1、基本會計準則和財務報告準則專題講解

1、會計理論與實務專題講解之一基本會計準則和財務報告列報準則主要內(nèi)容西南財經(jīng)大學會計學院唐國瓊一、我國企業(yè)會計準則體系的構(gòu)成與性質(zhì)中國企業(yè)會計準則體系的構(gòu)成：基本準則具體準則應用指南基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則的原則要求對有關(guān)業(yè)務和報告作出的具體規(guī)定；應用指南是補充，是對具體準則的解釋性規(guī)定。中國企業(yè)會計準則體系的性質(zhì)： 基本準則屬部門規(guī)章，具體準則和應用指南屬規(guī)范性文件，具有強制性和嚴肅性。我國企業(yè)會計準則體系的基本架構(gòu)基本準則財務報告目標會計基本假設(shè)會計信息質(zhì)量要求會計要素的確認和計量原則具體準則一般業(yè)務準則特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則報告準則第一層次第二層

2、次應用指南準則解釋會計科目及主要帳務處理 第三層次二、“企業(yè)會計準則 -基本準則”的主要內(nèi)容（一）會計目標（二）會計確認和計量的基礎(chǔ)（三）會計信息質(zhì)量的要求（四）會計要素（五）會計計量屬性（六）財務會計報告基本準則背景資料我國于1992年11月第一次頒布的企業(yè)會計準則（以下簡稱原會計基本準則）。它是在我國經(jīng)濟改革開放后，隨著我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，財政部會計事務管理司根據(jù)當時的國情， 借鑒國際慣例而出臺的第一個會計準則。它的頒布，是我國會計改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標志著我國的會計體系工作開始走向國際化，具有繼往開來的重大意義。基本準則背景資料隨著改革的進一步深化，世界經(jīng)濟的一體化趨勢，國際資

3、本市場的全球化進程和知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。為使會計信息更準確、客觀的反映各種復雜的經(jīng)濟業(yè)務，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準則。但是關(guān)于如何規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或事項的會計處理的問題越來越引起大家的關(guān)注?；緶蕜t背景資料我國加入WTO以后，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切。我國同國際會計準則委員會充分協(xié)調(diào)之后，于2005年11月發(fā)表了聯(lián)合聲明。2006年我國構(gòu)建起與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項經(jīng)濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系。 會計準則體系由一項基本會計準則和38項具體會計準則組成(

4、一)會計目標編制財務報告的目標是： 向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。這是一個雙重目標：經(jīng)管責任和決策有用。 會計目標理論上存在著“經(jīng)營責任” 和“決策有用”兩種不同風格的理論學派。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：1、在會計目標決策有用學派認為，會計的目標在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的數(shù)量化信息。經(jīng)管責任學派認為，會計的目標是以恰當?shù)男问接行Х从澈蛨蟾尜Y源受托者的受托經(jīng)管責任及其履行情況。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：2、在會計人員的地位上決策有用學派將會計信息使用者置于會計系統(tǒng)

5、的中心，視會計人員僅僅是提供信息的仆役；經(jīng)管責任學派強調(diào)會計人員與委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，認為會計人員是以“第三者”的身份反映和報告受托經(jīng)管責任及其履行情況，會計人員的行為只受會計準則的約束。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：3、 在會計系統(tǒng)的有效性上決策有用學派強調(diào)會計報表本身的有用性，而不是會計系統(tǒng)整體的有用性；經(jīng)管責任學派注重會計系統(tǒng)整體的有效性，而不單純強調(diào)會計報表本身的有用性。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：4、 在會計信息的數(shù)量上決策有用學派認為，只要符合效用大于成本的原則，并于決策有用，信息總是多多益善；經(jīng)管責任學派認為，會計提供信息如何，要考慮是否有損委托者和受托者雙方，因而在

6、信息的提供上應有所取舍。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：5、在會計信息的質(zhì)量特征上決策有用學派更強調(diào)相關(guān)性；經(jīng)管責任學派更注重可靠性。兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：6、在會計計量屬性和計量模式的選擇上決策有用學派主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，倡導物價變動會計模式；經(jīng)管責任學派主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計計量模式，反對物價變動會計模式。 兩種學派的主要思想沖突表現(xiàn)在：7、在會計信息的精確性上決策有用學派認為，編制財務報告所提供的信息往往是近似計量的結(jié)果；經(jīng)管責任學派則認為，會計信息應盡可能精確可靠。 會計的重要使命：反映受托經(jīng)管責任 受托經(jīng)營責任產(chǎn)生的前提是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。在“委托受托

