六投資核算業(yè)務(wù)

1、工程六 投資核算業(yè)務(wù) 企業(yè)在正常的消費(fèi)運(yùn)營之外，能夠?yàn)榱擞行У乩脮簳r(shí)閑置的資金，以獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而將現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得股票、債券、期貨、房地產(chǎn)等，從而構(gòu)成企業(yè)的各種投資。本工程涉及的主要會(huì)計(jì)崗位是投資核算崗位。作為該崗位會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟習(xí)企業(yè)投資環(huán)境、投資戰(zhàn)略、投資收益分析，及時(shí)反響企業(yè)投資運(yùn)營活動(dòng)情況信息，以利于企業(yè)作出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策。投資核算崗位.工程六 投資業(yè)務(wù)的核算 一、投資概述 一投資概念 投資有廣義和狹義之分，廣義的投資包括對外的各項(xiàng)權(quán)益性投資、債券性投資、房地產(chǎn)投資，還包括對內(nèi)的存貨投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等；狹義的投資普通僅是指企業(yè)對外的權(quán)益性投資、

2、債券性投資、房地產(chǎn)投資等；會(huì)計(jì)核算中的投資，普通是指狹義的投資。所以，我們把投資的定義概括為：投資是指企業(yè)為經(jīng)過分配來添加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。. 二投資特點(diǎn) 1、投資的目的性 2、資產(chǎn)的讓渡性 3、獲取收益的間接性 三投資的分類 1、按投資性質(zhì)分類 對外投資按投資性質(zhì)不同可分為： 1權(quán)益性投資 2債券性投資 3混合型投資 . 2、按投資目的的分類 企業(yè)對外投資案投資的目的，可分為： 1買賣性金融資產(chǎn) 2持有至到期投資 3長期股權(quán)投資 4可供出賣金融資產(chǎn) 5投資性房地產(chǎn) 此外，按企業(yè)投資轉(zhuǎn)出的內(nèi)容可以分為實(shí)物性資產(chǎn)投資、貨幣性資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等

3、。.第三章 金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的 掌握買賣性金融資產(chǎn)的核算；采用實(shí)踐利率確定金融資產(chǎn)攤余本錢的方法；持有至到期投資的核算；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的核算；壞賬預(yù)備的計(jì)提方法及壞賬預(yù)備的核算；可供出賣金融資產(chǎn)的核算.才干目的 1可以結(jié)合企業(yè)本身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，在初始確認(rèn)時(shí)將獲得的金融資產(chǎn)做科學(xué)合理的分類，明確各類金融資產(chǎn)初始計(jì)量方面的區(qū)別。 2可以正確填制和審核與金融資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證。 3可以根據(jù)有關(guān)原始憑證，正確選用本章所學(xué)會(huì)計(jì)科目填制記賬憑證。 4可以根據(jù)記賬憑證的記錄，正確登記金融資產(chǎn)類總賬及其明細(xì)賬。.學(xué)習(xí)指點(diǎn) 本章內(nèi)容了解起來能夠比較困難，但是，只需學(xué)會(huì)

4、了分析、比較、歸納、總結(jié)的方法，靜下心來，潛心研討，這點(diǎn)困難一定會(huì)抑制。.持有至到期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 可供出賣金融資產(chǎn) 第三章 金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn) .第一節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)概述主要內(nèi)容 買賣性金融資產(chǎn)的核算. 買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，如購入的股票、債券、基金等。為了核算這類資產(chǎn)，設(shè)置了“買賣性金融資產(chǎn)賬戶，且分別設(shè)置了“本錢和“公允價(jià)值變動(dòng)兩個(gè)明細(xì)科目。買賣性金融資產(chǎn)概述1買賣性金融資產(chǎn)本錢2買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)反映獲得該資產(chǎn)時(shí)的本錢反映該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)情況.Company Logo二、買賣性金融資產(chǎn)的核算.1、獲得借:買賣性金

