視頻課件2019版會計-第9章

1、領考教育-會計第九章負債主講：本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)負債負債第二節(jié)2019 年本章非主要變化：內(nèi)容沒有實質(zhì)性變化。本章考情分析本章內(nèi)容主要包括負債和非負債兩部分。重點內(nèi)容包括應交稅費以及應付債券的相關處理。既可以考核客觀題，也可以作為一項基礎知識在 右。題中進行考核，預計 3 分左需要注意的是，應付債券與借款費用相結(jié)合、可轉(zhuǎn)換公司債券是可以考查的知識點，計算量比較大，考生應重點關注題第一節(jié)負債一、短期借款短期借款：企業(yè)向種借款。計提利息時：或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各借：財務費用/利息支出（金融企業(yè)）貸：應付利息/存款借：應付利息（已預提部分）財務費用/利息支出（金融企業(yè)）等

2、（未預提部分）貸：存款等二、應付票據(jù)企業(yè)應設置“應付票據(jù)”科目進行核算（核算商業(yè)匯票）。（一）帶息應付票據(jù)的處理通常在期末，對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入當期“財務費用”；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期“財務費用”。（二）不帶息應付票據(jù)的處理不帶息應付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應付金額。在票據(jù)到期時，如果不能如期支付的處理：三、應付賬款按應付金額入賬，而不是按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按上記載的總值記賬；獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務費用。商業(yè)承兌匯票承兌匯票借：應付票據(jù) 貸：應付賬款借：應付票據(jù) 貸：短期

3、借款四、預收賬款（負債類）預收賬款不多的企業(yè)，也可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方。五、應交稅費應交稅費：包括企業(yè)依法應交納的、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市建設稅、稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅；以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。（一）1. 購銷業(yè)務的會計處理采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理 借：原材料、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)應交稅費應交（進項稅額）（按當月已認證的可抵扣額）待認證進項稅額（按當月未認證的可抵扣額）貸：應付賬款、存款等（按應付或?qū)嶋H支付的金額）【例 9-1】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為一般，本期從房地產(chǎn)開

4、發(fā)企業(yè)購入不動產(chǎn)作為行政辦公場所，按固定資產(chǎn)核算。工業(yè)企業(yè)為購置該項不動產(chǎn)共支付價款和相關稅費 8000 萬元，其中含330 萬元。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，工業(yè)企業(yè)對上述經(jīng)濟業(yè)務，應作如下賬務處理：（1）取得不動產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)7611700980320000000（3000（3應交稅費應交（進項稅額）300 00060%）300 00040%）應交稅費待抵扣進項稅額貸：存款80 000 000（2）第二年允許抵扣剩余的借：應交稅費應交時：（進項稅額）1320 0001 320 000貸：應交稅費待抵扣進項稅額2. 小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅企業(yè)應設置“應交稅費應

5、交3. 視同銷售的會計處理”科目，應采用三欄式賬戶。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納額）。（1）不確認收入：借：營業(yè)外支出（對外捐贈）銷售費用（市場推廣、樣品）用（交際應酬）等貸：庫存商品（成本價）應交稅費應交（2）不確認收入：確認收入（銷項稅額）（按計稅價格計稅）借：長期股權(quán)投資（用于投資）（同一控制下企業(yè)合并除外）應付職工薪酬等（用于職工福利）應付股利（用于分紅）貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交同時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（銷項稅額）4. 進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變

6、化的會計處理（1）按照有關規(guī)定，一般購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關成本費用，不通過“應交稅費應交（進項稅額）”科目核算。（2）因發(fā)生損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉(zhuǎn)出。借：應付職工薪酬、待處貸：應交稅費應交產(chǎn)損溢等（進項稅額轉(zhuǎn)出）（或）應交稅費待抵扣進項稅額購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建（3）一般工程的，其已抵扣進項稅額的 40%部分應于轉(zhuǎn)用當期轉(zhuǎn)出。借：應交稅費待抵扣進項稅額

