收入重點(diǎn)復(fù)習(xí)資料

1、（考點(diǎn)4）一般商品銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理（六）發(fā)出商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.發(fā)出商品借：發(fā)出商品X貸：庫(kù)存商品（本錢(qián)價(jià)）（小補(bǔ)充）“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”工程填列。.納稅義務(wù)發(fā)生借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（售價(jià)X適用稅率）.滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件（收到貨款或取得收取貨款權(quán)利時(shí)）借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)未發(fā)生） 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：發(fā)出商品（小補(bǔ)充）托付代銷(xiāo)商品的賬務(wù)處理。托付方受托方（1）發(fā)出商品： 借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品（1）收到商品：借：受托代銷(xiāo)商品貸：受托代銷(xiāo)商品款2）對(duì)外銷(xiāo)售：借：銀行存

2、款貸：受托代銷(xiāo)商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅攏一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：發(fā)出商品（3）收到托付方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票： 借：受托代銷(xiāo)商品款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（3）向受托方支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用一一代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（4）收到受托方支付的貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入一一代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)X應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（解難點(diǎn)）代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，對(duì)于托付方來(lái)說(shuō)是費(fèi)用（銷(xiāo)售

3、費(fèi)用），對(duì)于受托方來(lái)說(shuō)是收入（其他業(yè)務(wù)收入）。（教材例7-8） 2022年7月10日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款 為202200元，增值稅稅額為26000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品本錢(qián)為120220元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)乙公 司X發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往 乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生?？窳?xí)重點(diǎn)本例中由于乙公司X存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品全部權(quán)有關(guān) 的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。依據(jù)在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)的收入確

4、認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥 托托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入。甲公司發(fā)出商品時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：發(fā)出商品120220貸：庫(kù)存商品120220(教材例7-9)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。2022年6月1日，甲公司與乙公司簽訂托付代銷(xiāo)合約, 甲公司托付乙公司銷(xiāo)售W商品2 000件,W商品當(dāng)日發(fā)出，每件本錢(qián)為70元。合約約定乙公司應(yīng)按每件 100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的10 %向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi) 由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或喪失，否那么在W商品對(duì)外銷(xiāo)售之前，乙公司沒(méi)有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不 承擔(dān)包銷(xiāo)責(zé)任，沒(méi)有售出的W商品須退回給甲公司

5、，同時(shí)，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N(xiāo)售給其他的客 戶(hù)。2022年6月乙公司實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售1000件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅稅額 為13000元。2022年6月30日，甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單和代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅稅率 為6 % ,以及扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的貨款；甲公司開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。本例中，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)承擔(dān)W商品的實(shí)物保管責(zé)任，但僅為接受甲公司 的托付銷(xiāo)售W商品，并依據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售的數(shù)量賺取肯定比例的手續(xù)費(fèi)。甲公司有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N(xiāo)售給其 他的客戶(hù)，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷(xiāo)售，這些商品對(duì)外銷(xiāo)售與

6、否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司操 縱，乙公司沒(méi)有取得這些商品的操縱權(quán)。因此，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在乙公 司將W商品銷(xiāo)售給最終客戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：6月1日，發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品140000貸：庫(kù)存商品1400006月30日，收到代銷(xiāo)清單、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)收賬款一一乙公司113000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 TOC o 1-5 h z 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)70000貸：發(fā)出商品70000借：銷(xiāo)售費(fèi)用一一代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)10000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)600貸：應(yīng)收賬款乙公司1060

7、06月30日，收到乙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款102400貸：應(yīng)收賬款一一乙公司102400乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：6月1日，收到商品：借：受托代銷(xiāo)商品一一甲公司202200貸：受托代銷(xiāo)商品區(qū)一一甲公司2022006月對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款113000貸：受托代銷(xiāo)商品一一甲公司100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)130006月30日，收到甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：借：受托代銷(xiāo)商品款一一甲公司100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000貸：應(yīng)付賬款甲公司1130006月30 FI,支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)：狂習(xí)重點(diǎn)11300010240010000600借：應(yīng)付賬款