5、融資產(chǎn)本錢(獲得公允價(jià)值) 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息包含的已宣告但尚未領(lǐng) 取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 投資收益買賣費(fèi)用 貸：銀行存款2、收到現(xiàn)金股利和利息 3、確認(rèn)現(xiàn)金股利和利息借：銀行存款 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益4、期末借：買賣性金融資產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反5、處置借：銀行存款 同時(shí)：轉(zhuǎn)出公允價(jià)值變動(dòng)， 貸：買賣性金融資產(chǎn) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益差額 貸：投資收益或相反. 209年5月15日，A企業(yè)委托某證券公司購入甲上市公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25 000股，并將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。每股成交價(jià)8.7元，其中，0

6、.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為5月20日。另支付相關(guān)稅費(fèi)1 100元。A企業(yè)于6月26日收到該公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。.15月15日，購入股票借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 212 500 應(yīng)收股利 5 000 投資收益 1 100 貸：其他貨幣資金存出投資款 218 600 26月26日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收股利 5 000 .買賣性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 買賣性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，該當(dāng)確以為應(yīng)收工程，記入 “應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目，并計(jì)入投資收益。 . 208年1

7、月8日,甲公司購入乙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于207年7月1日發(fā)行，面值為2 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 100萬元其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付買賣費(fèi)用10萬元。208年2月3日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。209年2月5日，甲公司收到債券利息100萬元。 .1208年1月8日，購入公司債券借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 20 500 000應(yīng)收利息500 000投資收益 100 000貸：銀行存款 21 100 0002208年2月3日，收到債券利息借：銀行存款 500 000貸：應(yīng)收利息 500 00

8、0.3208年12月31日，確認(rèn)該年度債券利息收入借：應(yīng)收利息1 000 000貸：投資收益 1 000 0004209年2月5日，收到持有丙公司的債券利息借：銀行存款 1 000 000貸：應(yīng)收利息 1 000 000.買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，經(jīng)過“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)按照買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目；買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，企業(yè)該當(dāng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。.買賣性金融資產(chǎn)的處

9、置 出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“買賣性金融資產(chǎn)科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記或借記“投資收益科目。.第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資概述主要內(nèi)容 持有至到期投資的核算. 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，可以劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債務(wù)性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動(dòng)利率金融債券等。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因此不能劃

10、分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)。一、持有至到期投資概述 .企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資科目，用以核算企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。本科目可按持有至到期投資的類別和種類，分別“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)展明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。企業(yè)還該當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值預(yù)備 科目，用以核算企業(yè)持有至到期投資計(jì)提的減值預(yù)備。本科目可按持有至到期投資類別和種類進(jìn)展明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值預(yù)備。 一、持有至到期投資概述 .Company Logo二、持有至到期投資的核算.持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置

11、初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益.一、持有至到期投資的初始計(jì)量 借：持有至到期投資本錢面值 應(yīng)收利息實(shí)踐支付的款項(xiàng)中包含的利息 持有至到期投資利息調(diào)整差額，也能夠在貸方 貸：銀行存款等二、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 借：應(yīng)收利息分期付息的利息，票面利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期一次還本付息的利息，票面利息貸：投資

12、收益實(shí)踐利率計(jì)算的利息收入 持有至到期投資利息調(diào)整差額，也能夠在借方 金融資產(chǎn)的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果： 1扣除已歸還的本金； 2加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額； 3扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)。 本期計(jì)提的利息=期初攤余本錢實(shí)踐利率期限 本期期初攤余本錢即為上期期末攤余本錢 期末攤余本錢=期初攤余本錢+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值預(yù)備.三、持有至到期投資的重分類借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值 貸：持有至到期投資本錢 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 資本公積其他資本公積借/貸曾經(jīng)計(jì)提減值預(yù)

13、備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。四、持有至到期投資的處置借：銀行存款 貸：持有至到期投資本錢 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益差額，借/貸曾經(jīng)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。.持有至到期投資的期末計(jì)量 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科目，按持有至到期投資攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整科目。.持有至到期投資的處置 企業(yè)出賣持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息科

14、目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。假設(shè)持有至到期投資已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。.第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票能否帶息不帶息商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人商業(yè)承兌匯票.應(yīng)收票據(jù)的獲得和到期收回票款 企業(yè)獲得的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其票面金額入賬。因債務(wù)人抵償前欠貨款而獲得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)科目，貸記“應(yīng)收賬款科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額等科目。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記

