供電企業(yè)資產(chǎn)清理處置過程中的財務(wù)管理問題

1、供電企業(yè)資產(chǎn)清理處置過程中的財務(wù)管理問題提綱：一、 概況：簡要闡述供電企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)化的重要性二、 對供電企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀的分析：三、 資產(chǎn)清理處置中所存在問題剖析（舉實(shí)例，并有分錄，再加上納稅籌劃的內(nèi)容）四、 資產(chǎn)清理處置中的 HYPERLINK http:/www.china/zhongjizhicheng/ t _blank 財務(wù)管理問題五、 加強(qiáng)資產(chǎn)清理處置工作的指導(dǎo)六、 思路與建議【內(nèi)容摘要】：供電企業(yè)如何在實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置，市場上立足、發(fā)展及壯大，其財務(wù)管理目標(biāo)的選擇則是一個關(guān)鍵的因素。本文首先對資產(chǎn)存在的狀況、供電企業(yè)資產(chǎn)清理處置中存在的問題進(jìn)行了分析，并對此存在的各式各樣的問題進(jìn)行了

2、對策及解決方案，提出了資產(chǎn)管理的重要性，以及嚴(yán)妨前清后亂的問題的提醒，并將資產(chǎn)清理的數(shù)據(jù)作為預(yù)算管理的基礎(chǔ)，然后在此基礎(chǔ)上提出了在現(xiàn)在市場環(huán)境和政策下適合供電企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理目標(biāo)以及資產(chǎn)管理的策略，并提出了好的建議和思路，通過資產(chǎn)清理對以后工作的啟示，以及以大量的實(shí)例、表格、和流程圖闡述了資產(chǎn)管理的方法，使企業(yè)更好的經(jīng)營資產(chǎn)，管理資產(chǎn)，為企業(yè)服務(wù)?！菊摹侩S著國家經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，對外開放的力度加大，具有國家壟斷性質(zhì)的電力行業(yè)，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入實(shí)施“新農(nóng)村、新電力、新服務(wù)”的農(nóng)電發(fā)展戰(zhàn)略，積極推進(jìn)農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造、“戶戶通電”、新農(nóng)村電氣化等重大工程，以發(fā)展農(nóng)電事業(yè)助推新農(nóng)村建設(shè)

3、，加強(qiáng)管理能力，支撐堅強(qiáng)電網(wǎng)；優(yōu)化資產(chǎn)配置，確保電網(wǎng)安全運(yùn)行；提高優(yōu)質(zhì)服務(wù)，構(gòu)建和諧社會提供堅強(qiáng)的電力保障。電力是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先行官，供電企業(yè)的資產(chǎn)優(yōu)化與安全生產(chǎn)是工業(yè)快速發(fā)展的有力保障，電力企業(yè)對存量資產(chǎn)開展了合資、合作、股份制改組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目的資產(chǎn)評估，大大的改善了資產(chǎn)的經(jīng)營狀況，資產(chǎn)經(jīng)營局面良好，為此，供電企業(yè)資產(chǎn)清理處置也是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有效整合企業(yè)資源，改善資產(chǎn)的合理配置的需要，更是供電企業(yè)自身發(fā)展的要求，關(guān)鍵是怎樣看待在資產(chǎn)清理處置中的財務(wù)管理問題。2005年供電企業(yè)也進(jìn)行了大規(guī)模的清產(chǎn)核資，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，那些不適用或不需用的資產(chǎn)，也進(jìn)行了清理處置，對那些由于使用而不斷磨損直

4、至最終報廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報廢，或由于暴風(fēng)雨等自然災(zāi)害等非常損失也及時進(jìn)行了清理，對投資、捐贈、調(diào)撥以及盤虧盤盈等資產(chǎn)也都進(jìn)行了處置，但資產(chǎn)清理處置工作不是就此結(jié)束，而是一項(xiàng)長期性的、經(jīng)常性的工作，尤其是龍卷風(fēng)多發(fā)地區(qū)，每年的春夏秋季經(jīng)常發(fā)生，所以我們不但要清理處置這些資產(chǎn)，而且還要經(jīng)常的維護(hù)這些資產(chǎn)，使其安全運(yùn)行，減少不必要的損失。一、供電企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀分析供電企業(yè)供電企業(yè)資產(chǎn)不僅包括有形資產(chǎn)，還包括無形資產(chǎn)；不僅涉及固定資產(chǎn)還涉及流動資產(chǎn)；不僅有現(xiàn)金資產(chǎn)，還有非現(xiàn)金產(chǎn)；我們在這里重點(diǎn)探討的是有形資產(chǎn)中的非現(xiàn)金資產(chǎn)。企業(yè)在清查中：1、現(xiàn)金、備用金還基本上能管理到位，但許多供電企業(yè)

