注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》講義1-29章全

1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)講義1-29章全 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc296069522 2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)講義1-29章全 PAGEREF _Toc296069522 h 1 HYPERLINK l _Toc296069523 第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) PAGEREF _Toc296069523 h 6 HYPERLINK l _Toc296069524 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（了解） PAGEREF _Toc296069524 h 6 HYPERLINK l _Toc296069525 第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì) PAGERE

2、F _Toc296069525 h 6 HYPERLINK l _Toc296069526 第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系 PAGEREF _Toc296069526 h 9 HYPERLINK l _Toc296069527 第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度 PAGEREF _Toc296069527 h 9 HYPERLINK l _Toc296069528 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)（一般了解） PAGEREF _Toc296069528 h 9 HYPERLINK l _Toc296069529 第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（重點(diǎn)了解） PAGEREF _Toc296069529 h 9 H

3、YPERLINK l _Toc296069530 第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一般了解） PAGEREF _Toc296069530 h 11 HYPERLINK l _Toc296069531 第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（一般了解） PAGEREF _Toc296069531 h 11 HYPERLINK l _Toc296069532 第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 PAGEREF _Toc296069532 h 11 HYPERLINK l _Toc296069533 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境 PAGEREF _Toc296069533 h 11 HYPERLINK l _Toc296069534 第二

4、節(jié)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（可以不看） PAGEREF _Toc296069534 h 12 HYPERLINK l _Toc296069535 第三節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（熟悉） PAGEREF _Toc296069535 h 12 HYPERLINK l _Toc296069536 第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 PAGEREF _Toc296069536 h 17 HYPERLINK l _Toc296069537 第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 PAGEREF _Toc296069537 h 19 HYPERLINK l _Toc296069538 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況 P

5、AGEREF _Toc296069538 h 19 HYPERLINK l _Toc296069539 第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 PAGEREF _Toc296069539 h 20 HYPERLINK l _Toc296069540 第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 PAGEREF _Toc296069540 h 31 HYPERLINK l _Toc296069541 第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架 PAGEREF _Toc296069541 h 37 HYPERLINK l _Toc296069542 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則（熟悉） PAGEREF _Toc296069542 h 37 H

6、YPERLINK l _Toc296069543 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架（熟悉） PAGEREF _Toc296069543 h 39 HYPERLINK l _Toc296069544 第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用（熟悉） PAGEREF _Toc296069544 h 40 HYPERLINK l _Toc296069545 第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用（一般了解） PAGEREF _Toc296069545 h 48 HYPERLINK l _Toc296069546 第六章審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 PAGEREF _Toc296069546 h

7、 48 HYPERLINK l _Toc296069547 第一節(jié)基本要求 PAGEREF _Toc296069547 h 48 HYPERLINK l _Toc296069548 第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益 PAGEREF _Toc296069548 h 54 HYPERLINK l _Toc296069549 第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系 PAGEREF _Toc296069549 h 58 HYPERLINK l _Toc296069550 第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 PAGEREF _Toc296069550 h 61 HYPERLINK l _Toc296069551 第五節(jié)與

8、審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 PAGEREF _Toc296069551 h 64 HYPERLINK l _Toc296069552 第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù) PAGEREF _Toc296069552 h 65 HYPERLINK l _Toc296069553 第七節(jié)收 費(fèi) PAGEREF _Toc296069553 h 78 HYPERLINK l _Toc296069554 第八節(jié)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng) PAGEREF _Toc296069554 h 80 HYPERLINK l _Toc296069555 第九節(jié)審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對(duì)獨(dú)立性要求的差異（了解） PAGEREF

9、 _Toc296069555 h 81 HYPERLINK l _Toc296069556 審計(jì)目標(biāo) PAGEREF _Toc296069556 h 81 HYPERLINK l _Toc296069557 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提 PAGEREF _Toc296069557 h 81 HYPERLINK l _Toc296069558 第二節(jié)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) PAGEREF _Toc296069558 h 88 HYPERLINK l _Toc296069559 第八章審計(jì)計(jì)劃 PAGEREF _Toc296069559 h 92 HYPERLINK l _Toc29606