15、“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目。.209年3月1日，甲企業(yè)收到A公司簽發(fā)并承兌的期限3個(gè)月、面值23 400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置：借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 23 400.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓 企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目或“短期借款科目。. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人由于需求資金，持已承兌而未到期的票據(jù)向銀行兌取款項(xiàng)，銀行受理后，從票面金額中扣減按一定貼現(xiàn)率計(jì)算的

16、貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)人的一種信貸活動(dòng)。.應(yīng)收賬款 商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購貨方多購買商品而價(jià)錢上給予的優(yōu)惠。比如一件商品的單價(jià)為100元，買一件100，買兩件180元，相當(dāng)于每件90元，銷貨方提供了10%的商業(yè)折扣。 現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣條件普通以“折扣比例付款時(shí)間表示。 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的發(fā)生時(shí)間、目的不一樣，留意區(qū)分！.壞賬的核算什么是壞賬？1什么是壞賬損失？2壞賬損失的核算方法3指由于債務(wù)人運(yùn)營情況惡化、倒閉、破產(chǎn)等緣由而無法收回的應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)該用備抵法核算壞賬由于壞賬給企業(yè)帶來的損失即為壞賬損失。.1應(yīng)收賬款余額百分比

17、法估計(jì)的壞賬=期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率3賬齡分析法估計(jì)的壞賬=不同帳齡的應(yīng)收賬款其適用的壞賬率賒銷百分比法2估計(jì)的壞賬=本期賒銷的金額估計(jì)壞賬率壞賬的估計(jì)方法.壞賬預(yù)備 計(jì)提壞賬時(shí)實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)的壞賬又收回時(shí).預(yù)付賬款概述 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)向購貨方收取的銷貨款，而預(yù)付賬款是企業(yè)預(yù)付給供貨方的購貨款。.預(yù)付賬款的核算 企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款科目，貸記“銀行存款 等科目。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資本錢的金額，借記“資料采購 或“原資料、“庫存商品、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款科目。. 甲公

18、司向乙公司采購原資料1 000噸，單價(jià)100元。根據(jù)購貨合同規(guī)定，甲公司經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬預(yù)付給乙公司50%的貨款，貨物驗(yàn)收合格后補(bǔ)付其他的款項(xiàng)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置 .1預(yù)付50%貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款乙公司 50 000 貸：銀行存款 50 0002收到向乙公司定購的資料，驗(yàn)收無誤后入庫，增值稅公用發(fā)票列明資料價(jià)款100 000元，增值稅額是17 000元，合計(jì)117 000元。借：原資料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17 000 貸：預(yù)付賬款乙公司 117 000.3補(bǔ)付所欠貨款時(shí)借：預(yù)付賬款乙公司 67 000 貸：銀行存款 67 000上述會(huì)計(jì)分錄中，甲公司應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)=117 0

19、00-50 000=67 000元. 其他應(yīng)收款是指除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收，暫付其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。主要包括一下內(nèi)容。應(yīng)收的各種賠款、罰款撥付給各部門的備用金應(yīng)向職工收取的各種代墊款項(xiàng)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入出租的包裝物的租金存出保證金其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng).其他應(yīng)收款 企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款科目，貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“營業(yè)外收入等科目；收回備用金以外的其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“應(yīng)付職工薪酬等科目，貸記“其他應(yīng)收款科目。 . 甲公司以銀行存款代職工李剛墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)8 000元，擬從其工資中扣回。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下

20、： .1墊支時(shí) 借：其他應(yīng)收款李剛 8 000 貸：銀行存款 8 0002扣款時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 8 000 貸：其他應(yīng)收款李剛 8 000.第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)概述主要內(nèi)容可供出賣金融資產(chǎn)的核算 .一、可供出賣金融資產(chǎn)概述 可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活潑市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。.一獲得1股票投資 2債券投資借：可供出

21、賣金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值+買賣費(fèi)用借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢面值 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息實(shí)踐支付中包含的利息貸：銀行存款等 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差，借/貸 貸：銀行存款等二資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息分期付息 可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息一次還本付息 貸：投資收益實(shí)踐利率確定的利息收入可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也能夠在借方三資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積或相反四持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益五出賣可供出賣金融資產(chǎn)借：銀行存款等 同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)以前累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)額貸：可供出賣金融資產(chǎn) 借：資

