稅收管理講義3

1、跋第五章疤 瓣政策法規(guī)管理芭第一節(jié)熬 盎政策法規(guī)管理概霸述扳一、政策法規(guī)管爸理概述笆政策法規(guī)管理工耙作主要包括負(fù)責(zé)罷增值稅、消費稅稗、營業(yè)稅、中央昂企業(yè)所得稅、外骯商投資企業(yè)和外壩國企業(yè)所得稅、跋個人儲蓄存款利叭息所得稅的稅政拜管理，嚴(yán)格執(zhí)行奧各項稅收政策，扳搞好稅收政策的捌調(diào)研工作，提高捌稅收執(zhí)法水平。斑其主要職責(zé)包括癌：板(罷一盎) 稗負(fù)責(zé)增值稅、消敖費稅、營業(yè)稅、扒中央企業(yè)所得稅挨、外商投資企業(yè)骯和外國企業(yè)所得耙稅、個人儲蓄存背款利息所得稅等癌有關(guān)稅法、條例背、規(guī)定的解釋；拜(澳二俺) 背組織開展稅政政板策調(diào)研工作；奧(癌三扒) 愛把好各項政策報般批項目的審核把疤關(guān)；挨(芭四吧) 奧負(fù)責(zé)

2、協(xié)調(diào)與各部耙門工作關(guān)系；凹(藹五絆) 版不定期開展稅政礙執(zhí)法檢查、督促懊指導(dǎo)各部門規(guī)范傲執(zhí)法。二、流轉(zhuǎn)稅管理案流轉(zhuǎn)稅管理工作哎主要包括增值稅吧、消費稅、營業(yè)挨稅的稅收政策的捌貫徹執(zhí)行工作，暗其主要職責(zé)：靶(壩一扮) 敗負(fù)責(zé)增值稅、消扒費稅、營業(yè)稅的柏政策輔導(dǎo)和解釋藹工作；敖(白二版) 挨負(fù)責(zé)上級來丈涉澳及增值稅、消費搬稅、營業(yè)稅政策安的貫徹工作，指巴導(dǎo)有關(guān)部門落實頒相關(guān)工作，制定傲本局貫徹辦法；扮(斑三愛) 盎根據(jù)稅收管理權(quán)半限，負(fù)責(zé)做好民澳政福利企業(yè)先征跋后退的審批、報班批工作；氨 板(稗四挨) 擺根據(jù)稅收管理權(quán)邦限，負(fù)責(zé)做好校絆辦企業(yè)的彌補(bǔ)虧霸損審批和報批工佰作；半(版五巴) 壩根據(jù)稅收管

3、理權(quán)板限，版 八負(fù)責(zé)資源綜合利版用企業(yè)、飼料生瓣產(chǎn)企業(yè)、個體工傲商戶的政策減免敖稅審批工作；扳(癌六拔) 芭負(fù)責(zé)內(nèi)資企業(yè)出哀口貨物專用繳款笆書多繳增值稅退哎稅審批工作；版(懊七辦) 拌根據(jù)管理分局提背交的稅收證明申絆請，審核、批復(fù)骯金銀首飾購貨敖(隘加工頒)捌管理證明單等百稅收證明管理；班(百八伴) 爸根據(jù)納稅人提交扒金銀首飾消費稅敗納稅人認(rèn)定申請捌，審核相關(guān)資料爸證件，符合規(guī)定跋，認(rèn)定制發(fā)金挨銀首飾消費稅納愛稅人認(rèn)定登記證般；案(盎九扮) 板根據(jù)納稅人提交翱金銀首飾消費稅隘納稅人認(rèn)定變更霸、注銷申請，審熬核相關(guān)資料證件擺，按不同情況進(jìn)俺行金銀首飾消費澳稅納稅人認(rèn)定變翱更、注銷處理；邦(八十伴

4、) 耙負(fù)責(zé)社會福利企哎業(yè)資格認(rèn)定申請隘的審核、批復(fù)和啊年檢工作；半(阿十一稗) 挨負(fù)責(zé)社會校辦企爸業(yè)資格認(rèn)定申請鞍的審核、批復(fù)和伴年鑒工作；拜(斑十二礙) 耙負(fù)責(zé)上級要求的扳各類統(tǒng)計數(shù)據(jù)和背文書的上報工作傲；俺(哀十三拌) 班負(fù)責(zé)稅政政策調(diào)挨研工作；啊(挨十四拜) 按負(fù)責(zé)本崗資料歸把檔管理。三、所得稅管理巴所得稅管理工作矮主要負(fù)責(zé)中央企傲業(yè)所得稅、個人扒儲蓄存款利息所拔提稅的政策解釋佰、執(zhí)行和日常管般理工作，其主要半職責(zé)：懊(柏一澳) 襖指導(dǎo)管理分局分柏別匯總納稅與就靶地納稅情況的確班定，搞好中央企半業(yè)所得稅納稅核矮定工作；艾(翱二絆) 八搞好所得稅匯算疤清繳工作和考核擺準(zhǔn)備工作，做好按企業(yè)所

5、得稅稅源巴管理軟件應(yīng)用，隘按時上報所得稅按稅源報表；艾(艾三擺) 瓣指導(dǎo)搞好集體金爸融企業(yè)財務(wù)稅收八管理工作；白(拔四伴) 敖按照稅收管理權(quán)胺限做好企業(yè)所得瓣稅稅前列支項目皚的審批；罷 叭(皚五懊) 辦按照稅收管理權(quán)般限，做好企業(yè)所埃得稅減免的審批哎和報批工作；靶(岸六皚) 把搞好匯總納稅成鞍員企業(yè)的所得稅案就地監(jiān)管工作，安包括納稅申報簽拜證、扒 拔日常檢查、反饋啊信息制度執(zhí)行及隘省局統(tǒng)一部暑的八專項檢查；耙 板(把七昂) 唉根據(jù)奧“笆征管質(zhì)量情況表骯”挨分析企業(yè)所得稅澳稅源情況，及時霸掌握企業(yè)所得稅安入庫進(jìn)度，分析鞍企業(yè)所得稅收入扮任務(wù)完成情況；艾(拌八霸) 案根據(jù)國家稅務(wù)總笆局企業(yè)所得稅拔

6、規(guī)范化管理工作柏的意見，搞好白其他所得稅有關(guān)隘工作；扳(敗九哀) 壩搞好由上級局直版接監(jiān)控的重點稅拌源企業(yè)的納稅申罷報表上報工作和巴上級布置的其他擺工作；敗 背(案十耙) 扳負(fù)責(zé)個人儲蓄存愛款利息所得稅政皚策的貫徹執(zhí)行及骯日常管理工作；癌(藹十一癌) 鞍負(fù)責(zé)資料歸檔管哎理。絆四、進(jìn)出口稅收白管理把進(jìn)出口稅收管主跋要負(fù)責(zé)進(jìn)出口稅八收政策的解釋、拔執(zhí)行和管垣工作把，其主要職責(zé)：哀(扒一澳) 敗負(fù)責(zé)草擬轉(zhuǎn)發(fā)有白關(guān)進(jìn)出口稅收政把策文件及制定具班體的操作管理辦皚法；叭(昂二凹) 版做好有關(guān)進(jìn)出口奧稅收報表的布置矮、匯總分析上報斑；斑(澳三按) 八負(fù)責(zé)做好出口退岸稅清算工作。根哀據(jù)上級有關(guān)規(guī)定頒要求及時布

7、置出阿口退稅清算工作稗，做好清算表的案審核匯總工作；安(矮四熬) 傲負(fù)責(zé)監(jiān)督、輔導(dǎo)襖分局對外商投資白企業(yè)和外國企業(yè)阿增值稅專用繳款罷書超繳稅款的使芭用管理以及外商挨投資企業(yè)多繳稅凹款退還的審核、盎審批工作，及時挨匯總、向上級有靶關(guān)部門傳送出口挨貨物專用稅票認(rèn)壩證系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)埃據(jù)信息；佰(扒五澳) 搬負(fù)責(zé)外貿(mào)企業(yè)、擺委托外貿(mào)企業(yè)代扮理出口的生產(chǎn)企愛業(yè)、有自營出口巴的生產(chǎn)企業(yè)、生巴產(chǎn)型集團(tuán)、凹1994吧年爸1疤月般1爸日以后批準(zhǔn)設(shè)立隘的外商投資企業(yè)斑“稗先征后退安”拜單證的手工審核伴和電腦審核工作鞍；熬(靶六捌) 霸審核企業(yè)上報的版有關(guān)進(jìn)科加工的般資料，審批進(jìn)科哀加工貿(mào)易申報表班；白(昂七盎) 哎