7、（對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額）貸：應交稅費應交（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月，按照允許抵扣的進項稅額調(diào)整相關資產(chǎn)賬面價值。借：應交稅費應交貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（進項稅額）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷?！纠}】某工業(yè)企業(yè)為一般。本期購入一批原材料，發(fā)票注明的額為 20.4 萬元，材料價款為 120 萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。材料入庫以后，該企業(yè)將該批材料全部用于（1）材料入庫時:借：原材料職工福利。12020.4140.4

8、應交稅費應交（進項稅額）貸：（2）用于存款職工福利時：借：應付職工薪酬貸：應交稅費應交原材料140.420.4120（進項稅額轉(zhuǎn)出）材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設項目。材料入庫時：分錄同上。工程領用材料時：借：在建工程貸：原材料借：應交稅費待抵扣進項稅額1201208.16（20.440%）貸：應交稅費應交（3）允許扣除剩余的借：應交稅費應交（進項稅額轉(zhuǎn)出）8.16時：（進項稅額）8.168.16貸：應交稅費待抵扣進項稅額5. 差額征稅的會計處理根據(jù)財政部、國家稅務營改增試點政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀服務、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、一般提供客

9、運場站服務、試點提供旅游服務、選擇簡易計稅方法提供建筑服務等）無法通過抵扣機制避免重復征稅的，應采用差額征稅方式計算交納?！纠?9-5】采用總額法確認收入某旅游企業(yè)為一般，選擇差額征稅方式。該企業(yè)本期向旅游服務購買方收取含稅價款為 53 萬元（含3 萬元），應支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他的相關費用為 42.4 萬元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額 2.4 萬元。該旅游企業(yè)采用總額法確認收入，企業(yè)可作如下賬務處理：借：存款530 000500 00030 000400 00024 000424 000貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交借：主營業(yè)務成本（銷項稅額）應交稅費應交稅費（銷項稅

10、額抵減）貸：應付賬款【例 9-4】采用凈額法確認收入某客運場站為一般，為客運公司提供客源、組織售票、檢票發(fā)車、運費結(jié)算等服務。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款 53 萬元，應向客運公司支付 47.7 萬元，剩下的 5.3 萬元中，5 萬元作為銷售額，0.3萬元為理： 借：銷項稅額。假設該企業(yè)采用凈額法確認收入，企業(yè)可作如下賬務處存款53000050 0003 000477 000貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交應付賬款（銷項稅額）6. 轉(zhuǎn)出多交和未交的會計處理收入確認方法總額法凈額法一般減少的銷項稅額：借：應交稅

11、費應交增值稅（銷項稅額抵減）按規(guī)定確認的銷售額計算的銷項稅額：計入應交稅費 應交（銷項稅額）小規(guī)模減少的銷項稅額：借：應交稅費應交增值稅（1）月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的：借：應交稅費應交 貸：應交稅費未交（轉(zhuǎn)出未交）（2）月份終了，企業(yè)計算出當月多交的借：應交稅費未交：貸：應交稅費應交（轉(zhuǎn)出多交）7. 交納的會計處理（1）當月交納當月的一般借：應交稅費應交的賬務處理（已交稅金）貸：存款（2）交納以前期間未交借：應交稅費未交的賬務處理貸：小規(guī)模存款借：應交稅費應交貸：存款（3）房地產(chǎn)企業(yè)預交的賬務處理【例 9-6】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為一般。企業(yè) 217 年 5 月預售房地產(chǎn)項目收取的總價款