22、本公積其他資本公積投資收益差額，也能夠在借方 貸：投資收益 . 208年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 055 000元含買賣費(fèi)用5 000元和已宣揭露放現(xiàn)金股利50 000元，購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。1208年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。2208年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.1元。3208年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。4209年5月10日，乙公司宣揭露放股利4 000 000元。5209年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。6209年6

23、月10日，甲公司以每股4.9元的價(jià)錢將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不思索其他要素。.借：應(yīng)收股利 50 000 可供出賣金融資產(chǎn)本錢 10 005 000 貸：銀行存款 10 055 000借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收股利 50 000.借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 195 000 貸：資本公積其他資本公積 195 000借：資本公積其他資本公積 200 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn) 200 000.5209年5月10日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 0006借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000.7借：銀行存款 9 800 000 投資收

24、益 205 000 可供出賣金融資產(chǎn) 5 000貸：可供出賣金融資產(chǎn) 10 005 000 資本公積其他資本公積 5 000. 1本章主要引見了買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、實(shí)踐利率法下攤余本錢的計(jì)算和計(jì)提壞賬預(yù)備的方法。 2根據(jù)第二十二條的規(guī)定，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的工程，該當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。知識鏈接.長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的減值和處置 子工程二 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始計(jì)量 . 模塊一 長期股權(quán)投資初始計(jì)量 一、長期股權(quán)投資概述一長期股權(quán)投資的性質(zhì)二投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系.一長期股權(quán)投資的性質(zhì) 長期股權(quán)投資是指經(jīng)過投出各種資產(chǎn)獲得被

25、投資企業(yè)股姑且不預(yù)備隨時(shí)出賣的投資，其主要目的是為了長久利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)展長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)運(yùn)營決策的權(quán)益。.二投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：1控制 2共同控制 3艱苦影響 4無艱苦影響 .1控制 控制是指投資企業(yè)有權(quán)決議被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中獲取利益。 普通來說，企業(yè)的艱苦財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策需求股東大會(huì)半數(shù)以上表決權(quán)資本經(jīng)過，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，通常以為對被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，假設(shè)

26、投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但可以經(jīng)過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或可以任免董事會(huì)多數(shù)成員，或在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投票權(quán)等，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)普通稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，普通稱為子公司。.2共同控制 共同控制是指按照合同商定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，普通來說，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本一樣。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策只需在分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)才干經(jīng)過。被各投資方共同控制的企業(yè)，普通稱為投資企業(yè)的合營企業(yè) .3艱苦影響 艱苦影響是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策有參與的權(quán)

27、益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些決策的制定。普通來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事，或可以參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策的制定，那么對被投資企業(yè)構(gòu)成艱苦影響。被投資企業(yè)假設(shè)遭到投資企業(yè)的艱苦影響，普通稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 . 4無艱苦影響 無艱苦影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有艱苦影響。 .二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長期股權(quán)投資在獲得時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢入賬。長期股權(quán)投資的初始投資本錢，應(yīng)分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資，又分為： 同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資。不同方式獲得

28、的長期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處置方法有所不同。.二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資二非同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資三非企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資.企業(yè)合并概述 控股合并 A+B=A+B吸收合并 A+B=A新設(shè)合并 A+B=C.一同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 例如，A公司為B公司和C公司的母司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。.企業(yè)合并同一控制下的控股合并借：長期

29、股權(quán)投資(賬面價(jià)值的份額)應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款 / 股本 資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià)(差額直接相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款非同一控制下的控股合并借：長期股權(quán)投資公允價(jià)值的份額 + 各種費(fèi)用) 應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 貸：有關(guān)資產(chǎn)支付對價(jià)的賬面價(jià)值 銀行存款直接相關(guān)費(fèi)用 營業(yè)外收入差額.非企業(yè)合并1、以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資價(jià)款+費(fèi)用稅金 應(yīng)收股利貸：銀行存款2、以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積股本溢價(jià)/盈余公積/未分配利潤3、投資者投入的長期股權(quán)投資借：長期

