企業(yè)財(cái)會(huì)制度改革的探索

1、企業(yè)財(cái)會(huì)制度改革的探索（doc 9 頁）企業(yè)財(cái)會(huì)制度改革的探索 簡介：我國的企業(yè)財(cái)務(wù)通則和行業(yè)財(cái)務(wù)制度， 在改革開放的特定歷史階段，對(duì)規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)活 動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理等發(fā)揮了重要作用。但隨著社 會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的逐步深入和不斷完善，尤其是 “入世”后，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀環(huán)境發(fā)生 了巨大變化.在新形勢下，企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)財(cái) 務(wù)制度何去何從？是廢除，還是保留并對(duì)其進(jìn)行改 革？如改革，對(duì)其制定主體、內(nèi)容等又該如何定位？ 企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度是國家財(cái)政法規(guī)的有機(jī)組成之一. 我國現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系是從1993年開始實(shí)行 的，它以企業(yè)財(cái)務(wù)通則為統(tǒng)帥、以十大行業(yè)財(cái)務(wù) 制度為主體構(gòu)成（以下統(tǒng)

2、稱為“企業(yè)財(cái)務(wù)制度”）.十余 年來，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了 重大變化，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也亟需與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行全面 改革0一、輝煌歷史企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的成就liiJ改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度的意義，在于通過全面改革企 業(yè)財(cái)務(wù)管理模式、方法，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立， 推動(dòng)企業(yè)自我發(fā)展?；仡?993年改革前后的變化， 其成就主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：liiJ（一）改變企業(yè)財(cái)務(wù)制度散亂狀況，統(tǒng)一行業(yè)企業(yè) 財(cái)務(wù)制度企業(yè)財(cái)務(wù)通則經(jīng)過國務(wù)院授權(quán)后由財(cái)政 部發(fā)布，是國內(nèi)所有企業(yè)必須遵循的財(cái)務(wù)規(guī)章。以此 為基礎(chǔ)，財(cái)政部統(tǒng)一制定了 10個(gè)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度， 歸并了原先按照不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng) 營方式和

3、不同行業(yè)分別制定的幾十種互不通用的企 業(yè)財(cái)務(wù)制度，從而改變了企業(yè)財(cái)務(wù)制度散亂的狀況。（二）改革資金管理模式，建立資本金制度。發(fā)展 市場經(jīng)濟(jì)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)投資主體逐步多 元化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)。為此，企業(yè) 財(cái)務(wù)制度順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的潮流，打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì) 時(shí)代形成的企業(yè)資金劃分為流動(dòng)資金、固定資金、專 項(xiàng)資金三段管理，實(shí)行?？顚Ｓ谩⒏髯云胶獾哪Ｊ?， 規(guī)定企業(yè)總資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資金來源分為負(fù)債和所有者 權(quán)益兩部分，其中所有者權(quán)益包括資本金、資本公積金、盈余公積金、公益金等，而資本金分為國家資本 金、法人資本金、外商資本金、個(gè)人資本金和集體資 本金，由此建立了便于明晰產(chǎn)權(quán)的資本金制度。

4、=1（三）改革固定資產(chǎn)管理制度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。 一是大范圍調(diào)整固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，以更好地適應(yīng)和滿足 固定資產(chǎn)管理的實(shí)際需要；二是大幅度加快固定資產(chǎn) 折舊速度，包括將固定資產(chǎn)使用年限平均縮短20% 多，并且制定固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間，由企業(yè) 自行選定具體的折舊年限，同時(shí)規(guī)定在國民經(jīng)濟(jì)中具 有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)可 以實(shí)行加速折舊政策；三是對(duì)企業(yè)下放固定資產(chǎn)處置 權(quán)，企業(yè)可以依法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、 抵押、對(duì)外投資，也可以根據(jù)經(jīng)營需要購建、改良固 定資產(chǎn)；四是根據(jù)資本保全原則改革固定資產(chǎn)核算辦 法，包括固定資產(chǎn)折舊、損失不再?zèng)_減固定基金（即資 本金），轉(zhuǎn)讓、經(jīng)

