中級會計實務之所得稅費用

1、主講人：孟憲勝1中級會計實務所得稅費用第1講主要內(nèi)容：（1）掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定；（2）掌握負債計稅基礎(chǔ)的確定；（3）掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認；（5）掌握所得稅費用的確認和計量等。2 第一節(jié) 所得稅會計概述 所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。3第一節(jié) 所得稅會計概述注：企業(yè)會計準則實施之

2、前，我國所得稅會計采用的是利潤表法，是從收入與費用的角度來考慮所得稅的。產(chǎn)生背景：國際會計發(fā)展趨勢以資產(chǎn)負債觀取代收入費用觀。債務法典型的體現(xiàn)是，當所得稅稅率變動時，應該對遞延所得稅資產(chǎn)、負債進行調(diào)整。4注意：資產(chǎn)負債表債務法計算的基本程序：第一步：計算應交稅費應交所得稅；第二步：確認資產(chǎn)或負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異，進而確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債（關(guān)鍵步驟）；第三步：做分錄，倒擠所得稅費用?！纠}1判斷題】在我國現(xiàn)行會計實務中，所得稅會計的核算方法是資產(chǎn)負債表債務法。5 二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（一）概述資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來期間稅

3、法允許稅前扣除的金額（或者）取得成本以前期間已累計稅前扣除的金額（不考慮特殊情況） 6 二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 假定企業(yè)2009年年末取得一項固定資產(chǎn)，原價120萬元，稅法上規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法計提折舊。不考慮其他因素。則2010年年末，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=120-120/3=80（萬元）；2011年年末，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=120-（120/3）2=40（萬元）。 7【例題2計算題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價120萬元，假設(shè)會計折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘值，會計與稅法均按直線法計提折舊。則會計上每年計提30萬元的折舊，稅法上每年計提40萬元的折舊。如何確定賬面價值和

4、計稅基礎(chǔ)，如何進行所得稅會計處理？ 8第一年年末：賬面價值120會計累計折舊3090萬元第一年年末：計稅基礎(chǔ)80萬元（或者）1204080（萬元）賬面價值90萬元計稅基礎(chǔ)80萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。應納稅暫時性差異可以理解為，本期少交了稅，將來需要多交稅。9【拓展】將上例改為會計折舊年限3年，稅法折舊年限4年，其他資本不變。則第一年年末資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異?？梢岳斫鉃?，本期多交了稅，將來少交稅（可抵扣）。10（二）四類資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系1.固定資產(chǎn)賬面價值原價累計折舊固定資產(chǎn)減值準備會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固

5、定資產(chǎn)減值準備的提取。11（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式。（2）因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準備以后，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎(chǔ)不會隨資產(chǎn)減值準備的提取而發(fā)生變化，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。122.無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)初始確認時會因為研發(fā)費用的處理而導致無形資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異。

6、對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。13比如假定內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬價值為1 000萬元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1 000/10150%=150（萬元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬元，整個使用期間總共可以稅前扣除

7、的金額為1 500萬元。所以研發(fā)成功時，該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額=1 500萬元。14（2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。企業(yè)會計準則規(guī)定，對于無形資產(chǎn)應根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應在一定期限內(nèi)攤銷，即稅法中沒有界定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，除外購商譽外所有的無形資產(chǎn)成本均應在一定期間內(nèi)攤銷。15在對無形資產(chǎn)計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許

8、稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。無形資產(chǎn)的攤銷和計提減值準備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計提減值準備來理解。 163.以公允價值計量金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，其公允價值變動計入當期損益。舉例：2009年1月1日購入一項交易性金融資產(chǎn)，成本100萬元，2009年末公允價值為120萬元。2009年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為120萬元。 17（2）可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，其公允價值變動計入資本公積。按照稅法規(guī)定，公允價值變動稅法上都是不確認的。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置

9、或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本（或歷史成本減去累計折舊）后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。接上例，稅法不認可該項交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動，即計稅基礎(chǔ)仍為100萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。184.其他資產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價值為公允價值，而如果稅法規(guī)定不認可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價值變

