企業(yè)成本核算和管理

1、導(dǎo)入案例 Wal-MartWal-Mart由美國零售業(yè)的傳奇人物山姆沃爾頓先生于1962年在阿肯色州成立。目前已經(jīng)成為美國最大的私人雇 主和世界上最大的連鎖零售商。業(yè)績表現(xiàn)：2001-2005財富雜志全球500強(qiáng)企業(yè)榜首。2006年被擠出第一位，2007年、2008重回第一寶座，2009第三，2010年第一！2011年第一！沃爾瑪，誕生于一個美國小鎮(zhèn)，而且直到其威震天下的今天，公司龐大而現(xiàn)代化的總部、信息中心、配送中心依 然坐落在美國中西部的鄉(xiāng)村小鎮(zhèn)上。山姆-沃爾頓，一手締造了沃爾瑪傳奇帝國，并一度成為世界首富，而其一生就住在小鎮(zhèn)上的普通房子里，平時 開著一輛舊車，穿著工作服像一名普通工人，還

2、時不時給自己的超市親自送送貨。沃爾瑪全球總裁兼首席執(zhí)行官麥道克(Mike Duke)在搬入總裁辦公室時，竟然發(fā)現(xiàn)他用的辦公桌仍然是當(dāng)年沃爾 瑪創(chuàng)始人山姆沃爾頓曾經(jīng)使用的那張桌子。前沃爾瑪亞洲區(qū)總裁鐘浩威每次出差只乘坐經(jīng)濟(jì)艙，并購買打折的機(jī)票。沃爾瑪?shù)母呒壒芾砣藛T出差不坐頭等倉，不住單人間，連老沃爾頓本人也不例外。在簡樸如大賣場的辦公大樓里，員工不止一次地被告知，領(lǐng)取圓珠筆等辦公用品需以舊換新。辦公大廳隨處可見“打17909，長話可省錢。打印紙要求雙面使用。做宣傳、打廣告從不請明星助陣，員工及其兒女即可派上用場。導(dǎo)入案例 Wal-Mart沃爾瑪，誕生于一個美國小鎮(zhèn)，而且直到其威震天下的今天，公司

3、龐大而現(xiàn)代化的總部、信息中心、配 送中心依然坐落在美國中西部的鄉(xiāng)村小俯上。山姆-沃爾頓，一手締造了沃爾瑪傳奇帝國，并一度成為世界首富，而其一生就住在小鎮(zhèn)上的普通房子里， 平時開著一輛舊車，穿著工作服像一名普通工人，還時不時給自己的超市親自送送貨。 沃S全球裁兼首席m行官麥道克(Mike Duke)在搬入總裁辦公室時，竟然發(fā)現(xiàn)他用的辦公桌仍然是當(dāng) 年沃爾瑪創(chuàng)始人山時沃爾頓曾經(jīng)使用的那張桌子。前沃爾瑪亞洲區(qū)總裁鐘浩威每次出差只乘坐經(jīng)濟(jì)艙，并購買打折的機(jī)票。沃爾瑪?shù)母呒壒芾砣藛T出差不坐頭等倉，不住單人間，連老沃爾頓本人也不例外。在簡樸如大賣場的辦公大樓里，員工不止一次地被告知，領(lǐng)取圓珠筆等辦公用品需

4、以舊換新。辦公大廳隨處可見：打17909 ,長話可省錢。打印紙要求雙面使用。做宣傳、打廣告從不請明星助陣，員工及其兒女即可派上用場。第1講產(chǎn)品實際成本計算一、產(chǎn)品成本內(nèi)涵成本可以簡單地理解為對象化的費用。會計學(xué)上的成本一般指特定的會計主體為達(dá)到一定的目的而發(fā)生 的可以用貨幣計量的代價。有三個特征：成本是一定會計主體所發(fā)生的；成本的發(fā)生具有一定的目的；成本可以用貨幣計量。第1講產(chǎn)品實際成本計算產(chǎn)品成本是企業(yè)一定時期為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)性費用。它體現(xiàn)為耗費與補償?shù)慕y(tǒng)一。成本會計要與成本管理結(jié)合在一起，成本核算才具有實際意義而非僅僅具有計價和報告的意義。第1講產(chǎn)品實際成本計算成本核