10、9560 第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) PAGEREF _Toc296069560 h 92 HYPERLINK l _Toc296069561 第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 PAGEREF _Toc296069561 h 97 HYPERLINK l _Toc296069562 第三節(jié)審計(jì)重要性 PAGEREF _Toc296069562 h 99 HYPERLINK l _Toc296069563 審計(jì)證據(jù) PAGEREF _Toc296069563 h 109 HYPERLINK l _Toc296069564 第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) PAGEREF _Toc296069564 h 109 HY

11、PERLINK l _Toc296069565 第二節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 PAGEREF _Toc296069565 h 113 HYPERLINK l _Toc296069566 第三節(jié)函證 PAGEREF _Toc296069566 h 115 HYPERLINK l _Toc296069567 第四節(jié)分析程序 PAGEREF _Toc296069567 h 122 HYPERLINK l _Toc296069568 第十章審計(jì)抽樣 PAGEREF _Toc296069568 h 126 HYPERLINK l _Toc296069569 第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念 PAGEREF _T

12、oc296069569 h 126 HYPERLINK l _Toc296069570 第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟 PAGEREF _Toc296069570 h 129 HYPERLINK l _Toc296069571 第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用 PAGEREF _Toc296069571 h 137 HYPERLINK l _Toc296069572 第四節(jié)審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用 PAGEREF _Toc296069572 h 145 HYPERLINK l _Toc296069573 第十一章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響 PAGEREF _Toc296069573 h 15

13、5 HYPERLINK l _Toc296069574 第一節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響 PAGEREF _Toc296069574 h 155 HYPERLINK l _Toc296069575 第二節(jié)信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定 PAGEREF _Toc296069575 h 157 HYPERLINK l _Toc296069576 第三節(jié)信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì) PAGEREF _Toc296069576 h 158 HYPERLINK l _Toc296069577 第四節(jié)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用 PAGEREF _Toc296069577 h 161 HYPERLINK l _Toc

14、296069578 第十二章審計(jì)工作底稿 PAGEREF _Toc296069578 h 162 HYPERLINK l _Toc296069579 第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述 PAGEREF _Toc296069579 h 162 HYPERLINK l _Toc296069580 第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍 PAGEREF _Toc296069580 h 164 HYPERLINK l _Toc296069581 第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔 PAGEREF _Toc296069581 h 167 HYPERLINK l _Toc296069582 第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 PAGEREF _T

15、oc296069582 h 170 HYPERLINK l _Toc296069583 第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 PAGEREF _Toc296069583 h 170 HYPERLINK l _Toc296069584 第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 PAGEREF _Toc296069584 h 171 HYPERLINK l _Toc296069585 第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 PAGEREF _Toc296069585 h 174 HYPERLINK l _Toc296069586 第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 PAGEREF _Toc296069586 h 179

16、HYPERLINK l _Toc296069587 第五節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc296069587 h 194 HYPERLINK l _Toc296069588 第十四章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) PAGEREF _Toc296069588 h 198 HYPERLINK l _Toc296069589 第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 PAGEREF _Toc296069589 h 199 HYPERLINK l _Toc296069590 第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 PAGEREF _Toc296069590 h 202 HYPERLINK l _T

17、oc296069591 第三節(jié)控制測(cè)試 PAGEREF _Toc296069591 h 206 HYPERLINK l _Toc296069592 第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序 PAGEREF _Toc296069592 h 216 HYPERLINK l _Toc296069593 第十五章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì) PAGEREF _Toc296069593 h 218 HYPERLINK l _Toc296069594 第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn) PAGEREF _Toc296069594 h 218 HYPERLINK l _Toc296069595 第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 PAGE

18、REF _Toc296069595 h 225 HYPERLINK l _Toc296069596 第三節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 PAGEREF _Toc296069596 h 229 HYPERLINK l _Toc296069597 第十六章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì) PAGEREF _Toc296069597 h 242 HYPERLINK l _Toc296069598 第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn) PAGEREF _Toc296069598 h 242 HYPERLINK l _Toc296069599 第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 PAGEREF _Toc296069599