5、出現(xiàn) HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款余額調(diào)節(jié)表雖然每月均平衡，但存在長期未達(dá)賬項(xiàng)在每月的調(diào)節(jié)表中懸掛。一般情況下，未達(dá)賬項(xiàng)最長不超過三個月，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，及時處理未達(dá)賬項(xiàng)。2、應(yīng)收電費(fèi)是電力企業(yè)的主要應(yīng)收賬款，電力產(chǎn)品與其他產(chǎn)品不同，具有穩(wěn)定的銷售區(qū)域和對象，每個電網(wǎng)都有特定的供電營業(yè)區(qū)，同時擁有大量的電力用戶，為了保證電費(fèi)及時回收，防止陳欠電費(fèi)產(chǎn)生，還應(yīng)積極實(shí)行有效的結(jié)算方式，加強(qiáng)供電合同管理。在合同中，應(yīng)明確電費(fèi)結(jié)算時間、結(jié)算方式、違約處理等條款。合同簽訂后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，利用法律手段依法維護(hù)企業(yè)權(quán)益。還要經(jīng)

6、常開展?fàn)I業(yè)大普查活動，及時撐握用電類別和可靠性。3、對存貨的清理也是重要內(nèi)容，尤其是農(nóng)網(wǎng)改造以來，國家投入大規(guī)模的農(nóng)網(wǎng)資金，有60%以上轉(zhuǎn)化為工程物資（當(dāng)然不屬于流動資產(chǎn)的范疇），還有相當(dāng)一部分農(nóng)網(wǎng)拆除的廢舊物資，對存貨、工程物資的清理工作是非常必要的，存貨是電力企業(yè)流動資產(chǎn)中，占的比重比較大，由于它們經(jīng)常在不斷地耗用（或銷售）之中，所以存貨是流動性較大的一類資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)尋找一個適量的存貨規(guī)模，既能避免因存貨過多而積壓資金，又能保證滿足生產(chǎn)經(jīng)營上的需要，不至于延誤企業(yè)的生產(chǎn)。供電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，清查至少每年一次，在清查的過程中會發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的現(xiàn)象，例如某縣級供電企業(yè)采用實(shí)際成本法計價，

7、期末盤點(diǎn)存貨時，查出價值58000元的原材料發(fā)生毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額為9860元，經(jīng)調(diào)查后，認(rèn)定該批材料的毀損與該批材料的性能、倉庫條件（地處洼地，雨水較大）及保管員李某責(zé)任均有關(guān)系，最后的處理意見是由保管員賠償10%，其余部分計入本期損益：應(yīng)作分錄如下：查出材料毀損時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢67860，貸：原材料 58000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 9860經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款李某 6786生產(chǎn)費(fèi)用 61074貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢678604、電力企業(yè)固定資產(chǎn)更是由于具有種類繁多、規(guī)格不一、金額大、較為分散的特點(diǎn)，如不加強(qiáng)管理，將對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重

8、要影響。目前，供電企業(yè)固定資產(chǎn)管理體現(xiàn)了“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，實(shí)施歸口管理與分級管理相結(jié)合的方式，做到誰使用，誰維護(hù)，誰保管。對設(shè)備管理逐級落實(shí)到班組和個人，定期檢查設(shè)備的技術(shù)性能和卡物相符情況。固定資產(chǎn)管理包括：制定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)登記和計價、固定資產(chǎn)的修理、固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)的價值管理。固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，主要有：1、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)， 2、損賠贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，4、以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，5、電力企業(yè)內(nèi)部調(diào)出的固定資產(chǎn)，6、財產(chǎn)清查發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈盤虧，7、因企業(yè)清算而發(fā)生的固定資

9、產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)，解散、破產(chǎn)或其他原因宣布終止的企業(yè)，8電力企業(yè)固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)。值得說明的是：盤盈、盤虧和毀損的存貨，行業(yè)會計制度、電力企業(yè)會計核算辦法規(guī)定，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)過主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能處理，如果未批準(zhǔn)，就只能掛到賬上；但對于正常損失的資產(chǎn)，則無需要經(jīng)過批準(zhǔn)，如：某縣級供電公司出售一臺舊機(jī)器設(shè)備，原值10萬元，已提折舊2萬元，出售所得5萬元，發(fā)生有關(guān)的清理費(fèi)用1萬元，清理凈損失4萬元，依據(jù)企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)1997190號文）規(guī)定：財產(chǎn)損失稅前扣除審批管理范圍是指納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、