5、營等收益不再增加固定基金，固定資 產(chǎn)折舊后不實(shí)行折舊基金制度，取消提取大修理基金 的辦法，修理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理等。據(jù)財(cái)政部匯 總的全國國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算反映，1994年全國國 有企業(yè)固定資產(chǎn)原值3.30萬億元，平均折舊率7.0%，=1=1比折舊制度改革前的1992年提高1.5個(gè)百分點(diǎn)，增加 折舊495.09億元，同時(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模大幅度增 加，增幅比折舊制度改革的前兩年翻番，超過3帆。 固定資產(chǎn)管理制度的改革，也有力地支持了企業(yè)技術(shù) 改造。（四）改革成本費(fèi)用管理制度，實(shí)行制造成本法等。 一是改革傳統(tǒng)的完全成本法，規(guī)定企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算 到制造成本為止，將與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不直接或者關(guān)系 不密

6、切的費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理；二是適應(yīng)市場競爭 需要，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，允許所有企業(yè)提取一定 比例的壞賬準(zhǔn)備金，商品流通企業(yè)還同時(shí)提取商品削 價(jià)準(zhǔn)備金；三是整頓財(cái)務(wù)秩序，規(guī)定企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 統(tǒng)一實(shí)行在分檔控制的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)列支的辦法；四是 取消按銷售收入提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的做法，規(guī)定企業(yè)技 術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品試制等所有收益性支出，全部作為期 間費(fèi)用處理；五是調(diào)整費(fèi)用開支范圍，將養(yǎng)老、待業(yè) 等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用從營業(yè)外支出改列管理費(fèi)用，對(duì)企業(yè) 長期借款應(yīng)付利息的處理等也進(jìn)行了調(diào)整。據(jù)財(cái)政部 匯總的全國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算反映，1994年全國國 有工業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重為17.34%，比財(cái)務(wù)制度改革前的1

7、992年下降2.76個(gè)百分點(diǎn)，大|三=1量費(fèi)用直接轉(zhuǎn)為期間費(fèi)用，不再按照產(chǎn)品攤銷，有效 地在制度上克服了虛增企業(yè)利潤的弊端。（五）改革財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立新的企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 指標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算制度進(jìn)行了徹底 改革，采用國際通用的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式，并規(guī)定企 業(yè)應(yīng)當(dāng)編寫財(cái)務(wù)狀況說明書。同時(shí)建立了財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指 標(biāo)體系，從企業(yè)償債能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力和企業(yè)盈利 能力三個(gè)方面總結(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成 果，以實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間財(cái)務(wù)信息之可比，滿 足企業(yè)開展國內(nèi)、國際市場融資和商業(yè)經(jīng)營的信息需 要。二、時(shí)代困惑一一企業(yè)財(cái)務(wù)制度面臨的尷尬局面企業(yè)財(cái)務(wù)制度是在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制初期制定的

8、，在許多方面打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的框框，但是仍然受到“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的 觀念局限，其主要內(nèi)容仍然是直接對(duì)企業(yè)交易、會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。目前，除了少數(shù)仍然基本按照I三計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制實(shí)施財(cái)政管理的軍工等企業(yè)以外，對(duì)多數(shù)企業(yè)而言，它已成為“雞肋”棄之誠然可惜，之基本無用。歸納起來，企業(yè)財(cái)務(wù)制度主要面臨以下 問題:（一）國家稅收制度逐步健全，財(cái)務(wù)制度的納稅扣 除職能被取代。企業(yè)財(cái)務(wù)制度是從1993年7月1日 起執(zhí)行的，財(cái)政部門同時(shí)行使企業(yè)所得稅管理職能與 企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能。但是從1994年1月1日起全國 實(shí)行稅制改革，企業(yè)所得稅管理職權(quán)劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)所得稅暫行條例統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)稅制，

