分析程序?qū)徲嬜C據(jù)

1、1.注冊會計師對XYZ股份有限公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。該公司2007年沒有發(fā)生 購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計的2007年度 合并財務(wù)報表附注部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）（1）壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款余額的5%。計 提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目附注：應(yīng)收賬款 16553壞賬準(zhǔn)備 52.77應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)83921091512年1186139923年116113653年以上14212874合計1216016553（2）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項目：品名主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本20

2、06年發(fā)生額2007年發(fā)生額2006年發(fā)生額2007年發(fā)生額X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計60000610205700052819要求：假定上述的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，請運用專業(yè)判斷，運用分析性復(fù)核 方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。（審計學(xué) 自學(xué)考試試題）1）內(nèi)容（1）中可能存在2處不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77萬元/應(yīng)收賬款年末余額16 553 萬元=3.2%。，與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2 3年” 和“3年以上”這兩部分

3、的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2 874萬元，通常，在公 司1997年度末發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。（2）中可能存在1處不合理之處：X產(chǎn)品2007年的銷售毛利率為17.56%， 大大高于20066年的5%。既然公司2007年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維 持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利水平。2.9. .X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常 為：向客戶提供技術(shù)建議書 簽署銷售合同 結(jié)合庫存情況備貨 委托貨運公司送貨 安裝驗收 根據(jù)安 裝驗收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計師于2003年初對X公司2002年

4、度財務(wù)報表進(jìn)行審計。經(jīng)初步 了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營架構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重 組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）（2003年）資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤表如下:項目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務(wù)收入10430058900減：主營業(yè)務(wù)成本9184553599主營業(yè)務(wù)稅金及附加560350二、主營業(yè)務(wù)利潤118954951加：其他業(yè)務(wù)利潤4056減：營業(yè)費用28001610管理費用23803260財務(wù)費用180150二營業(yè)利潤6575(13)加：投資收益補貼收入980營業(yè)外收入100

5、150減：營業(yè)外支出260300四、利潤總額7395(163)減：所得稅（稅率33%）800五、凈利潤6595(163)資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下:月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本1_780075662760067643740065124_770067685780069816_785069477795071158_770068309_76006832790071111181007280121890015139合計10430091845【要求】為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析程序控制程序。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的 重點審計領(lǐng)域，并

6、簡要說明理由；對資料二分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點審計領(lǐng)域， 并簡要說明理由。（不要求列示分析過程）在實施分析程序控制程序后，應(yīng)將以下財務(wù)報表項目作為重點審計領(lǐng)域：主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入在2001年度的基礎(chǔ)上增長了 77.08%（或是發(fā)生了較大變化），而2002 年度經(jīng)營形勢與2001年相比并未發(fā)生重大變化。主營業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本在2001年度的基礎(chǔ)上增長了 71.35%（或是發(fā)生了較大變化，或是毛 利率有較大幅度的提高），而2002年度經(jīng)營形勢與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。管理費用。在機構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由3260

7、萬元下降到2380萬元，下降了 26.99%（或是大幅下降）。補貼收入。2001年度公司并未取得補貼收入，2002年度取得大額補貼收入。所得稅。所得稅占利潤總額比例（為10.82%）與33%的所得稅稅率存在較大差異。在實施分析程序控制程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點審計領(lǐng)域：1月份。該月份毛利率（為3%）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)務(wù)收入比例較高（達(dá)18.12%）；毛利率相對較高（達(dá) 19.90%）。3. A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。該公司2007年度 未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為

8、。該公司提供的未經(jīng)審計的2007年度合并財務(wù)報表固定 資產(chǎn)和累計折舊項目附注如下：、固定資產(chǎn) 類別、年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物、20 9302 6552123 564通用設(shè)備8 6121 158629 708專用設(shè)備10 0083 85212113 741運輸設(shè)備1 6814605741 567土地472472其他設(shè)備38915011528合計42 0928 27778949 580計折舊 類年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物、,3 490898314 357通用設(shè)備863865341 694專用設(shè)備3 0801 041204 101運輸設(shè)備992232290934土地15