10、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失。而該公司所發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損失，是屬于正常出售非報廢的固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的，不在該文規(guī)定審批管理范圍內(nèi)之內(nèi)，因此無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批（這里面還涉及稅收籌劃問題：批與不批在稅收方面可是大不一樣）。二、資產(chǎn)清理處置過程中所存在問題剖析資產(chǎn)清理處置，離不開清查，由于“受重錢輕物”的思想影響，對“資產(chǎn)”的概念不清，只注重貨幣的使用管理，放松實(shí)物資產(chǎn)的管理工作，往往造成單位資產(chǎn)賬物不符，家底不清，導(dǎo)致資產(chǎn)流失嚴(yán)重，所以資產(chǎn)清查清理工作是長期的，經(jīng)常性的管理工作，清查時盡量做到全面，以徹底摸清供電企業(yè)的家底，處置時要有一定的規(guī)

11、章制度，法規(guī)依據(jù)，這對加強(qiáng)供電企業(yè)資產(chǎn)管理有很大幫助根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計報告條例第二十條、企業(yè)會計制度第二十條、四十條的規(guī)定，電力企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對財產(chǎn)進(jìn)行全部或局部清查盤點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符，提高會計核算的質(zhì)量，通過清查盤點(diǎn)，為企業(yè)更好的清理處置資產(chǎn)提供依據(jù)，以達(dá)到最優(yōu)化資產(chǎn)的配置，盤活資產(chǎn)，最大限度的為企業(yè)服務(wù)。在清理中要重視資產(chǎn)的質(zhì)量和性能，根據(jù)供電企業(yè)的特點(diǎn)充分利用計提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來優(yōu)化我們的資產(chǎn)配置，根據(jù)新會計制度規(guī)定：企業(yè)有權(quán)確定資產(chǎn)減值的提取，有權(quán)處置資產(chǎn)損失等，不再報有關(guān)部門批準(zhǔn)。例如：企業(yè)清查的各項(xiàng)財產(chǎn)損益，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)經(jīng)理（局長）辦公會或類

12、似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。在資產(chǎn)清查中存在各種各樣的現(xiàn)象：1、是資產(chǎn)帳簿不全，存在只有固定資產(chǎn)總帳，沒有明細(xì)帳，更沒有設(shè)置卡片帳，大多數(shù)單位固定資產(chǎn)賬目與實(shí)際占有使用資產(chǎn)不符，在帳上設(shè)置多年的資產(chǎn)，實(shí)際上早已不存在，卻一直不予核消，固定資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)，增減變化不能及時調(diào)整賬項(xiàng)，報廢資產(chǎn)沒有及時辦理手續(xù)，實(shí)際購置或因其他原因增添的資產(chǎn)，卻一直不在賬目上反映；2、會計核算不規(guī)范，有些購進(jìn)資產(chǎn)只列支出，沒有增加固定資產(chǎn)，上級撥入或獎勵的資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)，接受捐贈或因其它原因增添的資產(chǎn)，一直不估價入賬，即使登帳也是簡單數(shù)量反映，無當(dāng)時價值反映；3、會計入賬不及時，個別單位大宗固定資產(chǎn)

13、，如辦公樓、變電站、尤其是農(nóng)網(wǎng)資產(chǎn)節(jié)余等已竣工使用多年，卻一直未辦理竣工結(jié)算，由于不能準(zhǔn)確提供相關(guān)數(shù)據(jù)，更不能及時提取折舊，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)賬，造成資產(chǎn)長期在賬外，有的與下屬單位互換互用，管理責(zé)任界限不明確，有個別單位，個別人，當(dāng)時可能是為了避稅，也可能是顯麻煩，還有可能是為已私用，不管當(dāng)時出于什么目的，這種缺乏制度法規(guī)的管理，就難免會造成產(chǎn)權(quán)歸屬不清，責(zé)任不落實(shí)，該計提的折舊無法計提，處置時進(jìn)入“小金庫”和私人腰包，隨意性非常大，絕大多數(shù)都以各種形式進(jìn)入個人腰包，有的單位出租時財產(chǎn)無合同，私下交易，低價出租，個人得利；4、對資產(chǎn)管理不力，大量閑置資產(chǎn)，不能充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益，造成資產(chǎn)的巨大浪