9、雖然 企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、損失的確認(rèn)、計(jì)量基本按照 財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，但規(guī)定了企業(yè)個(gè)別納稅調(diào)整事項(xiàng)。2000年5月16日國家稅務(wù)總局發(fā)布企業(yè)所得稅稅 前扣除辦法，對(duì)企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)作出了全面規(guī)定。而且，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度尚未涉及的企業(yè)住房制度改 革、資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工保險(xiǎn)制度改革等領(lǐng)域， 在財(cái)政部逐步完善財(cái)務(wù)規(guī)定的同時(shí)，相關(guān)稅收制度隨 后也逐個(gè)補(bǔ)充?？梢哉f，財(cái)務(wù)制度的納稅扣除職能從 此被徹底取代。（二）會(huì)計(jì)職能逐步回歸，吸納了企業(yè)財(cái)務(wù)制度關(guān)于企業(yè)交易、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量的內(nèi)容d993年實(shí)行的“兩則兩制”是并行的，企業(yè)財(cái)務(wù)管會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)管會(huì)計(jì)要素的記錄、報(bào)告。隨I三著企業(yè)具

10、體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐個(gè)發(fā)布，特別是2000年國務(wù) 院發(fā)布企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和財(cái)政部統(tǒng)一制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度，既對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、收入等會(huì)計(jì)要素 全部納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。按照財(cái)政部的規(guī)定，重新定義，又將企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量內(nèi)容|三企業(yè)會(huì)計(jì)制度）最終將在2005年之前全面推行。對(duì) 于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，除了一些諸如職工 福利分配貨幣化改革、產(chǎn)權(quán)制度改革等相關(guān)財(cái)務(wù)政策 以外，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度確實(shí)可以退出歷史舞臺(tái) 了。（三）國家經(jīng)濟(jì)體制改革深化，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度對(duì)健 全出資人財(cái)務(wù)職能提出了新的要求。2003年，根據(jù)黨 的十六大決定，國務(wù)院發(fā)布了企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管 理暫行條例，并設(shè)立了同時(shí)“管人、管事、管

11、資產(chǎn)” 的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，政府分離了出資人與社會(huì) 管理者之間的不同職能。而企業(yè)財(cái)務(wù)制度是在“政資 不分”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的，沒有區(qū)分出資人財(cái) 務(wù)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)不同的功能與責(zé)任，且當(dāng)時(shí)全國總產(chǎn) 值大半是由國有企業(yè)創(chuàng)造的，財(cái)務(wù)制度規(guī)范的對(duì)象也 主要針對(duì)的是國有企業(yè)。如今，國有企業(yè)和國有獨(dú)資 公司創(chuàng)造的產(chǎn)值僅占四分之一左右，財(cái)政管理的幅度 往往僅限于國有企業(yè)，大多數(shù)企業(yè)基于產(chǎn)權(quán)理論由出 資人或者授權(quán)經(jīng)營者自行管理，目前的企業(yè)財(cái)務(wù)制度 未能給其提供規(guī)范依據(jù)。（四）加入WT0后，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不能適應(yīng)財(cái)政管 理企業(yè)的內(nèi)容、方式調(diào)整的形勢。WTO規(guī)則不僅對(duì) 我國財(cái)政管理企業(yè)的行政方式產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，

12、而且 要求財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政資助等多項(xiàng)扶持企業(yè)政策的實(shí) 施，應(yīng)當(dāng)符合非歧視原則和公平貿(mào)易原則，對(duì)內(nèi)外資 企業(yè)實(shí)行“國民待遇”，履行補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié) 定。也就是說，財(cái)政應(yīng)當(dāng)擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)的財(cái) 務(wù)管理角色，向?yàn)槿鐣?huì)企業(yè)提供財(cái)政服務(wù)的政府公 共職能部門轉(zhuǎn)型。而企業(yè)財(cái)務(wù)制度一方面沒有將財(cái)政 扶持等政策納入財(cái)務(wù)規(guī)范，并且沒有規(guī)定對(duì)享有國有 資本、行政資源或者其他國有經(jīng)濟(jì)資源等優(yōu)勢的企業(yè) 進(jìn)行財(cái)政調(diào)節(jié)，既存在企業(yè)（被管理者）與財(cái)政（管理者）之間權(quán)利與義務(wù)不對(duì)稱傾向，又不能有效實(shí)現(xiàn)公平原 則；另一方面雖然規(guī)定適用于中國境內(nèi)的所有企業(yè)， 但實(shí)際上，主要還是針對(duì)國有企業(yè)的，且由財(cái)政部門 采取直接管理方式具體