12、為 1 410 萬元，該項目預計 218 年 9 月交房，企業(yè)按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳。當月，該企業(yè)向購房者交付其認購的另一房地產(chǎn)項目，交房項目的總價款為 2 265萬元（其中，銷項稅額為 165 萬元，已預繳 113.25 萬元），購房者已于 216年 7 月預交了房款且該企業(yè)預繳了預售房地產(chǎn)項目時：。借：存款1 4101410貸：預收賬款借：應交稅費預交（1 4105%）70.5貸：存款70.5補充：下面此筆分錄必須在發(fā)生納稅義務時結(jié)轉(zhuǎn)借：應交稅費未交貸：應交稅費預交交付房地產(chǎn)項目時：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入70.570.5（14105%）21001652652應交稅費應交借

13、：應交稅費未交貸：應交稅費預交（銷項稅額）113.5113.5額的會計處理8.稅控系統(tǒng)設備和技術(shù)費用抵減（1）購入稅控系統(tǒng)設備一般小規(guī)模初次時：借：固定資產(chǎn)（全額）（2）發(fā)生技術(shù)費9. 關于小微企業(yè)免征的會計處理規(guī)定小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交，并確認為應轉(zhuǎn)入當交稅費，在達到期損益。制度規(guī)定的免征條件時，將有關應交小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交，如其銷售額滿足稅定的免征條件時，應當將免征的稅額轉(zhuǎn)入當期損益。問題：相關會計處理是怎樣的？借：應交稅費應交貸：其他收益（二）消費稅1. 產(chǎn)品銷售的會計處理企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，企業(yè)按規(guī)定計算出應交

14、的消費稅，記入“稅金及附加”科目。借：稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅企業(yè)用應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，計入有關的成本。借：在建工程或固定資產(chǎn)等貸：應交稅費應交消費稅2. 委托加工應稅消費品的會計處理（借方？成本？）按照稅定，企業(yè)委托加工的應稅消費品，由受托向委托方交貨時代收代繳（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）：委托加工的應稅消費品，收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納準予按規(guī)定抵扣（消費稅計入“應交稅費應交消費稅” 科目的借方）；委托加工的應稅消費品用于出售的：委托方以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，則不再繳納

15、消費稅（消費稅計入“委托加工物資” 科目的借方）；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳一般小規(guī)模企業(yè)發(fā)生技術(shù)費借：用等貸：存款等按規(guī)定抵減的應納稅額借：應交稅費應交（減免稅款）貸：用按規(guī)定抵減的借：應交稅費應交貸：用貸：存款等按規(guī)定抵減的應納稅額借：應交稅費應交（減免稅款）貸：用等按規(guī)定抵減的應納稅額借：應交稅費應交貸：用等納消費稅，在計稅時準予扣除受托應稅消費品成本）。（三）其他稅費1. 資源稅代收代繳的消費稅（消費稅計入委托加工銷售產(chǎn)品相關的資源稅的會計處理借：稅金及附加貸：應交稅費應交資源稅自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”科目。2. 土地（1）企業(yè)

16、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應交的土地，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應交稅費應交土地”科目。（2）企業(yè)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應交的土地，貸記“應交稅費應交土地”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。3.稅、土地使用稅、車船稅和印花稅（1）企業(yè)按規(guī)定計算應交的稅、土地使用稅、車船稅：借：稅金及附加貸：應交稅費應交稅（或土地

17、使用稅、車船稅）（2）企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應交稅費” 科目核算，于借：稅金及附加印花時：貸：城市存款建設稅（附加稅）4.5.6.所得稅（第二十章所得稅）耕地占用稅（不需要通過“應交稅費” 科目核算）企業(yè)按規(guī)定計算繳納耕地占用稅時：借：在建工程貸：存款六、應付股利（現(xiàn)金股利）應付股利：是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案、在實際支付前，形成企業(yè)的負債。分派的現(xiàn)金股利或利潤，需要注意的是，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。按應支付的現(xiàn)金股利或利潤時借：利潤分配應

