資產(chǎn)重組稅務(wù)處理案例

1、.：.；企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅和契稅處置及案例分析一、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的概念 根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局財稅202159號第一條規(guī)定，所謂的企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常運營活動以外發(fā)生的法律構(gòu)造或經(jīng)濟(jì)構(gòu)造艱苦改動的買賣，包括企業(yè)法律方式改動、債務(wù)重組、股權(quán)收買、資產(chǎn)收買、合并、分立等。一企業(yè)法律方式改動，是指企業(yè)注冊稱號、住所以及企業(yè)組織方式等的簡單改動，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。二債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出退讓的事項。三股權(quán)收買，是指一家企業(yè)以下稱為收買企業(yè)購買另一家企業(yè)以下稱為被收買企業(yè)的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收

2、買企業(yè)控制的買賣。收買企業(yè)支付對價的方式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。四資產(chǎn)收買，是指一家企業(yè)以下稱為受讓企業(yè)購買另一家企業(yè)以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)本質(zhì)運營性資產(chǎn)的買賣。受讓企業(yè)支付對價的方式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。五企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)以下稱為被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)以下稱為合并企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。六企業(yè)分立，是指一家企業(yè)以下稱為被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分別轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)以下稱為分立企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。財稅2021

3、59號第二條規(guī)定，所謂的股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的方式；所謂的非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承當(dāng)債務(wù)等作為支付的方式。二、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處置為加強企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處置，財政部國家稅務(wù)總局財稅202159號就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅處置進(jìn)展了明確的規(guī)定。一企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅務(wù)處置的分類企業(yè)重組的稅務(wù)處置區(qū)分不同條件分別適用普通性稅務(wù)處置規(guī)定和特殊性稅務(wù)處置規(guī)定。二企業(yè)重組業(yè)務(wù)的普通性稅務(wù)處置規(guī)定企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用

4、特殊性稅務(wù)處置規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處置：1、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外包括港澳臺地域，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)展清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅根底均應(yīng)以公允價值為根底確定。企業(yè)發(fā)生其他法律方式簡單改動的，可直接變卦稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)由變卦后企業(yè)承襲，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。2、企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)買賣應(yīng)按以下規(guī)定處置：1以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，該當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相

5、關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2發(fā)生債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的，該當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3債務(wù)人該當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債務(wù)人該當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原那么上堅持不變。3、企業(yè)股權(quán)收買、資產(chǎn)收買重組買賣，相關(guān)買賣應(yīng)按以下規(guī)定處置：1被收買方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2收買方獲得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅根底應(yīng)以公允價值為根底確定。3被收買企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原那么上堅持不變。4、企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處置：1合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的

6、計稅根底。2被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)展所得稅處置。3被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。5、企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處置：1被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅根底。3被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東獲得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)展處置。4被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)展所得稅處置。5企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。三企業(yè)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處置規(guī)定。1、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處置應(yīng)具備的條件根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局財稅202159號第五條的規(guī)定，企業(yè)重組同時符合以下條件的，適用特殊

7、性稅務(wù)處置規(guī)定：1具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲交納稅款為主要目的。2被收買、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合財稅202159號規(guī)定的比例。3企業(yè)重組后的延續(xù)12個月內(nèi)不改動重組資產(chǎn)原來的本質(zhì)性運營活動。(運營的延續(xù)性)。4重組買賣對價中涉及股權(quán)支付金額符合財稅202159號規(guī)定的比例。5企業(yè)重組中獲得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后延續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所獲得的股權(quán)。2、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處置企業(yè)重組同時符合以上5條規(guī)定條件的，買賣各方對其買賣中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)展特殊性稅務(wù)處置：1企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5

8、個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅根底以原債務(wù)的計稅根底確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項堅持不變。2股權(quán)收買，收買企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收買企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收買企業(yè)在該股權(quán)收買發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其買賣支付總額的85%此時有關(guān)支付金額曾經(jīng)構(gòu)成實踐交換，以公允價值計算為合理。，可以選擇按以下規(guī)定處置即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失：被收買企業(yè)的股東獲得收買企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被收買股權(quán)的原有計稅根底確定。收買企業(yè)獲得被收買企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被收買股權(quán)的原有計稅根底確定