13、管理企業(yè)微觀事務(wù)。顯然，企 棠財(cái)務(wù)制度在內(nèi)容、方式、規(guī)范對(duì)象方面，都不能適 應(yīng)我國加入WTO之后財(cái)政管理企業(yè)角色轉(zhuǎn)變的形 勢。三、突破重圍一一重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系是完善社會(huì) 主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要任何制度規(guī)章都是與當(dāng)時(shí)的歷史條件相適應(yīng)的。目前，取消或者廢除企業(yè)財(cái)務(wù)制度，恐怕不是最好的 選擇，而應(yīng)當(dāng)適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的形勢進(jìn)行全 面改革，既不能盲從西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，又要避免 強(qiáng)調(diào)中國特色而停步不前.=1（一）重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系是協(xié)調(diào)資本的逐利性 與政府經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的多元性矛盾的需要.在市場經(jīng) 濟(jì)條件下，資本具有逐利性，私人資本理所當(dāng)然地要 求獲得投資回報(bào)，國有資本也要實(shí)現(xiàn)保值增值。應(yīng)當(dāng)

14、說，追求利潤最大化是各類資本的內(nèi)在要求和共同特征，也是資本運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。但是，政府作為社會(huì) 管理者則需要實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)、消除貧困、促進(jìn)科技進(jìn) 步及產(chǎn)業(yè)升級(jí)、確保區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展等多元目標(biāo), 采取各項(xiàng)宏觀政策措施，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。財(cái)政政策是重要的宏觀調(diào)控手段之一，而企業(yè)是國民經(jīng) 標(biāo)反映出來。企業(yè)財(cái)務(wù)制度是財(cái)政依法對(duì)企業(yè)實(shí)施管 理的一種手段，因此，重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，運(yùn)用 財(cái)政政策，實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理，是協(xié)調(diào)資本逐利性和 政府多重目標(biāo)矛盾的重要途徑。濟(jì)的細(xì)胞，其經(jīng)營成果和運(yùn)行情況，均會(huì)通過財(cái)務(wù)指liiJ（二）重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系是建立有序競爭的市場環(huán)境、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的需要。西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)歷了

15、 上百年的市場發(fā)育，從自由經(jīng)濟(jì)走向法制經(jīng)濟(jì)，建立 了比較完善的市場游戲規(guī)則（即經(jīng)濟(jì)法律制度），但為了克服經(jīng)濟(jì)周期發(fā)展等問題，仍然對(duì)市場經(jīng)濟(jì)采用適 度的政府干預(yù).我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立 起來，許多經(jīng)濟(jì)法律尚需逐步健全，企業(yè)缺乏共同的 財(cái)務(wù)行為規(guī)范，財(cái)務(wù)管理薄弱，導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)沉 重，資產(chǎn)質(zhì)量不高，技術(shù)開發(fā)投入不足，財(cái)務(wù)責(zé)任無 法落實(shí)，市場競爭能力難以提高，而政府對(duì)企業(yè)運(yùn)行承擔(dān)著義不容辭的社會(huì)責(zé)任、公共道義，企業(yè)的財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)歸根結(jié)底要轉(zhuǎn)化為政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須從加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理制度入手，從源頭上規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，整治市場秩序,防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。（三）重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系是完善

16、財(cái)政體制，健全公共財(cái)政職能的需要。在公共財(cái)政框架下，國家財(cái)政具 增長的職能。建立穩(wěn)定、平衡、強(qiáng)大的財(cái)政，則取決 于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展又體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展上。我 國由于歷史原因，一些國有企業(yè)承擔(dān)了大量的社會(huì)職 能，解決這些問題事關(guān)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展， 政府理應(yīng)給予財(cái)政扶持，并實(shí)施相關(guān)財(cái)政政策逐步加 以解決。如果片面理解公共財(cái)政的內(nèi)涵而取消對(duì)企業(yè) 必要的資金投入，或者完全把企業(yè)往市場一推了之， 財(cái)政不加以管理，將導(dǎo)致財(cái)政職能的“缺位”。在完 善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制中，財(cái)政管理企業(yè)事務(wù)，按 照依法行政的要求，必須制度先行，改革在計(jì)劃經(jīng)濟(jì) 體制下形成的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，建立與完善公共財(cái)政體 制，健全