5、算的意義成本是生產(chǎn)耗費的補償尺度。成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)。成本是制定價格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)。成本是經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)。第1講產(chǎn)品實際成本計算產(chǎn)品成本項目：直接材料、直接人工、制造費用。有時候視需要可以單獨設(shè)立燃料與動力、廢品損失、停工損失 等成本項目。直接材料和直接人工合稱為主要成本。直接人工和制造費用合稱為加工成本。第1講產(chǎn)品實際成本計算產(chǎn)品成本與期間成本的區(qū)分期間成本（period costs）或稱期間費用，又稱為非產(chǎn)品成本或非制造成本，是與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系的 成本。包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。期間成本直接計入當(dāng)期損益。期間成本不隨產(chǎn)品實體流動，而隨著企業(yè)生

6、產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期間的長短而增減變化。第1講產(chǎn)品實際成本計算產(chǎn)品成本和期間費用的比較產(chǎn)品成本是在制造產(chǎn)品過程中發(fā)生的成本，報告形式為存貨（銷售前）或銷售成本（銷售后）期間費用是企業(yè)在經(jīng)營管理和銷售過程中發(fā)生的費用，與產(chǎn)品的數(shù)量和種類無關(guān)，而與期間長短有關(guān)，發(fā)生時直 接計入當(dāng)期損益。示例：某生產(chǎn)廠家本年度首次投產(chǎn)10 000件產(chǎn)品，全部完工，有關(guān)耗費如下：原材料50萬元，一線工人薪資30萬元，車間一般經(jīng)費20萬元，廠部經(jīng)費及營銷費用60萬元。分析：（1）如果本年全部未售，則本年利潤是多少？（2）如果本年全部售出，則本年利潤是多少？第1講產(chǎn)品實際成本計算二、成本分類財務(wù)會計上，首要的是按經(jīng)濟(jì)用途分類

7、（即上述的產(chǎn)品成本與期間成本的分類）；管理會計上，首要分類是按成本習(xí)性（成本性態(tài)）分類。成本習(xí)性，也稱可變性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）變化的依存關(guān)系。按照成本習(xí)性，成本可以劃分為固定成本、變動成本和混合成本。第1講產(chǎn)品實際成本計算固定成本（ fixed costs）在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動。在相關(guān)范圍內(nèi)，單位產(chǎn)品的固定成本隨業(yè)務(wù)量成反比例變動。固定成本分為裁決性成本（酌量性成本）和既定性成本（約束性成本。第1講產(chǎn)品實際成本計算變動成本（ variable costs）在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量正比例變動。在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動成本保持不變。混合成本（ mixed

8、 costs）總額隨業(yè)務(wù)量變動，但不保持嚴(yán)格的比例變動。第1講產(chǎn)品實際成本計算成本性態(tài)需要注意的問題變動成本與固定成本的劃分并非一成不變；成本性態(tài)的劃分需要考慮時間因素。第1講產(chǎn)品實際成本計算三、當(dāng)代成本會計的新思想與新方法作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理適時制全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略成本管理基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn) 目標(biāo)成本管理與成本企劃第1講產(chǎn)品實際成本計算現(xiàn)代成本會計的職能成本預(yù)測成本決策成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核第1講產(chǎn)品實際成本計算三、產(chǎn)品成本核算的要求嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則制度規(guī)定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的費用界限；本期成本費用和非本期成本費用的界限；

9、各種產(chǎn)品之間的成本費用界限；在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限。第1講產(chǎn)品實際成本計算完善成本責(zé)任制做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作建立健全定額管理制度建立健全物資的計量、檢驗、收發(fā)、盤存制度建立健全內(nèi)部結(jié)算制度建立健全原始記錄制度選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǖ?講產(chǎn)品實際成本計算四、產(chǎn)品成本核算的一般程序要素費用的分配；跨期費用分配；分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用；分酉薜輔助生產(chǎn)費用；分配基本生產(chǎn)車間的制造費用；計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。成本核算程序第1講產(chǎn)品實際成本計算產(chǎn)品成本計算方法基本方法：品種法、分批法、分步法輔助方法：分類法、定額法（西方常見的成本會計實務(wù)：標(biāo)準(zhǔn)成本法）專題：分步法分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)