19、 h 249 HYPERLINK l _Toc296069600 第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 PAGEREF _Toc296069600 h 251 HYPERLINK l _Toc296069601 第十七章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì) PAGEREF _Toc296069601 h 258 HYPERLINK l _Toc296069602 第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn) PAGEREF _Toc296069602 h 258 HYPERLINK l _Toc296069603 第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 PAGEREF _Toc296069603 h 260 HYPERLINK

20、l _Toc296069604 第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 PAGEREF _Toc296069604 h 261 HYPERLINK l _Toc296069605 第十八章 人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì) PAGEREF _Toc296069605 h 270 HYPERLINK l _Toc296069606 第一節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的特點(diǎn) PAGEREF _Toc296069606 h 270 HYPERLINK l _Toc296069607 第二節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 PAGEREF _Toc296069607 h 271 HYPERLINK l _Toc296

21、069608 第三節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 PAGEREF _Toc296069608 h 271 HYPERLINK l _Toc296069609 第十九章投資與籌資循環(huán)的審計(jì) PAGEREF _Toc296069609 h 273 HYPERLINK l _Toc296069610 第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的特點(diǎn) PAGEREF _Toc296069610 h 273 HYPERLINK l _Toc296069611 第二節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試 PAGEREF _Toc296069611 h 274 HYPERLINK l _Toc296069612 第三節(jié)投資交易的

22、實(shí)質(zhì)性程序 PAGEREF _Toc296069612 h 276 HYPERLINK l _Toc296069613 第四節(jié)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 PAGEREF _Toc296069613 h 277 HYPERLINK l _Toc296069614 第五節(jié)籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序 PAGEREF _Toc296069614 h 278 HYPERLINK l _Toc296069615 第二十章貨幣資金的審計(jì) PAGEREF _Toc296069615 h 279 HYPERLINK l _Toc296069616 第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述 PAGEREF _Toc296069616

23、h 279 HYPERLINK l _Toc296069617 第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì) PAGEREF _Toc296069617 h 281 HYPERLINK l _Toc296069618 第三節(jié)銀行存款審計(jì) PAGEREF _Toc296069618 h 284 HYPERLINK l _Toc296069619 第二十一章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 PAGEREF _Toc296069619 h 290 HYPERLINK l _Toc296069620 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 PAGEREF _Toc296069620 h 290 HYPERLINK l _Toc296069

24、621 第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 PAGEREF _Toc296069621 h 304 HYPERLINK l _Toc296069622 第二十二章審計(jì)溝通 PAGEREF _Toc296069622 h 307 HYPERLINK l _Toc296069623 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通 PAGEREF _Toc296069623 h 308 HYPERLINK l _Toc296069624 第二節(jié)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 PAGEREF _Toc296069624 h 315 HYPERLINK l _Toc296069625 第二十三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他

25、人的工作 PAGEREF _Toc296069625 h 318 HYPERLINK l _Toc296069626 第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作 PAGEREF _Toc296069626 h 318 HYPERLINK l _Toc296069627 第二節(jié)利用專(zhuān)家的工作 PAGEREF _Toc296069627 h 322 HYPERLINK l _Toc296069628 第二十四章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 PAGEREF _Toc296069628 h 327 HYPERLINK l _Toc296069629 第一節(jié)與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念 PAGEREF _Toc296069

26、629 h 327 HYPERLINK l _Toc296069630 第二節(jié)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) PAGEREF _Toc296069630 h 328 HYPERLINK l _Toc296069631 第三節(jié)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持 PAGEREF _Toc296069631 h 329 HYPERLINK l _Toc296069632 第四節(jié) 了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境 PAGEREF _Toc296069632 h 331 HYPERLINK l _Toc296069633 第五節(jié) 了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 PAGEREF _Toc2960696

27、33 h 333 HYPERLINK l _Toc296069634 第六節(jié) 重要性 PAGEREF _Toc296069634 h 334 HYPERLINK l _Toc296069635 第七節(jié)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施 PAGEREF _Toc296069635 h 335 HYPERLINK l _Toc296069636 第八節(jié)合并過(guò)程 PAGEREF _Toc296069636 h 337 HYPERLINK l _Toc296069637 第九節(jié)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 PAGEREF _Toc296069637 h 337 HYPERLINK l _Toc29606963