9、其他設(shè)備115833195合計8 5403 13437811 296要求：假定上述的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，請運用專業(yè)判斷，運用分析性復(fù)核方 法，指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。（來源于CPA 考試題）答案：可能存在2處不合理之處：一是“累計折舊一一土地”的本年增加數(shù)為15萬元，這與國家規(guī)定土地 不提折舊的要求相悖；二是“固定資產(chǎn)原價一一房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元，小于“累計折舊一一 房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬元）。而根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素， 即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固

10、定資產(chǎn)原價。4. Y注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下：資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷 方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20X8年的年初、年末庫 存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。資料二：20X8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要 依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減 少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。資料三：X公司20X8年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)財戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品20X7

11、年度和20X8年度的銷售記錄產(chǎn)品名稱20XS年度未審數(shù)）20X7年度已審數(shù)）數(shù)星（噸）營業(yè)收入1萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)星（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）占產(chǎn)品9005000040000S004000034000（2）A產(chǎn)品20X8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)星（噸）單價萬元金額【方元）數(shù)星（噸）單價萬元）金甄萬元）數(shù)星（噸）單價（萬元）萬元）年初余禎0001月3日入庫80604S00S06048001月4日出庫7060420010606002月9日入庫805544009055.565000（略）11月費日出庫755239007552390012月2日入庫75483600150

12、50750019月9日出庫150507500000年末余額000（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄日期及描要借方（萬元）貸方（萬元）余額（萬元）20X8年年初余額3000捫X8年1月2日收款2700300如X8年1月4日賒銷50005300（略）MX8年11月30日收款2500600如容年19月9日賒銷9000960020X8年年末余額960020X9年年初余額9600捫曷年1月25日賒銷300012600如X9年1月31日余額12600要求:（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20X8年度財務(wù) 報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。在要求(1)的

13、基礎(chǔ)上，如果X公司20X8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出 重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入下列相應(yīng)表格 內(nèi)(1)存在重大錯報風(fēng)險。分析程序：20X7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率=(4000034000) /40000=15%，但是20X8 年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率=(50000 40000) /50000 = 20%，但是根據(jù)資料二顯示“替代 產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌”，所以很可能 存在虛增收入的情況；因為市場競爭激勵，A產(chǎn)品的市場需求減少，但是A產(chǎn)品20X8年度收發(fā)存記錄顯示 該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估

14、。從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄”中可以看出20X8年12月9日賒銷產(chǎn) 生的應(yīng)收賬款在20X9年1月31日都沒有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用 期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風(fēng)險。因為匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A 產(chǎn)品20X8年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風(fēng)險。因為X公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存 在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險。5.5. XYZ股份有限公司2004年度的會計報表由ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師A和B進(jìn) 行審計，并發(fā)表了無保留意

15、見審計報告。之后，ABC會計師事務(wù)所與XYZ股份有限公司續(xù)簽 了 2005年度會計報表的業(yè)務(wù)約定。在關(guān)于2005年會計報表審計的計劃階段，A和B注冊會 計師已確定了會計報表的重要性水平為400萬元，其中存貨項目的重要性水平為80萬元。 2006年4月7日，A和B注冊會計師在審查XYZ股份有限公司2006年度的生產(chǎn)成本等項目 前，經(jīng)控制測試認(rèn)為公司關(guān)于成本項目的內(nèi)部控制制度可以高度信賴。下表是A和B注冊會 計師搜集的該公司上期及本期的有關(guān)資料：(金額單位：萬元)年份年末存貨金額主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨周轉(zhuǎn)率毛利率2005811131967404803. 9421. 03%2004799331

