企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃摘 要 依法納稅是納稅人應盡的義務，但稅收的無償性決定了納稅人稅款 的支付是資金的凈流出，所以，稅收籌劃作為納稅人對經濟利益的一種追求是完 全必要的。文章從收入確定策略、準予扣除項目確定以及稅率的合理選擇等三方 面系統(tǒng)地分析了企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃的方法、理念及其應注意的事項，以幫助企 業(yè)達到合法節(jié)稅的目的。關鍵字 稅收籌劃 節(jié)稅 稅收優(yōu)惠扣除項目稅收籌劃一般是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，通過對企業(yè)經營，理財，投 資等活動，進行實現的籌劃安排，盡可能的實現既合法又節(jié)稅的目的，從而達到 受益最大化。企業(yè)所得稅是對企業(yè)境內的生產，經營所得和其他所得依法征收的 一種稅。他是國家參與企

2、業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅的多少直接影響到 企業(yè)凈利潤的多少，因此，對企業(yè)所得稅合理籌劃在企業(yè)的日常經營和理財過程 中占有重要地位。一.我國企業(yè)進行稅收籌劃具有很多客觀條件現行稅收法律體系不完善。例如現行稅收法律許多稅種都是暫行條例的 形式頒布的，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等，從而造成現行稅法整 體的權威性不高，給納稅人的稅務籌劃留有較大操作空間。稅收優(yōu)惠過多。稅收優(yōu)惠過多，使納稅人無論是在投資方向的確定、投 資地點的選擇、投融資方式的選擇、企業(yè)性質的確定、企業(yè)的組織形式、生產經 營方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何進行分配等方面都有可能進行 精心籌劃，以最小的納稅成本

3、取得最大的經濟效益。特別是我國有些稅收優(yōu)惠條 款規(guī)定過于原則，邊界不明確，納稅人可有意延伸優(yōu)惠的外延，具有較大的避稅 操作空間。稅收征管手段的不完善。美國從20世紀60年代起大規(guī)模使用計算機，在 全國范圍內建立了計算機網絡從而以最大限度地掌握納稅人的納稅信息。而我國 目前企業(yè)所得稅的征管仍停留在手工操作水平上,計算機運用主要集中在稅款征 收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務機關的計算機未能實現與海關、銀行、商場等 相關單位的聯網，稅務部門所掌握的納稅人信息十分有限。所以，征管手段的落 后會使稅務部門不能有效控制稅源，給納稅人以較大的避稅空間。二.在稅法規(guī)定的范圍內企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體操作企業(yè)的

4、應納所得稅二應納稅所得額X適用稅率應納稅所得額二收入總額-準予扣除項目金額所以，本文將從收入總額的確定、準予扣除項目金額的扣除以及稅率的選擇 三個方面來進行分析企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題，以達到減少企業(yè)的應納稅所得 額，減輕企業(yè)的稅負，增加稅后利潤總額的目的。利用收入確定方面的稅收政策進行籌劃.對出口退稅的合理籌劃稅法規(guī)定，出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅。增值稅屬于價外稅，與企 業(yè)的會計利潤沒有關系，退回的增值稅應計入“應交稅金-應繳增值稅(出口 退稅)”賬戶貸方，不做收入處理。但是，出口退回的消費稅額，應沖減“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，相應增 加了企業(yè)的會計利潤，即出口退回的消費稅額應征收企

5、業(yè)所得稅。所以，有出口業(yè)務的企業(yè)應分清出口退稅中的這兩種稅，防止把兩種稅一并 沖減“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，從而增加不必要的應稅所得額，增加稅收負 擔。.對資產評估增值的稅務籌劃稅法規(guī)定，納稅人進行清產核資時發(fā)生的固定資產評估增值，不計入應納稅 所得額；納稅人在產權轉讓過程中，如是固定資產產權轉讓，所得的凈收益凡按 國家有關規(guī)定全額上繳財政的，不計入應納稅所得額。除此之外，其他方式的資 產評估增值，都應計入應納稅所得額，其中企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的固定資產 評估增值可以計提折舊，但計算應納稅所得額使不得扣除。所以，企業(yè)在對資產評估增值進行稅務處理時應注意以下幾點如果是清產核資，固定資產的評估