17、與公共財(cái)政職能的內(nèi)在需要相適應(yīng)的新型企 業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。有提供社會(huì)公共產(chǎn)品、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定I1（四）重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系是完善與社會(huì)主義市 場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的需要。建立現(xiàn)代 企業(yè)制度是包括國有企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的發(fā)展方 向。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度典型的組織形式，它要求 產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)，按照國家法律、法規(guī)和市場規(guī) 則自覺運(yùn)行中華人民共和國公司法要求公司按照 國家財(cái)政部門的規(guī)定，建立公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，這 是企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的基本要求。由于傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái) 務(wù)制度職能明顯弱化，嚴(yán)重影響了企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度 的建立和完善，以至一些企業(yè)財(cái)務(wù)行為無章可循，出 資人財(cái)務(wù)職責(zé)與經(jīng)營者財(cái)

18、務(wù)職責(zé)缺乏規(guī)范，出現(xiàn)了許 多擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、損害社會(huì)公共利益和有關(guān)各方權(quán)益 等問題。因此，重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度不僅是企業(yè)加強(qiáng)自 我約束，實(shí)行科學(xué)管理的需要，而且是治理經(jīng)濟(jì)秩序， 健全市場經(jīng)濟(jì)法制的體現(xiàn)。四、路在何方一一重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系需要明 確幾個(gè)認(rèn)識(shí)問題重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，既不能翻版1993年開 始實(shí)行的企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，也不能重復(fù)稅收管理制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而應(yīng) 從社會(huì)管理的角度，為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù) 行為提供法律規(guī)范，解決我國經(jīng)濟(jì)立法滯后所帶來的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無章可循、無法可依問題，為企業(yè)出資人、 經(jīng)營者、債權(quán)人、內(nèi)部職工等相關(guān)利益主體管理、實(shí) 施、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)行

19、為提供客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。為此, 必須解決以下幾個(gè)思想認(rèn)識(shí)問題：（一）怎樣創(chuàng)新？重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，必須實(shí) 現(xiàn)制度創(chuàng)新。一是轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理觀念。財(cái)務(wù)制度不再 是稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定, 而是組織、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的 制度規(guī)范，也就是從財(cái)務(wù)角度回答企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“是 否需要”、“怎樣開展”、“誰來實(shí)施”、“后果如何”的 問題。二是還原財(cái)務(wù)管理真相“財(cái)政”與“財(cái)務(wù)”都是 “Finance”，長期以來財(cái)政直接作用于企業(yè)的財(cái)政政 策、財(cái)政資金、財(cái)政監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)政財(cái)務(wù)不分。從社 會(huì)管理角度看，實(shí)質(zhì)上這些屬于“宏觀財(cái)務(wù)”，應(yīng)當(dāng)納 入企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍進(jìn)行規(guī)范。三是順應(yīng)產(chǎn)權(quán)

20、制度改 革。公司制是典型的現(xiàn)代企業(yè)制度，也是我國企業(yè)改 革的方向。在公司治理結(jié)構(gòu)中，出資人與經(jīng)營者之間 存在產(chǎn)權(quán)代理關(guān)系。重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，應(yīng)當(dāng)適 應(yīng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)代理關(guān)系，明晰出資人與經(jīng)營者之間具有 實(shí)質(zhì)區(qū)別的財(cái)務(wù)管理權(quán)利與責(zé)任。四是拓寬財(cái)務(wù)管理 領(lǐng)域。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)購并、重組是與市場 競爭相伴的，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無時(shí)不在、無處不存。因此，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、資產(chǎn)與債務(wù)的重組以及 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)財(cái)務(wù)制度的重要內(nèi) 容。（二）有何約束力？筆者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)剛?cè)嵯酀?jì)。所謂“剛”，是指制度規(guī)定在某些方面應(yīng)當(dāng) 具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須執(zhí)行，一旦違反，就要承擔(dān)明 確的、有監(jiān)管部門或