14、費(fèi)和流失，尤其是上級無償劃撥的資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、拆除改造的資產(chǎn)，農(nóng)網(wǎng)改造時的部分拆除下來的資產(chǎn)，有的就地變賣，有的用于生產(chǎn)改造，有的不明原因丟失，還有的形成賬外賬，這其中的量的問題很少有人分析，造成廢舊物資流失嚴(yán)重；還有的單位為了搞形象工程，購置了大量的資產(chǎn)，尤其是一些單位車輛管理問題，它的使用價值就是為了接送通勤，供領(lǐng)導(dǎo)和個別人員自己方便，而這些車輛的保險費(fèi)、維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)和司機(jī)的工資福利等費(fèi)用卻一樣不少，其他的一些辦公設(shè)備也存在類似問題，其中最典型的就是電腦配置問題，農(nóng)網(wǎng)改造資金不僅改造了我們的供電設(shè)施，也改善了我們電力行業(yè)的辦公設(shè)備，辦公自動化已惠及每一個供電企業(yè)，但在辦公自動化驗(yàn)收中，還

15、存在這樣或那樣的不足之處，有的不是很好的將電腦用于工作，而是為了打游戲、休閑、聊天和炒股，有的在配置時求全、求新，卻不懂得日常維護(hù)，淘汰了不該淘汰的設(shè)備，淘汰后又不及時清理處置，造成越放越不值錢，最后成為一堆垃圾；另外，一些單位為了迎接驗(yàn)收、創(chuàng)一流，辦公設(shè)施互相攀比，辦公大樓是新的，辦公家具是新的，電腦設(shè)備也是新的，可是線損沒有降下來，利潤沒有提高，這些資產(chǎn)的使用效率極低，還要經(jīng)常面臨著維修與淘汰。就以上資產(chǎn)清查中暴露出來的種種問題，反映出財務(wù)管理不力，內(nèi)控制度不建全，基礎(chǔ)管理和資產(chǎn)管理等方面還存在一些漏洞，作為管理層，應(yīng)該引起高度重視。這就是下一步要談到的財務(wù)管理問題。四、 資產(chǎn)清理處置中的

16、財務(wù)管理問題資產(chǎn)清理處置中的財務(wù)管理問題，應(yīng)重點(diǎn)考慮資產(chǎn)的優(yōu)化與合理運(yùn)用問題，當(dāng)然納稅籌劃問題也是在資產(chǎn)處置時所要考慮的，這兩方面是相互相成，在資產(chǎn)處置時，有的資產(chǎn)處置沒有實(shí)行有效的審批監(jiān)督，有些企業(yè)改制過程中，財務(wù) HYPERLINK http:/www.china/zhucekuaijishi/ t _blank 審計不嚴(yán)，資產(chǎn)評估不實(shí)，出現(xiàn)了資產(chǎn)低估或高估的問題，尤其是農(nóng)網(wǎng)城網(wǎng)改造后，國家投資大量的農(nóng)網(wǎng)資金，這勢必沖擊地方資產(chǎn)的原有份額，這樣在公司改制時，為了達(dá)到預(yù)定的比例，人為的調(diào)高或調(diào)低資產(chǎn)；有的錯過了最佳入賬時間，造成不能在稅前扣除，還有的漏稅、少交或多交稅，這都是對稅收政策把握不

17、準(zhǔn)造成的。正常的報廢、出售工作處置時只要做好公平、公開、公正的原則就可以了。舉例如下：1、在資產(chǎn)報廢時財務(wù)管理應(yīng)該做的正常工作：有一單位有一臺變電改造時拆下來的設(shè)備，因使用期滿經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)報廢.并公開招標(biāo)處理該資產(chǎn)，該設(shè)備原價為286400元，累計已計提折舊277080遠(yuǎn)，減值準(zhǔn)備2300元.在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)270元.有關(guān) HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處理如下：（1）.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 7020累計折舊 277080固定資

18、產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2300貸：固定資產(chǎn)286400（2）.發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理 4270貸：銀行存款 4000應(yīng)交稅費(fèi) 270（3）.收到殘料變價收入：借：銀行存款 5400貸：固定資產(chǎn)清理 5400（4）.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失 5890貸：固定資產(chǎn)清理 5890實(shí)際上有一部分企業(yè)，處置時都是沒有通過招標(biāo)制度，往往是對報廢的資產(chǎn)幾個人說處理就處理了，處理后又不及時清理入賬，提足折舊的資產(chǎn)照樣提，該加速計提的資產(chǎn)仍按原規(guī)定計提，這就勢必造成，資產(chǎn)不實(shí)的現(xiàn)象。2、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理： 一個供電公司年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一部分線路設(shè)備.