30、股權(quán)投資合同或協(xié)議價(jià)貸：實(shí)收資本構(gòu)成的資本額投入方資本公積資本溢價(jià)倒擠. A公司于209年2月15日自公開市場中買入B公司20的股份，實(shí)踐支付價(jià)款50 000 000元。此外，在購買過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1 000 000元。 會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 51 000 000 貸：銀行存款 51 000 000 . 209年7月1日，A公司經(jīng)過發(fā)行股票1 000 000股作為對價(jià)向B公司投資，每股面值為1元，實(shí)踐發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60 000元。 會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 3 000 000 貸：股本 1 000 000 資本公積股本溢價(jià) 2 000 000會(huì)計(jì)分錄借：資本

31、公積股本溢價(jià) 60 000 貸：銀行存款 60 000. 209年8月1 日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為18 000 000元，未計(jì)提減值預(yù)備。A公司和B公司投資合同商定的價(jià)值為20 000 000元，A公司的注冊資本為40 000 000元，B公司投資持股比例為40。 。 會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資C公司 20 000 000 貸：實(shí)收資本B公司 16 000 000 資本公積資本溢價(jià) 4 000 000.模塊二 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要內(nèi)容 權(quán)益法 本錢法.權(quán) 益 法成本法 投資企業(yè)可以對被投資單位

32、實(shí)施控制的長期股權(quán)投資 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資.對于公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，且不具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)將其作為金融資產(chǎn)處置。對于控股型的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)該當(dāng)采用本錢法核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。特別提示.長期股權(quán)投資核算的本錢法主要內(nèi)容 本錢法核算 本錢法的概念及其適用范圍.一本錢法的概念及其適用范圍 本錢法，是指按投資本錢計(jì)價(jià)的方法。以下兩種情況下，企業(yè)應(yīng)采用本錢法核算長期股權(quán)投資：1. 投資企業(yè)可以對被投資

33、單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。2. 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。.不具有共同控制或艱苦影響 共同控制或艱苦影響 控制本錢法本錢法權(quán)益法.投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資 不具有共同控制或艱苦影響， 并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資本錢法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整！.二本錢法核算 1.長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定 在本錢法下，長期股權(quán)投資該當(dāng)按照初始投資本錢計(jì)量。追加或收回投資本錢該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。企業(yè)所發(fā)生的與獲得長期股權(quán)投

34、資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資本錢。.2.獲得長期股權(quán)投資 獲得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資本錢計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式獲得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資本錢，借記“長期股權(quán)投資科目，按實(shí)踐支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利科目，按實(shí)踐支付的價(jià)款，貸記“銀行存款等科目。. A公司209年5月15日以銀行存款購買B公司的股票l00 000股作為長期投資，每股買入價(jià)為l0元，每股價(jià)錢中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7 000元。 會(huì)計(jì)分

35、錄借：長期股權(quán)投資 987 000 應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款 l 007 000.3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤 長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確以為投資收益，借記“應(yīng)收股利科目，貸記“投資收益科目。屬于被投資單位在獲得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資本錢的收回，借記“應(yīng)收股利科目，貸記“長期股權(quán)投資科目。.長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法主要內(nèi)容 權(quán)益法核算 權(quán)益法的概念及其適用范圍.一權(quán)益法的概念及其適用范圍 權(quán)益法，指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在 投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所 有者權(quán)益份額的變

36、動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào) 整的方法： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類：一是對合營企業(yè)的投資，二是對聯(lián)營企業(yè)的投資。.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資權(quán)益法該當(dāng)以投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底，對被投資單位的凈利潤調(diào)整被投資單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，該當(dāng)進(jìn)展調(diào)整.1、設(shè)置“應(yīng)收股利、“投資收益、“長期股權(quán)投資等科目 2、“長期股權(quán)投資科目發(fā)生額的計(jì)算 1“應(yīng)收股利科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn) 金股利持股比例 2“長期股權(quán)投資科目發(fā)生額當(dāng)年應(yīng)沖減初始