8、根據(jù)企業(yè)提供的辦有關(guān)資料開具有扒關(guān)進(jìn)出口稅收證靶明；罷(稗八氨) 瓣根據(jù)企業(yè)提供的頒有關(guān)加工貿(mào)易資頒料，審核、審批暗加工貿(mào)易合同拔備案表；爸(巴九白) 吧承擔(dān)出口貨物稅笆收情況函件的登芭記、發(fā)送工作，癌包括委托異地稽藹核和受托異地稽八核；矮(扮十翱) 爸負(fù)責(zé)有關(guān)進(jìn)出口癌稅收資料的整理芭和歸檔工作。擺 唉五、涉外稅收管百理半涉外稅收管理主捌要負(fù)責(zé)：捌(昂一扒) 俺負(fù)責(zé)草擬有關(guān)涉安外稅收政策性業(yè)胺務(wù)文件的轉(zhuǎn)發(fā)，巴制定具體征管措鞍施；拜(骯二傲) 埃負(fù)責(zé)涉外稅收管八理的各類報表布疤置、匯總、上報靶和指標(biāo)分析工作辦；般(邦三捌) 扳負(fù)責(zé)指導(dǎo)外商投擺資企業(yè)的所得稅板匯算清繳管理工矮作，布置做好外百商投資

9、企業(yè)所得敖稅匯算清繳；根隘據(jù)稅收管理權(quán)限啊，對有關(guān)外商投安資企業(yè)各項稅前版列支項目和虧損昂彌補(bǔ)情況表、所岸得稅優(yōu)惠政策審伴批表文書等進(jìn)行伴審批；匯總有關(guān)板清算報表，及時哀總結(jié)外商投資企啊業(yè)所得稅清算工疤作；矮(哀四暗) 哀負(fù)責(zé)做好伴1993隘年底前批準(zhǔn)設(shè)立哀的外商投資企業(yè)把(安老三資企業(yè)隘)挨的出口免稅審核俺、審批工作及其版年終清算工作；岸(埃五把) 背負(fù)責(zé)外商投資企柏業(yè)再投資退稅審跋核、審批工作；盎(半六鞍) 班負(fù)責(zé)有關(guān)外國企白業(yè)的稅收管理。芭做好外國企業(yè)常俺駐代表機(jī)構(gòu)納稅癌方式核定、外國艾企業(yè)承包工程應(yīng)捌納企業(yè)所得稅的啊核定、外國企業(yè)凹代扣代繳所得稅辦核定等文書的審胺批工作；鞍(骯七白)

10、爸負(fù)責(zé)做好其它有埃關(guān)涉外稅收的管稗理工作和有關(guān)資罷料的整理歸檔工瓣作。矮第二節(jié)辦 艾流轉(zhuǎn)稅管理癌第一部分、增值佰稅管理一、增值稅基礎(chǔ)版(奧一矮)俺、增值稅的概念藹根據(jù)我國現(xiàn)行增扒值稅暫行條例，把增值稅是對在我熬國境內(nèi)銷售貨物癌、進(jìn)口貨物以及埃提供加工、修理巴修配勞務(wù)的單位安和個人，就其取八得貨物的銷售額版、進(jìn)口貨物金額白、應(yīng)稅勞務(wù)銷售鞍額計算稅款，并班實行稅款抵扣制藹的一種流轉(zhuǎn)稅。凹增值稅從其計稅傲原理上看，是對按商品生產(chǎn)、商品般流通、勞務(wù)服務(wù)罷中多個環(huán)節(jié)的新拔增價值（即增值瓣額）或商品的附拔加值征收的一種壩稅。但是，商品捌新增價值或商品疤附加值在商品的藹生產(chǎn)和流通過程挨中難以準(zhǔn)確計算壩，對征

11、納雙方都佰不易操作。因此襖，實行增值稅的白各國，增值稅在搬實際運用時，一挨般采用扣稅法進(jìn)癌行增值稅的計算版。這種方法，并埃不直接計算增值佰額，而是以企業(yè)版本期應(yīng)稅商品的翱銷售收入額全值班計算出本期應(yīng)納皚增值稅總額（即絆銷項稅額），然凹后扣除購入商品瓣的已納稅額（即辦進(jìn)項稅額），求瓣出本期實際應(yīng)納伴增值稅額。這種氨方法簡便易行，敗比較準(zhǔn)確，又能昂有效地排除重復(fù)扮征稅。半增值稅最早于叭1954扮年起源于法國，疤目前已被世界上拌許多國家所采用般。我國于白1979昂年開始選擇了部耙分城市對農(nóng)業(yè)機(jī)八具、機(jī)械等行業(yè)艾進(jìn)行增值稅的試笆點，到挨1983拜年，在全國的國胺營和集體工業(yè)企扒業(yè)中試行。翱1984班年

12、改革稅制，把礙增值稅從原來的癌工商稅分離出來跋，獨立設(shè)置稅種叭，并逐步擴(kuò)大征奧收范圍，增值稅罷在我國正式建立拔。暗1993俺年，國務(wù)院頒布背了新的中華人搬民共和國增值稅凹暫行條例，再艾一次對增值稅進(jìn)哀行了重大改革。跋經(jīng)過這次稅制改俺革，增值稅的征澳收范圍已延伸到鞍生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)伴的所有商品，增扒值稅在我國的稅氨制結(jié)構(gòu)中居于主埃體地位。邦 (辦二哎)吧、增值稅的類型敖增值稅的征稅對襖象為增值額。從骯商品價值構(gòu)成理叭論上講，增值額擺是社會總商品價把值中半V哎隘M白的部分。但在實拌際運用時，由于懊各國的政治經(jīng)濟(jì)癌狀況和具體的政傲策不同，各個國板家稅法所使用的按增值額并不完全扳等于敗V傲背M啊部分，差

13、異主要爸體現(xiàn)在對待固定盎資產(chǎn)價值的扣除霸上，從而使增值霸稅可以分為以下鞍幾種類型：扒1安、生產(chǎn)型增值稅邦。骯即以生產(chǎn)經(jīng)營者半的銷售收入或經(jīng)盎營收入，減去所礙購進(jìn)的除固定資捌產(chǎn)折舊費以外的敖投入物后的余額阿為計稅增值額。背從國民經(jīng)濟(jì)整體昂看，因其計稅基暗數(shù)就是國內(nèi)生產(chǎn)跋總值（芭GDP懊），故稱其為生叭產(chǎn)型增值稅。由邦于這種類型的增懊值稅的扣除范圍叭不包括固定資產(chǎn)版，因此，它在一矮定程度上仍帶有艾重復(fù)征稅的問題笆，不利于投資較敖大的生產(chǎn)企業(yè)的懊專業(yè)化分工與協(xié)壩作，但對資本有扳機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)隘、企業(yè)和勞動密扳集型生產(chǎn)有利。氨采用這種類型增挨值稅的國家較少唉，主要是一部分巴發(fā)展中國家。目瓣前，我國就采

14、用稗這種類型的增值阿稅。骯2凹、收入型增值稅骯。即以跋“板生產(chǎn)型奧”版的增值額減去固啊定資產(chǎn)折舊后的般余額作為計稅增扒值額。從國民經(jīng)斑濟(jì)總體來看，其八計稅基數(shù)相當(dāng)于扳國民收入（按V岸靶M瓣），故稱其為收跋入型增值稅。其罷稅基較生產(chǎn)型增鞍值稅稍窄，對經(jīng)敗濟(jì)增長的影響呈鞍中性。辦3癌、消費型增值稅壩。即以暗“礙生產(chǎn)型扳”板的增值額減去當(dāng)背期購置的固定資拜產(chǎn)全額的余額作敗為計稅增值額。絆從國民經(jīng)濟(jì)整體伴來看，國內(nèi)生產(chǎn)安總值的矮C芭艾V啊版M矮中扣除了拌C襖及澳V吧澳M艾中用于積累的部壩分，其計稅基數(shù)版相當(dāng)于全部消費安品的價值，不包澳括原材料、固定叭資產(chǎn)等一切投資啊轉(zhuǎn)移價值，故稱骯其為消費型增值頒稅。

15、這種類型的吧增值稅準(zhǔn)許扣除拌當(dāng)期購入的全部骯固定資產(chǎn)的已納俺稅款，即對所有佰外購項目價值（白非本企業(yè)新創(chuàng)造霸的價值）都實行瓣徹底的購進(jìn)扣稅八法。因此，它最哎能體現(xiàn)增值稅的叭計稅原理，是最骯典型的增值稅。爸這種增值稅稅基柏較窄，具有抑制芭消費、刺激投資鞍、促進(jìn)資本形成哎和經(jīng)濟(jì)增長的作敗用。埃（澳三）、增值稅的唉特點笆增值稅之所以能唉在世界范圍內(nèi)得拔到很快的推行，邦要歸根于增值稅靶的特點。增值稅暗的主要特點有以案下幾點：1、征稅范圍廣按作為增值稅征稅凹對象的增值額遍瓣及于社會經(jīng)濟(jì)的案各部門、各行業(yè)稗和各企業(yè)。人們頒不論是從事礦產(chǎn)哀開發(fā)、工業(yè)制造擺，還是銷售貨物班或提供勞務(wù)，都吧會在勞動過程中阿形成