7、責任關(guān)系”廣泛存在的情況下，產(chǎn)權(quán)主體必然會密切關(guān)注受托經(jīng)營責任的履行情況，同時，受托者也有義務和責任借助于會計系統(tǒng)向委托者報告受托經(jīng)營責任及其履行情況。因此，反映受托經(jīng)營責任必然成為會計的目標取向。會計的重要使命：反映受托經(jīng)管責任 會計反映受托經(jīng)營責任及其履行情況十分明顯，因此可以說，會計的真實使命在于全面反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的基本意志，維護產(chǎn)權(quán)主體的利益。會計反映受托經(jīng)營責任是通過會計信息來實現(xiàn)的。反映受托經(jīng)營責任的不完全性及其彌補我們承認會計反映受托經(jīng)營責任是會計的目標，這是否意味著它就是會計的唯一目標呢?回答是否定的。因為會計反映受托經(jīng)營責任具有不完全性，不能涵蓋會計目標的所有方面，將

8、受托經(jīng)營責任擴展到經(jīng)營者與業(yè)主、債權(quán)人、政府、公眾等廣義的責任關(guān)系，是不恰當?shù)?。反映受托?jīng)營責任的不完全性及其彌補從本質(zhì)上看，受托經(jīng)營責任是經(jīng)營他人財產(chǎn)所負有的向財產(chǎn)所有者提交說明其行為過程的報告責任。所以，企業(yè)經(jīng)營者與資源所有者以外的信息使用者之間并沒有真正意義上的“委托受托責任關(guān)系”，而僅僅是一種經(jīng)濟往來關(guān)系或義務關(guān)系。因此，將反映受托經(jīng)營責任作為會計的目標所具有的不完全性，必須通過會計提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息這一目標來彌補。會計目標融合理論的基本思想(1)會計目標在于提供有用的會計信息，會計信息的有用性表現(xiàn)在有助于經(jīng)濟決策和反映受托經(jīng)營責任兩個方面。無論是反映受托經(jīng)營責任還是有助于經(jīng)

9、濟決策，都是通過會計提供信息來實現(xiàn)的。(2)會計信息系統(tǒng)是會計信息生成系統(tǒng)和會計信息分析利用系統(tǒng)的有機統(tǒng)一。會計信息生成系統(tǒng)側(cè)重于反映受托經(jīng)營責任的會計目標，會計信息分析利用系統(tǒng)側(cè)重于有助于經(jīng)濟決策的會計目標。會計目標融合理論的基本思想融合理論是通過會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計信息的類型以及會計計量模式之間的內(nèi)在因果關(guān)系來對會計進行理論支持的。會計目標融合理論的基本思想(1)會計信息生成系統(tǒng)反映受托經(jīng)營責任會計信息的可靠性事實性信息著眼于歷史的計量模式.(2)會計信息分析利用系統(tǒng)有助于經(jīng)濟決策會計信息的相關(guān)性預測性信息著眼于現(xiàn)在和未來的計量模式。會計目標融合理論的基本思想 這種內(nèi)在的因果關(guān)

10、系不但決定了會計計量模式的選擇，而且增強了會計信息的可靠性和相關(guān)性，提高了會計信息整體的有用性，從而實現(xiàn)現(xiàn)代會計既反映受托經(jīng)營責任又有助于經(jīng)濟決策的目標。(二) 會計確認和計量的基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制 以收入是否實現(xiàn)、費用是否發(fā)生為標準，來確認各個會計期間的收入和費用。它要求：凡是在本會計期間已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論是否收到款項，都應作為本會計期間的收入入賬；凡是在本會計期間發(fā)生的費用，不論是否付出款項，都應作為本會計期間的費用入賬。換言之，凡是不屬于本會計期間的收入，即使收到款項，也不應作為本會計期間的收入入賬；凡是不屬于本會計期間的費用，即使付出款項，也不應作為本會計期間的費用入賬。（三）會計信息質(zhì)量

11、要求會計確認、計量和報告的8個要求：客觀性相關(guān)性明晰性可比性（包含一致性）實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性客觀性原則（真實性）（1）性質(zhì) 企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。 （2）要求一是會計核算應當真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性； 二是會計核算應當準確反映企業(yè)的財務情況，保證會計信息的準確性； 三是會計核算應當具有可檢驗性，使會計信息具有可驗證性的特征。 相關(guān)性原則（有用性）（1）性質(zhì) 企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足