10、動產(chǎn)生的利得或損失，則其計稅基礎(chǔ)應以取得時支付的歷史成本為基礎(chǔ)計算確定。19（2）其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)主要包括：存貨應收賬款：會計上計提的壞賬準備稅法均不認可。以成本計價的投資性房地產(chǎn)等這些資產(chǎn)計提了減值準備以后，其賬面價值會隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。20【例題3單選題】某公司2008年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。201

11、0年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2010年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（）萬元。 A.800 B.720C.640 D.560正確答案C答案解析2010年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)1 000200160640（萬元）。21【例題4多選題】下列各事項中，不會導致計稅基礎(chǔ)和賬面價值產(chǎn)生差異的有（）。A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本（以前未計提過跌價準備）B.購買國債確認的利息收入C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提減值準備22ABC答案解析選項A，可變現(xiàn)凈值高于成本且以前未計提過跌價準備，故存貨不需要計提減值準備，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)；選項B，購買國債的利息收入

12、稅法上不要求納稅，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值；選項C，維修支出應計入當期損益，不影響賬面價值，不會導致計稅基礎(chǔ)和賬面價值產(chǎn)生差異；選項D，如果發(fā)生減值，則會導致賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，不符合題意。2324THE END謝謝!QQ:1486478571主講人：孟憲勝25中級會計實務所得稅費用第2講三、負債的計稅基礎(chǔ)（一）概述負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間稅法允許稅前扣除的金額注意1：與資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的區(qū)別：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指未來稅法允許扣除的金額， 負債的計稅基礎(chǔ)是取得成本減去以前期間稅法累計允許扣除的金額。26注意2：資產(chǎn)與負債產(chǎn)生的暫時性差異在判斷時正好是相反的，考生在學習時注意類比學習。資產(chǎn)

13、的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。27 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。 28（二）四類負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異1.預計負債注意：兩種情況：一是稅法規(guī)定，現(xiàn)在預計時不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時允許稅前扣除。二是稅法規(guī)定，現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時仍不允許稅前扣除。29（1）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時允許稅前扣除。按照企業(yè)會計準則第13號或

14、有事項的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除（將來），由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為零。 30【例題5計算題】某企業(yè)預計了產(chǎn)品保修費用100萬元，符合預計負債確認條件。如何確定預計負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？借：銷售費用1 000 000貸：預計負債1 000 000預計負債賬面價值100（萬元）31預計負債賬面價值100（萬元）因稅法最終是允許企業(yè)扣除所有的預計產(chǎn)品保修費用的，因此未來期間稅法允許扣除

15、的金額就是100萬元。負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間稅法允許稅前扣除的金額1001000（萬元）賬面價值100萬元計稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)（100萬元所得稅稅率25%）。 32（2）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時也不允許稅前扣除。如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預計負債確認條件確認了一項預計負債：【例題6計算題】某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認了預計負債100萬元，如何確定預計負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？借：營業(yè)外支出 1 000 000貸：預計負債 1 000 000預計負債賬面價值100（萬元）33但是稅法規(guī)定，違反環(huán)保法的罰款支出不論是否實際支付，均不得稅

16、前扣除。因此，此項預計負債的賬面價值為100萬元，未來期間稅法允許扣除的金額為0。負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間稅法允許稅前扣除的金額=100-0=100萬元，賬面價值100萬元=計稅基礎(chǔ)100萬元，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時性差異。34小結(jié)：第一種情況產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；第二種情況不產(chǎn)生暫時性差異。352.預收賬款注意：兩種情況：一是會計確認收入與稅法確認收入時點不同；二是會計確認收入與稅法確認收入時點相同。（1）會計確認收入與稅法確認收入時點不同即會計上不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債（預收賬款）。而稅法規(guī)定應計入應納稅所得額。36【例題7計算題】某企業(yè)發(fā)出商品一批并開

17、具增值稅專用發(fā)票。商品成本80萬元，不含稅價款100萬元，款項已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會計上收入確認的條件而沒有確認收入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務已經(jīng)發(fā)生。如何確定預收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？37借：發(fā)出商品800 000貸：庫存商品800 000借：銀行存款1 170 000貸：預收賬款1 000 000應交稅費 應交增值稅170 000預收賬款賬面價值100萬元38會計上不確認收入，計入預收賬款，而稅法上本期計入應納稅所得額。未來會計上確認收入時，稅法上不需要再交稅，可以全部稅前扣除。負債計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間稅法允許稅前扣除的金額=1001000負債的賬面價值100計稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)