6、增值，不要計入應納稅所得額。固定資產產權轉讓時，凈收益按規(guī)定全額上繳財政的，不要計入應納稅 所得額。企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但計算應 納稅所得額時不能扣除。.對捐贈收入的稅務籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產，無論是貨幣性資產還是非貨幣性資產都應 計入應納稅所得，但非貨幣性資產，若金額較大的，經主管稅務部門審核確認， 可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。所以，接受捐贈的企業(yè)在進行收入處理時應注意：企業(yè)接受捐贈非貨幣性資 產，若金額較大的，應向主管稅務部門申請審核確認，爭取在5年期限內或均勻 計入各年度的應納稅所得。這樣不僅可減輕企業(yè)的年度稅負，而且更

7、重要的是相 當于向國家獲取了一筆無息貸款。.對折扣銷售收入的稅務籌劃折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購買數量較大等原 因而給與購貨方的價格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的 銷售額計算收入，如果將折扣額令開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額所以，企業(yè)在折扣銷售貨物時，務必要把折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上， 以免令開發(fā)票導致應納稅額的不必要增加。.企業(yè)收取的包裝物押金應及時返還給買方稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年(指12 個月)仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入；此外，如果包裝 物周轉期間較長的，

8、且購銷合同明確規(guī)定返還期的，一年期限可適當延長，但不 能超過三年；稅法還規(guī)定，企業(yè)享有長期購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝 物的押金，在循環(huán)使用期間不作為收入。所以，收取了包裝物押金的企業(yè)應對這筆押金進行合理的稅收籌劃如果這筆押金的數額在企業(yè)的總的營業(yè)額中占有極其微小的份額，如大 型企業(yè)，則可以在一年之內返還買方，以免增加不必要的稅負。如果如果這筆押金的數額在企業(yè)的總的營業(yè)額中占有非常大的的份額， 比如小型企業(yè)，營業(yè)額只有幾十萬，押金占有幾萬，且這筆押金對企業(yè)發(fā)展有利， 則可以先不要急于返還，可以在稅法規(guī)定繳納稅金的期限內把這筆押金用作企業(yè) 發(fā)展上。例如，包裝物押金是20000元，離稅法規(guī)定

9、的應計入收入的期縣還有10個 月，而公司正好有一筆業(yè)務，還缺20000元，這筆業(yè)務的周轉期是9個月，則企 業(yè)可以先用這筆押金作為周轉金進行這筆業(yè)務，等本利收回后再返還給購貨方。這樣做的目的，既可以避免額外的稅收負擔，又增加了企業(yè)的收入。6.對納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)的有關稅收籌劃稅法規(guī)定，按照財政部、社會保障部關于促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管 理有關問題的通知(財社2002107號)中規(guī)定范圍、項目和標準取得的社會 保險和崗位補貼收入，免征企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)在經營過程中，可以適當的吸納一定數量的下崗職工，這樣既可 以雇用一些技術熟練的有經驗的職工為企業(yè)帶來收益，又可以減少工資方面的

10、成 本享受國家的補貼和稅收優(yōu)惠，還可以為企業(yè)爭取榮譽。.基金會性質的企業(yè)的基金存款的稅務處理稅法規(guī)定，經國家批準開展社會公益活動的非營利性基金會，在金融機構的 基金存款而取得的利息收入，暫不作為所得稅應稅收入。所以，有大量閑置資金的企業(yè)可以利用這個優(yōu)惠政策，把閑置資金用于開展 社會公益活動的非營利性基金會，這樣既為企業(yè)帶來了一定的收益，又開展了公 益事業(yè)，為企業(yè)爭得了榮譽，產生了品牌效應，更重要的是可以為企業(yè)節(jié)省原來 單單存入銀行所得利息應繳納的利息稅。.對電信企業(yè)收取的費用的稅收籌劃電信企業(yè)收取費用主要有收取服務費，銷售有價通信卡，收取預收款等方式， 下面主要從這三方面進行分析對電信企業(yè)收取