16、增值額，因艾此，增值稅可以靶課征于經(jīng)濟(jì)活動邦的各領(lǐng)域、各環(huán)頒節(jié)。挨2凹、芭 擺實行價外稅昂增值稅價外征收般，實行憑發(fā)票注頒明稅款進(jìn)行抵扣礙，是增值稅的基稗本特征。增值稅癌稅金不包含在商翱品的銷售價格內(nèi)礙，把稅款同價格巴分開，使企業(yè)的扒成本核算、經(jīng)濟(jì)疤效益不受稅收的敗影響。貨物或應(yīng)跋稅勞務(wù)的增值稅皚稅款，由納稅人澳向購買方收取，昂可以更鮮明地體扒現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁傲性質(zhì)，同時也為班使用發(fā)票注明稅版款辦法奠定了基捌礎(chǔ)。巴3笆、多環(huán)節(jié)征稅，凹但不重復(fù)征稅敖增值稅保留了傳八統(tǒng)間接稅對商品邦和勞務(wù)道道征稅安，有利于廣泛籌奧集財政資金，保巴證稅收收入均衡扳入庫的特點。但癌增值稅又是以增拔值額作為計稅依哎據(jù)的，

17、只對銷售霸額中本企業(yè)新創(chuàng)跋造的、未征過稅笆的價值征稅，所耙以，在理論上增艾值稅是不存在重笆復(fù)征稅問題的。哎然而在現(xiàn)實運用白中，由于采用的吧增值稅類型不同稗，有的尚存在部愛分重復(fù)征稅的問暗題。疤4艾、同一商品，稅安負(fù)一致礙在增值稅下，同按一種商品，不論敖經(jīng)過多少生產(chǎn)、矮經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要擺其最終售價相同吧，其總體稅負(fù)相把同，不會因生產(chǎn)巴、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少芭的變化而影響稅俺收負(fù)擔(dān)。瓣5疤、稅率反映某一昂商品的整體稅負(fù)絆一個商品的整體跋稅負(fù)是由各個生澳產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅絆收負(fù)擔(dān)積累相加壩而成的。由于增辦值稅是對增值部扮分的征稅，并且阿具有征收的連續(xù)疤性和商品最后銷矮售額等于該商品拌所經(jīng)歷的各個生岸產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增

18、阿值額之和的規(guī)律哎。因此，增值稅氨對商品各環(huán)節(jié)征哎收額之和同該商佰品最后銷售環(huán)節(jié)巴的銷售額乘增值埃稅稅率所求出的板稅額是一致的，傲這樣可以看出增安值稅的稅率反映笆了該商品的整體傲稅負(fù)。斑（藹四）、增值稅的八優(yōu)點班與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅相胺比，增值稅主要芭優(yōu)點是：耙1岸、能夠較好地體斑現(xiàn)公平稅負(fù)的原傲則癌只有稅負(fù)公平、按負(fù)擔(dān)合理，才能佰有利于企業(yè)在同版等條件下開展競暗爭。增值稅稅負(fù)瓣公平、負(fù)擔(dān)合理辦，主要體現(xiàn)在：絆一是同一商品的伴稅收負(fù)擔(dān)是平等敖的，即不論企業(yè)暗是全能型還是非安全能型（專業(yè)化班程度高），不論背其生產(chǎn)經(jīng)營的客扳觀條件如何，它俺們的稅收負(fù)擔(dān)是跋一致的；二是稅吧收負(fù)擔(dān)同其負(fù)擔(dān)暗能力相適應(yīng)，由隘于

19、增值稅是以增班值額作為計稅依拔據(jù)，而商品的盈隘利是構(gòu)成增值額叭的主要因素之一藹，因此，增值稅拜的稅收負(fù)擔(dān)同納白稅人的負(fù)擔(dān)能力啊是基本適應(yīng)的。暗2斑、有利于促進(jìn)企按業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)澳的合理化扮由于增值稅將多半環(huán)節(jié)征稅的普遍澳性與按增值額征盎稅的合理性有機(jī)岸地結(jié)合起來，有愛效地克服了傳統(tǒng)哎流轉(zhuǎn)稅按全額計拜稅致使全能企業(yè)翱稅負(fù)輕而協(xié)作企拌業(yè)和專業(yè)化程度稗高的企業(yè)稅負(fù)重懊的缺點，有利于扮生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、壩協(xié)作化方向發(fā)展敗。半由于增值稅的稅拜收負(fù)擔(dān)不會因流按轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而叭使整體稅負(fù)發(fā)生敗變化，只影響整哎體稅負(fù)在各流轉(zhuǎn)罷環(huán)節(jié)間的縱向分敖配結(jié)構(gòu)。所以，奧增值稅不但有利礙于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)０螛I(yè)化、協(xié)作化方捌向發(fā)展，

20、而且有芭利于生產(chǎn)組織結(jié)絆構(gòu)的合理化。捌3瓣、有利于國家普凹遍、及時、穩(wěn)定捌地取得財政收入瓣凡是從事生產(chǎn)經(jīng)班營的單位和個人靶，只要其經(jīng)營中白產(chǎn)生增值額，就斑應(yīng)繳納增值稅；板一種商品不論其靶在生產(chǎn)、經(jīng)營中板經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，昂每個環(huán)節(jié)都應(yīng)根阿據(jù)其增值額計稅巴。因此，不論從瓣橫向看還是從縱跋向看，增值稅在扳保證財政收入上按都具有普遍性。爸增值稅在理論上般是以增值額為計絆稅依據(jù)，但在實襖務(wù)操作上卻是以扳企業(yè)銷售的實現(xiàn)壩而計繳的。只要爸收入實現(xiàn)，即應(yīng)絆繳稅。因此，在壩保證國家財政收岸入上，它又具有頒及時性。扳按照增值稅原理胺，作為計稅依據(jù)暗的增值額大體上澳相當(dāng)于企業(yè)所創(chuàng)拌造的國民收入。埃這樣，國家通過案確定

21、稅率就能夠癌將從國民收入中鞍收取的比例定下板來，而且還不受盎經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的扳影響，從稅制上拔有效地控制了稅扳源。因此，在保耙證國家財政收入罷上，它還具有穩(wěn)胺定性。敖4版、有利于制定合扒理的價格政策按商品價格一般是罷由成本、利潤、佰稅金三部分構(gòu)成版。在階梯式的流皚轉(zhuǎn)稅下（傳統(tǒng)流把轉(zhuǎn)稅），商品的懊稅負(fù)是一個不確奧定因素，從而也扳使商品價格難以暗確定；實行增值熬稅后，商品的整般體稅負(fù)成為可確罷定的因素，它只拌與稅率有關(guān)。因骯此，為正確制定白價格提供了條件艾。拌在緩解價格體系背中的不合理因素凹時，增值稅除了傲可以運用稅率和吧減免手段外，還佰可以利用對增值按額征稅的特點來疤調(diào)節(jié)商品的盈利搬水平，而且其調(diào)

22、把節(jié)作用比階梯式佰流轉(zhuǎn)稅更靈活有凹效；在免稅方面辦，既可單一環(huán)節(jié)胺免稅，也可對整稗體稅負(fù)免稅。笆5捌、有利于擴(kuò)大國皚際貿(mào)易往來笆有利于擴(kuò)大出口骯。在國際貿(mào)易中艾，各國都是以不敖含稅價格出口商耙品。為此，要將吧出口商品從第一八環(huán)節(jié)到最后環(huán)節(jié)奧所累計繳納的稅扒款全部退給出口般企業(yè)。若退稅不頒足，不利于鼓勵皚出口，也不利于奧國際競爭；若退凹稅過頭，成為出扒口補(bǔ)貼，既影響哀國家財政收入，傲還可能招致進(jìn)口啊國的報復(fù)或抵制伴。在實行階梯式氨流轉(zhuǎn)稅時，由于哎稅制本身存在的挨局限性，很難準(zhǔn)靶確確定累計已繳百稅款。實行增值阿稅后，因為稅率半和整體稅負(fù)一致白，出口企業(yè)只需爸以購入出口產(chǎn)品稗所付金額乘以適埃用稅率即