18、生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。39（2）會計確認收入與稅法確認收入時點相同假定會計上不確認收入，稅法上也不認可此項收入，在本期不需要納稅。即會計與稅法的規(guī)定是一致的，當期沒有納稅，將來確認收入時與稅法是一致的，在將來要納稅，因此未來期間稅法允許稅前扣除的金額是零。40【例題8計算題】某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式，2009年12月預收客戶賬款100萬元，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。如何確定預收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？ 賬務處理： 借：銀行存款1 000 000 貸：預收賬款1 000 000 預收賬款賬面價值100萬元41本題會計上不確認收入，計入預收賬款，稅法上當期也不計入應納稅所得額。未來銷售商品

19、會計確認收入時，稅法上也要計入應納稅所得額，沒有允許稅前抵扣的金額。負債計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間稅法允許稅前扣除的金額=1000100萬元預收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時性差異。423.應付職工薪酬企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。43【例題9計算題】假定某企業(yè)當期計提應付職工薪酬情況如下：借：生產(chǎn)成本 5 000 000制造費用 3 000 000管理費用等 2 000 000貸：應付職工薪酬 10 000 000 44假定稅法規(guī)定了稅前扣除標準，且稅前扣除標準為700萬。如何確定該項負債

20、（應付職工薪酬）的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？應付職工薪酬賬面價值1000（萬元）45按照假定的稅法規(guī)定，稅前計列標準為700萬，相差的300萬元只影響當期應納稅所得額的計算，未來期間稅法上不會再允許企業(yè)稅前扣除這300萬元，就是說，這項職工薪酬未來期間可從稅前扣除的金額是零。負債計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間稅法允許稅前扣除的金額=100001000萬元應付職工薪酬賬面價值1000萬元=計稅基礎(chǔ)1000（萬元），不形成暫時性差異。464.其他負債如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣除，將來也不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價

21、值減去未來期間可予稅前扣除的金額（零），即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。47【例題10單選題】下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（）。A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1 000萬元C.企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1 000萬元，尚未支付。假定稅法規(guī)定該企業(yè)當年合理的職工薪酬為800萬元，只允許企業(yè)稅前列支800萬元D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元48答案：A答案解析 企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規(guī)定與該預計負債相關(guān)的費用不

22、允許稅前扣除，這種情況下賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，故選項B不符合題意；選項C，對于應付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，故賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不符合題意；選項D，稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認的預收賬款，稅收規(guī)定亦不要計入當期應納稅所得額，故預收賬款賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)。49四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異主要講三個項目：1.會計未確認資產(chǎn)或負債，但稅法確認：企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。50四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異該

23、類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益（銷售費用等），不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時性差異。51【例題11計算題】A公司209年發(fā)生了2 000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司209年實現(xiàn)銷售收入10 000萬元。如何確定該項廣告費的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？52該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。53因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列

24、支有一定的限制，根據(jù)當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1 500萬元（10 00015%），當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。54該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。552.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減，這與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計

25、處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。56假定2009年，企業(yè)發(fā)生凈虧損100萬元，按照稅法規(guī)定，可在未來5年內(nèi)稅前補虧。假定未來5年有足夠的應納稅所得額，所得稅稅率為25%。則企業(yè)應將其視為可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費用25這相當于在確認虧損年度的所得稅收益。573.非同一控制下的企業(yè)合并確定的資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值（公允價值）與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)不同，如非同一控制下企業(yè)合并，在符合稅法規(guī)定的免稅合并情況下，

26、即購買方在合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債維持其原計稅基礎(chǔ)不變，則會因企業(yè)合并中取的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)不同，形成暫時性差異。583.非同一控制下的企業(yè)合并確定的資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異注意：這種情況，以下兩個要點要同時滿足：（1）非同一控制下企業(yè)合并（2）符合稅法上的免稅合并條件。59五、暫時性差異就所得稅而言，會計與稅法的差異，可以分為兩大類，非暫時性差異（永久性差異）與暫時性差異。非暫時性差異（永久性差異），不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)/負債，僅影響當期應納稅所得額的計算。如國債利息收入等。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫

27、時性差異。如下圖所示 6061注意：按兩條線歸納。如下圖所示： 6263THE END謝謝!QQ:1486478571主講人：孟憲勝64中級會計實務所得稅費用第3講第二節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量企業(yè)在確認因應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：（一）確認遞延所得稅負債的一般原則：除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債，并將其影響作為利潤表中的所得稅費用； 如單獨做分錄，即為：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債65與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其

28、所得稅影響應增加或減少所有者權(quán)益（資本公積），不能計入所得稅費用；典型業(yè)務為可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異。如單獨做分錄，即為：借：資本公積貸：遞延所得稅負債企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應調(diào)整購買日應確認的商譽或是計入當期損益的金額。如單獨做分錄，即為：借：商譽/營業(yè)外收入貸：遞延所得稅負債66【例題12計算題】資料：甲公司于2006年末購入一臺機器設(shè)備，成本為210 000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。該公司各會計期間

29、均未對固定資產(chǎn)計提減值準備。要求：分別計算各年會計和稅法的折舊，確定固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并進行所得稅的會計處理。67會計折舊=210 0006=35 000（元）稅法折舊：第1年：210 000621=60 000（元）第2年：210 000521=50 000（元）第6年：210 000121=10 000（元）則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應予確認的遞延所得稅情況如下表所示：6869單位：元項目2007年2008年2009年2010年2011年2012年實際成本210 000210 000210 000210 000210 000210 000累計會計折舊35 00

30、070 000105 000140 000175 000210 000賬面價值175 000140 000105 00070 00035 0000累計計稅折舊60 000110 000150 000180 000200 000210 000計稅基礎(chǔ)150 000100 00060 00030 00010 0000應納稅暫時性差異余額25 00040 00045 00040 00025 0000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負債余額6 25010 00011 25010 0006 2500（1）2007年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值=實際成本-會計折舊=210 00

31、0-35 000=175 000（元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅前扣除的折舊額=210 000-60 000=150 000（元）70因賬面價值175 000元大于其計稅基礎(chǔ)150 000元，兩者之間產(chǎn)生的25 000元差異，會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債6 250元（25 00025%）。借：所得稅費用6 250貸：遞延所得稅負債6 25071（2）2008年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值=210 000-35 000-35 000=140 000（元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=實際成本-累計已稅前扣除的折舊額=21

32、0 000-60 000-50 000=100 000（元）72因賬面價值140 000元大于其計稅基礎(chǔ)100 000元，兩者之間的差額40 000元為應納稅暫性差異在2008年末的余額，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債余額為10 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為6 250元，當期應進一步確認遞延所得稅負債3 750元。借：所得稅費用3 750 貸：遞延所得稅負債 3 750注意：遞延所得稅發(fā)生額=期末余額-期初余額，做賬務處理時是針對發(fā)生額做會計分錄。73（3）2009年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值=210 000-35 000-35 000-35 000=105 000（元）該項

33、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=210 000-60 000-50 000-40 000=60 000（元）74因賬面價值105 000元大于其計稅基礎(chǔ)60 000元，兩者之間的差額為應納稅暫時性差異在2009年末的余額，所以2009年末與其相關(guān)的遞延所得稅負債余額為11 250元，但遞延所得稅負債的期初余額為10 000元，當期應進一步確認遞延所得稅負債1 250元。75借：所得稅費用1 250貸：遞延所得稅負債 1 250從表格的最后一行可以看出，在2010年以前，遞延所得稅負債余額是逐年增加的，從2010年開始，遞延所得稅負債余額開始逐年減少（即轉(zhuǎn)回），到最后，遞延所得稅負債余額會變?yōu)榱恪?6（4）

34、2010年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值=210 000-35 000 4=70 000（元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=210 000-180 000=30 000（元）77因其賬面價值70 000元大于其計稅基礎(chǔ)30 000元，兩者之間的差額為應納稅暫時性差異在2010年末的余額，所以2010年末與其相關(guān)的遞延所得稅負債余額為10 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為11 250元，當期應轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債1 250元。 借：遞延所得稅負債 1 250貸：所得稅費用 1 250注意：遞延所得稅項目的轉(zhuǎn)回。78（5）2011年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值=210 000-3

