內部會計控制的局限性及其未來發(fā)展

1、.：.；摘要內部會計控制是為了提高會計信息質量，維護資產的平安、完好，確保有關 HYPERLINK 法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是 HYPERLINK 企業(yè)運轉的根底，在一個企業(yè)中處于較為重要的位置。但是，由于內部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揚其作用。所以，在當今的 HYPERLINK 經濟背景下，內部會計控制必需求有進一步的改良。 關鍵字：內部 HYPERLINK 會計控制局限性完善第一部分內部會計控制概述 內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的 HYPERLINK 歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制i

2、nternalcheck就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA公布的初次對內部會計控制進展了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產的平安，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和方法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為以下各類目的之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵照。1996年，AICPA公布第78號審計公告準那么，定義了內部會計控制框架中的五個成分components：控制環(huán)境controlenvironment、風險評價(riskassess

3、ment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監(jiān)控(monitoring)。 我國中把內部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的從法律角度要求各單位必需建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部公布了和，這是處理當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。 內部會計控制制度作為企業(yè)自我調理和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的位置。 第二部分我國企業(yè)內部會計控制現(xiàn)狀 近年來，我國雖然制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。

4、據財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數企業(yè)存在做假賬的景象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業(yè)存在一切者權益不實的問題，共虛列一切者權益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進展會計造假。呵斥這種景象的緣由之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可防止的遇到重重困難。 第三部分內部會計控制的局限性 內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。 1、本錢效益原那么的限制 本錢效益原那么通常表現(xiàn)為理性的經

5、濟人總是以較小的本錢去獲得更大的效益，普通也被以為是經濟活動中的普遍性原那么和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內部會計控制。本錢效益原那么要求在實行內部會計控制破費的本錢和由此而產生的經濟效益之間要堅持適當的比例，當企業(yè)采用一項內部會計控制時，必需保證明施此控制所引起的本錢添加必需小于其所帶來的效益的添加。也就是說，實行內部會計控制所破費的代價不能超越由此而獲得的效益，否那么應舍棄該項控制措施。 一個內部會計控制制度能否可以有效運轉在一定程度上取決于它的運轉本錢。內部會計控制是按照一定程序進展的，而進展這些程序就必需求付出代價、發(fā)生本錢。就普通情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡

6、單的內部會計控制會使運營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，假設控制的環(huán)節(jié)增多，那么設置的崗位也必然會添加，如設置控制環(huán)節(jié)、設置崗位等。這就需求配備更多的人員對內部會計控制執(zhí)行情況進展監(jiān)視，同時也需求運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統(tǒng)運轉的本錢必然就會添加。而企業(yè)的運營者為了獲得更高的效益，就極有能夠取消一些內部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的耗費；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數量曾經很有限，就更不能夠在內部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發(fā)揚其作用。 2、對例外業(yè)務失去作用 企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部

7、會計控制制度普通都是為曾經發(fā)生、反復發(fā)生的業(yè)務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外業(yè)務類型失去控制力。 然而，在市場經濟中，各單位的外部環(huán)境處于經常變化之中。單位為了生存和 HYPERLINK 開展，勢必要不斷調整運營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門消費線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新添加的經濟業(yè)務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有能夠產生過失和失去時機，給單位帶來損失。 從單位內部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也能夠導致類似問題。例如，單位實現(xiàn)會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位

8、、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，假設不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有能夠失靈，從而影響內部會計控制的有效性。 3、內部會計控制執(zhí)行人員的素質帶來的局限性 首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的實際根底是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的時機能夠性很??；兩個或兩個以上的人或部門有認識的合伙舞弊的能夠性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的能夠性。不相容職務的分別確實可以為防止一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供根本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財富保管與財富核對人

9、員合伙造假，采購部門與會計部門結合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等?？梢?，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發(fā)揚其應有的作用。 其次，內部 HYPERLINK 會計控制還遭到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發(fā)揚作用的關鍵在于執(zhí)行人員的實踐運作程度。任何“完美的內部會計控制系統(tǒng)，都會因設計人閱歷和知識程度的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員在心思上和行為上不能到達內部會計控制制度的根本要求，出現(xiàn)大意大意、精神分散、判別失誤以及對指令的誤解等情況，也能夠使內部會計控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額 HYPERLINK 計算錯誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時

10、未審查其用途等，都會使內部會計控制系統(tǒng)失效。 4、高層管理人員濫用職權呵斥的局限性 假設 HYPERLINK 企業(yè)內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行本人的職能，而濫用職權、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發(fā)揚其應有的效能。 普通來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發(fā)揚。單位的高層管理人員處于單位的中心管理層和決策層等權益中心，在許多情況下，假設他們對單位的 HYPERLINK 經濟活動進展越權干涉，必然會導致一些控制程序的失效。這是由于一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們竭力造假、故意錯報或瞞報財務情況和運營

11、成果時，內部會計控制程序本身就很難發(fā)揚作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上遭到管理當局的職權能否規(guī)范和能否有效地行使的限制。這是當前單位經濟活動中內部會計控制制度不能有效發(fā)揚作用的關鍵要素之一。 第四部分完善內部會計控制的初步建議 1、加強對關鍵點和關鍵環(huán)節(jié)的控制 內部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構擔任人和財會部門擔任人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要注重關鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據、印鑒等；除此之外還要控制關鍵任務崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物擔任人等。這樣做，就可以使有限的資產發(fā)揚更大

12、的作用，到達事半功倍的效果。 2、加強對人力資源的管理 首先，我們要對會計人員進展職業(yè) HYPERLINK 教育，加強會計人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項 HYPERLINK 法律法規(guī)，遵守財經紀律。其次，加強會計人員的繼續(xù)教育，要特別注重對那些業(yè)務才干差的會計人員的根底業(yè)務知識的培訓，以提高其任務才干，減少會計業(yè)務處置的技術錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業(yè)績考評及提升等政策和程序的合理程度。 3、發(fā)揚內部審計的作用 要使內部審計更好的發(fā)揚作用，就需求對內部審計機構應重新定位。其中較為重要的一點是將內部審計人員從會計、財務人員中分別出來，直接對董事會擔任，這樣才干真正發(fā)揚內審人員的作用，監(jiān)視和維護企業(yè)的資產、財富平安，監(jiān)視企業(yè)朝著合理、合法的良性方向 HYPERLINK 開展。對于大型企業(yè)還可以在監(jiān)事會下設審計部，設置應高于其他部門，以加強其獨立性和權威性，在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指點，并對監(jiān)事會擔任，這種雙重擔任的組織方式有利于內部審計作用的充分發(fā)揚。同時，其職能也應從查錯防弊型向管理效力型轉變。對經濟活動的審核檢查，也應從傳統(tǒng)的防錯向效力轉變，從內部檢查和監(jiān)視向