9、。收買企業(yè)、被收買企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅根底和其他相關(guān)所得稅事項堅持不變。3資產(chǎn)收買，受讓企業(yè)收買的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%由于財稅202159號文本身沒有明確計算有關(guān)75%比例的資產(chǎn)價值該當(dāng)運用公允價值，還是計稅根底。但從買賣過程判別來看，轉(zhuǎn)讓企業(yè)能夠有一部分資產(chǎn)并沒有實踐參與買賣，這部分資產(chǎn)的公允價值是不易合理確定的，而且特殊處置的本意是要延續(xù)其計稅根底。因此，計算此處有關(guān)資產(chǎn)比例前提目的時還是該當(dāng)以計稅根底為數(shù)據(jù)來源。，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收買發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其買賣支付總額的85%此時有關(guān)支付金額曾經(jīng)構(gòu)成實踐交換，以公允價值計算為合理。，可以選擇按以下規(guī)定處置：

10、轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定。受讓企業(yè)獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定。4企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時獲得的股權(quán)支付金額不低于其買賣支付總額的85%，以及同一控制下且不需求支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處置：合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅根底，以被合并企業(yè)的原有計稅根底確定。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承襲?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。被合并企業(yè)股東獲得合并企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的

11、計稅根底確定。5企業(yè)分立，被分立企業(yè)一切股東按原持股比例獲得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改動原來的本質(zhì)運營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時獲得的股權(quán)支付金額不低于其買賣支付總額的85%，此時有關(guān)支付金額曾經(jīng)構(gòu)成實踐交換，以公允價值計算為合理?？梢赃x擇按以下規(guī)定處置：分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅根底，以被分立企業(yè)的原有計稅根底確定。被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承襲。被分立企業(yè)未超越法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)展分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。被分立企業(yè)的股東獲得分立企業(yè)的股權(quán)以下簡稱“新股，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的

12、股權(quán)以下簡稱“舊股，“新股的計稅根底應(yīng)以放棄“舊股的計稅根底確定。如不需放棄“舊股，那么其獲得“新股的計稅根底可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股的計稅根底確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股的計稅根底，再將調(diào)減的計稅根底平均分配到“新股上。6重組買賣各方按以上特殊性稅務(wù)處置的1至5項規(guī)定對買賣中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在買賣當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅根底。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅根底非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值在這里要留

13、意的是，在資產(chǎn)收買業(yè)務(wù)中，上面的非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失計算公式是針對資產(chǎn)被收買方而言的，對資產(chǎn)收買方來說是不適用的，對資產(chǎn)收買方而言，非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該直接按照其公允價值扣除計稅根底計算。四中國境內(nèi)外之間股權(quán)和資產(chǎn)收買買賣的特殊性稅務(wù)處置財政部 國家稅務(wù)總局財稅202159號第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間包括港澳臺地域的股權(quán)和資產(chǎn)收買買賣，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，即以上所述的企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處置應(yīng)具備的5個條件還應(yīng)同時符合以下條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處置規(guī)定：1、非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒

14、有因此呵斥以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年含3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；2、非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；3、居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)展投資；根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局財稅202159號第八條規(guī)定，居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)展投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處置，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。4、財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。五企業(yè)合并和分立的稅收優(yōu)惠執(zhí)行問題1、在企業(yè)吸收

15、合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改動的，可以繼續(xù)享用合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額虧損計為零計算。2、在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改動的，可以繼續(xù)享用分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額虧損計為零乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。六財稅202159號第十條規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后延續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)展買賣，應(yīng)根據(jù)本質(zhì)重于方式原那么將上述買賣作為一項企業(yè)重組買賣進(jìn)展處置。七特殊性稅務(wù)處置的所得稅申報要求財稅202159號