12、會計信息使用者的需要。（2）判斷標準 能夠有助于會計信息使用者 評價過去的決策 證實或修正某些預測 具有反饋價值明晰性原則（1）性質(zhì) 企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。 （2）要求 會計記錄應當準確、清晰； 填制會計憑證、登記會計賬賬簿必須做到依據(jù)合法； 賬戶對應關(guān)系清楚，文字摘要完整； 在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準確?？杀刃栽瓌t（1）性質(zhì)企業(yè)間進行橫向比較、企業(yè)內(nèi)部進行縱向比較 企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相符可比。 企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更?？杀刃栽瓌t（2）要求 同一企

13、業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。實質(zhì)重于形式的原則（1）性質(zhì) 企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（2）具體運用 融資租賃的固定資產(chǎn)重要性原則（1）性質(zhì)：企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。（2）要求：重要的按規(guī)定的程序和方法進行處理，并予以充分準確的披露；次要的可適當簡化處理。（3）重要性的確定：質(zhì)量（4）重要性的相對性：不同的企業(yè)標準不能一概而論。

14、謹慎性原則（穩(wěn)健性、保守性）（1）性質(zhì)：企業(yè)進行會計核算時，對可能出現(xiàn)的損失進行預計，對可能出現(xiàn)的收益不進行預計，不得設(shè)置秘密準備。（2）要求：充分估計各種風險與損失；即不高估資產(chǎn)或收益；也不低估負債或費用。（3）運用：資產(chǎn)計提減值準備；固定資產(chǎn)采用加速折舊法；發(fā)出存貨采用后進先出法等。（4）作用：有利于保護投資者、債權(quán)人的利益。及時性原則（1）性質(zhì) 企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。（2）要求 及時收集業(yè)務發(fā)生后及時收集整理各種原始單據(jù) 及時加工處理處理會計信息，編制會計報表； 及時傳遞將編制的會計報表傳遞給報表使用者。（四)會計要素 會計要素包括： 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 收入

15、費用 利潤（1）資產(chǎn)定義指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀。（1）資產(chǎn)分類及特征修訂前，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等6類，并詳細分別定義、解釋、說明。修訂后，刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，只將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。（1）資產(chǎn)確認滿足資產(chǎn)定義的同時，應同時滿足以下條件，才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量。特別指出：僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認條件的項目，在附注中作相關(guān)披露（如：或者資產(chǎn)，在很可能導致經(jīng)濟

16、利益流入企業(yè)時，可以在附注中披露）。（2）負債定義過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）負債分類及特征負債分為流動負債和非流動負債（2）負債確認滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應同時滿足以下條件，才能列入資產(chǎn)負債表 ：a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。特別指出：符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應列入資產(chǎn)負債表（作為或有負債，按規(guī)定在附注中披露）。（3）所有者權(quán)益定義企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益的來源有： 所有者投入的資本 直接計入所

17、的者權(quán)益的利得和利失 留存收益等。涉及到利得和損失的概念。（3）所有者權(quán)益利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。（3）所有者權(quán)益應該注意的是： 利得和損失有兩個去向，即： 作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負債表中 作為非經(jīng)常損益反映在利潤表中。直接計入當期利潤的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失，如處置固定資產(chǎn)收益，計入營業(yè)外收入。（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益金額取

18、決于資產(chǎn)和負債的計量即： 所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債。（4）收入定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（4）收入確認收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。收入與利得的比較：收入是日常活動形成的；利得是非日?；顒有纬傻?。符合收入定義和收入確認條件項目，應當列入利潤表，以反映本年度的經(jīng)營業(yè)績。（5）費用定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（5）費用分類及特征為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務

19、成本， 在確認產(chǎn)品或勞務收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。（5）費用明確了費用確認的條件：費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用與損失的比較：費用是日?；顒映霭l(fā)生的；損失是非日?；顒又邪l(fā)生的。符合費用定義和費用確認條件的項目，應列入利潤表。費用按功能列示，不再按性質(zhì)列示（6）利潤定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。傾向于全面收益。（6）利潤構(gòu)成利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的

20、凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。（6）利潤利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤和利得和損失金額的計量。即：利潤=收入-費用+計入當期利潤利得-計入當期利潤的損失（五）會計計量 會計計量又稱“會計對象的計量”或“會計要素的計量”，是指在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的會計事項金額的會計記錄過程。會計計量包括：計量單位計量尺度計量屬性三個重要因素。1、計量單位是指以貨幣且以何種貨幣作為計量的手段。我國企業(yè)會計準則基本準則第八條規(guī)定：“企業(yè)會計應當以貨幣計量”。同時在企業(yè)會計準則第19號外幣折算第四條中規(guī)定：“記賬本位幣，是