21、者機(jī)構(gòu)追究的法律責(zé)任，以達(dá)到 規(guī)范財(cái)務(wù)行為、治理財(cái)務(wù)秩序的目的；所謂“柔”，是 指制度規(guī)定在某些方面又具有指導(dǎo)性，提出的管理內(nèi) 容、管理方法、管理程序科學(xué)、合理，企業(yè)可以參照 執(zhí)行，使企業(yè)可以結(jié)合自身特點(diǎn)制定具體的內(nèi)部財(cái)務(wù) 管理辦法。（三）約束誰？企業(yè)財(cái)務(wù)制度的適用范圍是僅針對(duì)有及國有控股企業(yè)，還是針對(duì)全社會(huì)的企業(yè)？在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，所有企業(yè)都是平等的市場主 體，因此，新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)適用于全社會(huì)的企 業(yè)。特別是加入WTO之后，財(cái)政部門對(duì)企業(yè)的財(cái)政 補(bǔ)貼、財(cái)政扶持、財(cái)政救濟(jì)等所有管理措施，都不能 再按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣對(duì)國有企業(yè)寵愛有加而排 斥其他所有制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照WTO規(guī)則施

22、行，對(duì) 全社會(huì)的企業(yè)實(shí)行公平的“國民待遇乙這也是消除政 策壁壘和體制障礙，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，為各類企業(yè)創(chuàng)造 公平競爭環(huán)境的客觀要求。（四）由誰制定？企業(yè)財(cái)務(wù)制度要具有剛性，前提 在于制定機(jī)關(guān)必須依法行政，從而獲得權(quán)威。那么， 繼續(xù)由財(cái)政部制定是否可行？根據(jù)立法法的規(guī)定 精神，國務(wù)院各部“可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法 規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章”（第 七十一條）。財(cái)政部在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)制定企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī) 章，應(yīng)該說符合立法法的規(guī)定。另一方面，我國 有關(guān)企業(yè)組織法律、行政法規(guī)也給予了相關(guān)支持，比 如公司法第一百七十四條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照 法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本

23、 公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度”；外資企業(yè)法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定：“外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照中國法律、法 規(guī)和財(cái)政機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并報(bào)其所在 地財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”；等等。因此，財(cái)政部作為 國務(wù)院主管企業(yè)財(cái)務(wù)的職能部門，按照“三定”方案賦 予的職能，制定統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章，既是履行 職責(zé)行為，又是依法行政的體現(xiàn)。（五）怎樣定位？筆者認(rèn)為，從執(zhí)行立法法規(guī)定考慮，可以采用“老瓶裝新酒”的途徑，由財(cái)政部統(tǒng)一 企業(yè)財(cái)務(wù)行為規(guī)范和財(cái)政資金管理辦法，再以企業(yè)內(nèi) 部財(cái)務(wù)管理制度為補(bǔ)充，從而構(gòu)建與稅收管理、會(huì)計(jì) 制度并行的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。其職能主要定位 為：一是規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)行為。企業(yè)財(cái)

24、務(wù)制度不在于給各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī) 定，而是保障企業(yè)在同一財(cái)務(wù)行為中，盡可能公平、 合理地對(duì)待不同利益主體的權(quán)益，不至于顧此失彼， 有失偏頗。二是協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng) 當(dāng)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)關(guān)系，包括與出資人的產(chǎn)權(quán)關(guān) 系，與債權(quán)人或者債務(wù)人的債權(quán)或者債務(wù)關(guān)系，與供 應(yīng)商或者銷售商的經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系，與國家的依法納稅 關(guān)系，與經(jīng)營者和其他職工的勞動(dòng)報(bào)酬關(guān)系，從而促 進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。三是貫徹國家有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 政策。國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策和經(jīng)濟(jì)形勢，是現(xiàn)代 企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為及其后果 影響很大。企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)行 為規(guī)范，使企業(yè)財(cái)務(wù)行為符合國家有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展修訂企業(yè)財(cái)務(wù)通則，并以它為基礎(chǔ)，制定相關(guān)的1=14的政策要求，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。四是監(jiān)督企 管理制度的同時(shí)，利用財(cái)務(wù)管理工具反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn) 行狀況及其趨勢，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督和保障企業(yè)經(jīng) 營按照自