16、第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合財稅202159號規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處置的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一概不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)展稅務(wù)處置。三、股權(quán)收買的案例分析案情終了：2021年9月，上市公司A發(fā)布艱苦重組預(yù)案公告稱，公司將經(jīng)過定向增發(fā)，向該公司的實踐控制人中國海外控股公司該B公司注冊地在英屬維爾京群島發(fā)行36,809萬股A股股票，收買其持有的水泥C的50%的股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股。收買完成后，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為856,8

17、39,300元，其中建工建材總公司D公司的出資金額為214,242,370元，出資比例為25%，B公司的出資金額為642,596,930元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司本次認(rèn)購的股票自發(fā)行終了之日起36個月內(nèi)不上市買賣或轉(zhuǎn)讓。分析：1、業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項股權(quán)收買完成后，A公司將到達(dá)控制C公司的目的，因此符合規(guī)定中的股權(quán)收買的定義。2、企業(yè)所得稅政策的適用雖然符合控股合并的條件，雖然所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收買了都江堰拉法基C公司的50股權(quán)，沒有到達(dá)75的要求，因此該當(dāng)適用普通性處置：1被收買企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得獲得對價的公允價值原計稅

18、根底7.61368090000856839300502372745250元由于B公司的注冊地在英屬維爾京群島，屬于非居民企業(yè)，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：237274525010237274525元2收買方：A公司獲得對C公司股權(quán)的計稅根底應(yīng)以公允價值為根底確定，即2801164900元7.61368090000。3被收買企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項堅持不變。假設(shè)其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C公司的股權(quán)，那么由于此項買賣同時符合財稅202159號中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處置：1被收買企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。2收買方：A

19、公司獲得對C公司股權(quán)的計稅根底應(yīng)以被收買股權(quán)的原有計稅根底確定，即428419650元85683930050。3被收買企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項堅持不變?？梢?，假設(shè)B公司采用后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75的股權(quán)，那么可以在當(dāng)期防止2.37億元的所得稅支出。四、資產(chǎn)收買特殊稅務(wù)處置案例分析案情引見A公司2021年1月1將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司向A公司支付本公司股權(quán)和非股權(quán)支付額，完成A公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。詳細(xì)構(gòu)成見下面表格分析一A公司方面的轉(zhuǎn)讓涉稅分析1、特殊稅務(wù)處置的法律根據(jù)根據(jù)財稅202159號第五條規(guī)定的五大根本條件和第六條：“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，買賣各方對其買賣中的股權(quán)支

20、付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)展特殊性稅務(wù)處置：資產(chǎn)收買，受讓企業(yè)收買的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收買發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其買賣支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處置：1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定。2、受讓企業(yè)獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定。1受讓企業(yè)B公司收買的資產(chǎn)占轉(zhuǎn)讓企業(yè)A公司全部資產(chǎn)的比例為=買賣前收買資產(chǎn)的計稅根底買賣前全部資產(chǎn)的計稅根底=90009150=98%75%。2受讓企業(yè)B公司在該資產(chǎn)收買發(fā)生時的股權(quán)支付金額占其買賣支付總額的比例=1400015000100%93%85%。假

21、設(shè)其它條件亦符合規(guī)定，那么上述A公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)適用特殊性稅務(wù)處置。A公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)適用免稅重組，即不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、計算非股權(quán)支付額應(yīng)納稅所得額根據(jù)財稅202159號第六條：“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，買賣各方對其買賣中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)展特殊性稅務(wù)處置：重組買賣各方按本條(一)至(五)項規(guī)定對買賣中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍該當(dāng)在買賣當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅根底。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅根底)(非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)。規(guī)定可以計算出

22、：非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(150009000)(100015000)400。應(yīng)納稅額為40025%=1003、確定收到股權(quán)及非股權(quán)支付的計稅根底根據(jù)財稅202159號第六條：“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，可以選擇按以下規(guī)定處置：1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定。規(guī)定可知：轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計稅根底是9000，轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得股權(quán)的計稅根底應(yīng)是9000的一部分。轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得債券的計稅根底應(yīng)該是其公允價值800，獲得現(xiàn)金200。由于非股權(quán)支付部分對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)需求確認(rèn)400的所得，即這