16、892399773. 9920. 22%假定近兩年市場情況平穩(wěn)，XYZ公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，并且A和B注冊會計師通 過對成本項目的實質(zhì)性測試已合理確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)額，請指出存貨項目、主營業(yè)務(wù)收 入項目可能存在的問題，并說明理由。因為A和B注冊會計師對客戶2004年度會計報表出具了無保留意見審計報告，在分析2005 年度數(shù)據(jù)時可信賴客戶2004年度會計報表的數(shù)據(jù)。首先，因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。 公司2004年度的存貨周轉(zhuǎn)率為31892小7993 = 3.99。在2005年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則 在已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額

17、為319673.99 = 8011，但公司列示 的存貨余額為8111，比預(yù)期數(shù)額高出了整整100萬元，因為這一差異高于存貨項目的重要 性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在2004年，公司的毛利率為1 31892:39977 = 20.22%，注冊會計師認(rèn)為在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務(wù)成 本推算的本年主營業(yè)務(wù)收入額為31967:（10.2022）=40069，而客戶的未審主營業(yè)務(wù)收 入為40480，比推算的預(yù)期數(shù)額高出411萬元，且這一差異超過了會計報表層的重要性水平。 基于比，有理由懷疑客戶的主營業(yè)務(wù)收入有重大高估情況。6.

18、ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2002年度財務(wù)報表進(jìn) 行審計，出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時 初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生 重大重組行為。相關(guān)資料如下：（2004年）資料一：Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：項目2003年度（未審數(shù)）2002年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務(wù)收入5000040000減：主營業(yè)務(wù)成本4000033000主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000900二、主營業(yè)務(wù)利潤90006100

19、加：其他業(yè)務(wù)利潤80001000減：營業(yè)費用40003200管理費用(5000)2000財務(wù)費用1000900三、營業(yè)利潤170001000加：投資收益50002000補貼收入營業(yè)外收入10001500減：營業(yè)外支出20002000四、利潤總額210002500減：所得稅（稅率33%）6000700五、凈利潤150001800資料二：Y公司2003年度及2（002年度營業(yè)費用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）項目2003年度（未審數(shù)）2002年度（審定數(shù)）廣告費用14001200產(chǎn)品質(zhì)量保證500運輸費用11001000工資10001000合計40003200【要求】為確定重點審計領(lǐng)域，X注冊會

20、計師擬實施實質(zhì)性分析程序。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中 的異常波動項目；對資料二進(jìn)行分析后，指出需重點審計的營業(yè)費用項目。利潤表的異常波動項目有：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、投資收益、所得稅。 需重點審計的營業(yè)費用項目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。7.西方公司是一家上市公司，資產(chǎn)總額為28000萬元。該公司委托恒信會計師事務(wù)所進(jìn)行年 度會計報表審計，恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師吳江負(fù)責(zé)該審計工作。接受任務(wù)后，在對 被審計單位基本情況進(jìn)行了解后，開始討論確定被審計單位的重要性水平。經(jīng)過反復(fù)討論之 后，大家一致認(rèn)為該公司會計報表層次的重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計算比較合理，重要

21、 性水平的金額為280萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報或漏報為280萬元。以此為基礎(chǔ)，小組 人員提出了以下分配方案：（單位：萬元）項目金額on甲方案現(xiàn)金140014應(yīng)收賬款420042存貨840084固定資產(chǎn)14000140總計28000280但注冊會計師吳江卻認(rèn)為這種分配方法不合適，并讓小組成員再次提供重要性水平的分配方 案。請問：（1）根據(jù)上述資料，說明為什么這一方案不合適？（2）請你提供一個比較合理的重要性水平分配方案，并說明理由。該方案是按1%進(jìn)行同比例分配。一般來說，這并不可行。注冊會計師必須對其進(jìn)行修正。 由于應(yīng)收賬款和存貨錯報和漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本

