扣除項目的解讀

1、.精品資料網(wǎng)cnshu 25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座PAGE ：.；頁腳內(nèi)容：精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料解讀企業(yè)所得稅法系列之三扣除工程的解讀 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc186954517 一、稅前扣除的設(shè)計理念 PAGEREF _Toc186954517 h 1 HYPERLINK l _Toc186954518 二、新法扣除原那么聯(lián)絡(luò)扣除方法中的扣除原那么 PAGEREF _Toc186954518 h 2 HYPERLINK l _Toc186954519 一實踐發(fā)生的原那么 PAGEREF _Toc186954519

2、h 2 HYPERLINK l _Toc186954520 二相關(guān)性原那么 PAGEREF _Toc186954520 h 2 HYPERLINK l _Toc186954521 四劃分收益支出和資本性支出的原那么 PAGEREF _Toc186954521 h 6 HYPERLINK l _Toc186954522 五權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么 PAGEREF _Toc186954522 h 7 HYPERLINK l _Toc186954523 六真實性原那么 PAGEREF _Toc186954523 h 8 HYPERLINK l _Toc186954524 六納稅調(diào)整的原那么條例21條 PAG

3、EREF _Toc186954524 h 9 HYPERLINK l _Toc186954525 三、扣除工程一覽表一 PAGEREF _Toc186954525 h 9 HYPERLINK l _Toc186954526 四、扣除工程一覽表二 PAGEREF _Toc186954526 h 10 HYPERLINK l _Toc186954527 一工資薪金支出條例34條 PAGEREF _Toc186954527 h 14 HYPERLINK l _Toc186954528 二“五險一金和補充保險條例35條、36條 PAGEREF _Toc186954528 h 15 HYPERLINK

4、l _Toc186954529 三借款費用 PAGEREF _Toc186954529 h 17 HYPERLINK l _Toc186954530 四應(yīng)付福利費 PAGEREF _Toc186954530 h 20 HYPERLINK l _Toc186954531 五工會經(jīng)費問題 PAGEREF _Toc186954531 h 21 HYPERLINK l _Toc186954532 (六)職工教育經(jīng)費 PAGEREF _Toc186954532 h 23 HYPERLINK l _Toc186954533 七業(yè)務(wù)款待費新法業(yè)務(wù)款待費計算表 PAGEREF _Toc186954533 h

5、27 HYPERLINK l _Toc186954534 八廣告宣傳費條例44條 PAGEREF _Toc186954534 h 32 HYPERLINK l _Toc186954535 (九)公益救援性捐贈支出(法9條、條例51、52、53條) PAGEREF _Toc186954535 h 35 HYPERLINK l _Toc186954536 附錄：法及條例原文 PAGEREF _Toc186954536 h 41稅前扣除的設(shè)計理念“普通扣除規(guī)那么來概括，制止扣除規(guī)那么為主體，特殊扣除規(guī)那么來調(diào)整。對于同一事項，特殊否認原那么優(yōu)于普通扣除規(guī)那么，特殊一定原那么又優(yōu)于特殊否認原那么。普通

6、扣除規(guī)那么制止扣除規(guī)那么特殊扣除規(guī)那么公益救援性捐贈屬于無關(guān)支出，但是也允許扣除。例：同收入無關(guān)的支出不允許扣除，例：本錢、費用、損失、稅金反列舉。對扣除體系進展調(diào)整作原那么概括性規(guī)定。 HYPERLINK 新法扣除原那么.doc 新法扣除原那么聯(lián)絡(luò) HYPERLINK 國稅發(fā)%5b2000%5d84號文件中規(guī)定的原那么.doc 扣除方法中的扣除原那么企業(yè)實踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出3個根本的扣除原那么是從美國聯(lián)邦稅制中原文照抄過來的。一實踐發(fā)生的原那么企業(yè)實踐發(fā)生的，可以叫做“確定性原那么。8項減值預(yù)備不允許扣除，新所得稅中大特別強調(diào)該原那么，無論內(nèi)資還是外資，大部分允許預(yù)提的工程

7、都取消了，例如：壞賬預(yù)備、職工教育費的運用等聯(lián)絡(luò) HYPERLINK ./財稅%5b2006%5d88號文件.doc 財稅200688號文件第二條，是對職工教育經(jīng)費的破題之作，不過當時各地對此執(zhí)行不一，還沒有深化了解立法含義二相關(guān)性原那么在國稅發(fā)200084號文件中，也有相關(guān)性原那么的表述。但是在新企業(yè)所得稅法體系中，將相關(guān)性原那么提高到首要原那么的高度，其著力點更在在于強調(diào)除非例外條款，否那么一切相關(guān)的支出必需在稅前得到扣除。1相關(guān)性原那么在條例27條表述為與獲得收入直接相關(guān)的原那么。相關(guān)性必需是從性質(zhì)和根源上同收入直接相關(guān)，否那么萬物皆有關(guān)聯(lián)，相關(guān)性就沒有意義了。2沒有說是“同應(yīng)稅收入相關(guān)

8、的原那么，因此免稅收入用于支出所構(gòu)成的費用或者財富，能否可以在稅前扣除，尚存在爭議。條例第102條規(guī)定：企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的工程的，其優(yōu)惠工程該當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對本條能否闡明免稅收入的支出不得扣除，目前也存在爭議。3條例28條第二款那么規(guī)定，不納稅收入用于支出所構(gòu)成的費用或者財富，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊或者攤銷。也是相關(guān)性原那么的部分表達。4案例：案例一：掃黃打非、萬物皆有關(guān)聯(lián)案例二：個人費用公司化問題例如：某公司的老板將個人汽車耗費的汽油和過路費在單位報銷，就屬于不相關(guān)支出；某公司將10多輛車的過路費和汽油

9、都在公司報銷，但是公司賬面上只需1輛車，屬于不符合相關(guān)性原那么，不得在稅前扣除。問題1：公司獎勵高級員工，購買汽車最好以公司名義購買，本質(zhì)上由公司員工駕駛，與直接給高級員工買車，稅收待遇不同。 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù).doc 國稅函2005384號文件根據(jù)此精神，該當也可以延伸到高級員工。給高級員工買車，涉及到個人所得稅。按照“利息、股息、紅利所得工程征收個人所得稅，允許由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況減除部分所得。國稅函2005384號文件第二條規(guī)定，高級員工個人名下的車，不能提取折舊。假設(shè)在公司名下的話，由于折舊的稅收擋板效應(yīng)，10萬元的車相當