10、步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品及其各步驟成本的一種方法應(yīng)用范圍連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，比如：冶金、紡織、造紙、化工、水泥等規(guī)模較大、大量大批裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)第1講產(chǎn)品實際成本計算此標(biāo)題保留至P30可口可樂的生產(chǎn)過程調(diào)制可罐裝的液體（原材料：糖漿和碳酸水）空罐被檢測和清洗后裝入可樂加蓋并包裝成箱分步法的特點成本計算對象各種產(chǎn)品及其各步驟的成本對管理上沒有必要分步計算成本的生產(chǎn)步驟，可以和其他步驟合并計算成本計算期成本計算每月末進(jìn)行與會計核算期相同，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不同在產(chǎn)品成本的計算月末一般存在在產(chǎn)品需要計算分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本這里的步驟，是指成本計算的步驟，它與生產(chǎn)步驟的口徑可能一致，也

11、可能不一致，例如，企業(yè)可能把某幾個生產(chǎn)步驟合并為一個成本計算的步驟。此外，這里的步驟與車間的概念可能一致，也可能不一致。若兩者一致，則步驟成本即車間成本。關(guān)于生產(chǎn)步驟的說明分步法的分類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：計算半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：不計算半成品成本 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點成本計算對象：各種產(chǎn)成品成本及各步驟半成品的成本各步驟半成品成本隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)計算程序按照生產(chǎn)步驟的順序計算，前面步驟期末需計算分配完工半成品成本和狹義在產(chǎn)品成本，最后一步驟需 計算分配完工產(chǎn)品和狹義在產(chǎn)品成本適用范圍：大量大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)，各步驟的半成品既可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一步繼續(xù)生產(chǎn)，也

12、可以直接對外出售，或者供各種產(chǎn)品共同耗用，或者進(jìn)行同行業(yè)成本的評比也稱計算半成品成本法或累積計算產(chǎn)品成本分步法對于耗用自制半成品的成本，在各步驟成本計算單中的反映方式，可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法圖示一車間成本計算單二車間成本計算單三車間成本計算單產(chǎn)成品半成品半成品綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點將各種所耗用的半成品成本，按照上一步驟的綜合成本，以直接材料或自制半成品項目結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟;最后一步以前各步驟發(fā)生的費用都是以半成品綜合反映的，既包括直接材料費用，也包括其他費用；轉(zhuǎn)賬時處理比較簡單，但是不能提供按原始成本項目反映的核算資料，不能了解產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)；管理上如

13、果要求提供按成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料時，需要逐步進(jìn)行成本還原。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法例題 資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計算。表1產(chǎn)量資料項目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量406080本月投產(chǎn)數(shù)量80100130本月完工產(chǎn)品數(shù)量100130160月末在產(chǎn)品數(shù)量203050在產(chǎn)品完工程度50%50%60%表2生產(chǎn)費用資料成本項目月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料1 8002 5005 29124 000燃料及動力6009151 2509 3003 0005 400直接工資1 0001 1251 3607

14、9102 5003 200制造費用7008751 1304 2501 3002 100合計4 1005 4159 03145 4606 80010 700表3第一步驟產(chǎn)品成本計算單直接 燃料 直接 制造合計材料 及動力 工資 費用月初在產(chǎn)品1 8006001007004 100本月發(fā)生費用24 0009 3007 9104 25045 46025 8009 9008 9104 95049 560產(chǎn)品產(chǎn)量完工半成品產(chǎn)量100100100100在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量20101010合計120110110110單位成本215908145431轉(zhuǎn)出半成品成本21 5009 0008 1004 50043 10

15、0月末在產(chǎn)品成本4 3009008104506460表4第二步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品2 5009151 1258755 415本月發(fā)生費用43 1003 0002 5001 30049 900合計45 6003 9153 6252 17555 315完工半成品產(chǎn)量130130130130廣口口產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量30151515合計160145145145單位成本285272515352轉(zhuǎn)出半成品成本37 0503 5103 2501 95045 760月末在產(chǎn)品成本8 5504053752259 555表5第三步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動