35、5 0005=35 000（元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=210 000-200 000=10 000（元）79因其賬面價值35 000元大于計稅基礎(chǔ)10 000元，兩者之間的差額為應納稅暫時性差異在2011年末的余額，所以2011年末與其相關(guān)的遞延所得稅負債余額為6 250元，但遞延所得稅負債的期初余額為10 000元，當期應轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債3 750元。 借：遞延所得稅負債3 750貸：所得稅費用3 75080（6）2012年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不再存在暫時性差異（即余額應為0），原已確認的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債應予全額轉(zhuǎn)回，即應將原已確認的

36、遞延所得稅負債6 250元全額轉(zhuǎn)回。借：遞延所得稅負債6 250貸：所得稅費用6 25081（二）不確認遞延所得稅負債的情況1.商譽的初始確認非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，在免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成應納稅暫時性差異，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。82【例】甲公司以增發(fā)市場價值為6 000萬元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙企業(yè)進行吸收合并。該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項合

37、并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表所示： 8384單位：萬元公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)2 7001 5501 150應收賬款2 1002 1000存貨1 7401 240500其他應付款（300）0（300）應付賬款（1 200）（1 200）0不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值5 0403 6901 350【分析】非同一控制的企業(yè)合并中，合并方取得的各項資產(chǎn)或負債按其公允價值入賬，故上表中各項資產(chǎn)、負債的公允價值就是合并方賬上相應資產(chǎn)、負債的賬面價值。例相關(guān)的賬務處理：（1）借：固定資產(chǎn)2 700應收賬款2 100存貨1 74

38、0商譽960貸：其他應付款 300應付賬款1 200股本（股數(shù)每股面值）資本公積 （6 000股本金額）85（2）借：商譽412.5（1 65025%）貸：遞延所得稅負債 412.5（3）借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（30025%）貸：商譽75商譽=960+412.50-75=1 297.50（萬元）86換一個思路來確定最終的商譽金額：甲公司適用的所得稅稅率25%，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：企業(yè)合并成本（已知）6 000可辨認凈資產(chǎn)公允價值（不包括應確認的遞延所得稅）5 040遞延所得稅資產(chǎn)（30025%）75（負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）87遞延所得稅負債（1 65025

39、%） 412.50（資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值（5 040+75-412.50）4 702.50商譽 （倒擠：6 000-4 702.50）1 297.5088所確認的商譽金額1 297.50萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，不再進一步確認相關(guān)的所得稅影響。因為稅法不認可商譽的價值，其計稅基礎(chǔ)為0，形成應納稅暫時性差異，如果對這部分暫時性差異確認遞延所得稅負債，對應的借方科目是商譽，這又會進一步增加商譽的賬面價值，從而產(chǎn)生新的應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，所以規(guī)定不確認遞延所得稅負債。892.除企業(yè)合并以外

40、的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。90【例題13判斷題】某項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，但該差異既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，該企業(yè)應確認遞延所得稅負債。（） 若差異既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，除企業(yè)合并和計入所有者權(quán)益（如可供出售金融資產(chǎn)）這兩種情況之外，其他情況不確認遞延所得稅。913.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債。但同時滿足以下兩個條件的，不確認

41、遞延所得稅負債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。92同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。93（三）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。94【例題14判斷題】企業(yè)合并中形成的暫時性差異，應

42、在資產(chǎn)負債表日確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，同時調(diào)整所得稅費用。（） 答案解析在企業(yè)合并日，對于企業(yè)合并形成的暫時性差異，在確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債的同時應調(diào)整商譽或當期損益。95【例題15判斷題】企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)加以核算。（）9697THE END謝謝!QQ:1486478571主講人：孟憲勝98中級會計實務所得稅費用第4講二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所

43、得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。991.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。100比如2009年虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，即有證據(jù)表明未來期間的應納稅所得額只有50萬元，那么現(xiàn)在不能確認遞延所得稅資產(chǎn)10025%，只能確認遞延所得稅資產(chǎn)5025%。101這個要求的含義就是：在借記遞延所得稅資產(chǎn)時，將來應有機會可以在貸方體現(xiàn)，遞延所得稅資產(chǎn)不能永久地掛在