23、些非股權(quán)支付部分對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的占據(jù)的原計稅根底應(yīng)是1000-400=600，那么轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得股權(quán)對應(yīng)的被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計稅根底是9000-600=8400。二B公司方面的轉(zhuǎn)讓涉稅分析1、非股權(quán)支付額應(yīng)納稅所得額B公司非股權(quán)支付部分的債務(wù)投資產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=800450350。2、確定獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅根底根據(jù)財稅202159號第六條：“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，買賣各方對其買賣中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)展特殊性稅務(wù)處置：資產(chǎn)收買，受讓企業(yè)收買的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收買發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其買賣支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定

24、處置：2、受讓企業(yè)獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定。規(guī)定可知：轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定。消費線、辦公樓及存貨的原計稅根底應(yīng)該為9000。但是這部分9000的計稅根底不僅對應(yīng)B公司的發(fā)行股份，也對應(yīng)B公司轉(zhuǎn)移的債券投資和現(xiàn)金，由于轉(zhuǎn)移債券投資和現(xiàn)金的部分還是適用普通性稅務(wù)處置規(guī)定的，按照等價交換原那么判別，這部分轉(zhuǎn)移債券和現(xiàn)金獲得的收買資產(chǎn)的計稅根底前已推斷為600，因此與股權(quán)支付部分對應(yīng)的“消費線、辦公樓及存貨部分應(yīng)按原計稅根底8400確定。以公允價值為規(guī)范，可得出消費線、辦公樓及存貨的計稅根底與非股權(quán)支付部分對應(yīng)的“消費線、

25、辦公樓及存貨應(yīng)按換出債券和現(xiàn)金的公允價值確定為計稅根底為1000，因此，合計判別獲得“消費線、辦公樓及存貨的計稅根底應(yīng)是8400+1000=9400，至于9400在詳細(xì)這三種資產(chǎn)之間應(yīng)該如何分配，按照其各自公允價值進(jìn)展比例分配。消費線計稅根底 9400550055009000500100%3478辦公樓計稅根底9400900055009000500100%5640存貨計稅根底 940034785640282四、企業(yè)改制重組的契稅稅務(wù)處置為了支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)繼續(xù)、安康開展，財政部國家稅務(wù)總局于2021年12月29日下發(fā)財稅2021175號，執(zhí)行期限為2021年1月

26、1日至2021年12月31日，同時根據(jù)各地在該政策執(zhí)行中反映的情況，經(jīng)商財政部贊同，國家稅務(wù)總局于2021年4月28日又下發(fā)國稅發(fā)202189號，就企業(yè)改制重組中涉及的假設(shè)干契稅政策明確規(guī)定如下：一企業(yè)公司制改造的契稅稅務(wù)處置非公司制企業(yè)，按照的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司(含國有獨資公司)或股份，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份的，對改建后的公司接受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改動原企業(yè)的投資主體，并承襲原企業(yè)權(quán)益、義務(wù)的行為。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)公司在新設(shè)公司中所占股份超越50%的，對新設(shè)公司接受

27、該國有獨資企業(yè)公司的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司接受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份股本總額50%以上的國有控股公司。二企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的契稅稅務(wù)處置在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人接受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。國稅發(fā)202189號第一條規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況。在執(zhí)行中，應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進(jìn)展的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變卦和新設(shè)登記，或僅辦理變

28、卦登記的，適用該條；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對新設(shè)企業(yè)接受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。三企業(yè)合并、分立和出賣的契稅稅務(wù)處置1、企業(yè)合并的契稅稅務(wù)處置兩個或兩個以上的企業(yè)，根據(jù)法律規(guī)定、合同商定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)接受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。2、企業(yè)分立的契稅稅務(wù)處置企業(yè)按照法律規(guī)定、合同商定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體一樣的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方接受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。3、企業(yè)出賣的契稅稅務(wù)處置國有、集體企業(yè)出賣，被出賣企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安頓原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽署效力年限不少于三