16、力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品5 2911 2501 3601 1309 031本月發(fā)生費用45 7605 4003 2002 10056 460合計51 0516 6504 5603 23065 491產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)成品產(chǎn)量160160160160在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量50303030合計210190190190單位成本243.10352417319.10轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本38 8965 6003 8402 72051 056月末在產(chǎn)品成本12 1551 05072051014 435成本還原成本還原是指將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為按直接材料、直接工資、制造費用等原始 項目表現(xiàn)的

17、產(chǎn)成品成本資料。法一：按半成品各項目占全部成本的比重還原（項目結(jié)構(gòu)率方法）計算各步驟成本項目結(jié)構(gòu)率將半成品的綜合成本按照成本項目結(jié)構(gòu)率分解計算還原后成本重復(fù)以上步驟，直至還原至第一步驟為止法二：按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原（還原分配率方法）成本還原例題項目結(jié)構(gòu)率法成本項目還原前本月半成品還原分配率半成品還原還原后總成本按第二直接材料31 494.0931 494.09步驟半半成品38 89637 05080.97成品成燃料及動力5 6003 5107.672 983.328 583.32本結(jié)構(gòu)直接工資3 8403 2507.102 761.626 601.62

18、還原制造費用2 7201 9504.261 656.974 376.97按第一步驟半 成品成 本結(jié)構(gòu) 進(jìn)行還原合計51 05645 76010038 89651 056直接材料21 50049.8815 709.2515 709.25半成品31 494.09燃料及動力8 583.329 00020.886 575.9715 159.29直接工資6 601.628 10018.795 917.7412 159.36制造費用4 376.974 50010.453 291.137 668.10合計51 05643 10010031 494.0951 056成本還原一一還原分配率法成本項目還原前本月半

19、成品還原分配率半成品還原還原后總成本直接材料31 494.0931 494.09按第一半成品38 89637 05038 896+45 760步驟，成品本結(jié)還原半燃料及動力5 6003 5102 983.328 583.32構(gòu)SSTS3 8403 250= 85%2 761.626 601.62制造費用2 7201 9501 656.974 376.97合計51 05645 76038 89651 056按第一直接材料21 50015 709.2515 709.25步驟半半成品31 494.0931 492.50+43 100成品成 成燃料及動力8 583.329 0006 575.9715

20、159.29本結(jié)構(gòu)直接工資6 601.628 100=73.07%5 917.7412 159.36進(jìn)行還制造費用4 376.974 5003 291.137 668.10原合計51 05643 10031 494.0951 056分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟成本計算單的各個項目中。 分項結(jié)轉(zhuǎn)法能夠提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，因而不需要進(jìn)行成本還原。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法小結(jié)能夠提供各步驟半成品成本資料；綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法不能提供按原始項目反映的成本結(jié)構(gòu)，需要進(jìn)行成本還原；分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以提供按原始項目反映的成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原；在

21、產(chǎn)品是指狹義在產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟各種產(chǎn)品發(fā)生的費用及應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，因而也稱不計算半成品法，或非積累分步法；成本計算對象：各種產(chǎn)成品成本及其所經(jīng)過的各步驟的份額；半成品成本不隨實物一同結(jié)轉(zhuǎn)，只在產(chǎn)成品驗收入庫時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額；月末各步驟要從成本計算單上轉(zhuǎn)銷應(yīng)由本月產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，按產(chǎn)品類別平行匯總，計算出產(chǎn)成品成本；應(yīng)用范圍：大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，半成品種類繁多，但很少對外銷售，所以一般不需要計算半成品 成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法月末需要選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢⒏鞑襟E生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計算各 步驟生產(chǎn)費用

22、應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的份額。約當(dāng)產(chǎn)量法計算各步驟的約當(dāng)產(chǎn)量=完工產(chǎn)品耗用本步在產(chǎn)品+以后步驟月末在產(chǎn)品+該步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量二該步驟完工半成品+以后步驟月初在產(chǎn)品+該步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量確定各步驟生產(chǎn)費用應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額確定月末在產(chǎn)品成本平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例題 資料：某企業(yè)大量大批生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%。有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用記錄資料如表1和表2所示。要求：該企業(yè)不要求計算各步驟半成品成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算完工產(chǎn)品成本。表1 產(chǎn)量記錄項目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量806030本月投產(chǎn)數(shù)量