11、的費用的稅收籌劃稅法規(guī)定，電信企業(yè)個別項目采取一次性收取服務費的，可分月計入應 稅收入，但最長不超過12個月。所以，電信企業(yè)若是規(guī)定為月繳或季繳所得稅的，不需要把一個月內或一個 季度內收取的所有一次性服務費，全部納入本月獲本季度的應稅收入，可以在 12個月或4個季度內進行分攤處理，這樣可以在稅法允許的范圍內延遲繳稅， 相當于從國家取得了一筆短期無息貸款。稅法規(guī)定，電信企業(yè)采取銷售折扣折讓方式銷售有價通信卡時，卡面金 額與實際收取金額的差額，按沖減折扣折讓后實際取得的凈收入計算繳納企業(yè)所 得稅。所以，電信企業(yè)在經營銷售有價通信卡時，應該對所取得銷售收入與應繳稅 金之間做好稅收籌劃。可以通過折扣或

12、折讓促銷的方式增加企業(yè)的銷售收入。而 不必擔心對通信卡的折扣和折讓額被征收企業(yè)所得稅。（3）稅法規(guī)定，對電信企業(yè)收取的預收款（包括用戶預存款、預售有價卡款 和其他預收款）應安全則發(fā)生之原則確認收入的實現時間。所以，電信企業(yè)在進行對收取的預收款進行稅務籌劃時不應把預收款簡單計 入當期應稅收入，應將納稅期限內實際發(fā)生的用戶金額作為應稅收入，以免虛增 當期收入和稅金，影響企業(yè)的正常經營。.對企業(yè)分期收款確定收入業(yè)務的稅收籌劃稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售商品，或建筑、安裝、裝配工程和提供勞務， 持續(xù)時間超過一年的，或者為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù) 時間超過一年的，根據合同約定可以分期

13、收款的業(yè)務收入，可以根據合同約定時 間分期確定應稅收入的實現。所以，符合以上三種條件的企業(yè)，可以根據實際的財務狀況來選擇繳稅方式， 若是當期一次性付清應納稅額對企業(yè)經營有很大影響的，可以跟客戶方約定合適 的分期收付款方式，如降低分期付款額（即增加分期付款的時間）進行分期繳稅， 從而可獲得延遲納稅的稅收收益，以利于企業(yè)正常繳稅和正常經營。對金融企業(yè)應收利息的收入籌劃稅法規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款，逾期（含展期）90天尚未收回的應收未收利 息，應按規(guī)定計入當期應納稅所得額，超過90天的應收未收利息，不計入當期應 納稅所得額，待時機收回時再計入當期應納稅額。所以，金融企業(yè)在對發(fā)放貸款逾期應收未收利息進行

14、籌劃時，不要把應收未 收利息全部作為當期收入進行會計處理，應對逾期90天的應收未收利息先提取壞 帳準備金，以抵扣當期的應納稅收入，以免增加不必要的應交稅金，減少企業(yè)的 財務風險。新股申購凍結資金利息收入的稅收籌劃稅法規(guī)定，股份公司向投資者取得的申購資金被凍結期間的存款利息，若申 購新股成功則視為股票溢價發(fā)行處理，不并入公司利潤總額征收所得稅；若申購 無效，則視為公司的利潤總額，計入應納稅所得額，若數額較大的，可在5年內 平均結轉收入，繳納所得稅；若不能準確劃分成功與否的，一律繳納所得稅。所以，對于新股申購凍結資金利息收入進行籌劃時，股份公司應注意：（1）股份公司應盡量正確劃分申購成功與否的投資