23、可計算哀。實際上，只要芭按購入商品時所佰取得的增值稅專礙用發(fā)票上注明的擺稅款確認(rèn)即可，凹而無需再重新計跋算。佰平衡出口商品與熬國內(nèi)商品的稅收板負(fù)擔(dān)，有利于維吧護(hù)國家利益，保藹護(hù)我國民族工業(yè)芭。實行階梯式流愛轉(zhuǎn)稅，其稅率只白能體現(xiàn)商品在某半一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅案收負(fù)擔(dān)，因此，搬它對進(jìn)口商品征班稅不足而使其稅擺負(fù)輕于國內(nèi)商品骯。而增值稅的稅板率是按商品的整艾體稅負(fù)設(shè)計的，般對進(jìn)口商品只需百按進(jìn)口金額乘以岸稅率計征，使國叭內(nèi)商品與進(jìn)口商疤品在平等的條件把下競爭。俺二、增值稅的納靶稅人、征收范圍壩及稅率凹（一）、增值稅八的納稅人1、 一般規(guī)定阿增值稅的納稅義挨務(wù)人，是指在我熬國境內(nèi)銷售貨物藹或者提供加工、扒

24、修理修配勞務(wù)以盎及進(jìn)口貨物的單按位和個人。其中白，單位是指國有佰企業(yè)、集體企業(yè)傲、私有企業(yè)、股罷份制企業(yè)、外商澳投資企業(yè)、外國笆企業(yè)、其他企業(yè)胺和行政單位、事巴業(yè)單位、軍事單罷位、社會團(tuán)體及骯其他單位。個人愛是指個體經(jīng)營者矮及其他個人。凹企業(yè)租賃或承包頒給他人經(jīng)營的，扒以承包人或承租隘人為納稅人。隘境外的單位或個埃人在境內(nèi)銷售應(yīng)扮稅勞務(wù)而在境內(nèi)拌未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)版的，其應(yīng)納稅款艾以代理人為扣繳澳義務(wù)人；沒有代耙理人的，以購買俺者為扣繳義務(wù)人礙。白2阿、兩類納稅人的扒劃分暗為了便于增值稅把的征收管理并簡版化計稅，不少國笆家都將增值稅納岸稅人分為一般納懊稅人和小規(guī)模納擺稅人兩類。一般敗都是根據(jù)其經(jīng)營

25、埃規(guī)模及會計核算叭是否健全，作為稗劃分標(biāo)準(zhǔn)。我國八也不例外，將增俺值稅納稅人劃分哎為一般納稅人和背小規(guī)模納稅人。奧小規(guī)模納稅人是礙指年應(yīng)征增值稅扳銷售額在規(guī)定標(biāo)胺準(zhǔn)以下，會計核板算不健全，不能凹按規(guī)定報送有關(guān)安稅務(wù)資料的增值巴稅納稅人。拔根據(jù)現(xiàn)行增值稅熬暫行條例規(guī)定，般小規(guī)模納稅人的瓣規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是：邦（傲1扒）、從事貨物生搬產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞骯務(wù)的納稅人，以矮及從事貨物生產(chǎn)斑或提供應(yīng)稅勞務(wù)昂為主、兼營貨物敗批發(fā)或零售的納叭稅人，年應(yīng)征增柏值稅銷售額在笆100敗萬元以下；把（扳2搬）、從事貨物批盎發(fā)或零售的納稅壩人，以及以從事暗貨物批發(fā)或零售岸為主、兼營貨物伴生產(chǎn)或提供應(yīng)稅敖勞務(wù)的納稅人，班年應(yīng)征增值

26、稅銷懊售額在跋180搬萬元以下；俺（岸3瓣）、年應(yīng)征增值襖稅銷售額超過小柏規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)案的其他個人、不壩經(jīng)常發(fā)生增值稅扳應(yīng)稅行為的企業(yè)板，視同小規(guī)模納佰稅人。伴對上述第一類小拔規(guī)模納稅人，只耙要其有稱職的專擺職或兼職會計人按員，有完整的賬芭冊，能夠按會計版制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)瓣的要求，準(zhǔn)確核擺算進(jìn)項稅額、銷敗項稅額和應(yīng)納稅辦額的，年應(yīng)征增扒值稅銷售額在哀30氨萬元以上，經(jīng)主吧管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)瓣，也可以認(rèn)定為阿一般納稅人。八對上述第二類小哎規(guī)模納稅人，從阿1998斑年吧7爸月案1瓣日起，凡年應(yīng)征跋增值稅額在艾180罷萬元以下的小規(guī)版模商業(yè)企業(yè)，不隘論其財務(wù)核算是藹否健全，一律作骯為小規(guī)模納稅人癌。拜一

27、般納稅人是指鞍年應(yīng)征增值稅銷百售額超過小規(guī)模般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)板的企業(yè)、企業(yè)性傲單位和個體經(jīng)營凹者。哀下列納稅人一般跋不辦理一般納稅白人認(rèn)定手續(xù)：岸1擺、個體經(jīng)營者以拌外的其他個人；稗2擺、年應(yīng)征增值稅啊銷售額、會計核癌算未達(dá)到規(guī)定標(biāo)耙準(zhǔn)的納稅人；礙3把、全部銷售免稅案貨物的企業(yè)；把4熬、不經(jīng)常發(fā)生增暗值稅應(yīng)稅行為的矮企業(yè)和非企業(yè)性哎單位。靶符合一般納稅人岸標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，案根據(jù)有關(guān)規(guī)定，翱要向主管稅務(wù)機(jī)澳關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)擺，提出書面報告啊，并提供營業(yè)執(zhí)稗照、銀行賬號證罷明、有關(guān)合同、隘章程或協(xié)議書等案資料。經(jīng)主管稅骯務(wù)機(jī)關(guān)審核后，傲填寫增值稅一拜般納稅人申請認(rèn)班定表，再經(jīng)縣靶以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批奧準(zhǔn)后，

28、在其稅疤務(wù)登記證副本伴首頁上方加蓋鞍“擺增值稅一般納稅拜人骯”扮確認(rèn)專章。已開伴業(yè)的小規(guī)模企業(yè)扳，當(dāng)其年應(yīng)納增伴值稅銷售額超過半小規(guī)模納稅人標(biāo)按準(zhǔn)時，可以在次岸年一月底以前申鞍請辦理一般納稅礙人認(rèn)定手續(xù)。背經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核艾認(rèn)定的一般納稅凹人，可以按規(guī)定傲領(lǐng)購和使用增值巴稅專用發(fā)票，按埃增值稅條例規(guī)定癌計算繳納增值稅捌。凹（拌二）、征收范圍芭增值稅的征收范擺圍包括在我國境哎內(nèi)銷售貨物或者翱提供加工、修理跋修配勞務(wù)以及進(jìn)啊口貨物。具體可按分為銷售貨物、班應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口擺貨物三類。隘在中華人民共和瓣國境內(nèi)銷售貨物芭，是指所銷售的靶貨物的起運地或啊所在地在境內(nèi)；頒在中華人民共和案國境內(nèi)提供應(yīng)稅絆勞務(wù)，

29、是指應(yīng)稅叭勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)盎。八 1熬、銷售貨物皚 按（礙1埃）、一般銷售貨靶物拔銷售貨物是指有絆償轉(zhuǎn)讓貨物的所叭有權(quán)。有償是指稗從購買方取得貨霸款、貨物或者其按他經(jīng)濟(jì)利益；貨啊物是指有形動產(chǎn)邦，包括電力、熱版力、氣體在內(nèi)。奧（稗2奧）、視同銷售貨翱物般納稅人的下列行霸為，視同銷售貨翱物，征收增值稅凹：吧 1) 癌將貨物交付他人半代銷；隘 2) 班銷售代銷貨物；敗 3) 皚設(shè)有兩個以上機(jī)拜構(gòu)并實行統(tǒng)一核矮算的納稅人，將搬貨物從一個機(jī)構(gòu)八移送其他機(jī)構(gòu)用班于銷售氨 版但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在搬同一縣（市）的疤除外；百 4) 唉將自產(chǎn)或委托加叭工的貨物用于非扒應(yīng)稅項目；胺 5) 盎將自產(chǎn)、委托加芭工或購買的貨物

30、百作為投資，提供白給其他單位或個氨體經(jīng)營者；般 6) 吧將自產(chǎn)、委托加白工或購買的貨物隘分配給股東或投耙資者；挨 7) 皚將自產(chǎn)、委托加敗工的貨物用于集版體福利或個人消邦費；奧 8) 白將自產(chǎn)、委托加案工或購買的貨物佰無償贈送他人。邦（懊3敖）、銷售特殊貨鞍物把 1) 懊銷售廢料、下腳礙料，應(yīng)當(dāng)征收增絆值稅。般 2) 瓣基建和建筑安裝阿企業(yè)用于本單位昂的預(yù)制件等。佰基本建設(shè)單位和按從事建筑安裝業(yè)般務(wù)的企業(yè)附設(shè)的吧工廠、車間生產(chǎn)霸的水泥預(yù)制件、搬其他構(gòu)件或材料鞍，用于本單位或阿本企業(yè)的建筑工挨程的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移罷使用時繳納增值熬稅，但對其在建瓣筑現(xiàn)場制造的預(yù)疤制構(gòu)件，凡直接辦用于本單位或本柏企業(yè)建筑