37、投資本錢金額 =(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資 后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)投資持股比例投資企業(yè)已沖減的投資本錢 假設(shè)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，那么為本期應(yīng)沖減的投資本錢，在“長期股權(quán)投資貸方反映；假設(shè)為負(fù)數(shù)，為本期應(yīng)恢復(fù)的投資本，在“長期股權(quán)投資借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。權(quán)益法的核算.1、獲得長期股權(quán)投資1投資本錢權(quán)益份額：差額作為商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢 。借：長期股權(quán)投資本錢成交價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 貸：銀行存款實(shí)踐支付的款項(xiàng)2投資本錢權(quán)益份額：差額計(jì)入當(dāng)期損益， 并調(diào)整長期股權(quán)投資本錢 借：長期股權(quán)投資本錢權(quán)益份額 貸：銀行存款實(shí)踐支付的款項(xiàng) 營業(yè)外收入差額

38、權(quán)益份額=可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值投資比例. 案例：甲公司支付2 000萬元獲得B公司30的股 權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其 公允價(jià)值一樣，可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬元。假 設(shè) 甲公司可以對B公司施加艱苦影響，那么甲公司應(yīng)進(jìn)展的會(huì) 計(jì)處置為： 借：長期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000 長期股權(quán)投資獲得的份額為1 800萬元6 00030，支付的代價(jià)為2 000萬元，多付的200萬元保管在長期股權(quán)投資的余額中。. 假設(shè)投資時(shí)B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬元， 那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為： 借：長期股權(quán)投資 21 000 0

39、00 貸：銀行存款 20 000 000 營業(yè)外收入 1 000 000 長期股權(quán)投資獲得的份額為2 100萬元7 00030，支付的代價(jià)為2 000萬元，差額100萬元計(jì)入當(dāng)期損益， 并調(diào)整長期股權(quán)投資本錢，初始投資本錢=2 000+100=2 100。.2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損 .2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位被投資企業(yè)盈利 投資企業(yè)獲得長期股權(quán)投資后，該當(dāng)按 照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損 益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投 資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣 告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部務(wù)， 相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借

40、：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益.2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位被投資企業(yè)虧損 被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，根據(jù)被投資單位發(fā)生的凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“投資收益科目，貸記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整. 208年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12 000 000元，A公司按照持股比例40確認(rèn)投資收益4 800 000元。209年5月15日，B公司宣揭露放現(xiàn)金股利3 000 000，A公司按照持股比例可分派到1 200 000元。6月15日，A公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利。 會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 4 8

41、00 000 貸：投資收益 4 800 000會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收股利 1 200 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 200 000.會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 l 200 000 貸：應(yīng)收股利 l 200 000.3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位一切者權(quán)益的其他變動(dòng) 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入一切者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，對被投資單位的這些變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。.【案例】 甲企業(yè)持有乙企業(yè)40的股權(quán)，208年12月31日投 資

42、的賬面價(jià)值為2 000萬元。乙企業(yè)209年虧損3 000萬元。假定獲得 投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)期間一樣。. 甲企業(yè)209年應(yīng)確認(rèn)投資損失1 200萬元；長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 降800萬元2 000萬-1 200萬；假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000 萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2 400萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減 至0，假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，那么應(yīng)進(jìn)一步確 認(rèn)投資損失400萬元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權(quán)投資 20 000 000 長期應(yīng)收款 4 000 000. A

43、公司對B公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40。208年8月20日，B公司獲得的可供出賣金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，這項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)在208年12月31日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為1 000 000元。不思索所得稅的影響。 會(huì)計(jì)分錄借：可供出賣金融資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 400 000 貸：資本公積 400 000.模塊三 長期股權(quán)投資的減值和處置 主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的處置 長期股權(quán)投資的減值 .一長期股權(quán)投資的減值 企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值預(yù)備科目，核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值預(yù)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生

44、減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備科目，貸記“長期股權(quán)投資減值預(yù)備科目。 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備 貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備.長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按原已計(jì)提的減值預(yù)備，借記“長期股權(quán)投資減值預(yù)備科目，按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。.長期股權(quán)投資處置 借：銀行存款實(shí)收 長期股權(quán)投資減值預(yù)備已計(jì)提減值預(yù)備 貸：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 應(yīng)收股利尚未領(lǐng)取 投資收益差額，或借方. 處置采