23、120160120本月完工產(chǎn)品數(shù)量160120100月末在產(chǎn)品數(shù)量4010050在產(chǎn)品完工程度50%50%50%表3約當(dāng)產(chǎn)量計算表（法一）項目一步驟二步驟三步驟直接材料其他費用月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40205025完工產(chǎn)成品數(shù)量100100100100以后步驟月末在產(chǎn)品100 + 50=15015050約當(dāng)產(chǎn)量合計290270200125表4約當(dāng)產(chǎn)量計算表（法_）項目一步驟二步驟三步驟直接材料其他費用月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40205025本步驟完工產(chǎn)品數(shù)量160160120100以后步驟月初在產(chǎn)品60 + 30 = 9060 + 30 = 9030約當(dāng)產(chǎn)量合計290270200125表5第一步驟產(chǎn)品成

24、本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品12 0002 4003 5002 20020 100本月發(fā)生費用31 5006 2408 6505 90052 290合計43 5008 64012 1508 10072 390產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)成品產(chǎn)量100100100100廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量190170170170合計290270270270單位成本150324530257應(yīng)計入產(chǎn)成品中份額15 0003 2004 5003 00025 700月末在產(chǎn)品成本28 5005 4407 6505 10046 690表6第二步驟產(chǎn)品成本計算單直接燃料直接制造合計月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費用完工產(chǎn)成

25、品產(chǎn)量材料及動力工資費用產(chǎn)品產(chǎn)廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本2 2003 1202 0007 3205 8007 2805 80018 8808 00010 4007 80026 200100100100100100100200200200405239131應(yīng)計入產(chǎn)成品中份額4 0005 2003 90013 100月末在產(chǎn)品成本4 0005 2003 90013 100表7第三步驟產(chǎn)品成本計算單直接燃料直接制造合計月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費用完工產(chǎn)成品產(chǎn)量材料及動力工資費用產(chǎn)品產(chǎn)廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本應(yīng)計入產(chǎn)成品中份額月末在產(chǎn)品成本6508906003 1402 3503 2352 4007 9853 0

26、004 1253 00010 125100100100252525125125125243324812 4003 3003 4008 1006008256002 025表8完工產(chǎn)品成本匯總計算表項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計第一步驟15 0003 2004 5003 00025 700第二步驟4 0005 2003 90013 100第三步驟2 4003 3002 4008 100轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)成品成本1 50009 60013 0009 30046 900單位成本1509613093469平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法小結(jié) 各步驟只核算本步驟本月發(fā)生費用及月末計入產(chǎn)成品成本份額，不計算完工半成品成本

27、；廠部會計部門月末匯總各車間成本計算單，計算出完工產(chǎn)成品成本；在產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品；關(guān)鍵是計算各步驟期末產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量合計。第2講標(biāo)準(zhǔn)成本制度一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展1903年，泰羅工廠管理，給標(biāo)準(zhǔn)成本制度以啟示1904年，美國效率工程師哈爾頓愛默森首先在美國鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法1911年，美國會計師卡特哈里遜第一次設(shè)計出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度1920年，美國會計人員與工程技術(shù)人員設(shè)計了一套將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合的方法1930年，哈里遜出版標(biāo)準(zhǔn)成本一書，是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本的專著二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力的目標(biāo)和衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，進(jìn)行成本事

28、前控制；生產(chǎn)過程中將實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時揭示和分析脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，加 強(qiáng)成本事中控制；月末將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評估業(yè)績，并制定有效措施，實現(xiàn)成本 事后控制。三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點有利于增強(qiáng)員工的成本意識有利于成本控制有利于價格決策有利于簡化會計工作有利于正確評價業(yè)績四、實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟制定成本標(biāo)準(zhǔn)（價格標(biāo)準(zhǔn)X用量標(biāo)準(zhǔn)）；歸集成本資料，計算產(chǎn)品實際成本；根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計算標(biāo)準(zhǔn)成本；比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本，計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析成本差異原因；進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理。實施