22、。 假定審計存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯報和漏報40萬元，且注冊會計師認(rèn)為所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)足 夠，則可將剩下的42萬元再分配給應(yīng)收賬款。比較合理的重要性水平分配方案：現(xiàn)金4.5應(yīng)收賬款50.4存貨140固定資產(chǎn)85.1合計280現(xiàn)金和固定資產(chǎn)不易發(fā)生錯報和漏報，尤其是現(xiàn)金必須防止發(fā)生員工貪污，必須分配較低的 重要性水平。8.某注冊會計師對XYZ公司2009年的財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為 14萬元，利潤表的重要性水平為20萬元。XYZ公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表（假設(shè)XYZ公司僅 存在下面列示的資產(chǎn)，不存在除此之外的其他資產(chǎn)種類）。賬戶金額（萬元）現(xiàn)金20應(yīng)收賬款200存貨600固定資產(chǎn)5

23、00無形資產(chǎn)80總計1400請回答:（1）XYZ公司2009年財務(wù)報表層次的計劃重要性水平是多少？（2）如果按每項資產(chǎn)所占總資產(chǎn)的比例分配財務(wù)報表層次重要性到各賬戶，這樣的分 配方式有無缺陷？為什么？【正確答案】：（1）在制定計劃時，注冊會計師應(yīng)使用各財務(wù)報表中最低的錯報水平作為 財務(wù)報表層次的重要性水平，（0.5分）因此從題目中給出的已知條件來看，應(yīng)選擇14萬 元作為所有財務(wù)報表的計劃重要性水平。（0.5分）（2）如果按每項資產(chǎn)所占總資產(chǎn)的比例將財務(wù)報表層次重要性分配到各賬戶，則貨幣 資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬戶分配的重要性水平分別為：0.2萬元、2 萬元、6萬元、5萬元、0

24、.8萬元。（1分）這樣的分配方式存在缺陷，（0.5分）僅僅利用 賬戶金額分配重要性水平，這樣的考慮是不全面的，在進(jìn)行分配時，注冊會計師必須考慮到 特定賬戶發(fā)生錯報的可能性和與報表層次的重要性水平的關(guān)系，在不影響審計風(fēng)險的情況下 適當(dāng)考慮成本因素，而不僅是按資產(chǎn)所占比例將財務(wù)報表重要性水平分配到各賬戶。按資產(chǎn) 所占比例分配財務(wù)報表重要性水平到各賬戶，其缺陷是沒有考慮預(yù)期的錯報金額或?qū)徲嫵?本。因為，重要性概念是指將影響財務(wù)報表使用者決策的錯報金額，賬戶金額的重要性與審 計證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，注冊會計師如果把財務(wù)報表重要性中的很大一部分，分配給那些 需花費較大成本才能查出的賬戶，所需收集的證據(jù)數(shù)

25、量將減少；把財務(wù)報表重要性中的很小 一部分，分配給另一些需花費較少成本就能查出錯報的賬戶，從整體上看，是很節(jié)省審計成 本的。故按資產(chǎn)所占比例將財務(wù)報表重要性水平分配到各賬戶，沒有考慮到特定賬戶發(fā)生錯 報的可能性和驗證該賬戶可能需要花費的成本。從整體上看，也就不能節(jié)約審計成本和提高 審計工作質(zhì)量。（2.5分）假設(shè)針對某一認(rèn)定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為4.5%，注冊會計師實 施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為15%。請回答：（1）請問可接受的檢查風(fēng)險為多少？（2）試說明檢查風(fēng)險高低與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系注冊會計師A在審查X股份有限公司年度財務(wù)報表時，針對該公司財務(wù)報表的不同項目提出 了若干具體審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦?。下面摘錄了其中的一部分。請指出與所列示的審計目標(biāo)或 審計程序相對應(yīng)的認(rèn)定，填入表內(nèi)。具體目標(biāo)或程序認(rèn)定的名稱（1）確定記錄應(yīng)收票據(jù)是否確實為X公司所有（2）實地檢查生產(chǎn)設(shè)備（3）應(yīng)