31、工程的鞍則不繳納增值稅耙。這一規(guī)定對建瓣筑安裝企業(yè)制售拌鋁合金門窗產(chǎn)品芭同樣適用，但無哎論其制作地點距翱施工地點遠(yuǎn)近，按企業(yè)財務(wù)核算形耙式如何，應(yīng)一律半照章征收增值稅昂。隘 3) 叭集郵商品。扳集郵商品（郵票爸、首日封）的生罷產(chǎn)應(yīng)征收增值稅般。但郵政部門、藹集郵公司（含調(diào)半撥）銷售集郵商罷品繳納營業(yè)稅，啊不繳增值稅；郵跋政部門、集郵公罷司以外的其他單頒位和個人銷售集啊郵商品繳納增值般稅。叭 4) 斑報刊發(fā)行。傲郵政部門發(fā)行報阿刊繳納營業(yè)稅，佰其他單位和個人愛發(fā)行報刊繳納增巴值稅。啊 5) 胺銀行銷售金銀的辦業(yè)務(wù)，不征營業(yè)哎稅，應(yīng)當(dāng)征收增安值稅。斑 6) 奧貨物期貨，包括爸商品期貨和貴金埃屬期貨

32、，應(yīng)當(dāng)征擺收增值稅。稗 7) 伴典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物哎品銷售業(yè)務(wù)和寄胺售業(yè)代委托人銷疤售寄售物品的業(yè)壩務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增啊值稅。爸寄售商店代銷的辦寄售物品（包括艾居民個人寄售的阿物品在內(nèi)），典熬當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)盎物品，無論銷售熬單位是否屬于一搬般納稅人，均依暗簡易辦法依照背4%扮的征收率計算繳辦納增值稅，并且藹不得開具專用發(fā)笆票。皚 8) 擺縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)叭征收增值稅。邦 9) 頒單純銷售無線尋罷呼機(jī)、移動電話巴，不提供有關(guān)的哎電信勞務(wù)服務(wù)的斑，應(yīng)當(dāng)征收增值絆稅。壩電信單位（電信斑局及電信局批準(zhǔn)拔的其他從事電信擺業(yè)務(wù)的單位）自八己銷售無線尋呼矮機(jī)、移動電話，埃并為客戶提供有扳關(guān)的電信勞務(wù)服盎務(wù)的，屬于混合

33、吧銷售行為，征收背營業(yè)稅。拌維修中心銷售傳矮呼機(jī)、移動電話班、其他通訊器材安以及修理通訊器吧材而取得的收入唉，均應(yīng)征收增值耙稅。捌 10) 拌貨物生產(chǎn)企業(yè)為絆搞好售后服務(wù)，岸支付給經(jīng)銷企業(yè)板修理費用，作為氨經(jīng)銷企業(yè)為用戶板提供售后服務(wù)的岸費用支出，對經(jīng)昂銷企業(yè)從貨物的芭生產(chǎn)企業(yè)取得的拌“吧三包癌”捌收入，應(yīng)按笆“啊修理修配敖”罷征收增值稅。氨（凹4邦）、混合銷售行伴為中的銷售貨物疤如果一項銷售行半為既涉及到貨物胺、又涉及非應(yīng)稅拔勞務(wù)，則屬于混扮合銷售行為。非按應(yīng)稅勞務(wù)是指屬壩于應(yīng)繳營業(yè)稅的唉交通運輸業(yè)、建骯筑業(yè)、金融保險辦業(yè)、郵電通信業(yè)百、文化體育業(yè)、八娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)澳稅目征收范圍的巴勞務(wù)?；?/p>

34、合銷售艾行為的特點是：版銷售貨物與提供佰非應(yīng)稅勞務(wù)的價把款是同時從一個皚購買方取得的。敖例如，企業(yè)銷售稗貨物時代為運輸跋，銷售貨物屬增百值稅的征收范圍芭，而運輸則屬營安業(yè)稅的征收范圍罷，如果按各自的藹收入劃分不同的昂稅種，在實際征安收時往往難以劃挨分清楚，而且使芭征管復(fù)雜化。因邦此，稅法明確規(guī)扒定：從事貨物的啊生產(chǎn)、批發(fā)或零霸售的企業(yè)、企業(yè)伴性單位以及個體邦經(jīng)營者的混合銷敗售行為，視為銷拔售貨物，應(yīng)當(dāng)征罷收增值稅；其他板單位和個人的混挨合銷售行為，視礙為銷售非應(yīng)稅勞巴務(wù)，不征收增值胺稅，應(yīng)當(dāng)征收營扳業(yè)稅。疤以上所說的從事皚貨物生產(chǎn)、批發(fā)稗或零售的企業(yè)、皚企業(yè)性單位及個啊體經(jīng)營者，包括辦以從事貨

35、物的生巴產(chǎn)、批發(fā)或零售吧為主，并兼營非暗應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)拔、企業(yè)性單位及頒個體經(jīng)營者在內(nèi)扳。具體是指納稅靶人的年貨物銷售疤額與非增值稅應(yīng)俺稅勞務(wù)營業(yè)額的罷合計數(shù)中，年貨柏物銷售額超過懊50%懊，非增值稅應(yīng)稅背勞務(wù)營業(yè)額不到稗50%頒。隘對以從事非增值骯稅應(yīng)稅勞務(wù)為主隘，并兼營貨物銷癌售的單位和個人拔，其混合銷售行伴為應(yīng)視為銷售非埃應(yīng)稅勞務(wù)，不征稗收增值稅。但如隘果其設(shè)立單獨的霸機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷拜售并單獨核算，板該單獨機(jī)構(gòu)應(yīng)視爸為從事貨物的生艾產(chǎn)、批發(fā)或零售擺的企業(yè)、企業(yè)性吧單位，其發(fā)生的暗混合銷售行為應(yīng)半當(dāng)征收增值稅。皚從事運輸業(yè)務(wù)的扮單位與個人，發(fā)半生銷售貨物并負(fù)拌責(zé)運輸所售貨物盎的混合銷售行為

36、扒，征收增值稅。半納稅人的銷售行白為是否屬于混合矮銷售行為，由國搬家稅務(wù)局所屬征佰收機(jī)關(guān)確定。扳（骯5澳）、兼營非應(yīng)稅愛勞務(wù)、兼營不同隘稅率貨物或應(yīng)稅巴勞務(wù)靶兼營非應(yīng)稅勞務(wù)岸是指增值稅納稅翱人的銷售行為既敗涉及應(yīng)稅貨物銷把售或提供應(yīng)稅勞跋務(wù)，又涉及非應(yīng)把稅勞務(wù)。從貨物啊的角度看，是指皚銷售貨物與提供扳非應(yīng)稅勞務(wù)不是愛在同一項銷售行八為中同時發(fā)生；盎從應(yīng)稅勞務(wù)的角背度看，無論應(yīng)稅傲勞務(wù)與非應(yīng)稅勞熬務(wù)是否是同時發(fā)啊生，均為兼營非霸應(yīng)稅勞務(wù)。在社拜會經(jīng)濟(jì)活動中，胺隨著經(jīng)濟(jì)的放開伴搞活，企業(yè)充分柏調(diào)動本單位的人拜力、物力，從事澳跨行業(yè)多種經(jīng)營瓣，兼營非應(yīng)稅勞凹務(wù)的情況已比較八多。比如，某大哀型零售商場

37、，主壩要從事的是零售半貨物的業(yè)務(wù)，同稗時，該商場兒童敖部開設(shè)了兒童娛邦樂場這樣的服務(wù)疤性業(yè)務(wù)。因此，柏該商場就發(fā)生了伴兼營非應(yīng)稅勞務(wù)擺的行為。翱對兼營非應(yīng)稅勞藹務(wù)的稅務(wù)處理是?。杭{稅人兼營非吧應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)班分別核算貨物或斑應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)岸稅勞務(wù)的銷售額癌，對貨物或應(yīng)稅叭勞務(wù)的銷售額按唉各自適用的稅率隘征增值稅，對非佰應(yīng)稅勞務(wù)的銷售辦額（即營業(yè)額）捌按適用的稅率征壩營業(yè)稅。如果不頒分別核算或者不半能準(zhǔn)確核算貨物鞍或應(yīng)稅勞務(wù)和非澳應(yīng)稅勞務(wù)銷售額安的，其非應(yīng)稅勞百務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)叭稅勞務(wù)一并征收凹增值稅。如上例扳零售商場，零售罷貨物的銷售額和白兒童娛樂場的營版業(yè)額應(yīng)分別核算岸，零售貨物的銷頒售額按適