29、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件企業(yè)具備完善的各項成本管理基礎(chǔ)工作.企業(yè)具備健全的成本管理組織企業(yè)具有較強(qiáng)的成本意識五、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定方法.工程技術(shù)測算法：根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計。.歷史成本推測法：根據(jù)企業(yè)前期歷史有關(guān)原材料、人工費用等的實際發(fā)生數(shù)加以推算。.預(yù)測法：考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對標(biāo)準(zhǔn)成本的影響。期望法：反映企業(yè)管理階層對成本耗費的期望。標(biāo)準(zhǔn)成本項目的制定.直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過工程技術(shù)部門取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過供應(yīng)部門取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價格。.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過i時間和動作研究i士，按照加工工序制定標(biāo)準(zhǔn)工時，根據(jù)人力資源部

30、門提供的計劃 工資率作為標(biāo)準(zhǔn)價格。.制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本：以責(zé)任部門為單位，按照固定費用和變動費用兩類編制費用預(yù)算，然后除以生產(chǎn)量預(yù)算 數(shù)確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率。六、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析成本差異的性質(zhì)成本差異，是指實際成本與其對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。有利差異：實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本不利差異：實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，而不能簡單地?fù)?jù)以進(jìn)行經(jīng)營決策。成本差異分析的通用模式成本差異二實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本二(實際價格X實際數(shù)量)-(標(biāo)準(zhǔn)價格X標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)= (P + AP)(Q + AQ)-PQ二 PA Q + QA P + PAQ其中，PA Q :純數(shù)量差異；QA P

31、 :純價格差異APAQ :混合差異成本差異的圖示習(xí)慣做法：數(shù)量差異二 P (Q + AQ)-Q=PAQ價格差異二 QAP + APAQ=( Q + AQ ) AP標(biāo)準(zhǔn)成本差異分類圖示直接材料成本差異的計算及分析直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，它由直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異兩 部分組成直接材料成本差異二實際材料成本-標(biāo)準(zhǔn)材料成本二(實際消耗量-標(biāo)準(zhǔn)消耗量)x材料標(biāo)準(zhǔn)價格+ (材料實際價格-材料標(biāo)準(zhǔn)價格)X實際材料量直接材料價格差異的兩種思路直接材料價格差異二（材料實際價格-材料標(biāo)準(zhǔn)價格）X實際購入量（輸入法）二（材料實際價格-材料標(biāo)準(zhǔn)價格）X實際消耗量（輸出法）直

32、接材料數(shù)量差異原因分析：生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計變更；制造方法改變；機(jī)器設(shè)備性能；材料本身問題；工 人操作和技術(shù)水平；加工搬運中損壞等。直接材料價格差異原因分析：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等。例1:直接材料差異的計算資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，領(lǐng)用A種材料32 000千克，其實際單位成本為每千克40元。該產(chǎn)品A材料的用量標(biāo)準(zhǔn)為3千克，標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克45元。要求：計算甲產(chǎn)品材料成本差異材料成本差異=32 000 x40 - 8 000 x3x45 = 200 000 元其中：材料數(shù)量差異=（ 32 000 - 8 000 x3 ）x45 = 360 000 元材料價格

33、差異=（40 - 45 ）x 32 000 =- 160 000 元直接人工差異的計算及分析直接人工差異，是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工與實際人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異。直接人工成本差異=實際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本二（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）X標(biāo)準(zhǔn)工資率+ （實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）X實際工時直接人工效率差異分析：機(jī)器設(shè)備、材料質(zhì)量和制造方法改變以及設(shè)計不當(dāng)?shù)瓤陀^原因；工人技術(shù)的熟練程度、 勞動紀(jì)律和勞動態(tài)度等主觀原因。工資率差異分析：工資調(diào)整、工資計算方法的改變和工人級別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎金和工資性質(zhì)津貼的變動。 例2直接人工差異的計算資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實際工時1

34、0 000小時，實際應(yīng)付直接工資110 000元。該產(chǎn)品工L 5 HffiMH110。0 8 000XL5X1P8。H 19 6001mH禰Mn ( s 000 8 000XL 5 ) xs- 80n 21 6。0 瀏n ( 110。小 1。0 1 lp80 ) xs 000n 2 oooyI沼呂迷解m丑禰Ms4v苓禰費固禰M)a卷。沼呂JiBm丑禰Mn (聘司 H3- -1- X1H3查3沼呂一解m丑禰MS4W1 -瓶哆總議血濟(jì)f丑FSD8。喜、聘司沸時沼呂JiBm丑4。瀏。聘司H3苛1。00003、H1諦苛L 5 03、*諦m丑V劇冊苛am336。洲。沼呂KBrn丑禰MH40。0,8 00

