基建資金來(lái)源的核算

1、湖北大學(xué)知行學(xué)院 基建會(huì)計(jì)主講人：潘瑩 2012年11月第三章 基建資金來(lái)源的核算 第一節(jié) 資金來(lái)源管理要求一、社會(huì)公益性建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源和管理要求二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源和管理要求 第二節(jié) 基建撥款的核算一、基建撥款資金分類(lèi)主要有：預(yù)算撥款 自籌資金撥款 專(zhuān)項(xiàng)撥款 其他撥款等來(lái) 源方 式種 類(lèi)中央級(jí)資金劃撥基建基金撥款資金轉(zhuǎn)賬器材轉(zhuǎn)賬撥款進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款地方級(jí)資金劃撥地方財(cái)政預(yù)算撥款二、社會(huì)公益性建設(shè)項(xiàng)目基建撥款核算“基建撥款本年預(yù)算撥款（本年基建基金撥款）”來(lái)源“基建撥款以前年度撥款”來(lái)源“銀行存款”占用賬戶的結(jié)構(gòu)基建撥款以前年度撥款基建撥款本年預(yù)算撥款（本年基建基金撥款)銀行存

2、款1、收到撥款額2、退回?fù)芸睿t字）下年初建立新賬時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)余額余額：撥入數(shù)；余：結(jié)存“銀行存款”還應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”支用數(shù)進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款的核算“基建撥款本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”用途：核算本年內(nèi)由主管部門(mén)轉(zhuǎn)賬撥入的 進(jìn)口成套設(shè)備的價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用。“基建撥款以前年度撥款”進(jìn)口設(shè)備的采購(gòu)成本：設(shè)備的原價(jià)、國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)、“兩稅四費(fèi)”（關(guān)稅、增值稅、保險(xiǎn)費(fèi)、海運(yùn)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、外貿(mào)部門(mén)手續(xù)費(fèi)）“器材采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備采購(gòu)”“待攤投資”和“其他投資”進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款的核算 基建撥款 器材采購(gòu) 本年進(jìn)口設(shè)備待攤投資其他投資采購(gòu)保管費(fèi)設(shè)備買(mǎi)價(jià)、國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)出國(guó)聯(lián)絡(luò)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、外國(guó)技術(shù)人員費(fèi)、國(guó)外設(shè)計(jì)及技術(shù)資料費(fèi)

3、延期付款利息專(zhuān)利費(fèi)、技術(shù)保密費(fèi)、出國(guó)實(shí)習(xí)生費(fèi)國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)等次年初結(jié)轉(zhuǎn)器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算部門(mén)內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目之間無(wú)償平調(diào)需安裝設(shè)備、物資等。設(shè)置的賬戶：基建撥款本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 以前年度撥款庫(kù)存材料、庫(kù)存設(shè)備（需安裝設(shè)備）器材轉(zhuǎn)賬撥款的核算 基建撥款 本年器材轉(zhuǎn)賬撥款庫(kù)存設(shè)備庫(kù)存材料無(wú)償撥入次年初結(jié)轉(zhuǎn)到“以前年度撥款”賬戶無(wú)償調(diào)出時(shí)，做相反處理自籌資金撥款的核算自籌資金撥款：由建設(shè)單位自行籌措，從地方財(cái)政、主管部門(mén)和行政事業(yè)單位撥入的建設(shè)資金。主要來(lái)源：地方財(cái)政預(yù)算外資金； 主管部門(mén)統(tǒng)籌資金； 行政事業(yè)單位預(yù)算外資金。管理原則：審 存 批 用 時(shí)間比例等方向配套等年度計(jì)劃包括:地方財(cái)政自籌基建資

4、金來(lái)源于地方機(jī)動(dòng)財(cái)力和地方財(cái)政預(yù)算外專(zhuān)用資金。地方機(jī)動(dòng)財(cái)力包括：上年財(cái)政預(yù)算結(jié)余、當(dāng)年地方財(cái)政預(yù)算超收分成和地方財(cái)政預(yù)算中的預(yù)備費(fèi)結(jié)余。企業(yè)及主管部門(mén)的自籌基建資金這部分資金主要來(lái)源于企業(yè)及主管部門(mén)的各項(xiàng)預(yù)算外專(zhuān)項(xiàng)資金。主要有：留成收入、稅后留利等。事業(yè)單位和行政單位自籌基建資金主要來(lái)源于事業(yè)和行政單位預(yù)算外專(zhuān)用資金。主要有：工商部門(mén)的事業(yè)費(fèi)、商品檢查費(fèi)留成收入、科學(xué)試驗(yàn)收入、計(jì)量管理和鑒定費(fèi)收入、勘察設(shè)計(jì)收入、養(yǎng)路費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、港口管理費(fèi)、內(nèi)河航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、育林基金、園林收入、房產(chǎn)管理收入、中小學(xué)學(xué)雜費(fèi)、市場(chǎng)管理收入和其他收入等。自籌基建資金的核算設(shè)置的賬戶基建撥款待轉(zhuǎn)自籌資金撥款 本年自籌資金

