會計信息穩(wěn)健性準(zhǔn)則

1、會計信息穩(wěn)健性準(zhǔn)則一、穩(wěn)健性原則存有的前提穩(wěn)健性原則存有的客觀前提經(jīng)濟環(huán)境的不確定性是穩(wěn)健性原則存有的客觀前提。從宏觀來看，我 國市場經(jīng)濟正處于發(fā)展時期，資本市場才剛剛起步，很多制度尚未完 善。加入WTO后要參與國際競爭經(jīng)濟不確定因素將會更大。從微觀來 看，通過企業(yè)制度的改革，企業(yè)成為自負盈虧的經(jīng)濟實體，在激烈的 市場競爭中，企業(yè)自身的不確定因素也在增加。企業(yè)內(nèi)外的不確定經(jīng) 濟環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營同時存有風(fēng)險與收益。人們不愿意遭受大的風(fēng)險， 因此，穩(wěn)健原則就客觀地存有了。穩(wěn)健性原則存有的主觀前提契約理論是會計穩(wěn)健性原則存有的主觀前提。在企業(yè)契約中，主 要有所有者與管理層之間的契約和債權(quán)人與管理層之

2、間的契約。兩種 不同的契約存有兩種不同的矛盾。在所有者與管理人之間的矛盾中， 穩(wěn)健性可以作為抵減所有者過于樂觀的一種工具，從而管理人可以避 免因盈余過高而帶來的股東訴訟。另外，因為穩(wěn)健原則可以緩解管理 者對資產(chǎn)和利潤的高估，限制對股東清算股利的發(fā)放，起到保護債權(quán) 人利益的作用。由此可見，管理人愿意采用穩(wěn)健性原則，是它能化解 上述兩對矛盾。稅收是會計穩(wěn)健性原則存有的主觀前提。除了免稅企業(yè)外，一般 的企業(yè)都繳納所得稅，穩(wěn)健性可以延遲收入確認和加速費用的確認進 而延遲了利潤的確認。這就降低了累計利潤，減少了當(dāng)期應(yīng)納稅額， 增加了企業(yè)價值，這些增值在企業(yè)各方面得以分享，同時也擴大了企 業(yè)管理層的業(yè)績。

3、因此，企業(yè)的各個方面都樂于采用穩(wěn)健性原則。二、穩(wěn)健性原則的發(fā)展曲線會計穩(wěn)健性思想明確表述起源于中世紀(jì)的歐洲，如Bliss (1924)的 名言“不預(yù)計利潤，但預(yù)計所有損失(Anticipatenoprofitsbutanticipatealllosses)”這是當(dāng)時財產(chǎn)托 管人為其解脫責(zé)任的一種策略。1980年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在2號財務(wù)會計概念公告中 指出：“對于不確定性的一種審慎的反映，以確保對經(jīng)濟環(huán)境中內(nèi)在 的不確定性給與充分的考慮。”穩(wěn)健型的這一定義只指明需要“審慎 反映”沒有說明如何保證風(fēng)險被“充分的考慮”。1983年，財政部制定了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度(試行尊案)

4、。 其中提出了穩(wěn)健原則，如存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價等。這 是新中國成立以來第一部借鑒國際慣例而制定的會計制度。1992年經(jīng) 國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部以第五號部長會的形式，簽發(fā)了企業(yè)會計準(zhǔn)則- 基礎(chǔ)準(zhǔn)則。在一般原則的第十八條中表述：會計核算應(yīng)遵循謹慎原 則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。穩(wěn)健性原則得到重視并 在會計實踐中也得到更多的應(yīng)用，如長期投資采用權(quán)益法;提取壞賬準(zhǔn) 備，存貨跌價準(zhǔn)備等。1993年到現(xiàn)在，在這段時間里，一系列具體會計準(zhǔn)則相繼發(fā)布。在這 些準(zhǔn)則中繼續(xù)重視了穩(wěn)健性原則，我國2001年加入WTO后，會計制度 由國際接軌轉(zhuǎn)向國際趨同。到現(xiàn)在為止，財政部共發(fā)布了 38項具體準(zhǔn)

5、則，并與2007年1月1日起執(zhí)行。這標(biāo)志著我國與國際趨同的會計準(zhǔn) 則體系已經(jīng)建立起來。在新的會計準(zhǔn)則中，穩(wěn)健性原則被描述為：企 業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎， 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用?！痹谛碌臅嫓?zhǔn)則中， 穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵和外延都有了新突破。二、穩(wěn)健性原則與其他信息質(zhì)量原則的辯證關(guān)系穩(wěn)健性原則是一種限制性或者附加條件的會計信息質(zhì)量特征，它與其 他信息質(zhì)量特征統(tǒng)一于會計信息的有用性，共同為有用性服務(wù)，但它 們之間又存有著矛盾。統(tǒng)一性對于不確定的會計事項以謹慎的態(tài)度予以披露，其意思是要求會計信 息制造者在真實可靠的原則和相關(guān)性原則下認真處理不確定的會計