19、該部分設(shè)備原價52000元，已計提折舊20000元，并已計提減值準(zhǔn)備12000元.經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng).經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5000元.有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)設(shè)備丟失時借：待處理財產(chǎn)損溢 20000累計折舊 20000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12000貸：固定資產(chǎn) 52000（2）.報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款 5000營業(yè)外支出-盤虧損失 15000貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000像盤虧盤盈資產(chǎn)，應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)，及時處理，過了申報期，直接影響納稅問題，給企業(yè)造成直接經(jīng)濟(jì)損失，有一供電公司去年12月被盜部分變壓器資產(chǎn)，但當(dāng)時發(fā)現(xiàn)后沒有及時處理，今年經(jīng)司法立案目前尚未破案。根據(jù)國家稅務(wù)

20、總局企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局令2005第13號）規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時間和程序及時申報，各項(xiàng)需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。由于經(jīng)辦人員的疏忽，給企業(yè)造成的損失難道不能引起我們的重視嗎？3、資產(chǎn)盤盈時的會計處理：某供電公司有一座已建二年的變電站，由于當(dāng)時票據(jù)沒有及時開具，造成長期停留在在建工程和工程物資科目上，在一次清產(chǎn)核資時發(fā)現(xiàn)，根據(jù)賬戶記載：在建工程300萬元，工程物資50萬元，這座變電站

21、實(shí)際發(fā)生額是340萬元，應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)，可是兩年的折舊是無法計取了， 對于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財產(chǎn)損益”。但這筆只能按照前期差錯處理了，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）的規(guī)定： 前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。由此，固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會計差錯，即“前期差錯”，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。 之所以將存貨、固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是以該項(xiàng)資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的為理論基礎(chǔ)的，也就是說，這

22、些資產(chǎn)如果出現(xiàn)盤盈，必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的，或者說以前會計期間少計或漏計該項(xiàng)資產(chǎn)等會計差錯而形成的，所以，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯進(jìn)行更正處理。由此可以想到，造成這么大的資產(chǎn)不及時入賬，一方面反映了財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低、工作責(zé)任心不強(qiáng)，另一方面也是企業(yè)財務(wù)制度管理不當(dāng)造成的。并不是故意通過財產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理來達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。至于前期差錯的更正方法，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。對于流動資產(chǎn)

23、盤虧造成的凈損失，如果是經(jīng)營過程中存在的管理失誤原因造成，則加強(qiáng)管理后比較容易避免，對此類損失可以記入“管理費(fèi)用”科目；如果是非常原因造成，則原則上符合“偶發(fā)性”、“邊緣性”的特征，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。制度約束過強(qiáng)也可能是資產(chǎn)盤盈的原因，比如資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)際交付使用，但因?yàn)椴少彙Ⅱ?yàn)收、領(lǐng)用等單據(jù)無法滿足剛性財務(wù)制度要求，故而未記入會計賬務(wù)系統(tǒng)。當(dāng)企業(yè)按照會計賬簿進(jìn)行資產(chǎn)清查時，就可能產(chǎn)生盤盈現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的預(yù)付賬款化，補(bǔ)足手續(xù)即可正常入賬。當(dāng)然，這類形式上盤盈存在多種可能，但是除了計量技術(shù)導(dǎo)致的資產(chǎn)盤盈外，其他的都應(yīng)當(dāng)歸于管理問題。4、其實(shí)資產(chǎn)清理處置的每一步都與稅收籌劃密不可分，尤其是

24、出售資產(chǎn)時：（1）、銷售未使用過的固定資產(chǎn)（應(yīng)屬于企業(yè)固定產(chǎn)目錄所列貨物）按簡易征收率6%征稅。（2）、銷售使用過的固定資產(chǎn)同時具備以下三個條件的免征增值稅。第一、屬于企業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；第二、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確以使用過的貨物；第三、銷售價格不超過其原值的貨物。其中有一個條件不具備按照4%的征收率減半征收增值稅。（3）、企業(yè)銷售自己使用過的屬于應(yīng)征 HYPERLINK http:/www.china/web/lc_sh_5 t _blank 消費(fèi)稅的機(jī)動車、游艇、摩托車，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。（4）、銷售不動產(chǎn)（銷售建筑物或