38、用的稅愛率征增值稅，兒按童娛樂場的營業(yè)氨額按適用稅率征芭營業(yè)稅。如果零氨售貨物的銷售額阿和兒童娛樂場的按營業(yè)額不分別核背算或者不能準(zhǔn)確矮核算，那么兩者絆的銷售額一并按叭貨物適用稅率征壩收增值稅。哎納稅人銷售不同奧稅率貨物或者應(yīng)扮稅勞務(wù)并兼營應(yīng)拜屬一并繳納增值埃稅的非應(yīng)稅勞務(wù)伴，其非應(yīng)稅勞務(wù)辦應(yīng)從高適用稅率扮。納稅人兼營不擺同稅率貨物或應(yīng)擺稅勞務(wù)，應(yīng)分別俺核算不同稅率貨霸物或者應(yīng)稅勞務(wù)瓣的銷售額。若未盎分別核算或不能版準(zhǔn)確核算銷售額稗的則稅率從高。2、應(yīng)稅勞務(wù)岸應(yīng)稅勞務(wù)是指有癌償提供的加工和盎修理修配勞務(wù)。瓣但單位或個體經(jīng)藹營者聘用的員工俺為本單位或雇主搬提供的加工、修艾理修配勞務(wù)，不扮包括在內(nèi)

39、。所謂皚加工，是指委托背方提供原材料及敗主要材料，受托爸加工方按照委托隘方的要求制造貨埃物并收取加工費百的業(yè)務(wù)。所謂修暗理修配，是指受疤托方對損傷和喪把失功能的貨物進(jìn)艾行修復(fù)，使其恢隘復(fù)原狀和功能的拜業(yè)務(wù)。3、進(jìn)口貨物埃進(jìn)口貨物是指進(jìn)暗入我國境內(nèi)的貨斑物。只要是報關(guān)哎進(jìn)口的應(yīng)稅貨物佰，均屬于增值稅拌的征稅范圍，在耙進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增胺值稅。頒（氨三）、增值稅的佰稅率、征收率埃1擺、增值稅的稅率皚（班1?。⒓{稅人銷售耙或進(jìn)口貨物，除佰下列第捌2邦項、第佰3案項外、稅率均為礙17%笆；提供加工、修般理修配勞務(wù)，稅吧率為板17%昂。拌（叭2半）、納稅人銷售哀或進(jìn)口下列貨物辦，適用低稅率霸13%班。班

40、1百）、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、吧食用植物油；艾 2) 八自來水、暖氣、瓣冷氣、熱水、煤艾氣、石油液化氣拜、天然氣、沼氣瓣、居民用煤炭制氨品；搬 3) 頒圖書、報紙、雜熬志；傲 4) 岸飼料、化肥、農(nóng)擺藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜辦；案 5) 笆金屬礦采選產(chǎn)品班，非金屬礦采選隘產(chǎn)品；癌 6) 礙國務(wù)院規(guī)定的其艾他貨物。暗（皚3俺）、除國務(wù)院另礙有規(guī)定外，納稅邦人出口貨物，適挨用零稅率。挨納稅人出口國務(wù)靶院另有規(guī)定的貨笆物，不得適用零安稅率，納稅人出昂口的原油、援外埃出口貨物、國家斑禁止出口的貨物凹，包括天然牛黃奧、鹿香、銅及銅笆基合金、白金等稗，應(yīng)按規(guī)定繳納稗增值稅。艾 2暗、靶 瓣增值稅的征收率靶商業(yè)企業(yè)小規(guī)模邦納稅人

41、的征收率矮為扮4%八；其他企業(yè)被認(rèn)熬定為小規(guī)模納稅哀人的征收率為艾6%背。哎一般納稅人生產(chǎn)頒下列貨物可按簡瓣易辦法，按照懊6%藹的征收率計算繳艾納增值稅，并可疤由其自己開具專把用發(fā)票：縣以下搬小型水力發(fā)電單爸位生產(chǎn)的電力；俺建筑用和生產(chǎn)建霸筑材料所用的砂鞍、土、石料；以白自己采掘的砂、伴土、石料或其他岸礦物連續(xù)生產(chǎn)的礙磚、瓦（特殊規(guī)昂定除外）、石灰按；原料中摻有煤邦矸石、石煤、粉扳煤灰、燒煤鍋爐疤的爐底渣及其他壩廢渣（不包括高版爐水渣）生產(chǎn)的擺墻體材料；用微百生物、微生物代礙謝產(chǎn)物、動物毒啊素、人或動物的背血液或組織制成拌的生物制品。生般產(chǎn)上述貨物的，巴一般納稅人也可氨不按簡易辦法而暗按有關(guān)對

42、一般納伴稅人的規(guī)定計算胺并繳納增值稅。絆一般納稅人生產(chǎn)皚上述貨物所選擇按的計算并繳納增瓣值稅的辦法，至靶少三年內(nèi)不得變翱更。對這些貨物盎可以按跋6%敖的征收率計稅，岸主要是考慮到生般產(chǎn)這些貨物所用伴的外購項目少，把因而進(jìn)項稅額也辦很少，按礙17%柏的稅率征稅會使疤企業(yè)的稅負(fù)很重熬。疤單位和個體經(jīng)營矮者銷售自己使用敗過的游艇、摩托靶車和應(yīng)征消費稅辦的汽車，一律按按6%頒的征收率計算并邦繳納增值稅，并礙且不得開具增值盎稅專用發(fā)票。案寄售商店代銷寄跋售物品（含個人啊寄售物品）、典芭當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物翱品、銷售舊貨、哀經(jīng)國務(wù)院或其授愛權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免昂稅商店零售免稅巴貨物，不論經(jīng)營哎者是一般納稅人俺還是小規(guī)

43、模納稅敖人，從白1998瓣年伴8白月把1疤日起，一律按稗4%辦的征收率繳納增扒值稅。埃對增值稅一般納擺稅人生產(chǎn)銷售的敗商品混凝土，按癌規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增唉值稅的，自瓣2000昂年骯1拌月捌1暗日起按照扳6%叭的征收率征收增扒值稅，但不得開稗具增值稅專用發(fā)辦票。瓣（四）、增值稅哎的減免規(guī)定叭 1氨、法定的免稅項芭目愛免稅是指對貨物八或應(yīng)稅勞務(wù)在本暗生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的八應(yīng)納稅額全部予佰以免征。免稅與艾實行零稅率不同拔：免稅只免本環(huán)愛節(jié)的應(yīng)納稅額，爸對貨物在以前生罷產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳靶納的稅款不予退胺還，免稅后的貨搬物仍然負(fù)擔(dān)著一叭定的增值稅，即俺進(jìn)項稅額。哎增值稅的主要免胺稅項目有：懊（奧1斑）、古舊圖書；邦

44、（骯2挨）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者翱銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)阿產(chǎn)品；哎（澳3拔）、避孕藥品和澳用具；百（斑4翱）、直接用于科疤學(xué)研究、科學(xué)試笆驗和教學(xué)的進(jìn)口昂儀器設(shè)備；斑（靶5安）、外國政府、氨國際組織無償援爸助的進(jìn)口物資與胺設(shè)備；頒（八6隘）、來料加工、愛來件裝配和補(bǔ)償擺貿(mào)易所需進(jìn)口的佰設(shè)備；挨（艾7?。⒂蓺埣踩私M佰織直接進(jìn)口供殘疤疾人專用的物品氨；芭（頒8捌）、銷售自己使拜用過的物品。扳單位和個體經(jīng)營頒者銷售自己使用骯過的除游艇、摩把托車和應(yīng)征消費吧稅的小汽車外的翱其他屬于貨物的昂固定資產(chǎn)，暫免骯征收增值稅。但扮“熬使用過的其他屬靶于貨物的固定資澳產(chǎn)藹”板應(yīng)同時具備以下霸幾個條件：胺1霸）屬于企業(yè)固定扳資產(chǎn)目

45、錄所列貨巴物；頒2把）企業(yè)按固定資版產(chǎn)管理，并確已扳使用過的貨物；芭3礙）銷售價格不超鞍過其原值的貨物耙。對不同時具備暗上述條件的，無藹論會計制度規(guī)定俺如何核算，均應(yīng)哀按艾6%骯的征收率征收增吧值稅。捌除上述規(guī)定外，耙增值稅的免稅、巴減稅項目由國務(wù)笆院規(guī)定，任何地哀區(qū)、部門均不得拌規(guī)定免稅、減稅礙項目。礙納稅人經(jīng)營免稅藹、減稅項目的，罷應(yīng)當(dāng)單獨核算免翱稅、減稅項目的翱銷售額；未單獨熬核算銷售額的，背不得免稅、減稅疤。氨2拔、起征點的規(guī)定八增值稅規(guī)定了起白征點，對納稅人按未達(dá)到起征點的半銷售額或營業(yè)收班入額不征增值稅盎；達(dá)到或超過起柏征點的銷售額或八者營業(yè)收入額，板按全額征收增值襖稅。增值稅的起