21、指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣?！?、計量尺度指計量單位的度量尺度，它回答的問題是：名義貨幣單位還是一般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位，按名義貨幣單位計量的特點是：無論各個時期貨幣的購買力如何發(fā)生變動，會計計量都采用法定的計量單位，即不調(diào)整不同時期的貨幣購買力，符合“幣值穩(wěn)定”的會計假設(shè)。一般購買力貨幣單位是以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計量單位，其特點是：只要不同時期貨幣的購買力不同

22、，在會計計量中，就必須以一定時日的貨幣購買力（以一般物價指數(shù)近似地表示）調(diào)整不同時期地名義貨幣單位，從而使不同時期地貨幣保持在不變地計量單位上。3、計量屬性計量屬性是指計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征。會計計量屬性主要包括：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值。會計計量歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，從最一般的意義上講，是指取得資源時的原始交易價格。是以實際發(fā)生的交易為前提并從企業(yè)投入價值角度所進行的計量。在直接的現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出的現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。 歷史成本歷史成本與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和幣值不變

23、假設(shè)密切相關(guān)。按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)是為了以后的生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn)，因此不必考慮該項資產(chǎn)未來市價的變動，同時債全債務關(guān)系可以以原始交易價格存在，不必考慮清算變現(xiàn)。歷史成本計量屬性以幣值不變?yōu)榛A(chǔ)，它要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債等會計要素的計量應當基于實際交易價格或成本。歷史成本歷史成本受到普遍推崇和應用，主要原因在于：第一，歷史成本是以實際交易并經(jīng)交易雙方認可為基礎(chǔ)，因而具有可靠性；第二，企業(yè)與企業(yè)之間以及同一企業(yè)不同時期之間資產(chǎn)、負債等會計要素都按歷史成本計量，能夠避免由于采用不同計量屬性而引起的會計信息的差異，確保會計信息的可比性；第三，在價格明顯變動時，雖然歷史成本計量屬性的相

24、關(guān)性會下降，但可以采用表外方式予以彌補。歷史成本歷史成本計計量屬性也有其內(nèi)在的缺陷：首先，基于各交易時點的歷史成本代表著不同的價值量，嚴格地講，其可比性是有限的；其次，按歷史成本確定的資產(chǎn)的賬面價值難以反映各項資產(chǎn)的實際價值；最后，以歷史成本進行計量難以分清企業(yè)的實際經(jīng)營效益和由于價格變動而引起的持有損益。重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額，是站在企業(yè)主體角度的投入價值。重置成本具有不同的含義：第一，重新購置同類新資產(chǎn)的價格；第二，重新購置同類新資產(chǎn)的價格扣除持有資產(chǎn)已使用年限的累計折舊；第三，重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的

25、市價；第四，重新購置或制造同類資產(chǎn)的成本；第五，重新生產(chǎn)或制造同類資產(chǎn)的成本扣除持有資產(chǎn)的累計折舊。 重置成本重置成本和歷史成本之間存在著密切的聯(lián)系。當兩者都發(fā)生在原始交易日，重置成本和歷史成本之間在數(shù)量上是相等的，但由于資產(chǎn)供求關(guān)系、技術(shù)水平和生產(chǎn)成本會發(fā)生變化，二者往往不相等。重置成本這種計量屬性能避免價格變動虛計收益，反映真實財務狀況，客觀評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是：確定重置成本較困難，無法與原持有資本完全吻合；同時，它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響，也無法以持有資本的形式解決資本保值問題?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值又稱為預期結(jié)算價值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減進一步加工成本

26、和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。 可實現(xiàn)凈值這種計量屬性能反映預期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，保證了會計信息的可靠性，但它不適用于所有資產(chǎn)。例如，無形資產(chǎn)的可實現(xiàn)凈值就很難確定。現(xiàn)值現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當前價值。它主要分為：復利現(xiàn)值年金現(xiàn)值。現(xiàn)值復利現(xiàn)值是指未來一定時間的特定資金按復利計算的現(xiàn)在價值。即為取得未來一定本利和現(xiàn)在所需要的本金。 比如：將n年后的一筆資金F，按年利率i折算為現(xiàn)在的價值，這就是復利現(xiàn)值。由終值求現(xiàn)值，稱為折現(xiàn)，折算時使用的利率稱為折現(xiàn)率。復利現(xiàn)值的計算公式為： PF（1+ i）-n 公式中稱為復利現(xiàn)值系數(shù)，用符號（P/F，i，n）表示?，F(xiàn)值例