45、用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按 處置長期股權(quán)投資的本錢比例結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入“資本公積 一一其他資本公積賬戶金額： 借：資本公積一其他資本公積 貸：投資收益. A公司原持有B公司30的股權(quán)，209年10月10日決議出賣10的股權(quán)。出賣時(shí)A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為：投資本錢12 000 000元，損益調(diào)整為3 000 000元，其他權(quán)益變動(dòng)為1 800 000元，出賣收入為5 800 000元。A公司出賣長期股權(quán)的會(huì)計(jì)處置如下：.借：銀行存款 5 800 000 貸：長期股權(quán)投資本錢 4 000 000 損益調(diào)整 1 000 000 其他權(quán)益變動(dòng) 600 000 投資收益 200 00

46、0借：資本公積 600 000 貸：投資收益 600 000.工程小結(jié) 本子工程主要引見了長期股權(quán)投資的核算。其中： 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量分別就企業(yè)合并同一控 制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè) 合并進(jìn)展了引見； 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量有兩種方法本錢法和權(quán) 益法： 投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投 資或不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒 有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的該當(dāng)采用本錢法； 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的 該當(dāng)采用權(quán)益法核算。 . 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，投資企業(yè)該當(dāng)披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的以下信息：子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)

47、稱號、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的才干遭到嚴(yán)厲限制的情況.知識鏈接.四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一權(quán)益法的適用范圍二權(quán)益法核算的科目設(shè)置三權(quán)益法下初始投資本錢的調(diào)整四權(quán)益法下投資損益確實(shí)認(rèn)五權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整六權(quán)益法下被投資企業(yè)一切者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整.一權(quán)益法的適用范圍長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的一切者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)一切者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或艱苦影響的

48、長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)展核算。在這種情況下，投資企業(yè)不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于在被投資企業(yè)中占有較大的份額，按照重要性原那么，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，以客觀地反映投資情況 .二權(quán)益法核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法進(jìn)展長期股權(quán)投資的核算，可以在“長期股權(quán)投資科目下，設(shè)置“投資本錢、“損益調(diào)整、“一切者權(quán)益其他變動(dòng)等明細(xì)科目。權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資科目的余額，反映全部投資本錢。其中，“投資本錢明細(xì)科目反映購入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的一切者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“一切者權(quán)益其他變動(dòng)明細(xì)科目反映購

49、入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。.三權(quán)益法下初始投資本錢的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)展長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)一切者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資本錢按照被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)展調(diào)整?？勺R別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可識別資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)一樣，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同

50、時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢，借記“長期股權(quán)投資投資本錢科目，貸記“營業(yè)外收入科目。.四權(quán)益法下投資損益確實(shí)認(rèn)1投資收益確實(shí)認(rèn)。 2投資損失確實(shí)認(rèn) 。.1投資收益確實(shí)認(rèn)企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確以為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，貸記“投資收益科目。權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資本錢曾經(jīng)按照被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)展了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底進(jìn)展調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定?；谥匾栽敲?，通常應(yīng)思索的調(diào)整

51、要素為：以獲得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值預(yù)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他工程如為重要的，也應(yīng)進(jìn)展調(diào)整。.2投資損失確實(shí)認(rèn)假設(shè)被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借記“投資收益科目，貸記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底進(jìn)展調(diào)整后加以確定。由于投資企業(yè)承當(dāng)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期

52、性的應(yīng)收工程，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的方案且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，本質(zhì)上構(gòu)生長期權(quán)益。企業(yè)存在其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益工程的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：.(一)長期股權(quán)投資的可收回金額假設(shè)長期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果闡明其可收回金額低于賬面價(jià)值，闡明長期股權(quán)投資曾經(jīng)發(fā)生減值損失，該當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“長期股權(quán)投資減值預(yù)備科目。.(二)長期股權(quán)投資減值損失長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。.六、長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資處置時(shí)，其

53、賬面價(jià)值與實(shí)踐獲得價(jià)款的差額，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)踐收到的價(jià)款，借記“銀行存款等科目；根據(jù)處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長期股權(quán)投資等科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“投資收益科目。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置 子工程三 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與初始計(jì)量 .模塊一 投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)的定義、特征及范圍主要內(nèi)容二、投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量 .1、定義：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有之而持有的房地產(chǎn)。投資