25、構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物）按照5%的稅率征收營業(yè)稅。例：某供電企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用50000元。該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率5%，教育費(fèi)附加征收率3%.方案一：按高于原值的價格301600出售，則需納稅應(yīng)納增值稅= 301600（1+4%）4%/2=5800（元）應(yīng)納城建稅=58005%=290（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=58003%=174（元）所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-290-174=45336（元）可以看出增值

26、稅已從損益中扣除，因?yàn)槌鍪蹖儆诠潭ㄙY產(chǎn)清理行為，所有項(xiàng)目最終進(jìn)入損益。（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 200000累計折舊 100000貸：固定資產(chǎn) 300000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款借：銀行存款 301600貸：固定資產(chǎn)清理 301600（3）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 50000貸：銀行存款 50000（4）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價高于原值時， 則需按4%減半納稅增值稅。借：固定資產(chǎn)清理 5800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅5800（5）計提城建稅及教育費(fèi)附加借：固定資產(chǎn)清理 464貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 290其它應(yīng)交款教育費(fèi)附加 174（6）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益借

27、：固定資產(chǎn)清理 45336貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 45336方案二：按低于原值價格299000出售，不納稅所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借： 固定資產(chǎn)清理 200000累計折舊 100000貸： 固定資產(chǎn) 300000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款借： 銀行存款 299000貸： 固定資產(chǎn)清理 299000（3）支付清理費(fèi)用借： 固定資產(chǎn)清理 50000貸： 銀行存款 50000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益借： 固定資產(chǎn)清理 49000貸： 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 ； 49000通過兩

28、個方案比較，方案二售價低于方案一，但其實(shí)現(xiàn)的所得稅前凈收益（49000）卻高于方案一（45336），也就是說售價高的并沒有產(chǎn)生更多的收益，所以出售固定資產(chǎn)時就需計算確認(rèn)何種售價產(chǎn)生的收益最大。供電企業(yè)在資產(chǎn)清理時，清查出的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項(xiàng)清理，取得合法證據(jù)后，對損失項(xiàng)目及金額按規(guī)定進(jìn)行核實(shí)認(rèn)定。對已取得具有法律效力的外部證據(jù)，而無法確定損失金額的，根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明進(jìn)行認(rèn)定。加強(qiáng)內(nèi)部管理，而不能只考慮企業(yè)的利潤最大化。一是要提高認(rèn)識，把強(qiáng)化資金管理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。由于資金的使用周轉(zhuǎn)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，管好、用好、控制好資金不僅是財務(wù)部門的職責(zé)，

29、而是涉及到企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。所以要層層落實(shí)，各部門配合，共同為企業(yè)資金的管理做出努力。二是要提高資金的使用效率，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳的效果。為此，首先要使資金的來源和運(yùn)用得到有效配合。比如固定資產(chǎn)投資時應(yīng)考慮到投資完成后流動資金的需求，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。其次，準(zhǔn)確預(yù)測資金收回和支付的時間。比如應(yīng)收賬款什么時候可收回，什么時候可進(jìn)貨等，都要做到心中有數(shù)，否則，易造成現(xiàn)金收支失衡，資金拮據(jù)。最后，合理地進(jìn)行資金分配，流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的占用應(yīng)做到合理。三是加強(qiáng)財產(chǎn)內(nèi)部控制管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及產(chǎn)品管理上建立規(guī)范的操作程序，要定期檢查盤點(diǎn)

30、，堵住漏洞，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。四是要加強(qiáng)對存貨和應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)存貨管理，壓縮過時的庫存物資，避免不合理資金占用，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，對賒銷客戶的信用進(jìn)行調(diào)查評定，定期核對應(yīng)收賬款，制定完善的收款管理辦法，避免死賬、呆賬的發(fā)生。單位經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)等損失，實(shí)行“賬銷案存”并進(jìn)行清理和追索；經(jīng)批準(zhǔn)核銷的實(shí)物資產(chǎn)損失應(yīng)分類清理，對有利用價值或殘值的，應(yīng)積極處理，降低損失，企業(yè)會計制度規(guī)定了企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，并規(guī)定資本公積包括接受捐贈資產(chǎn)。國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）規(guī)定，

31、企業(yè)將固定資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。舉例說明如下。例1：2003年9月，A公司（供電公司）向B公司（該供電公司獨(dú)立核算的三產(chǎn)）捐贈一座辦公樓，原價1000000元，已使用10年，計提折舊250000元，支付清理費(fèi)用5000元，公允價值900000元，營業(yè)稅稅率為5%（城建稅和教育費(fèi)附加略），企業(yè)所得稅稅率為33%. A公司的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理750000累計折舊 250000貸：固定資產(chǎn) 1000000借：固定資產(chǎn)清理50