15、者，避免劃分不清，被并 入企業(yè)利潤繳納所得稅。對于申購成功的，資金被凍結期間的存款利息，不要并入公司利潤繳納 所得稅，從而避免多交不必要的稅金。對于數額較大的沒有申購成功的存款利息，可以申請五年內平均轉入， 以實現延遲繳稅的目的。對銷售退回的稅務籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)受到銷售退回時，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷 退貨當期的銷售收入。所以，企業(yè)受到退貨時，應向購貨方收取退貨證明，從而減少當期的收入， 降低稅負，以免稅務部門無法確認退貨真實行而造成不必要的稅收負擔。13 .企業(yè)購買國債取得利息收入應做的稅務籌劃稅法規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。且城市商業(yè) 銀行直接向國家(

16、一級市場)認購的國庫券利息收入，可用于抵補以前年度虧損， 抵補虧損有結余的部分免征企業(yè)所得稅，而在二級市場購買的國庫券所取得的收 益，應繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)或城市商業(yè)銀行在投資籌劃時，應注意：企業(yè)或城市商業(yè)銀行利用閑置資金進行投資(除非企業(yè)追求風險投資) 時，應首先考慮可否購買國債。企業(yè)或城市商業(yè)銀行利用閑置資金進行購買國債時，應先考慮盡量向一 級市場，即國家，購買國債，從而所得的投資收益不僅可以免交企業(yè)所得稅， 而且可以彌補以前年度的虧損。利用準予扣除項目金額的確定進行稅收籌劃在計算應稅所得時準予從收入額中扣除的項目，是指納稅人在每一納稅年度 發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常

17、的成本、費用、稅金和損失。所 以下面將從成本籌劃、費用籌劃、稅金籌劃和損失籌劃這四個方面進行分析企業(yè) 對于準予扣除項目金額的確定方面的具體籌劃策略。合理選擇存貨計價方法進行稅務籌劃稅法規(guī)定，納稅人如果采用實際成本對存貨進行核算,可以在先進先出法、 后進先出法、加權平均法、移動加權平均法中任選一種.每種計價方法的應用所 計算出的當期銷貨成本是不同的，從而應納稅所得額也會相應的不同。這就給企 業(yè)帶來了稅收籌劃的空間。當然，企業(yè)一旦選定某種計價方法,一般不得隨意改變, 如確實需要調整,應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案.本期銷貨成本二期初存貨+本期購進存貨-期未存貨從公式可以看出，當企業(yè)的期初

18、存貨價值和本期購進存貨的價值一定的情況 下,企業(yè)期末存貨和本期銷貨成本的大小恰好成反比.期末存貨金額越大，本期 銷貨成本就越小，應納稅所得額及所得稅稅負也會隨之增加；反之,期末存貨金額 越小，銷貨成本越大,應納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少.因此，企業(yè)在確定 存貨計價方法時，應選擇可以使期未存貨金額變小的計價方法，這就應結合物價 水平及其變化趨勢來進行選擇。當物價持續(xù)上漲時，應采用后進先出法計價，可使期末存貨成本降低,本期銷 貨成本提高，從而使企業(yè)的應納稅所得額相對減少，達到減輕企業(yè)所得稅稅負，增 加稅后利潤的目的；相反,當物價下降時，則應采用先進先出法計價，這同樣也可 以使企業(yè)當期的銷貨成本

19、較高,而期末存貨成本較低，達到相對增加稅后利潤的 目的.此外，當物價上下波動時，企業(yè)可以選擇移動加權平均法或加權平均法計價, 這樣可避免由于存貨價格的上下波動而造成各期利潤的忽高忽低,使應納稅所得 額處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，便于企業(yè)能合理地調度資金.合理選擇固定資產折舊年限和方法的稅務籌劃稅法規(guī)定，固定資產可以在數年內計提折舊，所計提折舊在計算企業(yè)所得稅 時進行抵扣。固定資產折舊方法有平均法(一般為平均法)和加速折舊法兩大類。 固定資產的折舊年限根據固定資產的性質不同業(yè)都規(guī)定了不同的折舊底限，如房 屋、建筑物最短不能低于20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備折舊期 限最短不能低于10年等。固