54、性房地產(chǎn)該當(dāng)可以單獨(dú)計(jì)量和出賣。一、投資性房地產(chǎn)的定義與特征.2、特征：1屬于企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)，因此經(jīng)過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)本錢核算。 2其用途、形狀、目的與作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算的房地產(chǎn)不一樣。3可以單獨(dú)計(jì)量和出賣。 .二、投資性房地產(chǎn)的范圍一屬于投資性房地產(chǎn)的工程1、已出租的土地運(yùn)用權(quán)2、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)3、已出租的建筑物.二不屬于投資性房地產(chǎn)的工程1、自用房地產(chǎn)2、作為存貨的房地產(chǎn)3、預(yù)備出租但沒有出租的土地運(yùn)用權(quán)和建筑物4、以運(yùn)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物 5、認(rèn)定為閑置的土地運(yùn)用權(quán).【實(shí)務(wù)1】以下各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有 。2021A已出租的建筑物 B待出租

55、的建筑物C已出租的土地運(yùn)用權(quán) D以運(yùn)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物 【答案】AC.【實(shí)務(wù)2】以下各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有。2007A.企業(yè)擁有并自行運(yùn)營的飯店B.企業(yè)以運(yùn)營租賃方式租出的寫字樓C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán) 【答案】BD .二、 投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量1、投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn) 除符合投資性房地產(chǎn)的概念外，還要同時(shí)滿足兩個(gè)確認(rèn)條件：1與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)； 2該投資性房地產(chǎn)的本錢可以可靠地計(jì)量。.二投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量1、外購的投資性房地產(chǎn) 對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只需在購入房

56、地產(chǎn)的同時(shí)開場對外出租自租賃期開場日起，下同或用于資本增值，才干稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。. 企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)領(lǐng)先將外購的房地產(chǎn)確以為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開場日或用于資本增值之日開場，才干從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。. 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的本錢，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。.2、自行建造的投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量企業(yè)自行建造或開發(fā)，下同的房地產(chǎn)，只需在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成即到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的同時(shí)開場對外出租或用于資本增值，才干將自行建造的房地產(chǎn)確以為投資性房地產(chǎn)。.企業(yè)自行建造房地產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用

57、形狀后一段時(shí)間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)領(lǐng)先將自行建造的房地產(chǎn)確以為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開場日或用于資本增值之日開場，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。. 自行建造投資性房地產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。.投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量成本模式1、企業(yè)購入房地產(chǎn)的同時(shí)開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值：借：投資性房地產(chǎn)X房產(chǎn) 貸：銀行存款 2、在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。借：投資性房地產(chǎn)X房產(chǎn) 貸：在建工程 公允價(jià)值模式1、企業(yè)購入房地

58、產(chǎn)的同時(shí)開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值：借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款 2、在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：在建工程 假設(shè)不是獲得的同時(shí)即出租，那么應(yīng)該先作為企業(yè)的固定資產(chǎn)或者存貨核算。.三與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出1、資本化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的該當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)本錢。.企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)展改擴(kuò)建等再開發(fā)且未來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷

59、。 .2、費(fèi)用化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：其他業(yè)務(wù)本錢 貸：銀行存款.【實(shí)務(wù)4】以下工程中，屬于外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的是 。A. 企業(yè)購入的寫字樓直接出租B企業(yè)購入的土地預(yù)備建造辦公樓 C企業(yè)購入的土地預(yù)備建造辦公樓，之后改為持有以備增值 D企業(yè)購入的寫字樓自用2年后再出租 【答案】A .【實(shí)務(wù)5】企業(yè)外購的房地產(chǎn)，假設(shè)管理層計(jì)劃出租，就應(yīng)在購入時(shí)將其確以為投資性房地產(chǎn)。 【答案】.模塊二 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量一、采用本錢方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)主要內(nèi)容二、采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式的變卦

60、.企業(yè)通常該當(dāng)采用本錢方式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值方式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種方式對一切投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量方式。.一、采用本錢方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一科目設(shè)置：1投資性房地產(chǎn) 2投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷3投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備 .二核算：在本錢方式下，該當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還該當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置。.本錢方式本錢方式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入1、收取租金時(shí)2、計(jì)提折舊時(shí)借：其他業(yè)務(wù)本