32、00貸：銀行存款 5000借：固定資產(chǎn)清理45000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 45000借：營業(yè)外支出 800000貸：固定資產(chǎn)清理 800000按照通知規(guī)定，A公司對外捐贈辦公樓，應(yīng)分解為按公允價值對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，則按公允價值對外銷售確認(rèn)所得=900000-（1000000-250000）-5000-45000=100000（元），因捐贈辦公樓產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=100000+800000=900000（元）。A公司在辦理9月份納稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額900000元。B公司的會計處理為：借：固定資產(chǎn) 900000貸：資本公積 603000遞延稅款 297000B公司

33、按通知規(guī)定進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整：借：固定資產(chǎn) 900000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 900000借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 900000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 297000資本公積其他資本公積 603000從上看出，會計上不確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)繳所得稅，而稅法上確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)繳所得稅297000元，因此，B公司在辦理9月份企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)多申報企業(yè)所得稅297000元。需要指出的是，企業(yè)捐贈的固定資產(chǎn)公允價值較低時，可按對外銷售確認(rèn)損失。作為供電企業(yè)，扶持三產(chǎn)這是理所當(dāng)然的，但三產(chǎn)使用主業(yè)的資產(chǎn)、資金，往往都是無償調(diào)撥，前幾年，對三產(chǎn)的投資規(guī)模之大令人難以想象，僅一個縣級供電

34、企業(yè)投資三產(chǎn)的資金額就有1500萬元，這還不包括辦公樓、廠房、設(shè)備的投資，目的就是為了安置待業(yè)人員，造成大量富余人員，給電力企業(yè)減員增效工作又帶來了后患，再看看效益方面：這些三產(chǎn)企業(yè)關(guān)停的關(guān)停、虧損的虧損、設(shè)備被低價租賃、變賣，三產(chǎn)職工工資沒著落，主業(yè)還要維護(hù)其最低生活保障，給不安定因素留下了多少引患。供電企業(yè)資產(chǎn)清理處置的目的是資產(chǎn)能得到優(yōu)化配置、合理利用和有效保護(hù)，實(shí)現(xiàn)增值發(fā)展，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)管理工作要求，對資產(chǎn)的財務(wù)管理問題提出如下意見：（一）、清查核實(shí)資產(chǎn)：為切實(shí)搞清資產(chǎn)的家底，對資產(chǎn)進(jìn)行一次全面徹底清查，摸清各類資產(chǎn)的分布狀況和構(gòu)成情況，在清查過程中，力求做到縱向到底、

35、橫向到邊，不留“死角”。不但要查，還要分析資產(chǎn)的可利用價值，即資產(chǎn)利用率。主要做好三點(diǎn)：1、全面摸清資產(chǎn)。 2、明確資產(chǎn)清查的處理原則。 3、辦好資產(chǎn)登記。（二）、理順核算體系 ：加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管。要及時對資產(chǎn)的各套相關(guān)帳冊配全財務(wù)人員，明確資金審批的權(quán)限，落實(shí)一支筆審批制度，在帳簿設(shè)置、會計科目、記帳方法、會計年度和會計報表等方面應(yīng)嚴(yán)格按照會計法及“兩則”的規(guī)定執(zhí)行，做到按月核算和編制會計報表。另外為了強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制、規(guī)范財務(wù)工作行為，納入上級主管單位的財務(wù)管理體系，接受業(yè)務(wù)指導(dǎo)和財務(wù)監(jiān)管。（三）、完善配套制度：供電企業(yè)資產(chǎn)涉及面廣、政策性強(qiáng)、情況復(fù)雜，是一項(xiàng)長期的、艱巨的任務(wù)。企業(yè)要從完善配套制

36、度著手，認(rèn)真履行職責(zé)，采取有效措施，進(jìn)一步加大監(jiān)管力度。建立健全資產(chǎn)投資決策管理制度，建立健全資產(chǎn)的收益分配管理制度，建立健全資產(chǎn)經(jīng)營考核責(zé)任制度，建立健全資產(chǎn)運(yùn)行監(jiān)管制度，更要建立資產(chǎn)清理處置制度，主管單位要建立一套資產(chǎn)管理的年檢、檢查制度，定期對資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計。要加強(qiáng)資產(chǎn)有關(guān)政策、法規(guī)的宣傳，加強(qiáng)對管理人員教育和培訓(xùn)，進(jìn)一步提高資產(chǎn)管理的政策水平和業(yè)務(wù)能力。還要把資產(chǎn)管理上升到紀(jì)檢監(jiān)察、財政、審計等部門監(jiān)管，加大監(jiān)督管理力度。五、加強(qiáng)資產(chǎn)清理處置工作的指導(dǎo)隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和改革的不斷深入，以及電力企業(yè)體制的改革，供電企業(yè)也逐漸改制，因此加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率是發(fā)展的需要，也是