27、：A鋼鐵公司計劃4年后進行技術(shù)改造，需要資金120萬元，當銀行利率為5%時，公司現(xiàn)在應存入銀行的資金為：PF（1+ i）-n 1 200 000（1+5%）-4 1 200 0000.8227987 240（元）?，F(xiàn)值普通年金現(xiàn)值是指一定時期內(nèi)每期期末收付款項的復利現(xiàn)值之和。普通年金現(xiàn)值的計算公式為：P=A*1-(1+i)-n/i公式中，通常稱為“年金現(xiàn)值系數(shù)”，用符號（P/A，i，n）表示?，F(xiàn)值例如：2006年12月1日，柳林工廠采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。柳林工廠與租賃方簽定協(xié)議規(guī)定：起租日為2006年12月31日；租賃期2年；每年末支付租金20 000 000元；租賃期滿退還設(shè)備。預計

28、該設(shè)備使用年限為3年，租賃內(nèi)含報酬率為6%。按照有關(guān)規(guī)定，甲公司該項固定資產(chǎn)的入賬價值應按現(xiàn)值計算確定。計算過程如下：期限2年，利率6%的年金現(xiàn)值系數(shù)=1.833；期限2年，利率6%的復利現(xiàn)值系數(shù)=0.890，該設(shè)備入賬的現(xiàn)值=20 000 0001.833=3 6660 000（元）。現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這種計量屬性考慮了貨幣時間價值，最能體現(xiàn)決策相關(guān)性的要求。 但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是不確定的，特別是貼現(xiàn)率的確定可能是困難的和主觀的。公允價值公允價值是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。它依存于公平交易和自愿交換的嚴格前提條件，其價值的確定并不

29、取決于業(yè)務是否發(fā)生，而是參與交易的理性雙方充分考慮市場信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即為允公價值。因此，公允價值實際上是與公平市場的交易價格相一致的，其本質(zhì)就是市場對計量客體價值的確定。公允價值既可以基于實際交易也可以是假設(shè)的，并不要求站在企業(yè)角度來區(qū)分投入或產(chǎn)出，而是站在市場的角度采用公平成交價來計量。公允價值在對其內(nèi)涵理解時特別注意以下幾點：（1）雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值；（2）計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值

30、，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性；（3）在某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎(chǔ)；（4）有時在市場上也尋找不出相類似的交易價格，則必須在允當、合理的基礎(chǔ)上估計相關(guān)的計量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計是非確當?shù)?。計量屬性的關(guān)系歷史成本作為已經(jīng)發(fā)生的交換價格，無疑最接近公允價值，可以看作是公允價值的一種表現(xiàn)形式。重置成本、可變現(xiàn)凈值在沒有實際交換價格的情況下，是通過模擬實際交換價格來實現(xiàn)公允價值的方式，它們也可以看作是公允價值的表現(xiàn)形式?，F(xiàn)值是在無法模擬交換價格的情況下，通過對未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)來逼近公允價值的一種方法。因此公允價值

31、是市場價值的一種特殊形式，它代表一定時間上市場公認的市場價值，選擇每種計量屬性進行計量的結(jié)果在一定的條件下都有可能是公允的，也就是說公允價值可以表現(xiàn)為多種形式，如重置成本、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。計量屬性的關(guān)系與歷史成本比較，重置成本是從購買角度、可變現(xiàn)凈值是從出售角度的現(xiàn)行價值計量，計量的信息相關(guān)性相對更強，因為要反映未發(fā)生實際交易的市場價格，所以比歷史成本計量的可靠性相對弱；與公允價值比較，重置成本從需支付角度、可變現(xiàn)凈值從能得到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物角度的計量，但采用未貼現(xiàn)價值，不強調(diào)公平交易、自愿交換的條件，比公允價值計量的相關(guān)性弱，但成本低。計量屬性的關(guān)系與歷史成本比較，現(xiàn)值考慮未來，是主體自身

32、預計使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，對持續(xù)使用的資產(chǎn)采用現(xiàn)值計量相關(guān)性較強，但它不是市場交易價格，可靠性較弱；與公允價值比較，現(xiàn)值是公允價值的基礎(chǔ)，由于現(xiàn)值計量未得到市場的認可，缺乏公允性和可靠性，但成本低。因此，歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值在適用的前提條件、計量的信息質(zhì)量和使用成本等方面各有不同的特征。計量屬性的選擇對五種計量屬性進行最優(yōu)選擇，會因為其各自的利弊而難于進行。會計目標是會計信息系統(tǒng)的運行方向，不同的目標要求選擇不同的計量屬性作為計量基礎(chǔ)。事實上，單一的計量屬性、單一的會計目標，不能滿足各方面會計信息使用者的需要。我國企業(yè)會計準則基本準則第四十三條規(guī)定：