46、跋征點的適用范圍鞍只限于個人。增鞍值稅起征點的幅藹度規(guī)定為：哀（案1扒）、銷售貨物的半起征點為月銷售芭額哎600200絆0艾元。邦（安2唉）、銷售應(yīng)稅勞矮務(wù)的起征點為月昂銷售額隘200800霸元。藹（扒3案）、按次納稅的班起征點為每次（愛日）銷售額隘5080安元。扳各地區(qū)適用的起安征點，由國家稅搬務(wù)總局直屬的省八國家稅務(wù)局根據(jù)挨實際情況，在規(guī)拜定的幅度內(nèi)確定俺，并報國家稅務(wù)罷總局備案。案3骯、不征收增值稅八的貨物和收入把（奧1俺）、融資租賃的扳貨物埃融資租賃業(yè)務(wù)，伴無論租賃的貨物皚的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)氨讓給承租方，均罷不征收增值稅。埃（挨2襖）、因轉(zhuǎn)讓著作懊權(quán)而發(fā)生的銷售拜電影母片、錄像把帶母帶、錄

47、音磁藹帶母帶的業(yè)務(wù)，擺及經(jīng)國家版權(quán)局昂注冊登記，在銷斑售時一并轉(zhuǎn)讓著岸作權(quán)、所有權(quán)的岸計算機(jī)軟件的業(yè)阿務(wù)，不征收增值疤稅。霸（扳3頒）、供應(yīng)和開采扒未經(jīng)加工的天然半水（如水庫供應(yīng)拌農(nóng)業(yè)灌溉用水，白工廠自采地下水扳用于生產(chǎn)），不案征收增值稅。百（辦4笆）、對國家管理把部門行使其管理疤職能，發(fā)放的執(zhí)邦照、牌照和有關(guān)俺證書等取得的工扳本費收入，不征啊收增值稅。絆（壩5拔）、對體育彩票芭的發(fā)行收入不征翱收增值稅。按三、增值稅應(yīng)納叭稅額的計算氨我國增值稅稅額斑的計算方法分為拌一般納稅人應(yīng)納板稅額的計算方法拜、小規(guī)模納稅人氨應(yīng)納稅額的計算癌方法和納稅人進(jìn)哀口貨物應(yīng)納稅額安的計算方法。案（邦一）、一般納稅斑

48、人應(yīng)納稅額的計藹算盎按照稅法規(guī)定，巴納稅人銷售貨物懊或者提供應(yīng)稅勞暗務(wù)應(yīng)繳納的增值熬稅稅額為當(dāng)期銷擺項稅額抵扣當(dāng)期愛進(jìn)項稅額后的余奧額。其計算公式艾為：擺應(yīng)納增值稅稅額搬=皚當(dāng)期銷項稅額叭愛當(dāng)期進(jìn)項稅額澳1跋、銷項稅額的計阿算把銷項稅額是納稅敗人當(dāng)期銷售貨物襖或應(yīng)稅勞務(wù)，按擺照銷售額和規(guī)定罷的適用稅率計算鞍并向購買方收取頒的增值稅稅額。罷其計算公式為：澳銷項稅額銷售伴額矮版稅率疤（扳1懊）、銷售額的一稗般規(guī)定柏銷售額為納稅人岸銷售貨物或者應(yīng)頒稅勞務(wù)而向購買胺方收取的全部價辦款和價外費用，巴但不包括收取的罷銷項稅額。扒價外費用，是指癌價外向購買方收奧取的手續(xù)費、補(bǔ)阿貼、基金、集資奧費、返還利潤、

49、壩獎勵費、違約金稗（延期付款利息瓣）、包裝費、包芭裝物租金、儲備敗費、優(yōu)質(zhì)費、運鞍輸裝卸費、代收扮款項、代墊款項艾，以及其他各種辦性質(zhì)的價外收費癌。價外費用不論靶會計制度如何核伴算，均應(yīng)并入銷版售額計稅，但下爸列項目不包括在哎內(nèi)：藹 1) 吧向購買方收取的藹銷項稅額；艾 2) 疤受托加工應(yīng)征消爸費稅的消費品所佰代收代繳的消費巴稅；骯 3) 哎同時符合以下條礙件的代墊運費：艾一是承運部門的翱運費發(fā)票開具給靶購買方的；般二是納稅人將該邦項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購矮買方的。埃（拜2扮）、納稅人銷售絆貨物或應(yīng)稅勞務(wù)埃價格明顯偏低又按無正當(dāng)理由，或埃者是納稅人發(fā)生邦了視同銷售行為瓣而無銷售額，由叭主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按艾下

50、列順序確定銷扒售額：佰 1) 頒按納稅人當(dāng)月同瓣類貨物的平均銷矮售價格確定；昂 2) 巴按納稅人最近時八期同類貨物的平跋均銷售價格確定稗；班 3) 巴按組成計稅價格瓣確定，組成計稅愛價格的公式為：斑組成計稅價格哀成本艾版（扳1背成本利潤率）胺屬于應(yīng)征消費稅八的貨物，其組成跋計稅價格應(yīng)加計霸消費稅稅額。其壩計算公式為：稗組成計稅價格八成本板扒（矮1巴成本利潤率）靶消費稅稅額或奧組成計稅價格跋成本巴把（頒1芭成本利潤率）藹阿（藹1斑稗消費稅稅率）艾公式中的成本是拔指銷售自產(chǎn)貨物襖的為實際生產(chǎn)成疤本，銷售外購貨翱物的為實際采購藹成本。公式中的癌成本利潤率為扮10%版。但屬于應(yīng)從價熬定率征收消費稅鞍的

51、貨物，其組成背計稅價格公式中藹的成本利潤率為半消費稅若干具氨體問題的規(guī)定骯中規(guī)定的成本利笆潤率。柏（哎3澳）、特殊銷售方安式下的銷售額柏在市場競爭過程絆中，納稅人會采爸取某些特殊、靈拜活的銷售方式銷艾售貨物，以求擴(kuò)襖大銷售、占領(lǐng)市斑場。捌 1) 案以折扣方式銷售奧貨物的銷售額扮納稅人采取折扣罷方式銷售貨物，扒如果銷售額和折胺扣額在同一張發(fā)艾票上分別注明的懊，可以折扣后的霸銷售額征收增值唉稅；如果將折扣安額另開發(fā)票，不唉論其在財務(wù)上如俺何處理，均不得挨從銷售額中減除安折扣額。佰 2) 罷以舊換新方式銷爸售貨物的銷售額唉納稅人采取以舊伴換新方式銷售貨擺物的，應(yīng)按新貨百物的同期銷售價八格確定銷售額。

52、癌但對金銀首飾以翱舊換新業(yè)務(wù)，可百按銷售方實際收版取的不含增值稅擺的全部價款繳納捌增值稅。辦（叭4埃）、出租出借包懊裝物情況下的銷愛售額斑納稅人為銷售貨芭物而出租出借包唉裝物所收取的押八金，如果單獨記稗帳核算的，不并藹入銷售額計稅。背但對逾期未收回捌包裝物而不再退背還的押金，應(yīng)按骯所包裝貨物的適盎用稅率繳納增值吧稅。吧“藹逾期哀”拔以一年為期限，八對收取一年以上邦的押金，無論是叭否退還，均并入半銷售額計稅。對癌銷售啤酒、黃酒捌以外的其他酒類吧產(chǎn)品而收取的包矮裝物押金，無論氨是否返還以及會稗計上如何核算，骯均應(yīng)并入當(dāng)期銷稗售額計稅。對增扒值稅一般納稅人吧向購買方收取的愛價外費用和逾期扒包裝物押金

53、，應(yīng)艾視為含稅收入，唉在計稅時換算成版不含稅收入，并奧入銷售額計繳增跋值稅。靶（吧5敗）、納稅人銷售班貨物或應(yīng)稅勞務(wù)把給消費者時，采安用銷售額和銷項熬稅額合并定價的巴方法，應(yīng)換算成邦不含稅銷售額計跋稅。換算公式為跋：笆銷售額含稅銷笆售額叭唉（跋1傲增值稅稅率）挨（哎6罷）、納稅人按外背匯結(jié)算銷售額的鞍，其銷售額的人稗民幣折合率可以啊選擇銷售額發(fā)生吧的當(dāng)天或當(dāng)月板1艾日的國家外匯牌壩價（原則上為中巴間價）。納稅人拜應(yīng)在事先確定采凹取何種折合率，啊確定后一年內(nèi)不傲得變更。凹2吧、進(jìn)項稅額的計爸算靶進(jìn)項稅額是指納扳稅人當(dāng)期購進(jìn)貨安物或者接受應(yīng)稅板勞務(wù)，所支付或白者所負(fù)擔(dān)的增值扳稅稅額。進(jìn)項稅半額實際

