風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想與央行全面審計(jì)

1、風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)思想與央行全面審計(jì)一、風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的介紹風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)riskbasedauditing是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評價(jià)和控制為根底，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)是在制度根底審計(jì)的根底上開展起來的，雖然風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)尚在開展中，但已形成了廣為承受的思想與模型，風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)模型如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或

2、漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被本質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然中國注冊會計(jì)師協(xié)會的定義僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告，但在審計(jì)理論中可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的外延向其他領(lǐng)域延伸。中國人民銀行對轄屬分、支行開展全面審計(jì)四年多的理論也說明了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅局限于財(cái)務(wù)方面，已延伸至央行的所有業(yè)務(wù)。二、風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的思想風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)主要是外部審計(jì)師在對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展審計(jì)時(shí)開展起來的，但風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)

3、的思想一樣可以應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)。特別是在央行全面審計(jì)中，可以應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的模型及其思想，指導(dǎo)全面審計(jì)的理論，風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的思想概括起來主要有：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何審計(jì)無論采取什么方式，都不能完全防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評價(jià)，不但可以確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍，而且可以確定本質(zhì)性測試時(shí)抽樣的方式以及樣本的數(shù)量。3、對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)，不能僅僅局限于制度評價(jià)，而且應(yīng)該考慮控制環(huán)境，評價(jià)應(yīng)該是全面徹底的。4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率存在負(fù)相關(guān)，審計(jì)效率的進(jìn)步應(yīng)該是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可承受范圍內(nèi)。只有當(dāng)可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定后，才能確定進(jìn)展本質(zhì)性測試的內(nèi)容與數(shù)量，從而決定審計(jì)效率。5、在

4、審計(jì)中運(yùn)用符合性測試與本質(zhì)性測試可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。符合性測試主要應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)階段，本質(zhì)性測試那么應(yīng)用于現(xiàn)場檢查階段。三、風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)思想在央行全面審計(jì)中的應(yīng)用在央行全面審計(jì)中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)思想可以較準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，進(jìn)步審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，起決定性作用的因素就是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果的關(guān)鍵因素，風(fēng)險(xiǎn)也是分配審計(jì)資源的先決條件。全面審計(jì)前必須對被審計(jì)單位進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)。1、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)應(yīng)該全面。在對央行進(jìn)展全面審計(jì)時(shí)，通常需要進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，評價(jià)應(yīng)該涵蓋央行業(yè)務(wù)的所有范疇。央行運(yùn)轉(zhuǎn)通常包括三個(gè)機(jī)制：決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)

5、視反響機(jī)制。如今全面審計(jì)進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)往往只是對執(zhí)行機(jī)制進(jìn)展，而對于決策機(jī)制和監(jiān)視反響機(jī)制要么評價(jià)缺乏，要么根本就沒有開展。在全面審計(jì)時(shí)，只有對決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)視反響機(jī)制進(jìn)展全面風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，才能對風(fēng)險(xiǎn)有根本的把握，防止“全面審計(jì)不全面的問題。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)側(cè)重點(diǎn)因被評價(jià)機(jī)制的不同而存在較大差異，決策機(jī)制評價(jià)主要注重機(jī)制的科學(xué)性與合理性，假如斷策機(jī)制存在問題，那么將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然鑒于央行隊(duì)伍現(xiàn)狀及內(nèi)審經(jīng)歷積累尚且缺乏，對決策機(jī)制評價(jià)的完善仍需一個(gè)過程；執(zhí)行機(jī)制是央行運(yùn)轉(zhuǎn)的基矗執(zhí)行機(jī)制評價(jià)主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運(yùn)行的有效性；監(jiān)視反響機(jī)制是央行內(nèi)部防線，監(jiān)視反響機(jī)制是否完善與有效直接

6、影響控制風(fēng)險(xiǎn)程度，監(jiān)視反響機(jī)制越完善越有效那么風(fēng)險(xiǎn)的程度越低，監(jiān)視機(jī)制評價(jià)主要在于機(jī)制的完好性和有效性。2、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)不能局限于控制風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)一般只注重控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，實(shí)際上固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)也一樣重要。按照?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?的定義，固有風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制缺位情況下，賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)一般關(guān)注控制環(huán)境如：被審計(jì)單位指導(dǎo)者的品行和才能、指導(dǎo)者所遭受的壓力、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會計(jì)報(bào)表工程等，同時(shí)會計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會計(jì)期末會計(jì)指標(biāo)的異動(dòng)也為固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)提供線索?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的主要內(nèi)容：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、重要的會計(jì)憑證、賬簿記錄以及會計(jì)報(bào)表工程、重大交

7、易和事項(xiàng)的會計(jì)處理過程以及交易受權(quán)等。在全面審計(jì)時(shí)，只有把固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)合起來，才能對央行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)有比擬完好的認(rèn)識，更加準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步審計(jì)效率。3、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)應(yīng)關(guān)注制度之外的因素。制度評價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的最主要內(nèi)容之一，無論是對決策機(jī)制或執(zhí)行機(jī)制還是對監(jiān)視反響機(jī)制的評價(jià)，制度評價(jià)都是不可或缺的部分，因?yàn)闆Q策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制與監(jiān)視反響機(jī)制建立和運(yùn)轉(zhuǎn)都需要制度保障與支持。在制度評價(jià)中，不能僅僅關(guān)注制度本身，更應(yīng)該關(guān)注制度是否得到有效的執(zhí)行，既要注意制度的完好性，更要注意制度的有效性，這是符合性測試的要求。為了保證制度有效性，在符合性測試時(shí)通常采用

8、穿行測試在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或假設(shè)干筆業(yè)務(wù)進(jìn)展測試，以驗(yàn)證工作底稿上描繪的內(nèi)部控制制度信息的客觀性和真實(shí)性等方法。對制度進(jìn)展評價(jià)時(shí)，應(yīng)該考慮制度執(zhí)行者的自身素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識等因素。假如執(zhí)行者自身素質(zhì)較差，那么對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往缺乏完好、明晰的認(rèn)識，風(fēng)險(xiǎn)累積和爆發(fā)的概率就比擬大。最后由于制度的制定和完善是個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，對制度評價(jià)同樣要以動(dòng)態(tài)的目光來對待，進(jìn)展符合性測試應(yīng)該考慮到制度本身是否適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)開展的需要。對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)完畢后，就要進(jìn)展現(xiàn)場檢查，現(xiàn)場檢查中應(yīng)該關(guān)注檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制。按照?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?的定義，檢查風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)展本質(zhì)性測試即現(xiàn)場檢查而未能發(fā)現(xiàn)賬戶錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。通過對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)展評價(jià)后，對于央行的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，已經(jīng)有比擬全面、完好的認(rèn)識，這種認(rèn)識給本質(zhì)性測試提供導(dǎo)向，確定了全面審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，全面審計(jì)可以集中審計(jì)資源對央行主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)展認(rèn)真的現(xiàn)場檢查。這樣既進(jìn)步了本質(zhì)性測試的有效性，也進(jìn)步審計(jì)的效率，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。與檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的主要因素有兩個(gè)方面，一是抽樣方法與抽樣數(shù)量，二是審計(jì)人員的判斷?，F(xiàn)場檢查時(shí)有大量信息需要評價(jià)人員進(jìn)展判斷，那么評價(jià)人員對標(biāo)準(zhǔn)的掌握程度和判斷才能的上下直接影響評價(jià)與檢查的結(jié)果，也就影