33、“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！奔次覈鴷嫓蕜t要求在可靠性的前提下采用多種計量屬性模式。1、關(guān)聯(lián)交易下公允價值的確定問題關(guān)聯(lián)交易的認識誤區(qū)在國內(nèi)外的證券監(jiān)管實踐中，關(guān)聯(lián)交易往往被視為洪水猛獸這種認識有悖于財務學上的協(xié)同效應理念關(guān)聯(lián)方之間達成的交易價格能否作為公允價值？IASB已經(jīng)以FAS 157為藍本，發(fā)布了征求意見稿。IASB基本上認可和接受了FASB關(guān)于公允價值的定義,也認為關(guān)聯(lián)方之間的交易價格不屬于公允價值如果有充分證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間達成的交易價格是以市場交易價格為基礎(chǔ)，

34、能否將其視為公允價值？2、資產(chǎn)減值下公允價值的確定 焦點問題：資產(chǎn)減值準則可操作性有多大？ASBE 8的規(guī)定如果企業(yè)長期資產(chǎn)的可回收金額（recoverable amount)低于其賬面成本（book value)，應計提減值準備可回收金額等于市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者如果無法辨認單項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，應以資產(chǎn)組（cash generating unit)為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值亟待解決的問題測算單項長期資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量，可行性有多大？是否符合成本與效益原則？是否符合中國企業(yè)的管理慣例？2、資產(chǎn)減值下公允價值的確定 運用ASBE 8的若干要點被動的減值測試除商譽外，長期資產(chǎn)的減值測試

35、是被動的，而不是主動的出現(xiàn)ASBE8第五條規(guī)定的跡象時，才需要進行減值測試可回收金額的簡易確定法則沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可回收金額（e.g.擬停產(chǎn)或擬處置的機器設(shè)備）現(xiàn)金流量測算的要求和限制建立在預算或預測基礎(chǔ)上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，且需經(jīng)管理層批準之后的現(xiàn)金流量測算，必須以持平或遞減的增長率為基礎(chǔ)金融資產(chǎn)減值準備的顯著特點?3、雙重上市下公允價值的確定問題焦點問題A股和H股公開市場報價存在重大差異時,如何確定公允價值?How to determine fair val

36、ue when A share price significantly differs from H share price?中國人壽“一女二嫁”的公允價值2007.10.9￥67.99 vs. HK$49.05A股H股比價(2007.9.28)2007.10.9中國遠洋￥49.85vs.HK$29.85建設(shè)銀行￥9.85vs.HK$7.33神華集團￥69.30v.HK$45.653、雙重上市下公允價值的確定問題亟待解決的問題同一家上市公司，其發(fā)展前景、風險和回報、治理結(jié)構(gòu)完全一致，只是由于上市地點不同，股票價格卻存在重大差異，在這種情況下，如何確定公允價值？如何評估活躍市場上公開報價是否合理

37、？能否根據(jù)市盈率（PE Ratio)標準判斷和評估證券價格的合理性問題？4、極度投機下公允價值的確定問題焦點問題顯失公允的公市場報價能否作為公允價值?Can unreasonable quoted market prices be used as fair value?杭蕭鋼構(gòu)”不講政治”的公允價值2007.2.15公布344億元安哥拉訂單,帶來10個漲停2007.5.15遭證監(jiān)會處罰2007.10.8$14.32ST長控”因禍得?！钡墓蕛r值2007.5.31起更名為ST浪莎2007.10.8￥41.77ST長控股價緣何暴漲849%?歷史業(yè)績2004:-2713; 2005:-4475; 2

38、006:8582007.4.13復牌股價從11元左右暴漲849%, 最高價85元,最大漲幅1083%2007.4.20接受調(diào)查監(jiān)管部門介入調(diào)查后，股價跌停，2007.5.25收盤價37.76元2007.4.20公布季報凈利28,693萬元; 其中因長城資產(chǎn)公司、宜賓國有資產(chǎn)公司、宜賓中元造紙公司因豁免債務而計入營業(yè)外收入的債務重組收益高達28,536.83萬元2007Q1營業(yè)收入455萬元, SE-32,384萬元ST寶碩”寧死不屈”的公允價值4月30日預告暫停上市風險5月22日預告破產(chǎn)風險5月27日再次預告破產(chǎn)風險6月1日控股股東宣告破產(chǎn)5.7-5.24￥4.06-￥7.642007.10.