10、于只化了7.5萬元。員工名下的車輛，其各種費用由于不符合相關(guān)性原那么，不能在稅前報銷。不但存在稅收風(fēng)險，而且不能起到抵稅的作用。問題2：假設(shè)公司和老板簽署一個協(xié)議，租賃老板的車，租賃費可以訂少點少交納營業(yè)稅，那么車的費用可以在公司報銷。案例三： HYPERLINK ./關(guān)于企業(yè)補貼收入納稅等問題的通知財稅199581號文件.doc 財稅199581號文件第二條規(guī)定：納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承當?shù)谋鞠⒌龋坏迷趽?dān)保企業(yè)稅前扣除。這是典型的相關(guān)性原那么表達。案例四：老板將本人家庭的開支餐飲費發(fā)票在公司報銷也是常見的個人費用公司

11、化問題。新所得稅法實施條例第43條，規(guī)定業(yè)務(wù)款待費只能按照60%扣除，意味著私營企業(yè)的報銷政策能夠發(fā)生變化，意味著個人費用公司化，尤其是餐飲發(fā)票的問題，將更加嚴重。三合理性原那么1主要是反避稅的需求。例如：向企業(yè)投資者個人支付不合理的工資，那么規(guī)定為股利分配。條例34條規(guī)定合理的工資薪金可以列支，其合理的要素思索有兩個：一是，不能向投資者個人出于避稅要素支付不合理的工資薪酬；二是，對于一些國有壟斷行業(yè)，支付過分不合理的職工薪酬，將在稅收上加以限制。2合理性原那么的案例：“一個字節(jié)稅1000萬案例：根據(jù)國稅發(fā)200084號文件第40條規(guī)定糧食類白酒廣告費不得扣除。有的高人就給出節(jié)稅秘方，對“賒店

12、老酒，千長地久3000萬廣告費，改為“賒店酒業(yè)，滴滴傳情，以為將白酒廣告改為公司整體籠統(tǒng)廣告，就可以全額在稅前扣除。這是典型的違反合理性原那么的謀劃，由于賒店老酒不消費白酒以外的其它任何酒，所以即使改一個字，根據(jù)合理性原那么，一樣不得在稅前扣除。四劃分收益支出和資本性支出的原那么總的說來，新所得稅法，對于劃分收益性支出和資本性支出的界限是比較寬松了。1資本化和費用化問題時間性差別，不影響所得稅款本身，影響的所得稅款的利息。2在購進環(huán)節(jié)，購進的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)虛踐上經(jīng)常引起爭議。固定資產(chǎn)的規(guī)范就顯得那么重要。條例第57條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為消費產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者運營管理

13、而持有的、運用時間超越12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、以及其他與消費運營活動有關(guān)的設(shè)備和器具。新條例取消了舊法中2000元和兩年的規(guī)定。規(guī)定更為寬松，但是認定起來更加困難。3在保有環(huán)節(jié)，屬于大修繕支出還是修繕支出，也屬于該范疇。例如：條例69條規(guī)定，修繕支出到達獲得固定資產(chǎn)的計稅根底50%以上。才屬于大修繕支出，改動了原來20%的規(guī)定。4外商投資企業(yè)的裝修費規(guī)定： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)房屋裝修費稅務(wù)處置問題的批復(fù).doc 國稅函2000704號文件案例1：中國挪動營業(yè)廳的房屋裝修費中國挪動的營業(yè)廳，大多數(shù)是租賃房屋。根據(jù)國稅函2000

14、704號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)租賃房屋的裝修費要在5年內(nèi)攤銷。而新稅法規(guī)定，大修繕支出，只需在修繕支出到達50%案例2：中石化加油站的維修支出，將房屋裝修后，變?yōu)榱吮憷?，根?jù)國稅法200084號文件第31條第三款規(guī)定，改動用途的屬于固定資產(chǎn)改良支出，該當資本化。而新所得稅法69條那么取消了該條款。五權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么是應(yīng)納稅所得額計算的根本原那么。條例第10條強調(diào)無論收入還是扣除工程都必需遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制。將權(quán)責(zé)發(fā)生制提高到計算應(yīng)納稅所得額原那么的高度。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么是所得稅的靈魂。1權(quán)責(zé)發(fā)生制是同收付實現(xiàn)制相對應(yīng)的。特別強調(diào)該當歸屬的期間。2例如：預(yù)收賬款雖然遭到了款項

15、，但是不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時間。估計房地產(chǎn)企業(yè)例外，將屬于另有規(guī)定的范圍；應(yīng)收賬款雖然沒有收到款項，依然屬于發(fā)生了納稅義務(wù)，該當計稅。 再比如：預(yù)付賬款，雖然支付了，但是不能作為扣除工程扣除；而應(yīng)付賬款，雖然沒有支付，由于屬于當起發(fā)生的之處，因此該當在稅前扣除。待攤費用和預(yù)提費用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的最好詮釋，目前在執(zhí)行中預(yù)提費用往往不允許在稅前扣除，根據(jù)新所得稅法的原那么，預(yù)提費用該當是允許在稅前扣除的。比如：某企業(yè)租賃房屋3年，第3年末支付房租。3年每年預(yù)提的房租，是允許在稅前扣除的。3現(xiàn)行稅法中，廣告費的扣除規(guī)定是典型的收付實現(xiàn)制。 HYPERLINK 國稅發(fā)2000%5d84號文件.doc 國稅

