研發(fā)與所得稅

1、.：.；第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需求重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有中心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)：一產(chǎn)品效力屬于規(guī)定的范圍；二研討開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；三高新技術(shù)產(chǎn)品效力收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；四科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；五高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法由國務(wù)院科技、財政、 稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制定，報國務(wù)院同意后公布施行第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第一項所稱研討開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)費用，未構(gòu)成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益

2、的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研討開發(fā)費用的50%加計扣除；構(gòu)成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 財稅200688號一、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費對財務(wù)核算制度健全、實行查賬納稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等以下統(tǒng)稱企業(yè)，其研討開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在一個納稅年度實踐發(fā)生的以下技術(shù)開發(fā)費工程：包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原資料和半廢品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家方案的中間實驗費，研討機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研討開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位

3、和個人進(jìn)展科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研討直接相關(guān)的其他費用財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的假設(shè)干意見 財企2007194號一、企業(yè)研發(fā)費用即原“技術(shù)開發(fā)費，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、資料、工藝、規(guī)范的研討、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括： 一研發(fā)活動直接耗費的資料、燃料和動力費用。二企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。三用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)維護(hù)、維修等費用。四用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。五用于中間實驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝配備開發(fā)及

4、制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機(jī)及普通測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。六研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評價以及知識產(chǎn)權(quán)的懇求費、注冊費、代理費等費用。七經(jīng)過外包、協(xié)作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之協(xié)作進(jìn)展研發(fā)而支付的費用。八與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培育費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。1研討開發(fā)活動定義為獲得科學(xué)與技術(shù)不包括人文、社會科學(xué)新知識，發(fā)明性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或本質(zhì)性改良技術(shù)、產(chǎn)品效力而繼續(xù)進(jìn)展的具有明確目的的活動。發(fā)明性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或本質(zhì)性改良技術(shù)、產(chǎn)品效力，是指企業(yè)

5、在技術(shù)、產(chǎn)品效力方面的創(chuàng)新獲得了有價值的提高，對本地域省、自治區(qū)、直轄市或方案單列市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)提高具有推進(jìn)作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性晉級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯舆\用等活動如直接采用新的工藝、資料、安裝、產(chǎn)品、效力或知識等。2各項費用科目的歸集范圍1人員人工從事研討開發(fā)活動人員也稱研發(fā)人員全年工資薪金，包括根本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2直接投入企業(yè)為實施研討開發(fā)工程而購買的原資料等相關(guān)支出。如：水和燃料包括煤氣和電運用費等；用于中間實驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)規(guī)范的模具、樣品、樣機(jī)及普通測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研討開發(fā)活動的

6、儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費；以運營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。3折舊費用與長等待攤費用包括為執(zhí)行研討開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研討開發(fā)工程在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)備改建、改裝、裝修和修繕過程中發(fā)生的長等待攤費用。4設(shè)計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)展工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。5配備調(diào)試費主要包括工裝預(yù)備過程中研討開發(fā)活動所發(fā)生的費用如研制消費機(jī)器、模具和工具，改動消費和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及規(guī)范等。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化消費所進(jìn)展的常規(guī)性工裝預(yù)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。6無形資產(chǎn)攤銷因研討開發(fā)活動需求購入的專有技術(shù)包括專利、非專利發(fā)

7、明、答應(yīng)證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等所發(fā)生的費用攤銷。7委托外部研討開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研討機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)效力機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)展研討開發(fā)活動所發(fā)生的費用工程成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要運營業(yè)務(wù)嚴(yán)密相關(guān)。委托外部研討開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立買賣原那么確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研討開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。8其他費用為研討開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利懇求維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用普通不得超越研討開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費：是指與該工程轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的新產(chǎn)品研討開發(fā)