20、定資產折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目。折舊的核算是一個成 本分攤過程,不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的 當期應納稅所得額,最終影響企業(yè)的所得稅稅負。所以，影響企業(yè)的固定資產折 舊額有兩個因素:折舊年限及折舊方法。以下就從折舊年限和折舊方法兩個方面 進行分析企業(yè)對固定資產折舊的籌劃策略。折舊年限的選擇。企業(yè)會計處理時，可以在稅法規(guī)定的折舊年限內可自主 選擇，使得企業(yè)能通過折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費用而抵稅提供 了可能性?？s短折舊年限可以使本期成本費用增加，后期成本費用提前，從而使前期會 計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取

21、得了 一筆無息貸款。但是，不是所有的企業(yè)縮短折舊年限都可以打節(jié)水的最好效果， 如果企業(yè)享受國家或地方的優(yōu)惠政策，情況就有所不同：稅率發(fā)生變動時，比如國家或地方為了促進經濟發(fā)展，鼓勵企業(yè)進行投資建 設采取稅率逐漸升高的政策，如“減二免三”等，延長折舊期限也可節(jié)稅。延長 折舊年限有利于企業(yè)充分享受優(yōu)惠，把優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應的抵消作用 降到最低限度，從而達到節(jié)稅的目的。折舊方法的選擇。對于不同的企業(yè)，應選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè) 所得稅稅負降低。對于盈利企業(yè)，由于折舊費用都能從當年的所得額中稅前扣除，應選擇折舊 年限前期折舊額最大的折舊方法.從節(jié)稅額來看，加速折舊法比直線法節(jié)稅多。對于享

22、受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應會全 部或部分地被抵消，應選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法.從 節(jié)稅額來看，直線法比加速折舊法節(jié)稅多。對于虧損企業(yè)，選擇折舊方法應同企業(yè)的虧損彌補情況相結合，使不能得到 或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。.合理安排捐贈程序的稅務籌劃稅法規(guī)定，納稅人通過我國境內非營利性社會團體、國家機關，向教育、民 政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟性的捐贈，在年度應 納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。但是，如果納稅人直接捐贈給受贈人的， 不予列支。另外,納稅人向農村義務教育捐贈、向紅十字會事業(yè)捐贈，準予在繳

23、納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。所以，企業(yè)如果準備對外進行捐贈，就可以選擇通過非營利社會團體或國家 機關對農村義務教育或紅十字事業(yè)進行捐贈，這樣既取得了捐贈的社會效益，又 由于捐贈額可以從當年的應納稅所得額中扣除，以減少應納稅所得額從而減少應 納稅額。另外，企業(yè)應控制捐贈支出的數額，使其盡量控制在年應納稅所得額的 3%，超過部分不得列支抵扣。.對職工工資扣除辦法的合理選擇籌劃計算企業(yè)所得稅時準予扣除的職工工資有兩種辦法，即計稅工資辦法和工資 總額與經濟效益掛鉤的辦法兩種。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資總額在計稅標準以內的據實扣除，超過標準的部 分不得扣除；而如果工資總額與經濟效益掛鉤，則職工平均工

24、資增長幅度低于勞 動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。所以，在兩種辦法可供選擇的情況下，對效益不佳的企業(yè)可采用計稅工資的 辦法抵扣所得額，對效益較好的企業(yè)則可以采用第二種方法，隨著企業(yè)效益的 增加，可抵扣的工資成本就會相應的增加，從而減少應納稅額。.嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費進行稅務籌劃稅法規(guī)定，一般企業(yè)每一納稅年度的廣告費用支出不超過銷售（營業(yè)）收入 2 %的，可據實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。而納稅人每一納 稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費在不超過其當年銷售（營業(yè)）收入5 %。范圍內，可據 實扣除，超過部分永遠不得扣除。所以，企業(yè)在對廣告費和業(yè)務宣傳費進行節(jié)稅籌劃時，

