新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的主要差異研究

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定的主要差異研究本文主要討論了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定的主要差異，分別從稅法原那么、債務(wù)重組業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)處置、非貨幣性交易以及投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么等方面進(jìn)展了比擬會(huì)計(jì)原那么與稅收法規(guī)根本準(zhǔn)那么是企業(yè)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)那么和總體要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定了會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求，詳細(xì)包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原那么，確認(rèn)和計(jì)量的一般原那么、起修正作用的一般原那么等，而稅法的原那么主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制，配比，相關(guān)性，合理性原那么等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在歷史本錢計(jì)價(jià)的根底上，根據(jù)慎重性原那么對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)展持續(xù)確認(rèn)，適度引入公允價(jià)值，主要表如今會(huì)計(jì)上根據(jù)資產(chǎn)定義和慎重性原那么對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值

2、進(jìn)展持續(xù)確認(rèn)。對(duì)存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)展確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有至到期投資，本錢法核算的投資性房地產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按照賬面價(jià)值和可收回金額孰低進(jìn)展確認(rèn)，但新所得稅法規(guī)定資產(chǎn)獲得后期間一般不再調(diào)整其計(jì)稅基矗一、對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理(一)債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)重組債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法均將重組損益分成了債務(wù)重組損益或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，在確認(rèn)損益時(shí)均以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的根據(jù)，但二者之間仍存在著一些差異。債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)情況下，現(xiàn)金的計(jì)稅本錢和賬面本錢是一致的，資產(chǎn)處置時(shí)的處置收益是一致的，債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，會(huì)計(jì)處理直接計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，債務(wù)重

3、組損失必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能稅前扣除；假如未經(jīng)批準(zhǔn)，那么應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(二)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確實(shí)認(rèn)金額由于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅本錢不同而存在差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅本錢確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。二、對(duì)固定資產(chǎn)的處置(一)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，視為一種非貨幣資產(chǎn)交換，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換。該準(zhǔn)那么規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下條件的應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1該項(xiàng)交換具有商業(yè)本質(zhì)；2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可

4、以可靠地計(jì)量。不符合按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么賬面價(jià)值法，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。(二)以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組?。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么最大的亮點(diǎn)就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價(jià)格的變化，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程分為兩步：首先債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)展處置以確定轉(zhuǎn)讓收益，其次再以處置所得(公允價(jià)值)償付債務(wù)，同時(shí)據(jù)以確認(rèn)債務(wù)重組損益。這說明債務(wù)重組交易最終以公允價(jià)值作為交易價(jià)格。(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值)應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)進(jìn)展減值測(cè)試，估

5、計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)再進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。而稅法規(guī)定，允許企業(yè)所得稅稅前扣除的工程原那么上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原那么。除稅法規(guī)定以外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除，所以對(duì)于固定資產(chǎn)減值的計(jì)提以及處置時(shí)沖銷的減值準(zhǔn)備在年底匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)展納稅調(diào)整。三、非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，非貨幣性交易的計(jì)價(jià)方法是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)入賬，而不是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)入賬，由于非貨幣性交易將本質(zhì)性的商品交易變

6、成非貨幣性交易，減少了國(guó)家稅收。但稅法對(duì)此并沒有做出相應(yīng)的規(guī)定，因這種交換而獲得的收入是一種特殊形態(tài)的收入。稅務(wù)會(huì)計(jì)需要采用特別的方法予以確認(rèn)和計(jì)量，在一般情況下，非貨幣性交易的對(duì)象是商品或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)視同銷售行為，于換出貨物或交付貨品時(shí)，一方面按市價(jià)開立統(tǒng)一發(fā)票，交付對(duì)方收?qǐng)?zhí)，另一方面，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅Q入物的統(tǒng)一發(fā)票，作為收入入賬的憑證。但以物易物的對(duì)象并非都是商品，企業(yè)有時(shí)因特定的經(jīng)營(yíng)目的，與其他企業(yè)或單位做資產(chǎn)交換有需另行納稅的。如房地產(chǎn)的交換轉(zhuǎn)移需納土地增值稅，也有不需另行納稅的，如機(jī)器設(shè)備等，這一類物物交換雖與貨物買賣的性質(zhì)不同，但是因?yàn)樯婕爱?dāng)期交換價(jià)值差異和今后折舊對(duì)應(yīng)所得稅的計(jì)算有所

7、影響，必須于交換之時(shí)，分別給予統(tǒng)一發(fā)票和獲得統(tǒng)一發(fā)票。以物易物的賬項(xiàng)處理和價(jià)值確定，要視交換的物品是否與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)而定，如交換物與雙方銷售業(yè)務(wù)無關(guān)，由于實(shí)際沒有變現(xiàn)過程，可以按賬面余額開具統(tǒng)一發(fā)票，因交換產(chǎn)生的價(jià)值差額作營(yíng)業(yè)外損好處理。假設(shè)以貨物折價(jià)抵充勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)展交換，一方以貨物抵付費(fèi)用支出，另一方那么以營(yíng)業(yè)收入換取商品，與以物易物有所不同，如以原材料換取一定比例的產(chǎn)成品，其減價(jià)應(yīng)該充作制造費(fèi)用，即加工費(fèi)，應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)成品本錢，而對(duì)方那么應(yīng)將此差價(jià)作為加工收入，不可混淆于一般物物交換。稅法只有充分關(guān)注非貨幣性交易，才能夯實(shí)稅基，堵塞稅收流失的破綻。四、投資性房地產(chǎn)在公允價(jià)值形式下，投資性房地產(chǎn)

8、采用公允價(jià)值計(jì)量，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)展攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法對(duì)投資性房地產(chǎn)沒有特殊規(guī)定，其會(huì)計(jì)處理與固定資產(chǎn)的處理沒有區(qū)別，按照稅法規(guī)定的方法計(jì)提折舊，對(duì)投資性房地產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的收益或損失不予確認(rèn)，也就是說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么按照公允價(jià)值形式入賬的損益應(yīng)在年底納稅時(shí)進(jìn)展納稅調(diào)整，假如是凈收益，可以調(diào)減納稅所得；假如是凈損失，可以調(diào)增納稅所得。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，當(dāng)房地產(chǎn)用處未發(fā)生改變時(shí)，只允許本錢形式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值形式。當(dāng)房地產(chǎn)用處發(fā)生改變時(shí)，由公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用等非投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但由于稅法按本錢計(jì)量，故該損益應(yīng)調(diào)整，同時(shí)按照稅法的規(guī)定補(bǔ)提折舊，