8、，從產(chǎn)品設(shè)計研制技術(shù)工藝調(diào)整定型投產(chǎn)全過程所發(fā)生的各項相關(guān)費用，但不包括投產(chǎn)后發(fā)生的費用。包括在研討開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化過程中購置或試制與該工程實施相關(guān)的公用儀器設(shè)備，中試模試設(shè)備，對現(xiàn)有儀器、設(shè)備進(jìn)展晉級改造以及租賃外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費用。產(chǎn)業(yè)化通用消費設(shè)備普通不能作為科研設(shè)備購置費納入其中科研用原資料和半廢品的試制費：是指與該工程實施相關(guān)的實驗實驗、中試和放大實驗相關(guān)的原資料的購置、中間產(chǎn)品的試制和購置，不包括正常投產(chǎn)后原資料及相關(guān)半廢品的購置。技術(shù)圖書資料和信息費：在研討開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化過程中，需求支付的出版印刷費、圖書和技術(shù)資料費、文獻(xiàn)檢索費、專業(yè)通訊費等費用。實驗實驗、試制和

9、中間放大實驗費：是指與該工程實施相關(guān)的實驗實驗、中試和放大實驗相關(guān)的除原資料和半廢品購置以外的其他費用，包括化驗、檢驗、檢測、監(jiān)測等費用。燃料動力費：是指在課題研討開發(fā)過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、公用科學(xué)安裝等運轉(zhuǎn)發(fā)生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用等。 參與研討開發(fā)人員的工資：在工程實施過程中支付給本單位課題組成員、外聘科技人員和暫時聘用人員等的工資和勞務(wù)性費用，外國專家來華任務(wù)的費用，并闡明相應(yīng)的計算根據(jù)?？蒲杏霉潭ㄙY產(chǎn)折舊維修費：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)維護(hù)、維修等費用 。并闡明相應(yīng)的計算根據(jù)委托其他單位進(jìn)展或協(xié)作進(jìn)展研發(fā)試制的費

10、用：是指在研討開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化過程中委托給協(xié)作單位進(jìn)展，或與國際、國內(nèi)科研機(jī)構(gòu)協(xié)作、協(xié)作研討支付給協(xié)作、協(xié)作單位的費用。該當(dāng)提交相關(guān)的協(xié)議和費用支付憑證復(fù)印件懇求和購買國內(nèi)、國外專利和非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等一切權(quán)和運用權(quán)所發(fā)生的費用：是指在工程實施過程中懇求專利、軟件著作權(quán)等發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的費用；購買國內(nèi)、國外專利和非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等一切權(quán)和運用權(quán)所發(fā)生的支付給外單位的費用?；蛏鲜鲑M用的攤銷研討開發(fā)費梳理以研討開發(fā)新產(chǎn)品為例： 1、新產(chǎn)品設(shè)計費； 2、工藝規(guī)程制定費； 3、設(shè)備調(diào)整費； 4 、設(shè)備購置費(折舊30萬以下場地消費線租金)； 5、科研用原資料和半廢品的試制費； 6、

11、燃料動力費； 7、參與研討開發(fā)人員的工資； 8、專家咨詢費; 9、委托其他單位進(jìn)展或協(xié)作進(jìn)展研發(fā)試制的費用； 10、 購買國內(nèi)、國外專利和非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等一切權(quán)和運用權(quán)所發(fā)生的費用(攤銷)； 11、測試化驗加工費；(新藥申報過程中的實驗臨床等等) 12、出版文獻(xiàn)技術(shù)圖書資料信息費專利懇求和維護(hù)費； 13、會議費:工程中期驗收會議,技術(shù)或者成果鑒定會議,與協(xié)作單位之間的協(xié)調(diào)以及企業(yè)內(nèi)部研發(fā)人員的協(xié)調(diào)會等等 14、交流費:國內(nèi)外交流學(xué)術(shù)交流等等 15、其他費用:差旅費培訓(xùn)費辦公費等等會計科目設(shè)置在管理費用、技改工程在建工程相關(guān)發(fā)生技術(shù)開發(fā)經(jīng)費支出的科目下，設(shè)置技術(shù)開發(fā)經(jīng)費支出二級科目，對研