18、付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利實際支付現(xiàn)金股利或利潤時借：應付股利貸：存款七、其他應付款如：售后回購時回購價與原售價之間的差額、應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、應付租入包裝物等。第二節(jié)非負債一、長期借款提示：相關費用計入長期借款的初始確認金額中，具體是反映在利息調(diào)整明細科目中。二、應付債券應付債券面值利息調(diào)整應計利息（到期一次還本付息）應付利息（分次付息、到期還本）（一）一般應付債券1. 公司債券的公司債券的方式有三種，即面值、溢價、折價。2. 賬務處理（1）企業(yè)債券借：存款（實際收到的金額）應付債券利息調(diào)整（差額，可借可貸）債券的票面利率同期存款利率溢價：超過債券票面的價格債券的票面利率同期存款利率折價

19、：低于債券面值的價格債券的票面利率同期存款利率面值：按票面價格分次付息到期一次還本付息2. 資產(chǎn)負債表日計提利息借：在建工程/制造費用/財務費用/研發(fā)支出等貸：應付利息長期借款 利息調(diào)整（差額）借：在建工程/制造費用/財務費用/研發(fā)支出等貸：長期借款應計利息利息調(diào)整（差額）借：成本或費用：期初攤余成本實際利率貸：應付利息或長期借款應計利息：面值票面利率長期借款利息調(diào)整：差額倒擠分次付息到期一次還本付息1.取得長期借款借：存款長期借款利息調(diào)整（差額）貸：長期借款本金貸：應付債券面值（債券票面金額）利息調(diào)整（差額）【解釋 1】債券發(fā)生續(xù)費、傭金等費用，計入負債的初始入賬金額，反映在利息調(diào)整明細科目

20、中。溢價、折價也是包含在利息調(diào)整明細科目中的。【解釋 2】利息調(diào)整核算的三步：（1）企業(yè)債券，形成利息調(diào)整；（2）資產(chǎn)負債表日，攤銷利息調(diào)整；（3）債券到期時，結(jié)清利息調(diào)整。（2）資產(chǎn)負債表日對于分期付息、一次還本的債券：借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務費用等（期初攤余成本實際利率）貸：應付利息（面值票面利率）應付債券利息調(diào)整（差額，或借方）對于到期一次還本付息的債券：借：在建工程、制造費用、財務費用程、研發(fā)支出等（期初攤余成本實際利率）貸：應付債券應計利息（面值票面利率）利息調(diào)整（倒擠，或借方）（3）債券到期償還時，支付債券本息：采用一次還本付息方式的，借記“應付債券面值、應計利息”科

21、目、“應付利息”等科目；采用分期付息支付方式支付最后一期利息的，應借記“應付債券面值”、“在建工程” 、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“存款”等科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“應付債券利息調(diào)整”科目?！纠?9-8】201 年 12 月 31 日，司經(jīng)批準5 年期一次還本、分期付息的公司債券 10 000 000 元（1000 萬元），債券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率為年利率 6%，司該批債券實際價格 10 432 700 元。假定債券發(fā)行時的市場利率為 5%。（債券應溢價，利息調(diào)整形成在貸方，攤銷在借方）（1）201 年 12 月 31 日債券

22、時：借：存款1043270010 000 000432 700（形成）貸：應付債券面值利息調(diào)整息費用一覽表付息日期支付利息利息費用攤銷的利息調(diào)整應付債券攤余成本201 年 12 月31 日10 432 700202 年 12 月31 日600 000521 63578 36510 354 335203 年 12 月31 日600 000517 716.7582 283.2510 272 051.75204 年 12 月31 日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.34205 年 12 月31 日600 000509 282.7290 717.2810 094

23、 937.06（2）202 年 12 月 31 日計算利息費用時：（第 1 年）應付利息面值票面利率 1 000 6% 60（萬元）實際利息費用期初攤余成本實際利率 1 043.27 5% 52.1635（萬元）利息調(diào)整的攤銷金額 60 52.1635 7.8365（萬元）（實質(zhì)是企業(yè)對本金的償還）期末攤余成本期初攤余成本實際利息費用支付的利息提前償還的本金借：財務費用等521 635應付債券利息調(diào)整貸：應付利息78 365600 000202 年 12 月 31 日，應付債券的賬面價值為 10 432 700 78 365 10 354 335（元），等于應付債券的期末攤余成本。借：應付利息