8、一一甲公司貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入一一代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（單項(xiàng)選擇題）以下各項(xiàng)中，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品本錢(qián)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。（2022 年2分）A.主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)B.發(fā)出商品C.銷(xiāo)售費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)本錢(qián)（答案）B（解析）對(duì)于不符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，在發(fā)出商品時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，將發(fā)出商品的本錢(qián)記入 “發(fā)出商品”科目，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。（七）材料銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)在一般活動(dòng)中發(fā)生對(duì)外銷(xiāo)售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)，比照商品 銷(xiāo)售進(jìn)行賬務(wù)處理。銷(xiāo)售原材料、包裝物等存貨完成的收入作為其他業(yè)

9、務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)本錢(qián)作為其他業(yè)務(wù)本錢(qián)處理。.確認(rèn)收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）.結(jié)轉(zhuǎn)原材料本錢(qián)等借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)存貨跌價(jià)打算（已銷(xiāo)售材料對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)打算）貸：原材料等（教材例7-10）甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為20220元，增值稅稅 額為2600元；甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)存入銀行；該批原材料的實(shí)際本錢(qián)為1500（）元；乙公司收到原材料并 驗(yàn)收入庫(kù)。本例中甲公司已經(jīng)收到乙公司支付的貨款，乙公司收到原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)為單項(xiàng)履約義務(wù)且屬 于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)收入時(shí)

10、： TOC o 1-5 h z 借：銀行存款22600貸：其他業(yè)務(wù)收入20220應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2600（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售原材料本錢(qián)：借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)15000貸：原材料15000（A）銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷(xiāo)售退回是指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷(xiāo)售合約規(guī)定條款的要求，客戶(hù)要求企業(yè)予以退（小貼土）企業(yè)銷(xiāo)售商品發(fā)生退貨，說(shuō)明企業(yè)履約義務(wù)的減少和客戶(hù)商品操縱權(quán)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的喪失。.尚未確認(rèn)收入的己發(fā)出商品發(fā)生退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品（小貼土）如果發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時(shí)考慮：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等狂習(xí)重點(diǎn).已確認(rèn)收入

11、的售出商品發(fā)生退回除屬于資產(chǎn)負(fù)債表口后事項(xiàng)的外，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的收入及本錢(qián)等。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等貸：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)（教材例7-11） 2022年5月20日，甲公司銷(xiāo)售-批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為400000元，增值稅稅額為52022元；客戶(hù)收到該批商品并驗(yàn)收入庫(kù)；當(dāng)日收到客戶(hù)支付的貨款存入銀行。該批商品本錢(qián)為300000 元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。2022年7月20 口，該批局部商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)峻問(wèn)題，客戶(hù)將該批商品的50黜回給甲公司。甲公司同意退貨, 于退貨當(dāng)日支付退貨款，并按規(guī)

12、定向客戶(hù)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票（紅字）。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如卜.會(huì)計(jì)分錄：5月20日，確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款452022貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）52022同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品本錢(qián)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)300000貸：庫(kù)存商品3000007月20日，商品的購(gòu)銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入202200應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款226000借：庫(kù)存商品150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)150000（推斷題）企業(yè)未滿(mǎn)足銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存商品科目，貸記“主 營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)科目。（）（2022年1分）（答案）X（解析）未滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)，發(fā)生的商品退I可，借記“庫(kù)存商品科目，貸記 “發(fā)出商品科目。（單項(xiàng)選擇題）增值稅一般納稅人售出商品如果發(fā)生銷(xiāo)售退1可，以下說(shuō)法中不正確的選項(xiàng)是（）。A.發(fā)出商品時(shí)不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)應(yīng)當(dāng)增加庫(kù)存商品，減少發(fā)出商品B.發(fā)出商品時(shí)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，發(fā)生銷(xiāo)售退