16、發(fā)200084號文件第41條規(guī)定：納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與資助支出嚴厲區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必需符合以下條件： 一廣告是經(jīng)過經(jīng)工商部門同意的專門機構(gòu)制造的； 二已實踐支付費用，并已獲得相應(yīng)發(fā)票； 三經(jīng)過一定的媒體傳播。 4權(quán)責(zé)發(fā)生制的扣除，受制于 HYPERLINK 國稅發(fā)2000%5d84號文件.doc 國稅發(fā)200084號文件第三條：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬曾經(jīng)實踐發(fā)生的適當憑據(jù)；要求必需有合法的扣稅憑證普通了解為發(fā)票。在目前發(fā)票開具根本上是以付款作為前提的的情況下，除非處理“以票控稅，否那么“權(quán)責(zé)發(fā)生制也僅僅是喊口號而已。新所得稅法

17、公布后，將淡化以票控稅的概念，將合法的扣稅憑證擴展化。但是在征管實際中，能否可以行得通，該當說是很令人擔(dān)憂的一件事情。六真實性原那么國稅發(fā)200084號文件第三條規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬曾經(jīng)實踐發(fā)生的適當憑據(jù)在稅務(wù)虛踐中，不允許白條扣除費用，不允許不合法的扣稅憑證列支本錢等案例比比皆是。新法沒有強調(diào)這個原那么，而是一再強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，只需真實發(fā)生，就一定允許扣除。國家稅務(wù)總局將修正真實性條款，估計憑票扣稅的扣除原那么將變得更為寬松。總局提倡，假設(shè)納稅人獲得不了真實合法的票據(jù)，那么可以采取單項核定的方法允許其扣除，但是在核定的時候，可以適度從嚴。

18、六納稅調(diào)整的原那么 HYPERLINK 納稅調(diào)整的原那么條例21條.doc 條例21條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處置方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，該當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 是舊法中固有的原那么，也稱稅法有限的原那么。堅持該原那么可以保證稅法執(zhí)行的剛性。新法中更加強調(diào)，在稅法沒有特別條款的情況下，會計準那么和制度也構(gòu)成稅法的一部分。本質(zhì)上給企業(yè)添加了很多相像力空間，加強了稅企之間對話的話語權(quán)。七除稅法規(guī)定外不得反復(fù)扣除問：稅法能否有例外條款？例外條款是：稅法規(guī)定是指新企業(yè)所得稅法 HYPERLINK 加計扣除的規(guī)定反復(fù)扣除的規(guī)定.doc 第30條、條例95條、9

19、6條關(guān)于技術(shù)開發(fā)費用和殘疾人員的加計扣除規(guī)定。 HYPERLINK 扣除工程一覽表一.xls 扣除工程一覽表一扣除工程一覽表一序號工程內(nèi)容備注1本錢銷售本錢、銷貨本錢、業(yè)務(wù)支出、其他耗費2費用銷售費用、管理費用、財務(wù)費用3稅金除所得稅和可以抵扣的增值稅以外一切稅金及附加反列舉4損失作為損失扣除又收回的，轉(zhuǎn)化為收入。5其他支出兜底條款要特別留意的是：對于稅金的扣除，非常明確的以反列舉的方式闡明，除所得稅和可以抵扣的增值稅以外的其它一切稅金及附加均可以在稅前扣除。包括土地增值稅?？鄢こ桃挥[表二 HYPERLINK file/L:新企業(yè)所得稅法系列解讀扣除工程專題條例中費用扣除工程的規(guī)定.doc

20、費用扣除工程一覽表二序號工程稅法規(guī)定主要規(guī)定備注1工資薪金條例34條合理的工資薪金據(jù)實扣除要合理2職工五限一金條例35條按照國務(wù)院部門和省政府規(guī)范扣除3職工補充保險條例35條按照財稅主管部門規(guī)定規(guī)范扣除估計限制較嚴厲；年金問題；4職工商業(yè)保險條例36條不得扣除除特殊職工人身平安保險費新舊法一樣5企業(yè)財富保險條例46條允許據(jù)實扣除新舊法一樣6借款費用條例37、38條、法46條、條例119條區(qū)分資本化、費用化；成認實踐利率法；不超越金融企業(yè)規(guī)范防止資本弱化；7匯兌損失條例39條據(jù)實扣除8職工福利費條例40條實踐發(fā)生不超越工資薪金14%以內(nèi)的9工會經(jīng)費條例41條撥繳的不超越工資薪金2%以內(nèi)10職工教

21、育經(jīng)費條例42條實踐發(fā)生不超越工資薪金2.%以內(nèi)；超越部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)；對不能轉(zhuǎn)回的能夠有例外條款11業(yè)務(wù)款待費條例43條發(fā)生額60%內(nèi)，銷售收入千分之五內(nèi)；雙重滿足，先滿足60%，再滿足512廣告宣傳費條例44條銷售收入15%以內(nèi)；超越部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)13環(huán)境維護、生態(tài)恢復(fù)專項資金條例45條同估計棄置費用差額可以據(jù)實扣除實踐發(fā)生原那么的例外性條款14運營租賃費條例47條1款按照租賃期限均勻扣除同租賃收入確認不同15勞保費條例48條合理的勞保支出，準予扣除要在勞保目錄中16總機構(gòu)管理費條例50條機構(gòu)場所向非居民企業(yè)總機構(gòu)支付的費用，由合理分攤的，準許扣除。居民企業(yè)間不允許扣除17公益救援性捐贈

22、法9條、條例51、52、53條不超越年度利潤總額12%以內(nèi)部分準予扣除直接捐贈不能扣除18公益救援性捐贈法9條、條例51、52、53條不超越年度利潤總額12%以內(nèi)部分準予扣除直接捐贈不能扣除一工資薪金支出條例34條給企業(yè)帶來最大效益的一條，是艱苦利好音訊，要結(jié)合勞動合同法來看。是新法的最大亮點之一。1舊法1計稅工資2工效掛鉤工資運用最廣泛的是計稅工資，有500-800-1600-“取消計稅工資的歷程。在以往發(fā)給職工100元錢中，要交稅33元，不利于職工工資的增長，而我國低工資呵斥了內(nèi)需缺乏的局面，從經(jīng)濟學(xué)的角度也該當加以改動。該條款屬于內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)靠攏條款。2新法1取消了計稅工資和工效掛