44、賬上，放在報表中將來無法轉(zhuǎn)回。1022.虧損年度發(fā)生的虧損應視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產(chǎn)。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限。1033.企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽等或：借：商譽等貸：遞延所得稅負債1044.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益（資本公積）。105（二）不確認遞延所得稅

45、資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。106【例】開發(fā)形成的無形資產(chǎn)甲公司208年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。107甲公司按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出8 000 000元，其計稅基礎(chǔ)為12 000 000元（8 000 000150%），該開發(fā)支出及

46、所形成無形資產(chǎn)在初始確認時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照企業(yè)會計準則第18號所得稅規(guī)定，不確認與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。108（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。109如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%。計算2007年的應交所得稅采用33%的稅率，但2007年底確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應采用25%的稅率。因為2007年底產(chǎn)生的暫時性差異只能在2

47、008年及以后期間轉(zhuǎn)回。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。1102.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復核資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。比如2009年確認了遞延所得稅資產(chǎn)1 000萬，預計分4年轉(zhuǎn)回。到2010年底轉(zhuǎn)回一部分后，發(fā)現(xiàn)未來3年應納稅所得額不夠，無法充分利用2009年產(chǎn)生的暫時性差異，此時就應減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。111遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣

48、暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。112三、適用稅率變化對確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響因稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。113遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導致企業(yè)應交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。114除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所

49、得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應計入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應確認為稅率變化當期的所得稅費用（或收益）。115【例題16單選題】甲公司自2009年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2009年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為600萬元，2010年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預計該項專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預計年限均符合稅法規(guī)定的條件，所得稅稅率為25%。甲公司2010年末因上述業(yè)務確認

50、的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。 A.0 B.75C.69.38 D.150116 A 答案解析自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)117118THE END謝謝!QQ:1486478571主講人：孟憲勝119中級會計實務所得稅費用第5講第三節(jié)所得稅費用的確認和計量 主要涉及四個賬戶：應交稅費、遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、所得稅費用等。一、當期所得稅（當期應交納的所得稅）當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。即：當期所得稅當期應交

51、所得稅=應納稅所得額適用稅率120借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。121二、遞延所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債）對于資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異應確認為暫時性差異，分錄通常為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用122此時，當期所得稅費用減少，這種情況又稱為遞延所得稅收益；或作分錄：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債此時，當期所得稅費用增加，這種情況又稱為遞延所得稅費

52、用。將當期所得稅和遞延所得稅綜合考慮就可以計算得出當期所得稅費用。123遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并（商譽）的所得稅影響。用公式表示即為：124遞延所得稅（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當期遞延所得稅負債的減少當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加遞延所得稅資產(chǎn)借方表示增加，貸方表示減少；遞延所得稅負債貸方表示增加，借方表示減少

53、。125值得注意的是，如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益（資本公積），不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。126三、所得稅費用確定了應交稅費應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債，一般即可倒擠出所得稅費用。利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費用當期所得稅遞延所得稅127 【例】丁公司208年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。該公司208年度與所得稅核算相關(guān)的情況如下

54、：該公司208年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：128（1）207年12月31日取得一項固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預計凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2 000 000元。129（3）當年度發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化；截至208年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本金額的150%確

55、定應予攤銷的金額。（4）應付違反環(huán)保法罰款1 000 000元。（5）期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準備。130 1.208年度當期應交所得稅應納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000（元）應交所得稅=14 900 00025% =3 725 000（元）2.208年度遞延所得稅該公司208年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表所示 131132 表單位：元項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨8 000 0008 300 000300 000固定

56、資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價6 000 0006 000 000減：累計折舊1 200 000600 000固定資產(chǎn)賬面價值4 800 0005 400 000600 000無形資產(chǎn)3 000 0004 500 0001 500 000其他應付款1 000 0001 000 000總計2 400 000遞延所得稅收益=900 00025%=225 000（元）3.利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用=3 725 000-225 000=3 500 000（元）借：所得稅費用 3 500 000遞延所得稅資產(chǎn) 225 000貸：應交稅費應交所得稅3 725000 133【例】沿用前例中有關(guān)資料，假定丙公司209年當期應交所得稅為4 620 000元。資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計與稅收規(guī)定的差異。134135項目