管理會(huì)計(jì)課件：第三章 變動(dòng)成本法

1、重點(diǎn)問(wèn)題1.變動(dòng)成本法的概念2.變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別3.兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的原因4.變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 主要內(nèi)容一、變動(dòng)成本法的起源二、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念三、變動(dòng)成本法和完全成本法的理論前提四、變動(dòng)成本法和完全成本法的主要區(qū)別五、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律六、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)七、變動(dòng)成本法的應(yīng)用一、變動(dòng)成本法的起源變動(dòng)成本法最初稱直接成本法 英國(guó)稱邊際成本法 目前也有這種稱法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一

2、種成本計(jì)算模式。二、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念 變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。三、變動(dòng)成本法的理論前提 重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本和期間成本的概念 （產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)品的成本） 說(shuō)明產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù)（設(shè)想一下完全成本法下產(chǎn)量為零的情況） 說(shuō)明固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù) 討論三個(gè)問(wèn)題三、變動(dòng)成本法的理論前提 產(chǎn)品成本，是那些在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)才

3、能與相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)配比、得到補(bǔ)償?shù)某杀尽?期間成本，是那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨著時(shí)間的推移而消逝，不能遞延到下期，只能于發(fā)生的當(dāng)前記入利潤(rùn)表由當(dāng)前的銷售收入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。 并非所有的生產(chǎn)成本都應(yīng)當(dāng)屬于產(chǎn)品成本。比如固定生產(chǎn)成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生與實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量的多少或有無(wú)并沒(méi)有因果關(guān)系。因此，在變動(dòng)成本法下，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才能構(gòu)成產(chǎn)品成本。 三、變動(dòng)成本法的理論前提 固定生產(chǎn)成本（即固定制造費(fèi)用），只是定期地創(chuàng)造了可供企業(yè)利用的生產(chǎn)能量，因而與期間的關(guān)系更為密切。在這一點(diǎn)上它與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本只是定期地創(chuàng)造

4、了維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要條件一樣具有時(shí)效性。不管這些能量和條件是否在當(dāng)期被利用或被利用得是否有效，這種成本發(fā)生額都不會(huì)受到絲毫影響，其效益隨著時(shí)間的推移而逐漸喪失，不能遞延到下期。因此，在變動(dòng)成本法下，固定生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)與非生產(chǎn)成本同樣作為期間成本來(lái)處理。 四、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的計(jì)價(jià)不同損益計(jì)算不同提供的信息用途不同（一）應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類 （二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)

5、成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本： 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本： 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用共同的期間成本兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理【例31】 固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本（三）銷貨成本及存貨成本的計(jì)價(jià)不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品成本不同，因此銷售成本、存貨成本的水平不同 完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下的期末存貨成本沒(méi)有固定性制造費(fèi)用注意 銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同

6、變法和完法都可以按此公式計(jì)算！變法可以采用此公式計(jì)算！變法下：期初單位存貨成本本期單位產(chǎn)品成本期末單位存貨成本b生完法下：期初單位存貨成本本期單位產(chǎn)品成本和單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動(dòng)完法不采用此公式計(jì)算！（四）損益計(jì)算不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 變法采用【例33】 營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)完法采用所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本

7、法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末存貨成本 變動(dòng)成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 貢獻(xiàn)邊際 營(yíng)業(yè)毛利 減：固定成本 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式） 貢獻(xiàn)式表（簡(jiǎn)捷式） 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際 變動(dòng)銷售

8、費(fèi)用減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本減：期間成本 變動(dòng)管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際 固定性制造費(fèi)用費(fèi)用 變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本 銷售費(fèi)用 變動(dòng)成本合計(jì) 固定性制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貢獻(xiàn)邊際 固定銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 減：固定成本 固定管理費(fèi)用 期間成本合計(jì) 固定性制造費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 固定成本合計(jì) 固定管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同看【例35】，比較變法、完法不同期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn). 完法與變法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異只有可能性，而沒(méi)有必然性?。ㄎ澹┧峁┑男畔⒂猛静煌耆杀?/p>

9、法提供的信息：1.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸 屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極 性 變動(dòng)成本法提供的信息：2.有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控 制和業(yè)績(jī)考核等職能1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售 量之間有關(guān)量的變化規(guī)律五、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的 變動(dòng)規(guī)律（重點(diǎn)）兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法（一）兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為： 顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于

10、零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 （二）導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 出現(xiàn)差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。 銷售收入產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能使分期

11、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本(固定性制造費(fèi)用)，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異，即兩種成本法當(dāng)期扣除的固定制 造費(fèi)用不同產(chǎn)生的。 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 由此可見(jiàn)，變法下若銷售量相同，利潤(rùn)也相同，在售價(jià)、 成本水平不變的條件下，利潤(rùn)的大小僅僅取決于銷售量；而 在完法下，在售價(jià)、成本水平不變的條件下，利潤(rùn)的大小不 僅與銷售量有關(guān)，還與生產(chǎn)量有關(guān)。因而，出現(xiàn)銷售量增 加，利潤(rùn)反而減少的奇怪現(xiàn)象。完法當(dāng)期扣除 期初存貨中的 本期發(fā)生的 期末存貨中 固

12、定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)變法當(dāng)期扣除的固定制造費(fèi)用本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用兩法利 期末存貨中的 期初存貨中的 潤(rùn)差額固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 期末存 期末存貨中的單 期初存 期初存貨中的單 貨 量位固定制造費(fèi)用 貨 量位固定制造費(fèi)用廣義差額簡(jiǎn)算法【例310】 （三）廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律（2）如果a末a初，則P完P(guān)變（3）如果a末a初，則P完P(guān)變一般規(guī)律（1）如果a末a初，則P完P(guān)變a為期末存貨吸收或期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本（1）如果x末0；x初0；則P完P(guān)變（x為期末或期初存貨量）（2）如果x末0；x初 0；則P完 P變（3）如果x末0；x初0；則P完P(guān)變（4）如果x末 0；x初 0 ；且前后期固定成本和產(chǎn)量不變，則差額取決于x末 .vs. x初特殊規(guī)律注：特殊規(guī)律就是在某些情況下對(duì)差額的直接判斷六、 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) 變動(dòng)成本法能夠揭示成本、利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，便于開(kāi)展本量利分析，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營(yíng)決策。 能夠促使企業(yè)重視市場(chǎng)和銷售，防止盲目生產(chǎn)。 便于分清責(zé)任，有利于成本分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 采用變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本核算工作變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動(dòng)成本法