37、管理的要求。（一）明確管理原則：主要是從最基礎(chǔ)的實(shí)物資產(chǎn)管理開始，要求實(shí)物管理與財務(wù)管理配套，實(shí)物卡片與賬面價值反映一致，最后上升到資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，這是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，不可缺少。（二）理順管理關(guān)系：要求主管理部門和各單位財務(wù)部門，各司其職，各負(fù)其責(zé)，理順各種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，做到賬、卡、物一一對應(yīng)。（三）規(guī)范配置程序：資產(chǎn)閑置、流失嚴(yán)重的根源是沒有把好資產(chǎn)的配置環(huán)節(jié)，為了使資產(chǎn)配置公平，提高警惕資金使用效益，要求按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配備，對沒有規(guī)定的配備標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)，要從實(shí)際出發(fā)，從嚴(yán)控制，責(zé)任到人，資產(chǎn)負(fù)責(zé)到人，一切登記造冊，資產(chǎn)轉(zhuǎn)交時要有轉(zhuǎn)交手續(xù)，并入檔管理。（四）突出處置管理：針對目前處置無序

38、，資產(chǎn)流失的問題，要使各單位明確資產(chǎn)處置的內(nèi)容和要求，處置資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置，同時，要求處置資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公開、公平、公正的原則進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)采取迫賣、招標(biāo)等方式進(jìn)行。（五）完善收入管理：對資產(chǎn)出售、出租、出借和經(jīng)營使用形成的收入要進(jìn)行入賬，并進(jìn)行固定資產(chǎn)清理科目，具體核算。（六）清理形成報表資料后，數(shù)據(jù)的真實(shí)性要求通過公示和抽查環(huán)節(jié)，最后進(jìn)入電腦數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。（七）強(qiáng)調(diào)清理工作的重要性，認(rèn)真監(jiān)督資產(chǎn)公示環(huán)節(jié)，在清理資產(chǎn)的同時，要分析改進(jìn)資產(chǎn)管理的辦法。（八）對個別問題嚴(yán)重，因失職，瀆職造成單位管理混亂、家底不清，財產(chǎn)物資流失、浪費(fèi)嚴(yán)重的，要根據(jù)情節(jié)，追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)刑事責(zé)任以達(dá)

39、到警示作用。（九）對租賃經(jīng)營或者產(chǎn)權(quán)不明晰企業(yè)進(jìn)一步深入清理，拿出準(zhǔn)確明細(xì)的資料，嚴(yán)防資產(chǎn)進(jìn)一步流失。六、建議與思路（1）建議供電企業(yè)建立資產(chǎn)管理崗位和資產(chǎn)管理主管：制訂資產(chǎn)管理辦法、資產(chǎn)管理制度資產(chǎn)控制制度使供電企業(yè)所有資產(chǎn)都在管理控制之中，無論從購進(jìn)、管理、清理、或是處置都有章可循，有據(jù)可查，賬、卡、物、財務(wù)四相符。負(fù)責(zé)低值易耗品、固定資產(chǎn)、商品、物料用品、原材料的制證、賬簿管理和企業(yè)購買力的申報、記賬和報表工作；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用品等財產(chǎn)物資的使用保管情況，注意發(fā)現(xiàn)和處理財產(chǎn)物資管理中存在的問題，確保企業(yè)財產(chǎn)物資的合理使用和安全管理；負(fù)責(zé)審核和編制商品、物料用品、原材料的記賬和以上賬戶收支業(yè)務(wù)的登記、結(jié)賬、對賬工作；負(fù)責(zé)收集審核各部門的物資購置計劃，根據(jù)庫存情況核定購買量，按規(guī)定報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，組織安排采購。對固定資產(chǎn)賬面與實(shí)物一致性、可用性進(jìn)行檢查核實(shí)，對貨幣資金進(jìn)行管理；負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)投資方案的制定與可行性分析；對存貨進(jìn)行清查，負(fù)責(zé)存貨