23、鉤工資，為超級大調(diào)整。2必需是實踐發(fā)放的才干扣除，計提的不能扣除。問：12月份工資在1月份發(fā)放能否可以扣除呢？3月份發(fā)12月份工資能否可以扣除呢？3對主要投資者個人的薪酬，要符合合理性原那么。畢竟在一定程度上可以避稅，雖然要交納個人所得稅，但是分紅一樣要交納個人所得稅；對于特殊的國有企業(yè)職工工資，也將會有合理性原那么的限制。4在以往稽查中，經(jīng)產(chǎn)出現(xiàn)將給職工個人發(fā)放的各種加班費、補貼等未計入計稅工資，從而被調(diào)增的情況，這種情況不需求了。5新法實行后，多發(fā)工資是重要的謀劃點，但是未來能夠要求和個人所得稅相配合。征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅將是企業(yè)在決議財務(wù)決策時，將要慎重思索的要素。6扣除方法19

24、條規(guī)定，從職工福利費中領(lǐng)取工資的，不能扣除，如今依然不能直接扣除，估計該當并入14%實踐列支范圍。7問：未來是用勞務(wù)公司外包好呢，還是用本人工人好呢？以前勞務(wù)公司的謀劃可以躲避計稅工資，如今不劃算了。8該條款從外資企業(yè)稅法，以前內(nèi)企發(fā)100元，還要交納33元稅，如今有利于提供職工工資。問：老板給他們長工資了么？節(jié)省下來的稅錢，至少給員工長一半比較好。二“五險一金和補充保險條例35條、36條新所得稅法規(guī)定，五險一金允許在國務(wù)院部門和省級政府的規(guī)范內(nèi)扣除；而對補充保險適度從緊，要求在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門要求的規(guī)范內(nèi)扣除。相關(guān)文件：問：五險一金能否征收個人所得稅？補充養(yǎng)老保險能否征收個人所得稅？

25、國稅函1999615號 HYPERLINK 財政部%20國家稅務(wù)總局關(guān)于根本養(yǎng)老保險費根本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知.doc 財稅2006010號1內(nèi)資企業(yè)政策沿革1 HYPERLINK ./國稅發(fā)2000%5d84號文件.doc 國稅發(fā)200084號文件：第四十九條納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保證部門或其指定機構(gòu)交納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、根本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的規(guī)范交納的殘疾人就業(yè)保證金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險，可以扣除。 第五十條納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財富保險，

26、以及在根本保證以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。 根據(jù)84號文件規(guī)定，補充養(yǎng)老保險是不允許扣除的。2 HYPERLINK ./國稅發(fā)2003%5d45號.doc 國稅法200445號文件第五條規(guī)定，補充養(yǎng)老保險可以在稅前扣除。文件規(guī)定如下：第五條：關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險 一企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或規(guī)范交納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。 二企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或規(guī)范補繳的根本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 3根本養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險由于其

27、會計科目記錄在應(yīng)付福利費 HYPERLINK 關(guān)于為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處置問題的通知財企%5b2003%5d61號文件.doc 財企200661號文件，但是在稅務(wù)上允許全額在稅前扣除。因此是典型的納稅調(diào)整工程。例如： HYPERLINK ./修正后的新所得稅申報表.xls 納稅申報表附表5的第4行和第5行2外商投資企業(yè)政策沿革1 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務(wù)處置問題的通知.doc 國稅函1999709號文件規(guī)定：醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金，稱為三項基金可以在稅前扣除，其他一概不得扣除。2

28、 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)為抵御風(fēng)險和減少未來費用而發(fā)生的支出有關(guān)所得稅稅務(wù)處置問題的通知.doc 國稅發(fā)200231號文件再次重申除了以上幾類基金，不得再預(yù)提其他保險類基金。三借款費用舊法規(guī)定：1劃分收益性支出和資本化支出的條款1運營性借款費用，直接扣除。2為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等借款的費用需求資本化。3為投資發(fā)生的借款費用，84號文件規(guī)定需求計入投資本錢，HYPERLINK ./國稅發(fā)2003%5d45號.doc國稅發(fā)200345號文件第一條規(guī)定，自2003年1月1日開場，為投資而借入的款項不用資本化，會計同稅法趨同。4房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品未完工前，其借款費用要計入開發(fā)

29、本錢?？鄢椒ǖ?5條國稅發(fā)200631號文件，又重申了該規(guī)定。2規(guī)定利率限制1同期貸款利率內(nèi)的非金融機構(gòu)借款才可以稅前扣除。超越貸款利率的，不但不允許直接在稅前扣除，而且也不允許資本化。屬于會計與稅收的永久性差別。2同期貸款利率的含義：國稅函20031114號文件表述為基準加浮動利率。2004年10月29日，央行決議放開浮動利率的限制，意味著1114號文件形同虛設(shè)，在新條例草稿中曾經(jīng)明確為基準利率，但是正式稿又改為了利率。依然對該問題沒有明確。3防止資本弱化的規(guī)定扣除方法36條：納稅人從關(guān)聯(lián)方獲得的借款金額超越其注冊資本50%的，超越部分的利息支出，不得在稅前扣除。條例第46條規(guī)定的防止資本

30、弱化條款，詳細的比例在配套文件中規(guī)定?，F(xiàn)行文件也有防止資本弱化條款。 HYPERLINK ./國稅發(fā)2000%5d84號文件.doc 國稅發(fā)200084號文件第36條問：集團公司的轉(zhuǎn)貸行為能否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，遭到50%限制。答： HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)消費資料集團公司所屬企業(yè).doc 國稅函2002837號文件規(guī)定，集團公司轉(zhuǎn)貸行為不受國稅發(fā)200084號文件關(guān)聯(lián)買賣的限制。2新稅法1劃分收益性支出和資本性支出的原那么在借款費用中表達的最為深化作為企業(yè)正常合理的支出，借款費用原那么上是可以扣除的，詳細的扣除依然要劃分資本化支出和收益性支出；條例37條第二款，關(guān)于資本化的