24、貸：600000600 000存款（3）203 年 12 月 31 日計算利息費用時：（第 2 年）借：財務費用等716.75（10 354 3355%）應付債券利息調(diào)整貸：應付利息600 000（10 000 0006%）51782283.25（差額）借：應付利息貸：600 000600 000存款后續(xù)處理根據(jù)表格的計算，略。（4）206 年 12 月 31 日歸還債券本金及最后一期利息費用時：（第 5 年）借：財務費用等應付債券利息調(diào)整貸：應付利息借：應付利息505 062.94（倒擠）94 937.06（結(jié)清）600000600000000600貸：存款000借：應付債券面值10 000

25、貸：存款10 000000（二）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應付債券” 科目下設置“可轉(zhuǎn)換公司債券” 明細科目核算。1. 企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為其他權(quán)益工具。（1）在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，確定負債成份的初始確認金額；（2）再按價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初206 年 12 月31 日600 000505 062.94*94 937.0610 000 000（面值）始確認金額；（3）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份

26、之間按照各自的相對公允價值進行分攤?？赊D(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄如下：借：存款貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額，可貸方）其他權(quán)益工具（權(quán)益成份）2. 對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為前，其會計處理與一般公司債券相同。即采用攤余成本法進行后續(xù)計量，按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應付利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。3. 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“其他權(quán)益工具”科目，按每股面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的面值總額，

27、貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、應計利息、利息調(diào)整）（賬面余額或結(jié)轉(zhuǎn)部分）其他權(quán)益工具（權(quán)益成份的公允價值）貸：股本（面值）存款（轉(zhuǎn)換 1 股的部分）資本公積股本溢價（倒擠）提示：如果不是全部轉(zhuǎn)股，則應按比例進行賬務處理。【解釋】資本公積：包含兩部分，一部分是負債成份轉(zhuǎn)股時結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價值與股份面值的差額，一部分是權(quán)益成份賬面價值的轉(zhuǎn)入?！纠?9-9】司經(jīng)批準于 201 年 1 月日按面值年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券年利率為 6%。債券元（2 億元），款項已收存，債券票面1 年后可轉(zhuǎn)換為普通股，初始轉(zhuǎn)股價為每股 10 元，面值

28、為每股 1 元。債券持有人轉(zhuǎn)換時，應按債券面值和應付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股的數(shù)。假定 202 年 1 月 1 日（第 2 年年初）債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股司可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為 9%。（1）201 年 1 月 1 日可轉(zhuǎn)換公司債券時：可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值 200 000 000 （P/F，9%，5） 200 000 0006%（P/A，9%，5） 200 000 0000.6499 200 000 0006%3.8897可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值 200 000 000 176 656 400 23

29、343 600（元）（2）201 年 12 月 31 日，確認利息費用借：財務費用等15 899 076（176 656 4009%）貸：應付利息0006%）應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 176 656 400（元）12 000 000（200 0003 899 076（差額）（3）202 年 1 月 1 日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)轉(zhuǎn)換的 （200 000 000 12 000 000）10 21 200 000（股）借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應付利息其他權(quán)益工具貸：股本應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（余額）資本公積股本溢價076（倒擠差額）數(shù)200 000 0001223000 000343 60021 200 00019 444 524194 699【例題單選題】（2013 年）債券，每份面值為 100 元、每份司 202 年 1 月 1 日1000 萬份可轉(zhuǎn)換公司價格為 100.50 元，可轉(zhuǎn)換公司債券2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換 4 股司普通股（每股面值 1 元）。司該可轉(zhuǎn)換公司債券確認的