12、討開發(fā)活動進(jìn)展活動進(jìn)展準(zhǔn)確核算、統(tǒng)計。在“研討開發(fā)費下按照不同的工程或者承當(dāng)研發(fā)義務(wù)的單位分設(shè)三級明細(xì)科目針對不同的工程或單位設(shè)置以下四級明細(xì)科目：管理費用研討開發(fā)費A工程B工程C工程新產(chǎn)品設(shè)計費工藝規(guī)程制定費設(shè)備調(diào)整費 科研用原資料和半廢品的試制費技術(shù)圖書資料和信息費實驗實驗、試制和中間放大實驗費參與研討開發(fā)人員的工資科研用固定資產(chǎn)折舊維修費協(xié)作試制費專有技術(shù)購置、懇求、運用費燃料動力費其他D工程新產(chǎn)品實驗失敗損失 研討人員技術(shù)交流差旅費 費用分?jǐn)傊苯託w屬的直接計入相應(yīng)研發(fā)工程費用對于公共費用的分?jǐn)傁嚓P(guān)文件均強(qiáng)調(diào)合理性只需是合理的就是可行的可以以時間為分?jǐn)傇敲矗喝绻べY，可參照一個月內(nèi)投入該

13、工程的時間進(jìn)展分?jǐn)?；科研設(shè)備的運用可按照工程運用時間來分?jǐn)偟鹊?研討開發(fā)活動確認(rèn)及研討開發(fā)費用歸集二研討開發(fā)費用的歸集1企業(yè)研討開發(fā)費用的核算 企業(yè)應(yīng)按照以下樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定公用研討開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本要求進(jìn)展核算。2. 設(shè)立臺帳必要性 稅務(wù)與科技處置的差別主要差別科研用設(shè)備處置上的差別 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅200688號三、關(guān)于加速折舊企業(yè)用于研討開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入本錢費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中到達(dá)固定資產(chǎn)規(guī)范的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。企業(yè)用于研討開發(fā)的儀器

14、和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，詳細(xì)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研討開發(fā)的儀器和設(shè)備。 財政部、科技部關(guān)于印發(fā)的通知 及財教2006160號浙江省省級科技工程經(jīng)費管理暫行方法 浙財教字200220號 對科研設(shè)備均無限額規(guī)定 無形資產(chǎn)投入處置上的差別 所得稅實施細(xì)那么第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第一項所稱研討開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)費用，未構(gòu)成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研討開發(fā)費用的50%加計扣除；構(gòu)

15、成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。財政部、科技部關(guān)于印發(fā)的通知 及財教2006160號浙江省省級科技工程經(jīng)費管理暫行方法 浙財教字200220號 對無形資產(chǎn)均無攤銷規(guī)定 輔助帳臺帳設(shè)置基于明細(xì)帳，可逐月按照明細(xì)帳登記一次，對于科研用但構(gòu)成無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的資產(chǎn)可在設(shè)備臺帳上備注原值及已計入明細(xì)帳的折舊和攤銷一個工程一個臺帳每個臺帳按照上述內(nèi)容設(shè)置明細(xì)XX工程新產(chǎn)品設(shè)計費工藝規(guī)程制定費設(shè)備調(diào)整費(折舊) 科研用原資料和半廢品的試制費出版/文獻(xiàn)/技術(shù)圖書資料、信息費測試、化驗、加工費參與研討開發(fā)人員的工資專家咨詢費協(xié)作費專有技術(shù)購置費攤銷研討人員技術(shù)交流差旅費財務(wù)處置的跟進(jìn)能否政府立項，立項的以立項文件為準(zhǔn)，開設(shè)工程稱號如未經(jīng)立項，應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部行文為準(zhǔn)如董事會決議或經(jīng)董事會授權(quán)部門行文等預(yù)算并請相關(guān)研發(fā)部門作好研發(fā)記錄，包括從產(chǎn)品設(shè)計、研制、小試、技術(shù)工藝調(diào)整、中試、定型投產(chǎn)6個階段，應(yīng)分階段作研發(fā)記錄，確定各階段的開場及終了時間，并在財務(wù)報銷簽呈單上注明工程稱號、工程所處階段、報銷部門、報銷內(nèi)容等事項以備工程核算所需。資料領(lǐng)用對比前述。產(chǎn)業(yè)化開場時間即為工程研發(fā)投入終了時間國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知國稅發(fā)199949號要求享用所得稅前加扣除的企業(yè)，在技術(shù)開發(fā)工程立項后，要及時向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享用所