31、規(guī)定，添加了“經(jīng)過12個月以上的建造才干到達預(yù)定可銷售形狀的存貨，相比較舊法，擴展了對存貨資本化的范圍。例如：房地產(chǎn)企業(yè)在建造過程中的借款費用 HYPERLINK ./國稅發(fā)2000%5d84號文件.doc 國稅發(fā)200084號文件第35條也就是說新所得稅法體系下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中的借款利息，依然需求資本化。2非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，依然規(guī)定不超越按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。這主要是人民銀行的堅持。 HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除規(guī)范的批復(fù).doc 國稅函20031114號文件曾經(jīng)表述為基準利率加浮動利率，但是中國人民銀行在200

32、4年放開了浮動利率限制，使得該問題很難得到處理。終究是基準利率還是基準利率加浮動利率，這個問題依然沒有處理。在送審稿中曾經(jīng)表述為基準利率，但是最后的定稿又改動為“利率。企業(yè)向個人的借款能否可以得到扣除？根據(jù)目前的商業(yè)銀行法規(guī)定，個人是不能從事放貸行為的，因此新所得稅法傾向于無論是想其他非金融企業(yè)還是個人借款，只需經(jīng)過金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸才是合法的行為，其利息支出才干得到扣除。估計該問題，將在配套文件中進一步明確。4企業(yè)賬目上沒有支付借款利息的借款，代表著另外一種傾向，很能夠是隱瞞收入。四應(yīng)付福利費1內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定:按照計稅工資的14%計算扣除。2外資企業(yè)：國稅函1999709號規(guī)定在

33、職工工資總額的14%以內(nèi)據(jù)實扣除。新條例第四十條在新條例草案中，原來的意見是規(guī)定福利費據(jù)實扣除，在最后發(fā)布的條例中取消了該規(guī)定。如何同新會計準那么協(xié)調(diào)，將試目以待。福利費的列支范圍在稅收上如何界定，也是未來最需求討論的議題。新法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超越工資薪金總額14%的部分，準予扣除。3解讀：1對于內(nèi)資企業(yè)來說，取消了不允許預(yù)提的規(guī)定，屬于不利條款。2案例：查中石化的時候，發(fā)現(xiàn)其將旅游費用計入了管理費用-辦公經(jīng)費不對，應(yīng)計入福利費。將有比例限額的費用支出混淆到無比例限制的費用支出案例：中國銀行的工裝費問題。3據(jù)實扣除意味著企業(yè)要特別注重福利費發(fā)生的發(fā)票問題。以前內(nèi)資企業(yè)計算扣除

34、沒有這個問題。例如：食堂買菜的問題如何處理呢？當然隨著總局對84號文件“真實性原那么的修正，也能夠意味著發(fā)票問題將不再像以前那樣重要。4在新所得稅法下，企業(yè)的支出工程是情愿做福利費，還是情愿做工資薪金？在舊稅法下，企業(yè)的支出工程是情愿做福利費，還是工資？思索：新所得稅法下，福利費開支顯得分外為難。以前還可以防止發(fā)票問題，如今又改為據(jù)實列支，更加為難。并且新會計準那么曾經(jīng)取消了應(yīng)付福利費科目，全部納入職工薪酬。5問題：向職工發(fā)放的福利，包括在工會經(jīng)費賬戶中發(fā)放的實物，能否要交納個人所得稅呢？比如說發(fā)放月餅。答：根據(jù)HYPERLINK 關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知國稅法%5b1998%5d15

35、5號.doc國稅發(fā)1998155號文件，人人有份的要交納個稅。五工會經(jīng)費問題1內(nèi)資企業(yè)所得稅(1)原來的條例中,規(guī)定按照計稅工資的2%計提扣除.(2) HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知國稅函%5b2000%5d678號.doc 國稅函2001678號文件規(guī)定,按照工資總額的2%計提扣除.(3)總工發(fā)20059號文件,規(guī)定凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局(1990年第1號令)公布的規(guī)范執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內(nèi)。(4

36、) HYPERLINK ./國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知國稅發(fā)%5b2006%5d56號.doc 國稅發(fā)200656號文件第六條,又規(guī)定678號文件中的工資總額是指計稅工資總額.(以為該文件是錯誤的.)2外資企業(yè) HYPERLINK 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務(wù)處置問題的通知.doc 國稅函1999709號文件規(guī)定可以在工資總額2%的范圍內(nèi)扣除.總結(jié):無論內(nèi)資還是外資均允許按照2%的比例扣除,只是內(nèi)資的基數(shù)多次變化而已.特點:1.計提扣除 2.2%比例.3新條例41條規(guī)定:企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超越工資薪金總

37、額2%的部分,準予扣除.4留意點:1工會經(jīng)費扣除新規(guī)定,依然要強調(diào)取的工會撥繳款收據(jù).256號文件,公然違背工會法,是我國立法體系混亂的最好表達.(工會法42條有專門規(guī)定)3案例:在以往的稽查實際中,超比例的工會經(jīng)費幾乎沒有,大部分的問題是沒有工會撥繳款公用收據(jù),新法實施后,改問題該當繼續(xù)關(guān)注.問:工會經(jīng)費普通都用在什么地方了?發(fā)牛肉了.個人所得稅查工會的賬戶,是重點檢查方向.4謀劃:不建議在此有任何謀劃點,現(xiàn)實上也很難做到.(六)職工教育經(jīng)費1新條例42條特點除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超越工資薪金總額2.5%的部分準予扣除；超越部分準予在以后納稅年度

38、結(jié)轉(zhuǎn)扣除。1同財稅號文件的規(guī)定有一致的地方，但是更加寬松，意義無限期向以后遞延扣除，表達了科教興國的思想。日本甲午中日戰(zhàn)爭，后將大部分的經(jīng)費拿出來辦教育2廣告費、職工教育經(jīng)費的支出都可以遞延。3強調(diào)了據(jù)實扣除，在號文件沒有下發(fā)之前據(jù)實扣除確實定性原那么尚未深化人心。因此各省的了解五花八門。4冀國稅函號文件第十一條第二項規(guī)定，在以內(nèi)計算扣除，實踐運用的不超越部分可以據(jù)實扣除；5冀地稅函號第二條：按照的比例計提扣除。2內(nèi)資1內(nèi)資企業(yè)職工教育經(jīng)費“計稅工資1.5%“計算扣除納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。第六條第三項2最新規(guī)定一切