39、8￥5.75雅戈爾”唇齒相依”的公允價值雅戈爾投資中信證券帶來的困惑股價連動效應問題2007.5.25中信證券上漲4.03元，雅戈爾一天賺了6.19億元?2007.5.30中信證券下跌6.40元，雅戈爾一天虧了9.82億元?2007.5.31中信證券下跌3.52元，雅戈爾一天虧5.40億元?2007.6.1中信證券上漲1.71元，雅戈爾一天賺了2.63億元?2007.6.5中信證券上漲了4.41元,雅戈爾一天賺了6.77億元?2007.10.8中信證券上漲了3.35，突破了100元大關(guān)，雅戈爾又賺了5.11億元系統(tǒng)風險問題假設(shè)雅戈爾與中信證券交叉持股，則“助長助跌”等系統(tǒng)性風險問題應引起監(jiān)管部

40、門和投資者的高度關(guān)注按2007.10.8中信證券收盤價100.06元計算，雅戈爾持有的15,268萬股,增值約150億元雅戈爾股權(quán)投資的財富效應股票代碼 簡 稱持股數(shù)量投資成本股票市值增值金額600030中信證券15,268萬26,1921,527,7161,501,524002142寧波銀行17,900萬18,155 419,576 401,421002036宜科科技 1,730萬 1,890 41,295 39,405601328交通銀行 71萬 85 957 872601919中國遠洋 14萬 12 693 681600631百聯(lián)股份 7萬 13 161 148600838上海九百 6萬

41、 6 55 49 合 計 46,3531,990,4531,944,100 寶鋼權(quán)證”博傻博殺”的公允價值內(nèi)涵價值Black-Scholes模型:0.49“博傻博殺”的公允價值2006.8.30 寶鋼股份(600019)收盤價:￥4.14；行權(quán)價:￥4.50Intrinsic Value = 0“博傻博殺”的公允價值-鉀肥JTP12007.6.29:￥44.382007.7.31:￥40.68行權(quán)截止日2007.6.29行權(quán)價￥15.105.29至6.4上漲8.53倍“博傻博殺”的公允價值-招行CMP15.29至6.12上漲12.43倍2007.8.31￥38.03行權(quán)截止日2007.8.31

42、行權(quán)價￥5.48 “瘋狂”的認沽權(quán)證上海證券報2007.6.26，14只認沽權(quán)證的總成交金額為1372億元主要集中在招行、中集、南航、華菱和五糧液等5只認股權(quán)證，當日換手率達到453%僅招行認沽權(quán)證的成交金額就高達442億元當天，上海證券交易所有股票和基金的總成交金額僅為1266億元，深圳的總成交金額為620億認沽權(quán)證的溢價率普遍高于80%，這意味著，只有這些權(quán)證對應的正股價格至行權(quán)日跌幅超過80%以上，否則，這些權(quán)證的內(nèi)涵價值均為零 4、極度投機下公允價值的確定問題亟待解決的問題按照國內(nèi)外關(guān)于公允價值的定義，投機、炒作等非理性行為所蘊涵的不合理定價，只要不是強迫交易的結(jié)果，也包含在公允價值之

43、中我國證券市場作為一個新興市場，市場有效性尚待檢驗，投機、炒作等非理性投資行為普遍存在，股票市場上的公開報價能否反映企業(yè)股票的真實價值？顯失公允（價格嚴重背離價值）的公開報價，能否作為公允價值？公允價值是否需要根據(jù)中國的實際，進行重新定義？羊毛出在羊身上?5、延伸思考公允價值錯了嗎?公允價值錯了嗎？不，一點沒錯。錯的是股市的瘋狂！錯的是人性的貪婪！公允價值不是一面哈哈鏡，當鏡子出現(xiàn)被嚴重扭曲的映像時，我們不應怪罪于鏡子本身，更不應打碎鏡子，而應反思瘋狂和貪婪的根源，尋求撥亂反正的藥方。6、公允價值會計的利潤分配問題焦點問題交易性金融資產(chǎn)或負債形成的利潤能否分配給股東?Can the profi