28、8 第十節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 PAGEREF _Toc296069638 h 338 HYPERLINK l _Toc296069639 第十一節(jié)與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通 PAGEREF _Toc296069639 h 338 HYPERLINK l _Toc296069640 第二十五章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) PAGEREF _Toc296069640 h 339 HYPERLINK l _Toc296069641 第一節(jié)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì) PAGEREF _Toc296069641 h 339 HYPERLINK l _Toc296069642 第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審計(jì) PAGEREF _

29、Toc296069642 h 347 HYPERLINK l _Toc296069643 第三節(jié)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì) PAGEREF _Toc296069643 h 355 HYPERLINK l _Toc296069644 第二十六章完成審計(jì)工作 PAGEREF _Toc296069644 h 358 HYPERLINK l _Toc296069645 第一節(jié)完成審計(jì)工作概述 PAGEREF _Toc296069645 h 359 HYPERLINK l _Toc296069646 第二節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) PAGEREF _Toc296069646 h 362 HYPERLINK

30、l _Toc296069647 第三節(jié)或有事項(xiàng) PAGEREF _Toc296069647 h 370 HYPERLINK l _Toc296069648 第四節(jié)期后事項(xiàng) PAGEREF _Toc296069648 h 371 HYPERLINK l _Toc296069649 第五節(jié)書(shū)面聲明 PAGEREF _Toc296069649 h 376 HYPERLINK l _Toc296069650 第二十七章審計(jì)報(bào)告 PAGEREF _Toc296069650 h 380 HYPERLINK l _Toc296069651 第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述 PAGEREF _Toc296069651 h

31、380 HYPERLINK l _Toc296069652 第二節(jié)審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型 PAGEREF _Toc296069652 h 381 HYPERLINK l _Toc296069653 第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 PAGEREF _Toc296069653 h 382 HYPERLINK l _Toc296069654 第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 PAGEREF _Toc296069654 h 387 HYPERLINK l _Toc296069655 第五節(jié)比較信息 PAGEREF _Toc296069655 h 396 HYPERLINK l _Toc296069656 第六節(jié)

32、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 PAGEREF _Toc296069656 h 402 HYPERLINK l _Toc296069657 第二十八章特殊審計(jì)領(lǐng)域 PAGEREF _Toc296069657 h 405 HYPERLINK l _Toc296069658 第一節(jié)對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 PAGEREF _Toc296069658 h 406 HYPERLINK l _Toc296069659 第二節(jié)對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮 PAGEREF _Toc296069659 h 407 HYPERLINK l _Toc2960696

33、60 第三節(jié)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc296069660 h 410 HYPERLINK l _Toc296069661 第四節(jié)驗(yàn)資 PAGEREF _Toc296069661 h 414 HYPERLINK l _Toc296069662 第五節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) PAGEREF _Toc296069662 h 420 HYPERLINK l _Toc296069663 第二十九章審閱和其他鑒證業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc296069663 h 432 HYPERLINK l _Toc296069664 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc296069

34、664 h 432 HYPERLINK l _Toc296069665 第二節(jié)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核 PAGEREF _Toc296069665 h 436第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)考情分析：本章連續(xù)多年未出考題，預(yù)計(jì)本年出考題的概率也極低，但本章對(duì)于理解審計(jì)的基本概念和形成發(fā)展有比較重要的意義。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（了解）第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的定義：審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。上述定義涉及的重要內(nèi)容體現(xiàn)在以下方面：一是

35、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)的認(rèn)定；二是認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度；三是客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)；四是系統(tǒng)化的過(guò)程。系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤(pán)考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；五是將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通過(guò)提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)，而提供一種保證服務(wù)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類(lèi)（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，對(duì)按照計(jì)稅基礎(chǔ)、現(xiàn)金收入和支出核算基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，

36、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)比較普遍。（二）經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作后，一般要向被審計(jì)單位管理層提出經(jīng)營(yíng)管理的建議，在經(jīng)營(yíng)審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠勝任的領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營(yíng)審計(jì)更像是管理咨詢。（三）合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營(yíng)或報(bào)告的合同的要求。例如，確定會(huì)計(jì)人員是否遵循了財(cái)務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工薪率是否符合工薪法規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽

37、訂的合同，以確信被審計(jì)單位遵守了法定要求。合規(guī)性審計(jì)的結(jié)果通常報(bào)送被審計(jì)單位管理層或外部特定使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)、程序、規(guī)則或合同可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。如果特定的法律法規(guī)、程序、規(guī)則或合同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有直接和重大的影響，通常構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一部分。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的演進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著 審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（accounting number-based audit appr

38、oach）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)又稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。這種審計(jì)方式是圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程來(lái)進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來(lái)判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行檢查、核對(duì)、加總和重新計(jì)算。（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)（system-based audit approach）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對(duì)資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果是

39、否真實(shí)和公允。在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的可靠性對(duì)于審計(jì)工作具有非常重要的意義。當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高的可靠性；當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，或雖然設(shè)計(jì)合理但沒(méi)有得到有效執(zhí)行時(shí)，通常能夠表明財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可靠性，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)。如果測(cè)試結(jié)果表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效，那么內(nèi)部控制就值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)只需抽取少量樣本便可以得出審計(jì)結(jié)論；如果測(cè)試結(jié)果表明內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效，那么內(nèi)部控制

40、就不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)需要視情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計(jì)結(jié)論。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk-oriented audit approach）原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit risk）是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系一、審計(jì)監(jiān)

41、督體系從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀看，審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類(lèi)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)是由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類(lèi)型：（一）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（二）受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（三）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國(guó)來(lái)

42、看，兩者在許多方面存在區(qū)別：（一）兩者的審計(jì)目標(biāo)不同；（二）兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同；（三）兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同；（四）兩者的取證權(quán)限不同；（五）兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用中內(nèi)部審計(jì)的工作成果。第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，就須了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多相似之處。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管

43、理制度考情分析：本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，考試出題的概率極低，一般了解即可。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)（一般了解）第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（重點(diǎn)了解）根據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。一、審計(jì)業(yè)務(wù)（一）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告（二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告（本書(shū)未涉及）（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法還可根據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)接受委托，對(duì)以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)：1.

44、按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表2.單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素3.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表二、審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。相對(duì)審計(jì)而言，審閱程序簡(jiǎn)單，保證程度有限，審閱成本也較低。三、其他鑒證業(yè)務(wù)除了審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，又有歷史財(cái)務(wù)信息以外的

45、其他鑒證業(yè)務(wù)。四、相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)包括對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等。（一）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（重點(diǎn)掌握該內(nèi)容，注意，屬于非鑒證業(yè)務(wù)）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。（二）代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類(lèi)和匯總其他財(cái)務(wù)信息。（三）稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。教師提示：稅務(wù)服務(wù)和稅務(wù)審計(jì)是不同的，后者為鑒證業(yè)務(wù)范疇。

46、（四）管理咨詢管理咨詢服務(wù)范圍很廣，主要包括對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益等提供診斷及專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)與建議。（五）會(huì)計(jì)服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，除了代編財(cái)務(wù)信息外，還包括對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)等。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一般了解）第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（一般了解）第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任考情分析：2008年和2010年本章都出過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)答題，其他年份基本上沒(méi)有出題。在2011年的學(xué)習(xí)中，本章屬于相對(duì)不太重要的章節(jié)，重點(diǎn)注意客觀題目，也可能作為簡(jiǎn)答題中的一小問(wèn)。學(xué)習(xí)建議：以記憶為主，針對(duì)老師提到的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)記憶，

47、不宜投入太多時(shí)間。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。經(jīng)營(yíng)失?。╞usiness failure），是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等）而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。審計(jì)失敗（audit failure），則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit ri

48、sk），是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式（可以不看）三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定 責(zé)任種類(lèi)一般含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的原因（一）違約合同的一方或幾方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了與客戶達(dá)成的合同或協(xié)議。

49、比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的時(shí)期內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。1.普通過(guò)失（一般過(guò)失）通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告。2.重大過(guò)失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持。根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。（三）欺詐（舞弊）以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要

50、區(qū)別之一。為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告推定欺詐（涉嫌欺詐） 是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。極端或異常的重大過(guò)失。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任第二節(jié)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（可以不看）可以看看“三、成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的責(zé)任”“（五）2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案中”，“其中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：”（有時(shí)間讀一讀，不會(huì)考，但對(duì)理解教材內(nèi)容有一定的幫助）第三節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（熟悉）一、相關(guān)法律規(guī)定（一般了解）二、相關(guān)司法解釋?zhuān)?