39、企業(yè)“提取并運用2.5%比例扣除(財稅200688號文件)對企業(yè)當年提取并實踐運用的職工教育經(jīng)費，在不超越計稅工資總額2.5以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 3特殊行業(yè)“職工教育經(jīng)費扣除中石油和中石化中國石油天然氣股份和中國石油化工股份提取的職工教育經(jīng)費，從2005年度起，按照計稅工資總額2.5%的規(guī)范在企業(yè)所得稅前扣除。國稅函2005854號中挪動根據(jù)國發(fā)200216號規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)義務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5提取，列入本錢開支。思索到電信行業(yè)的猛烈競爭，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需求不斷加大職工的培訓(xùn)等實踐情況，按照國發(fā)200216號文件規(guī)定精神，贊同中挪動職工教

40、育經(jīng)費按照計稅工資總額的2.5的規(guī)范在企業(yè)所得稅前扣除。本通知自2003年1月1日起開場執(zhí)行國稅函2003847號中國聯(lián)通根據(jù)國發(fā)200216號規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)義務(wù)重，經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取職工教育經(jīng)費，列入本錢開支。思索到電信行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需求不斷加大職工的培訓(xùn)等實踐情況，按照國發(fā)200216號文件精神，贊同中國聯(lián)通公司按照計稅工資總額2.5%的規(guī)范提取的職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前扣除。國稅函20031329號3.外商投資企業(yè)職工教育經(jīng)費“工資總額1.5%“計算扣除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)

41、會計制度規(guī)定的規(guī)范，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。國稅函1999709號但是，在對中國挪動的檢查任務(wù)中，國家稅務(wù)總局認定可以對中挪動內(nèi)地外資子公司按照2.5%得比例計提職工教育經(jīng)費，享用財稅200688號文件的規(guī)定。 4案例：以往對職工教育經(jīng)費的稽查中，僅僅發(fā)現(xiàn)過兩類問題：一是計稅工資超標，捎帶調(diào)整三費；二是以為該當列入職工教育經(jīng)費，而直接列入管理費用總部費用，即職工教育經(jīng)費只提取不運用，運用的時候在管理費用中直接列支。由于取消了計稅工資，并且規(guī)定職工教育經(jīng)費據(jù)實扣除，因此要關(guān)注的主要是職工教育經(jīng)費的真實性。要結(jié)合財政部的職工教育經(jīng)費列支范圍來學(xué)習(xí)。對于三項經(jīng)費的總結(jié)：最大的變化是由原來的計提扣

42、除改為據(jù)實扣除。七業(yè)務(wù)款待費 HYPERLINK 新法業(yè)務(wù)款待費計算表.xls 新法業(yè)務(wù)款待費計算表新條例條企業(yè)發(fā)生的與消費運營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費支出，按發(fā)生額的扣除，但是最高不能超越銷售收入的千分之五。問題:業(yè)務(wù)款待費扣除規(guī)范的改動對于企業(yè)究竟是利好還是利空?新法業(yè)務(wù)款待費計算表銷售收入扣除限額業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額60%扣除額允許扣除額舊法允許扣除額20001016.67 1010720001020.00 1210720001011.67 77720001074.24.27得出結(jié)論1:在業(yè)務(wù)款待費發(fā)生足夠多(發(fā)票充足)的情況下,由于扣除限額成為單一的千分之五,意味著對于企業(yè)來說能更獲得更多的稅

43、收利益,可以節(jié)省銷售收入乘以萬分之五的稅銷售收入*(5-2)*25%,但是最多不超越7500元(1500*(5-2)*25%)結(jié)論是:業(yè)務(wù)款待費規(guī)范即使在足夠充足的情況下,無論對于多么大的企業(yè),最多也只能帶來7500元的稅收利益.結(jié)論2:在業(yè)務(wù)款待費發(fā)生不夠多(發(fā)票不充足)的情況下,由于新法規(guī)定只能扣除發(fā)生額的60%,因此企業(yè)的稅收利益將損失,最多損失(業(yè)務(wù)款待費*10%) ,(40%*25%)的稅收利益。(1)新法業(yè)務(wù)款待費允許扣除數(shù)=if“業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額*60%=(銷售收入*5), (“業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額*60% ),(銷售收入*5)(2)舊法業(yè)務(wù)款待費允許扣除數(shù)=(if(“銷售收入150

44、0萬,(銷售收入*3),(銷售收入*5-3)可以用前面幾年發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費數(shù)字進展測算比對,假設(shè)新法發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費扣除稅收利益比較好,可以繼續(xù)執(zhí)行以前的業(yè)務(wù)款待費報銷政策;否那么就要改善業(yè)務(wù)款待費報銷政策,以免25%的業(yè)務(wù)款待費繳稅的情況出現(xiàn).1分析1業(yè)務(wù)款待費反反復(fù)復(fù)，驚天大調(diào)整。原來的草案是規(guī)定發(fā)生額的扣除，沒有銷售收入比例限制。原來的規(guī)定給稅務(wù)征管任務(wù)帶來了無窮的煩惱，給納稅人帶來了無限的謀劃遐想，實踐就是難以取證的偷稅，能夠會出現(xiàn)老板一切的發(fā)票均按在企業(yè)扣除的問題。個人費用公司化問題將愈演愈烈。新法添加千分之五限制后，一下子從頂峰墮入了谷底，比起原來的規(guī)定更加嚴厲。作一個對比圖，來對

45、比原來好，還是如今好。新法公布后，由于只能扣除，依然會出現(xiàn)找票的景象。2新所得稅法受美國聯(lián)邦稅制影響極大，立法團隊有多位留美博士，不由想起了多年前那場轟轟烈烈的洋務(wù)運動，參與當時一致平穩(wěn)開展下去，該有多好啊。美國是規(guī)定可以扣除，中國，我國太能吃了，派萬干部能吃窮臺灣。舊所得稅制同聯(lián)邦所得稅制比，有兩個鮮明的特點不設(shè)不予計列工程。定性規(guī)范少，定量規(guī)范多。思索到我國目前的運營現(xiàn)狀，仍應(yīng)以定量規(guī)范為主。3案例：以往檢查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題是“會議費和“業(yè)務(wù)款待費混用的問題，新法中由于業(yè)務(wù)款待費只能扣除%,估計仍會出現(xiàn)此問題，因此稅務(wù)機關(guān)將會對會議費的證明資料嚴厲加以限制。留意：憑證摘要中不能出現(xiàn)“請局