25、應注意：（1）嚴格分清廣告費和業(yè)務宣傳費。兩者在稅法中扣除標準是不同的，企業(yè) 如果將廣告費和業(yè)務宣傳費混淆或者在宣傳企業(yè)產品時胡亂選擇宣傳方式，對企 業(yè)十分不利。企業(yè)應當在“營業(yè)費用”中分別設置廣告費和業(yè)務宣傳費兩個明細 科目進行核算。（2）同樣的費用，首先考慮廣告宣傳。相同的超過銷售收入的費用，廣告費 扣除比業(yè)務宣傳費扣除的要多，所以，同樣的宣傳費用，應首先選用廣告宣傳， 從而可以更多的抵扣應稅所得，減少應納稅額。（3）設立銷售公司分攤費用。廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據計 算扣除標準的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司， 然后將企業(yè)產品銷售給這個公司，再由公司

26、對外銷售，這樣就在整個集團的利 潤總額不變的情況下，增加了集團的營業(yè)收入，從而增加了廣告費和業(yè)務宣傳費 的扣除額，減少了應納稅額。但是，設立銷售公司會增加一些管理成本，所以納 稅人應根據企業(yè)規(guī)模的大小以及產品特點等情況決定是否設立銷售分公司。.業(yè)務招待費、差旅費、會議費、董事費的稅務籌劃稅法規(guī)定，全年銷售（營業(yè)）收人凈額在1500萬元及其以下的，業(yè)務招待 費的稅前扣除比例不超過銷售（營業(yè)）收人凈額的5%；全年銷售（營業(yè)）收入 凈額超過1500萬元的，業(yè)務招待費的稅前扣除比例不超過該部分的3%。而納 稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供 證明其真實性的合法憑證，

27、均可獲得全額扣除，不受比例的限制。所以，企業(yè)對四種費用進行核算籌劃時，應當注意：不能將會務費、差旅費等納入業(yè)務招待費，否則會減少扣除金額，增加 不必要的稅收負擔。因為差旅費、會議費、董事費只要提供合法憑證，可全額扣 除，而業(yè)務招待費還要受比例限制。納稅人發(fā)生與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費時，應 保存好合法憑證，以免稅務機關無法辨認費用發(fā)生與否而不予抵扣。.合理提取壞帳準備金以達到節(jié)稅目的稅法規(guī)定，壞賬準備金按規(guī)定提取的，準予稅前扣除。直接沖銷法和備抵法是壞賬損失的財務處理方法，在稅法上均可作為抵扣方 法。直接核銷法，即對不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，報經主管 稅務機

28、關審核后，按當期實際發(fā)生數在稅前扣除。壞賬備抵法，即按年末應收賬 款余額的一定比例提取準備金，用于核銷壞賬損失。所以，企業(yè)在對壞賬進行會計處理時應選擇備抵法，預先提取壞帳準備金， 這樣不僅能防范財務風險，而且能增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。.對新產品、新技術開發(fā)的業(yè)務經費的稅務籌劃稅法規(guī)定了許多鼓勵新產品、新技術開發(fā)項目的稅收優(yōu)惠政策，如對社會力 量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團體、個入和個體工商戶資助非關聯的科研 機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費，經主 管稅務機關審核確定，其資助支出可以在當年應納稅所得額中扣除。當年度應納 稅所得額不足抵扣的，不得