6、事 項，以維護會計信息的真實性和相關(guān)性。如果沒有穩(wěn)健性原則，會計 信息的真實性將會偏離更遠。另外，因為有了穩(wěn)健性原則，才使得大 量的不確定事項予以披露，盡管不是非常準(zhǔn)確，但為信息使用者提供 更多有利決策的數(shù)據(jù)。矛盾性（1）真實可靠性原則要求會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，內(nèi) 容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，而且有據(jù)可查。穩(wěn)健性是對不確定的會計事項予 以估計入賬，沒有真憑實據(jù)，如會計上計提固定資產(chǎn)折舊，對固定資 產(chǎn)使用年限和殘值的估計，不管會計人員有多大本事，總有主觀因素 存有很難使數(shù)據(jù)真實可靠。（2）穩(wěn)健性是以悲觀的態(tài)度對不確定的情況做出選擇，但有時會使會 計信息受到嚴(yán)重扭曲，如一些較高的收益無法得以反

7、映等。這種悲觀 的會計信息與使用者的決策缺乏相關(guān)性。另外，企業(yè)不同時期面臨的 不確定事項的不確定水準(zhǔn)可能不一樣，在核算方法上就會有變更，即 使對變更加以說明，也很難一致。這就影響了信息的可比性，從而降 低了信息的相關(guān)性。三、穩(wěn)健性原則的正負面作用穩(wěn)健性原則的積極作用穩(wěn)健性原則有利于保護所有者和管理者的利益。以謹慎的態(tài)度客 觀地反映企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，可以使所有者保持清醒的頭腦免遭不必 要的損失，也可以使管理者避免因提供樂觀信息而給所有者造成損失 的責(zé)任。（2）穩(wěn)健性具有適合債權(quán)人需求的信息特征。因為債權(quán)人不能享受企 業(yè)快速增長帶來的高收益，因為債權(quán)人最大的希望就是安全收回貸款 本金和利息。也就是

8、說，債權(quán)人在信貸決策時非常關(guān)心企業(yè)未來的凈 資產(chǎn)是否大于借貸，但企業(yè)未來的凈資產(chǎn)存有很多不確定元素，而穩(wěn) 健性為保護債權(quán)人的收益提供良好的信息。穩(wěn)健性原則是準(zhǔn)則制定機構(gòu)的一種有效管理手段。為了克服市場 經(jīng)濟中存有的道德風(fēng)險和逆向選擇問題，準(zhǔn)則制定者通過準(zhǔn)則來計量 企業(yè)管理層的努力水準(zhǔn)，這就對經(jīng)理們的行為產(chǎn)生一定的約束，這有 利于保護股東和債權(quán)人的利益。同時，會計準(zhǔn)則制定者對會計實務(wù)的 規(guī)范成本也存有不對稱，如果企業(yè)夸大凈資產(chǎn)，準(zhǔn)則制定者將會面臨 很多麻煩，故穩(wěn)健性原則能減少準(zhǔn)則制定者的政治成本。穩(wěn)健性原則是會計人員處理不確定事項的一條準(zhǔn)繩。會計事項的 不確定性造成會計人員處理問題的隨意性。會計

9、方法的可選擇性使得 會計確認、計量的結(jié)果有相當(dāng)大的模糊性。穩(wěn)健性的存有使會計人員 在“隨意”中最大可能地滿足信息需求者的要求。穩(wěn)健性原則的負向作用。降低了會計信息的質(zhì)量。一是因為在以穩(wěn)健性處理會計不確定事 項時，涉及大量的判斷和估計，這就降低了信息的真實度，如企業(yè)壞 賬損失的確認，不管采用什么方法，都摻雜著主觀因素，難以真實； 二是因為穩(wěn)健性原則采用非對稱性會計處理，造成政策性信息失真， 如甲企業(yè)將商品售給乙企業(yè)，如果甲企業(yè)當(dāng)期不確認收入，當(dāng)然也不 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而乙企業(yè)要登記存貨增加，這樣同一商品一個時間內(nèi) 甲，乙企業(yè)都有存貨。這就使會計信息因為穩(wěn)健性原則的采用而造成 不合適的反映。(2)為信息造假者提供方便。穩(wěn)健性原則從客觀上為造假者留下了進 行會計選擇的空間，造假者可以蓄意用其來操縱利潤，粉飾財務(wù)報表， 人為地造成會計信息失真。為管理者的短期行為提供了方便。在委托代理中，投資者與管理 者的目標(biāo)和希望并非一致，而管理者的薪酬，社會地位評價依賴于企業(yè)的近期業(yè)績。因此，管理者自然會利用穩(wěn)健性原則回避在契約內(nèi)那 些業(yè)績不好而對企業(yè)長期利益看好的行為。四，結(jié)束語穩(wěn)健性原則在我國