46、吃飯的字樣，由于這是非法的賄賂支出，不能在稅前扣除。4新法實施后，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段依然不能扣除業(yè)務(wù)款待費，是特別需求留意的問題。相比較起原來的按照發(fā)生額的比例扣除，如今的規(guī)定是屬于“冰火兩重天。5新法實施后企業(yè)的問答：問題1：新法公布后，私營企業(yè)會如何做？答：能夠會改動報銷政策，規(guī)定報銷60元需求提供100元的發(fā)票。問題2：賬目上有100元支出，報銷人確只領(lǐng)取了60元，剩余的40元如何處置？答：小金庫。年底發(fā)獎金不用交納個人所得稅。問題3：60%和千分之五的關(guān)系是什么？答：是先后順序，先滿足60%，然后再滿足千分之五。銷售收入是扣除的最高限額。一個公司最多提供銷售收入乘以千分之8.33千份

47、之五除以60%的業(yè)務(wù)款待費發(fā)票，否那么就是無效的。公司可以根據(jù)這個數(shù)額，來大致確定本公司的報銷政策。相比較舊稅法，扣除限額多了3萬元，假設(shè)取票難度不大的情況下，相當于節(jié)省了0.75萬元。2內(nèi)資扣除方法、條1扣除方法條規(guī)定：銷售收入在萬元以內(nèi)的千分之五比例限制扣除；萬元以上的部分按照千分之三扣除。2房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收階段不能扣除。年以后的新辦企業(yè)可以年向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)3外資交際應(yīng)付費1銷售收入：萬以內(nèi)的按照千分之五，萬以上的按照千分之三。營業(yè)收入：萬以內(nèi)的按照之，萬以上的按照千分之2分的清楚的分別計算，分不清楚的按照主業(yè)。八廣告宣傳費條例44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、

48、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超越當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超越部分，準予在以后納稅年度扣除。1新法原那么規(guī)定，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費允許在稅前扣除，不過對超越年度比例的部分要抵延到以后年度扣除。從稅法原理來看，廣告費支出屬于同應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出，因此是可以扣除的。但是廣告費同時是一種特殊性質(zhì)的支出，其廣告效應(yīng)并不全部直接受害于當年，而是具有長期效應(yīng)，因此在一定程度上具有資本性支出的性質(zhì)?？梢哉f，廣告費支出是一種介于受害性和資本性之間的支出，假設(shè)允許廣告費在當年全額扣除，就會損害國家的稅收利益。在新法立法過程中，立法團隊對廣告費是按照長等待攤費用攤銷扣除，還是在當年一次性扣除，引起了廣泛

49、的爭議，最后的結(jié)果是兩者的結(jié)合。2對廣告費理念的變化在2000年以前，無論內(nèi)資還是外資，廣告費用都允許在稅前一次性扣除，但是當時我國的廣告管理比較混亂，虛偽廣告盛行，尤其是醫(yī)療保健廣告。當時老百姓對廣告的作用了解還不多，甚至有所謂“酒香不怕巷子深和“酒香也怕巷子深之爭。社會上限制過度廣告的呼聲比較高。恰好，當時出現(xiàn)了這么一件事情，97年中央電視臺廣告標王之爭趨于白熱化，“愛多vcd、“椰風(fēng)擋不住、“秦池酒業(yè)三家在現(xiàn)場的競爭非常猛烈，秦池酒業(yè)老總卓長孔以辦公室內(nèi)先號碼32000萬元中標，卓長孔沒有想到此舉給秦池酒業(yè)乃至整個白酒行業(yè)帶來了無窮的煩惱，乃至于秦池酒業(yè)的滅頂之災(zāi)。新聞記者報道后，朱總理

50、知道這件事情，要求國家稅務(wù)總局調(diào)查秦池酒業(yè)能否有欠稅，能否有欠銀行貸款，調(diào)查結(jié)果果然有大量欠稅和銀行貸款。朱總理指示：對白酒廣告納稅，利國利民。因此，總局迅速落實，以 HYPERLINK 關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費不予在稅前扣除問題的通知.doc 財稅字199845號文件，規(guī)定從1998年1月1日起，糧食類白酒廣告費一概不得稅前扣除。2000年的扣除方法也延續(xù)了對廣告費限制的思緒，給出了2%的苛刻比例扣除規(guī)范。還有一種觀念以為，廣告收入屬于非勤勞所得，鞏俐回眸一笑500萬的廣告收入，引起了社會的不滿。糧食釀酒業(yè)耗費了大量糧食，對于尚未自給自足糧食的我國，以致于國外學(xué)者以為，中國喝酒之風(fēng)會把全世界

51、的糧食都耗費完，將袁隆平老先生辛辛勞苦發(fā)明的雜交水稻都耗費了。如今的治國理念發(fā)生了變化。以為廣告費支出是企業(yè)的合理之處，理應(yīng)在稅前扣除，廣告虛偽等問題不能只靠財稅政策來處理，要靠相關(guān)監(jiān)管部門來處置。財稅調(diào)控不能包打天下。3廣告費的“權(quán)責(zé)發(fā)生制“與收付實現(xiàn)制“之爭新法以前，內(nèi)資企業(yè)廣告費支出在稅前扣除屬于收付實現(xiàn)制，必需求符合3個條件。而新法那么取消了限制。4舊法對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅收政策不同，影響了企業(yè)自主的選擇業(yè)務(wù)宣傳還是做廣告，例如是在媒體作廣告，還是上門作業(yè)務(wù)宣傳。新法那么將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并在一同，稅收政策一樣了。5稽查留意點：廣告費稽查中，關(guān)于廣告能否實踐發(fā)生的問題依然非常多