29、結轉抵扣。所以，有資助新技術，新產品開發(fā)意向的企業(yè)可以首先考慮尋求高校為開發(fā) 合作伙伴，從而可以扣除研究開發(fā)經費，減少應納稅額。.合理規(guī)劃企業(yè)籌資方式進行節(jié)稅稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出,依照財務制度規(guī)定可 以計入企業(yè)的在建工程或財務費用，而財務費用作為抵稅項目可在稅前列支；而 發(fā)行股票支付給股東的股利是由稅后利潤支付的，不能在稅前扣除。所以，正規(guī)經營的企業(yè)在進行籌資時應首先考慮以發(fā)行債券的方式進行，這 樣可以少納所得稅。而有些企業(yè)經營不佳，發(fā)行股票籌資思想不純，把其僅僅看 作是不必進行償付的資金來源，企業(yè)虧損甚至破產也不必償還。這種情況在中國 這個投資市場和監(jiān)管制度還不完善

30、的環(huán)境下還是非常普遍的，此則另當別論。10.跨國經營的企業(yè)境外減免稅的稅務籌劃稅法規(guī)定，納稅人在與中國締結避免所重征稅協定的國家，按所在國稅法及 政府規(guī)定獲得的減免稅，以及對外經濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當地國 家的政府項目、世界銀行等世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使館項 目，獲當地國家政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核 后，視同已繳稅金進行扣除。所以，跨國經營的企業(yè)，在進行跨國生產或提供服務時，應向對方國家收取 減免稅證明，以進行回國抵扣，減少不必要的所得稅繳納。（三）合理選擇稅率進行稅務籌劃（其中稅率包括稅率為零或免稅的情況）利用稅法規(guī)定的不同檔次進行籌

31、劃稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅稅率為33%；對年應納稅所得額在3萬元（含3萬 元）以下的企業(yè)，暫按18 %的稅率征稅；對年應納稅所得額在10萬元以下（含 10萬元）到3萬元的企業(yè)，暫按27 %的稅率征收所得稅。所以,對年應納稅所得額在10萬元和3萬元的“臨界點附近的企業(yè)，可以通 過將下一年準備支出的費用提前支出，或進行公益性捐贈等手段降低當年應納稅 所得額，從而取得節(jié)稅收益。利用國家的優(yōu)惠政策進行稅率籌劃（1）利用投資行業(yè)的不同實現稅收籌劃稅法規(guī)定，凡符合國家規(guī)定的高新技術企業(yè)和從事第三產業(yè)的企業(yè)，以廢渣、 廢水、廢氣為主要生產原料的企業(yè)，可以享受一定所得稅減免待遇。例如，國務院批準的高新技術產業(yè)開

32、發(fā)區(qū)內的高新技術產業(yè)，可減按15%的 稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)，自投產年度起免征所得稅兩年。再如，對于設立在西部的國家鼓勵類企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時在2001年 2010年間減按15%征收所得稅；在西部新辦的基礎設施行業(yè)，其主營收入占總收 入70%以上的可以享受“兩免三減”的優(yōu)惠等所以，企業(yè)可以根據自己的實際情況，適當的超高新技術行業(yè)和從事第三產 業(yè)的行業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要生產原料的行業(yè)以及西部的國家鼓勵類行 業(yè)等發(fā)展，以取得國家的稅收優(yōu)惠，減少所得稅的繳納。利用投資地點不同實現稅收籌劃稅法規(guī)定，在在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)都 有不同的優(yōu)惠政策。例如，

33、在國家規(guī)定的革命根據地、少數民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦 的企業(yè)，經主管稅務部門批準后，減征或者免征所得稅三年。再如，稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10%，用于補助社會性開支的 費用，不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。因此，企業(yè)或個人可以根據國家在不同地區(qū)有不同優(yōu)惠條件的規(guī)定，選擇在 不同地點進行投資建廠，享受低稅負的優(yōu)惠條件。利用新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃國家為了鼓勵第三產業(yè)的發(fā)展，稅法規(guī)定了一系列屬于第三產業(yè)的行業(yè)關于 新建企業(yè)的優(yōu)惠政策。例如，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經營 單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。再如，對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經營單