44、t arising from trading assets or liabilities be distributed to shareholders?公允價值會計的利潤分配問題公允價值會計下如何進行利潤分配？ 仍以雅戈爾為列，假設(shè)該公司將對中信證券的股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)假設(shè)雅戈爾所持中信證券股票尚未出售，但根據(jù)新準則的要求，應在利潤表上確認了約150億元的投資收益這150億元投資收益屬于未實現(xiàn)的持有利得(unrealized holding gains)，沒有相應的現(xiàn)金流量，能否進行利潤分配？公允價值會計的利潤分配問題亟待解決的問題計入當期損益的公允價值變動，本質(zhì)上屬于未實現(xiàn)利得或損

45、失，且往往沒有相應的現(xiàn)金流量。這類利潤能否進行分配？EU在執(zhí)行IAS和IFRS時，不同國家的作法存在重大差異,芬蘭沒有規(guī)定是否可分配,德國則明確不得分配日本的做法與德國一致我國應否修改公司法？ 7、公允價值會計的績效評價問題焦點問題公允價值對績效評價有何影響?What are the impacts of fair value on performance assessment? 公允價值會計的績效評價問題 亟待解決的問題這些利潤與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，也不是企業(yè)管理層所能夠控制的，進行業(yè)績考核時，應否剔除這些利潤？如果企業(yè)的激勵機制與會計利潤相掛鉤（如獎金計劃），在計算管理層的獎金時，應否扣

46、除這些利潤項目？ 公允價值會計的績效評價問題 公允價值會計下如何進行績效評價？根據(jù)新會計準則的規(guī)定，下列項目均應確認為當期利潤交易性金融資產(chǎn)（Trading Financial Assets)在不同資產(chǎn)負債表日的公允價值變動債務人從債權(quán)人獲得的債務豁免(Debt Restructuring) 績效評價的相關(guān)問題 焦點問題：利潤分配以單獨或合并報表為基礎(chǔ)？根據(jù)新準則的規(guī)定，只要符合控制的定義，母公司必須將所有子公司全部納入合并報表編制范圍母公司對子公司的投資，日常會計處理必須采用成本法反映，不得采用權(quán)益法反映，但期末必須編制合并報表 績效評價的相關(guān)問題 亟待解決的問題上市公司進行利潤分配時，應當

47、以母公司編制的個別報表為基礎(chǔ)，還是以母公司編制的合并報表為基礎(chǔ)？對子公司投資的會計處理由權(quán)益法改為成本法后，母公司管理層的業(yè)績評價是以母公司個別報表為基礎(chǔ)，還是以合并報表為基礎(chǔ)？8、公允價值的挑戰(zhàn)對會計教育者的挑戰(zhàn)如何重構(gòu)概念框架(包括基本假設(shè)、基本原則等）？如何強化FV估值模型的教育？如何向信息使用者宣傳FV？FV是否比HC更加相關(guān)？HC是否比FV更加可靠？FV計量（尤其是沒有相應現(xiàn)金流量）是否具有經(jīng)濟后果？對企業(yè)管理層的挑戰(zhàn)如何建立公允價值的信息收集系統(tǒng)？FV對利潤分配有何影響？FV對績效評價有何影響？FV對風險管理有何影響？ 公允價值的挑戰(zhàn)對準則制定部門的挑戰(zhàn)FV對現(xiàn)行CF有何影響?需要

48、作哪些修改、補充或拓展？是否需要制訂單獨的FV準則（類似于SFAC 157）？如何提高FV的可操作性？如何降低FV的執(zhí)行成本？對監(jiān)管部門的挑戰(zhàn)如何防止企業(yè)管理層利用FV進行盈余操縱？如何通過信息披露緩解FV的信息不對稱問題？如何對待FV估計和判斷導致的偏差？如何調(diào)整監(jiān)管指標？對注冊會計師的挑戰(zhàn)如何審計FV信息？FV審計是采用形式審計，還是實質(zhì)審計？如何培養(yǎng)FV方面的人才？如何建立FV的收集和驗證信息系統(tǒng)？（六）財務會計報告1、定義財務報表時反應企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。2、財務報告構(gòu)成的組成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表至少應當包括下列組成

49、部分： 1、資產(chǎn)負債表； 2、利潤表； 3、現(xiàn)金流量表； 4、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表； 5、附注。注意：現(xiàn)金流量表的編制和列報，以及其他會計準則的特殊列報要求，適用企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表和其他相關(guān)會計準則。 資產(chǎn)負債表 1、報表項目的列示資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。 注意：金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動性順序列示。 流動資產(chǎn)的劃分標準資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)： （1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 （2）主要為交易目的而持有。 （2）預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。 （4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 非流動資產(chǎn)的劃分標準流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸類為非流動資產(chǎn)，并應按其性質(zhì)分類列示。流動負債的