52、。廣告費發(fā)票依然是虛開發(fā)票的高危領(lǐng)域。由于，廣告和業(yè)務(wù)宣傳看不見摸不著，能否實踐發(fā)生不容易核對。(九)公益救援性捐贈支出(法9條、條例51、52、53條)法9條：企業(yè)發(fā)生的公益救援性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1新法的關(guān)注要點：1捐贈范圍2計算基數(shù)3計算比例2原內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈主要區(qū)別稅前扣除方法適用范圍內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)全額稅前扣除經(jīng)過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向以下4個工程捐贈：紅十字事業(yè)；福利性、非營利性老年效力機構(gòu)；鄉(xiāng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建立工程；公益性青少年活動場所其中包括新建企業(yè)經(jīng)過中國境內(nèi)國家指定的非盈利的社會團體或可作為本錢費用

53、據(jù)實列支；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高校的研討開發(fā)費，可全額扣除。限額比例扣除限額比例為1.5%：金融保險企業(yè)公益救援性捐贈；限額比例為3% ：納稅人屬于金融保險機構(gòu)以外的公益、救援性捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除；限額比例為10%：納稅人經(jīng)過中華社會文化開展基金會對指定的文化事業(yè)的捐贈。沒有限制不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈3 HYPERLINK 公益救援性捐贈新舊法對比.xls 新舊法公益救援性捐贈對比公益救援性捐贈新舊法對比工程捐贈范圍扣除基數(shù)扣除比例舊法縣級以上人民政府及列舉的公益組織納稅調(diào)整后所得3%、1.5%、10%、全額扣除新法符合條件的公益性社會團體,不再列

54、舉會計利潤總額一致為12%1立法目的2扣除基數(shù)舊法對公益救援性捐贈作了很多修修補補的規(guī)定，其扣除基數(shù)從“應(yīng)納稅所得額到“納稅調(diào)整前所得，再到“納稅調(diào)整后所得，數(shù)次變化。本次修訂，有一些慈悲家委員提出，在作慈悲募捐的時候，算不出應(yīng)納稅所得額，只知道本人的會計利潤，因此本著稅制從簡的原那么，將扣除基數(shù)以稅法的方式固定在會計利潤上。3扣除比例很多國家對捐贈扣除都有比例限制，由于企業(yè)不能替代國家作主，進展捐贈的同時，將國家的稅款也捐贈出去。在企業(yè)所得稅法草案中，這個比例限制定為10%，但是安徽省人大代表提議，能否能提高到12%，人大會采用了這個建議，將捐贈扣除比例確定為12%。4扣除范圍為了防止以捐贈

55、行為，行避稅之實。條例52條對公益救援性捐贈的條件作了限制。以確保捐贈的財富不用于非公益目的。5聯(lián)絡(luò)條例25條：估計非貨幣性公益救援性捐贈依然需求視同銷售。即將公益救援性捐贈分解為銷售貨物和對外捐贈兩種業(yè)務(wù)來處置。 財 HYPERLINK ./財會%5b2003%5d29號文件.doc 會200329號文件第一條規(guī)定：按照會計制度及相關(guān)準那么規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)廢品和外購的商品、原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處置；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)廢品和外購的商品、原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證

56、券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進展所得稅處置，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救援性捐贈，可在按應(yīng)按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一概不得在稅前扣除。6對外捐贈與促銷品的聯(lián)絡(luò)在實務(wù)中有人以為“賣十送一，“賣冰箱送微波爐屬于無償贈送，該當交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，該當說在所得稅中關(guān)于促銷品交納所得稅不斷存在爭議。估計在新所得稅法執(zhí)行后，促銷品贈送將不再納入視同銷售范疇，而是直接作為銷售費用在稅前列支。 HYPERLINK ./增值稅暫行條例實施細那么.doc 增值稅暫行條例實施細那么第四

57、條第八項：將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物無償贈送他人，該當視同銷售。促銷品能否要在增值稅視同銷售？存在爭議，個人以為從增值稅原理上來看，不應(yīng)該視同銷售。由于其價值實踐上曾經(jīng)計入了銷售商品的價值中，其銷項稅價值曾經(jīng)得到了補償。第二，假設(shè)是真的對外捐贈未視同銷售，能否認性為 HYPERLINK ./廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)偷稅行為了解認定的假設(shè)干指點意見的通知.doc 偷稅廣州市關(guān)于偷稅指引第一條第二款？目前，在全國范圍內(nèi)，尚未有定論，遼寧省和廣州市對此給出了本人的解讀。五、 HYPERLINK 扣除工程一覽表一.xls 不允許扣除的工程一覽表 HYPERLINK 扣除工程一覽表一.xls 不允許扣

58、除的工程一覽表序號工程稅法規(guī)定主要緣由1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項法10條1項該當稅后分利2企業(yè)所得稅款法10條2項稅后支付3稅收滯納金法10條3項不能鼓勵滯納稅款，但運營滯納金可以扣除4罰金、罰款和被沒收財物的損失法10條4項指行政性罰款；違約金可以扣除5非公益救援性捐贈法10條5項6資助支出法10條6項條例54條例如：向心連心藝術(shù)團資助7未經(jīng)核準的預(yù)備金支出法10條7項條例55條呆賬預(yù)備金；證券公司提取的規(guī)國家的預(yù)備金；可以扣除8與獲得收入無關(guān)的其他支出法10條8項兜底條款9準予抵扣的增值稅款條例31條價外稅10職工商業(yè)保險條例36條不得扣除除特殊職工人身平安保險費11企

59、業(yè)間管理費條例49條除銀行外不得扣除12賄賂等非法支出不符合“合法性條款附錄：法及條例原文第八條 企業(yè)實踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 實施條例內(nèi)容：第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與獲得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合消費運營活動常規(guī)，該當計入當期損益或者資產(chǎn)本錢的必要與正常的支出。第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出該當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出可以在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出該當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)本錢，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不納稅收入用于支出所構(gòu)成

60、的費用或者財富，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實踐發(fā)生的本錢、費用、稅金、損失和其他支出，不得反復(fù)扣除。第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱本錢，是指企業(yè)為消費運營活動過程中發(fā)生的銷售本錢、銷貨本錢、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在消費運營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。曾經(jīng)計入本錢的有關(guān)費用除外。第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在消費運營活動過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、