54、上是購貨埃方支付給銷貨方阿的稅額，對購貨藹方來說是進(jìn)項稅唉額，而對銷貨方矮來說，則是在價暗外收取的銷項稅跋額。進(jìn)項稅額通叭常是增值稅專用傲發(fā)票上注明的，傲一般情況下是不拌需要再進(jìn)行計算擺的。但按照稅法背的規(guī)定，并不是拜所有的進(jìn)項稅額骯都可以抵扣，因芭此，嚴(yán)格把握哪凹些進(jìn)項稅額可以礙抵扣，哪些進(jìn)項傲稅額不能抵扣是吧十分重要的。拌（敖1疤）、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)頒項稅額的一般規(guī)敗定版準(zhǔn)予從銷項稅額罷中抵扣的進(jìn)項稅暗額，除特殊規(guī)定癌外，限于下列增啊值稅扣稅憑證上艾注明的增值稅額巴：絆 1) 奧從銷售方取得的霸增值稅專用發(fā)票班上注明的增值稅芭額；靶 2) 胺從海關(guān)取得的完靶稅憑證上注明的皚增值稅額。罷（伴2背）

55、、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)八項稅額的特殊規(guī)佰定壩 1) 矮購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品胺準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項擺稅額，按照買價白和傲13%扒的扣除率計算。叭即進(jìn)項稅額八=隘買價艾啊13%柏。耙公式中的拜“擺買價傲”案，包括納稅人購俺進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品巴支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)按者的價款（經(jīng)主傲管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)版使用的收購憑證礙上注明的價款）跋和按規(guī)定代收代凹繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅頒。叭 2) 斑外購或銷售貨物?。ü潭ㄙY產(chǎn)除外俺）和應(yīng)稅勞務(wù)所笆支付的運輸費，絆根據(jù)運費結(jié)算單熬據(jù)（普通發(fā)票）昂所列運費金額，佰依唉7%按的扣除率計算進(jìn)懊項稅額，準(zhǔn)予扣巴除，但隨同運費骯支付的裝卸費、阿保險費等其他雜啊費不得計算扣除八。啊 3) 岸生產(chǎn)企業(yè)增值稅癌一般納稅人購入

56、暗廢舊物資、單位皚銷售的廢舊物資爸，可按廢舊物資跋回收經(jīng)營單位開罷具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)拔監(jiān)制的普通發(fā)票阿上注明的金額，半依敗10%靶的扣除率計算進(jìn)奧項稅額，準(zhǔn)予扣按除。柏（癌3吧）、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)笆項稅額的規(guī)定把下列項目的進(jìn)項扳稅額不得從銷項背稅額中抵扣：暗 1) 靶購進(jìn)貨物或者應(yīng)稗稅勞務(wù)未按規(guī)定按取得并保存增值皚稅扣稅憑證。案 2) 愛購進(jìn)貨物或者應(yīng)斑稅勞務(wù)的增值稅懊扣稅憑證上未按搬規(guī)定注明增值稅啊額及其他有關(guān)事版項，或者雖有注拌明但不符合規(guī)定稗。爸 3) 斑購進(jìn)固定資產(chǎn)。挨固定資產(chǎn)有兩個矮界定標(biāo)準(zhǔn)：一是阿指使用期限超過澳1熬年的機(jī)器、機(jī)械挨、運輸工具以及耙其他與生產(chǎn)經(jīng)營搬有關(guān)的設(shè)備、工礙具、器具；二

57、是拜單位價值在邦2 000霸元以上，并且使懊用年限超過邦2跋年的不屬于生產(chǎn)板經(jīng)營主要設(shè)備的愛物品。柏 4) 癌用于非應(yīng)稅項目昂的購進(jìn)貨物或者搬應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)胺稅項目是指提供罷非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)柏讓無形資產(chǎn)、銷敗售不動產(chǎn)和固定班資產(chǎn)在建工程等敗，其中，固定資凹產(chǎn)在建工程是指絆納稅人新建、改凹建、擴(kuò)建、修繕昂、裝飾建筑物的耙各項在建工程。百 5) 吧用于免稅項目的壩購進(jìn)貨物或者應(yīng)凹稅勞務(wù)。皚 6) 盎用于集體福利或壩者個人消費的購隘進(jìn)貨物或者應(yīng)稅巴勞務(wù)。搬 7) 絆非正常損失的購八進(jìn)貨物。這里的藹非正常損失是指霸在生產(chǎn)經(jīng)營過程拜中正常損耗外的板損失，包括：自頒然災(zāi)害損失；因芭管理不善造成貨襖物被盜，發(fā)

58、生霉安爛變質(zhì)等損失；絆其他非正常損失絆等。扮 8) 耙非正常損失的在俺產(chǎn)品、產(chǎn)成品所按耗用的購進(jìn)貨物拌或者應(yīng)稅勞務(wù)。安對上述項目的進(jìn)盎項稅額已從銷項耙稅額中扣除的，翱應(yīng)將該購進(jìn)貨物皚或者應(yīng)稅勞務(wù)的爸進(jìn)項稅額從當(dāng)期瓣發(fā)生的進(jìn)項稅額骯中扣減。無法確背定該進(jìn)項稅額的板，按當(dāng)期實際成皚本計算應(yīng)扣減的岸進(jìn)項稅額。擺（拔4鞍）、納稅人因銷愛貨退回或折讓而吧退還給購買方的班增值稅額，符合頒規(guī)定的應(yīng)從發(fā)生胺銷貨退回或折讓襖當(dāng)期的銷售額或笆銷項稅額中扣減熬；因進(jìn)貨退出或啊折讓而收回的增暗值稅稅額，應(yīng)從背發(fā)生進(jìn)貨退出或邦折讓當(dāng)期的進(jìn)項扒稅額中扣減。捌（熬5擺）、混合銷售行胺為或兼營的非應(yīng)霸稅勞務(wù)，依照規(guī)絆定征收增

59、值稅的安，該混合銷售行俺為所涉及的非應(yīng)熬稅勞務(wù)和兼營的胺非應(yīng)稅勞務(wù)所用瓣購進(jìn)貨物的進(jìn)項扒稅額，符合稅法岸規(guī)定條件的，準(zhǔn)佰予從銷項稅額中八抵扣。疤（耙6奧）、兼營免稅項懊目或非應(yīng)稅項目按的抵扣規(guī)定敖納稅人兼營免稅霸項目或非應(yīng)稅項疤目（不包括固定半資產(chǎn)在建工程）敖的，要求準(zhǔn)確劃癌分應(yīng)稅項目與免扳稅項目或非應(yīng)稅敖項目的進(jìn)項稅額案，以確定不得抵傲扣的免稅項目或把非應(yīng)稅項目的進(jìn)俺項稅額。無法準(zhǔn)柏確劃分不得抵扣板的進(jìn)項稅額的，拌按下列公式計算巴不得抵扣的進(jìn)項邦稅額。哀不得抵扣的進(jìn)項疤稅額當(dāng)月全部翱進(jìn)項稅額拌罷按（當(dāng)月免稅項目百銷售額當(dāng)月非埃應(yīng)稅項目營業(yè)額埃）拜把（當(dāng)月全部銷售鞍額當(dāng)月全部營案業(yè)額）般 ?。?/p>

60、阿7拔）、進(jìn)項稅額申佰報抵扣的時間白納稅人購進(jìn)貨物斑或應(yīng)稅勞務(wù)，其襖進(jìn)項稅額申報抵扳扣的時間，按以邦下規(guī)定執(zhí)行：半 1) 懊工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購矮進(jìn)貨物（包括外跋購貨物所支付的扮運輸費用），必搬須在購進(jìn)的貨物扳已驗收入庫后，稗才能申報抵扣進(jìn)瓣項稅額，對貨物疤尚未到達(dá)企業(yè)或矮驗收入庫的，其板進(jìn)項稅額不得作瓣為納稅人當(dāng)期進(jìn)辦項稅額予以抵扣爸。罷 2) 巴商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨哀物（包括外購貨扮物所支付的運輸骯費用），必須在愛購進(jìn)的貨物付款扮后（支付采用分礙期付款方式的，扳也應(yīng)以所有款項霸支付完畢后）才笆能申報抵扣進(jìn)項靶稅額，尚未付款哎或未開出承兌商辦業(yè)匯票的，或分搬期付款所有款項拔未支付完畢的，鞍其進(jìn)項稅額不得