35、0XL5x360H - 3 200I沼呂一郵瑚丑潛禰沏(-0 000 8 000XL 5 ) X360H - 7 200I沼呂KBrn丑郡m禰MH40。0, 10 000 x36o4。0 瀏兩種。固定制造費用差異二實際固定制造費用-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時乂固定制造費用預(yù)算分配率雙因素分析：包括能量（或稱產(chǎn)量、產(chǎn)能）差異和耗費差異固定制造費用能量差異（數(shù)量差異）二（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）X固定制造費用預(yù)算分配率固定制造費用耗費差異（價格差異）二實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時乂固定制造費用預(yù)算分配葬實際固定費用-預(yù)算固定費用例4固定制造費用差異計算（雙因素分析）資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實

36、際投產(chǎn)8 000件，預(yù)算產(chǎn)量為10 400件，實際固定制造費用為190 000元。工時 標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時，標(biāo)準(zhǔn)費用分配率為12元。固定制造費用差異= 190 000 - 8 000 x1.5x12二 46 000 元固定制造費用產(chǎn)量差異=（10 400 x1.5 - 8 000 x1.5 ）x12=43 200 元固定制造費用耗費差異= 190 000 - 10 400 x1.5x12=2 800 元三因素分析：將產(chǎn)量差異劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，所以包括效率差異、生產(chǎn)能力利用（或稱閑置 能量）差異和耗費差異三種。效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）X固定制造費用預(yù)算分配率生產(chǎn)能力利用差異

37、=（預(yù)算工時-實際工時）X固定制造費用預(yù)算分配率耗費差異=實際固定制造費用-預(yù)算固定制造費用例5固定制造費用差異計算（三因素分析）資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品投產(chǎn)8 000件，預(yù)算產(chǎn)量10 400件，實際固定制造費用為190 000元。實際工時為10 000小時，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時，標(biāo)準(zhǔn)費用分配率為12元。固定制造費用差異= 190 000 - 8 000 x1.5x12 = 46 000元效率差異=(10 000 - 8 000 x1.5 )x12=- 24 000 元生產(chǎn)能力利用差異=( 10 400 x1.5 - 10 000 )x12 = 67 200元耗費差異= 190 000 - 10

38、 400 x1.5x12 = 2 800 元七、標(biāo)準(zhǔn)成本會計下的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬。差異科目：“材料價格差異、材料數(shù)量差異、人工效率差異”、“工資率差異”、變動制造費用效率差異、 變動制造費用耗費差異、固定制造費用效率差異、固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異和固定制造費用耗費差異等。標(biāo)準(zhǔn)成本制度賬務(wù)處理程序圖標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理方法將標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至下期：只能在年度中間選用(不常用。將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨或銷售成本之間按比例分?jǐn)?。將?biāo)準(zhǔn)成本差異轉(zhuǎn)入損益：將本期的標(biāo)準(zhǔn)成本差異全部由當(dāng)期已銷售產(chǎn)品承擔(dān)，全部結(jié)轉(zhuǎn)至i主營業(yè)務(wù)成本i 或i本年利潤i科目。例6標(biāo)準(zhǔn)

39、差本差異在存貨和銷售成本之間分配資料：A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差 異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1 100元，制造費用耗費差異600 元，存貨和銷售成本的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表1所示。要求：將本期標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨和銷售成本之間分配表1A公司存貨及銷售成本標(biāo)準(zhǔn)成本資料表A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理 TOC o 1-5 h z 借：生產(chǎn)成本350庫存商品544主營業(yè)務(wù)成本1 306材料價格差異1 000工資分配率差異500貸：材料數(shù)量差異1200工資效率差異800制造費用耗費差異600制造費用效率差異1100下期期初恢復(fù)存貨標(biāo)準(zhǔn)成本時借：材料數(shù)量差異564工資效率差異320制造費用耗費差異240制造費用效率差異440貸：材料價格差異470工資分配率差異200生產(chǎn)成本350庫存商品544例7標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當(dāng)期損益資料：A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差 異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資