51、008、2010年簡(jiǎn)答題，屬于本章的重點(diǎn)。）司法解釋的主要內(nèi)容如下：（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由司法解釋第一條規(guī)定：“利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定了四類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)，即：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；（2）企業(yè)驗(yàn)資；（3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所不再因?yàn)樗鶊?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)的不同而承擔(dān)不同的民事侵權(quán)賠償責(zé)任。另外，司法解釋第二條第二款對(duì)“不實(shí)報(bào)告”作了界定，即“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

52、依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告?！备鶕?jù)這一規(guī)定，構(gòu)成不實(shí)報(bào)告需要滿足兩個(gè)方面的條件，即：一是違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則；二是具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。（二）關(guān)于利害關(guān)系人的范圍司法解釋第二條第一款規(guī)定：“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理信賴或使用其出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失

53、的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)當(dāng)對(duì)其過(guò)錯(cuò)及其過(guò)錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。（三）訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定司法解釋第三條規(guī)定：“利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未

54、補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。”（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位司法解釋第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無(wú)故意和過(guò)失的重要依據(jù)。（五）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定1.司法解釋采取過(guò)錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)原則為基礎(chǔ)，統(tǒng)一適用過(guò)錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置的模式。2.司法解釋第四條第一款明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外?！备鶕?jù)司法解釋第四條第二款規(guī)定，事務(wù)所可以通過(guò)提交相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己

55、沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。3.根據(jù)司法解釋的精神，在確定事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任時(shí)，除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任司法解釋第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過(guò)失情況下，根據(jù)過(guò)失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。司法解釋第五條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：1.與被審計(jì)單位惡意串通；2.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指

56、明；3.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；4.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5.明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；6.被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。（七）關(guān)于過(guò)失責(zé)任和過(guò)失指引的規(guī)定司法解釋第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任?！笔聞?wù)所過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告承擔(dān)的是一種既不同于連帶

57、責(zé)任也不同于按份責(zé)任的補(bǔ)充責(zé)任，也就是，事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任，是在被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失時(shí)，事務(wù)所才承擔(dān)賠償責(zé)任。如果被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后利害關(guān)系人那的損失全部得以賠償，那么事務(wù)所就可以不承擔(dān)賠償責(zé)任。司法解釋第六條第二款規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失：（1）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（2）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（3）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（5

58、）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（6）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（7）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（8）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專(zhuān)家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論；（9）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（10）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。”注意，這十項(xiàng)內(nèi)容，不涉及到欺詐，僅為過(guò)失責(zé)任。（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由司法解釋第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能

59、發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。”前三項(xiàng)規(guī)定屬于因沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而免責(zé)的情形，后兩項(xiàng)規(guī)定屬于因沒(méi)有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。司法解釋第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任?！背痉ń忉?/p>

60、第七條、第八條規(guī)定的具體減責(zé)和免責(zé)情形外，事務(wù)所還可以通過(guò)主張欠缺責(zé)任構(gòu)成腰間等提出抗辯，比如，事務(wù)所可以提出自己無(wú)過(guò)錯(cuò)，沒(méi)有出具不實(shí)報(bào)告，沒(méi)有發(fā)生實(shí)際損失等。還可以提出其他事實(shí)或法律規(guī)定可以抗辯的事由，例如利害關(guān)系人的賠償請(qǐng)求權(quán)已經(jīng)超過(guò)訴訟失效期限等。司法解釋第九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明本報(bào)告僅供年檢使用、本報(bào)告僅供工商登記使用等類(lèi)似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由?！甭?lián)系上面司法解釋第七條的規(guī)定（3），注意哪種情況無(wú)效，哪種情況有效。（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍1.關(guān)于事務(wù)所的賠償順位（1）事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位。司法解釋第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，“應(yīng)先由被審計(jì)單位賠