5、撥款 以前年度撥款銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶 自籌資金戶基建撥款本年自籌資金撥款基建撥款待轉(zhuǎn)自籌資金撥款銀行存款待轉(zhuǎn)自籌資金戶基建撥款以前年度撥款銀行存款自籌資金戶1、預(yù)存時(shí)2、轉(zhuǎn)出可供使用的2、轉(zhuǎn)入自籌金戶3、支用時(shí)4、下初建新賬時(shí)余額：預(yù)存的余：預(yù)存的余：尚未使用的 其他撥款的核算主要內(nèi)容：其他單位移交的未完工程、其他單位撥入的資金、接受捐贈(zèng)的資金、物資等?；ㄍ顿Y借款核算基建投資借款的管理指標(biāo)管理轉(zhuǎn)存支付“基建投資借款”“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”“待沖基建支出”基建投資借款1、用借款支付各項(xiàng)支出2、結(jié)轉(zhuǎn)利息待攤投資借款利息計(jì)劃規(guī)定建設(shè)期內(nèi)的留成收入超計(jì)劃期的應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款3、歸還借款時(shí)

6、銀行存款應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款建成投產(chǎn)后的余：尚未歸還的 “應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”占用用途：核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購(gòu)建并交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。它是借單位的專(zhuān)用科目。應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款1、某項(xiàng)工程完工交付使用單位時(shí)待沖基建 支出2、收到生產(chǎn)單位歸還借款的通知余：尚未歸還的基建投資借款“待沖基建支出”備抵賬戶用途：是用來(lái)核算待沖銷(xiāo)的并已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)價(jià)值。待沖基建支出2、下年建立新賬時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)1、已交付使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)余：尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的交付使用資產(chǎn)價(jià)值三、經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目基建撥款核算（一）項(xiàng)目資本的核算項(xiàng)目資本是指采用直接投資形式，直接撥入合資、合作企業(yè)的基建投資款。設(shè)置

7、的賬戶“項(xiàng)目資本”“項(xiàng)目資本公積”項(xiàng)目資本金的管理原則1.資本保全原則。投資人投入的資本可以依法轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏靡匀魏涡问绞栈亍?.公正驗(yàn)資原則。投資人以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值或注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立評(píng)定的價(jià)值入帳。3.建立資本公積金原則。資本溢價(jià)（投資人實(shí)際投入資本超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)等，應(yīng)計(jì)作項(xiàng)目資本公積金。 違約責(zé)任： 建設(shè)項(xiàng)目投資各方的出資方式、數(shù)額、期限等應(yīng)在投資合同、協(xié)議和章程中約定。未按約定出資即為違約：1.投資一方違約。建設(shè)單位和其他投資者可依法要求違約方賠償經(jīng)濟(jì)損失，并支付延遲出資利息。2.投資各方均違約。對(duì)資本金未按規(guī)定進(jìn)

8、度和數(shù)額到位的投資項(xiàng)目，投資管理不發(fā)放投資許可證，金融機(jī)構(gòu)不予貸款。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu) 借 項(xiàng)目資本 貸 1、工程全部竣工后，移交生產(chǎn)單位的由參股基建資金所形成的結(jié)余資金(“銀行存款”、“庫(kù)存材料”) 2、下年初建立新帳時(shí)，沖轉(zhuǎn)上年用項(xiàng)目投資完成的交付使用資產(chǎn) 收到投資單位投入的參股基建資金款(“銀行存款參股資金戶”) 余額：投入而尚未沖銷(xiāo)的項(xiàng)目資本 借 項(xiàng)目資本公積 貸 下年初建立新帳時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)移交生產(chǎn)單位交付使用資產(chǎn) 1、項(xiàng)目資本溢價(jià) 2、接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值 3、資本匯率折算差額 余額：尚未沖銷(xiāo)的項(xiàng)目資本公積 交付使用資產(chǎn) 項(xiàng)目資本 1、下年建新帳時(shí)與 銀行存款、設(shè)備投資等 交付使用資

9、產(chǎn)沖轉(zhuǎn) 投資者投入資本 2、工程竣工將結(jié)余 資金移交生產(chǎn)企業(yè) 投入 項(xiàng)目資本公積 1、資本溢價(jià) 同項(xiàng)目資本 2、法定財(cái)產(chǎn)重估價(jià)值 3、外幣資本折算差額 4、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值 余：尚未沖轉(zhuǎn)的項(xiàng)目資本公積 二、業(yè)務(wù)處理：（1）某國(guó)有建設(shè)單位收到國(guó)家開(kāi)發(fā)投資公司投入的參股資金款1000000元，已存入建設(shè)銀行分行，合同規(guī)定出資款為800000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款參股資金戶 1 000 000 貸：項(xiàng)目資本國(guó)家開(kāi)發(fā)投資公司 800 000 項(xiàng)目資本公積資本溢價(jià) 200 000 (2)用參股資金存款購(gòu)入設(shè)備，買(mǎi)價(jià)、增值稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)210 000元。設(shè)備尚在途中。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：

10、器材采購(gòu)設(shè)備采購(gòu) 210 000 貸：銀行存款參股資金戶 210000 (3)收到上海鋼鐵廠以固定資產(chǎn)抵作出資款150 000元，投資各方確認(rèn)價(jià)值為180 000元。另外，上海鋼鐵廠無(wú)償捐贈(zèng)鋼材一批，價(jià)值30000元，該鋼材計(jì)劃成本28 000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 180 000 庫(kù)存材料 28 000 材料成本差異 2000 貸：項(xiàng)目資本上海鋼鐵廠 150 000 項(xiàng)目資本公積資本溢價(jià) 30000 接受捐贈(zèng) 30000(4)用參股資金存款預(yù)付上海第六建筑工程公司工程款500000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)付工程款上海第六建筑工程公司 500 000 貸：銀行存款參股資金戶

11、 500 000 (5)用參股資金存款支付屬于其他投資性質(zhì)費(fèi)用90000元，待攤投資性質(zhì)費(fèi)用100000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他投資 90000 待攤投資 100 000 貸：銀行存款參股資金戶 190 000(6)接到上海第六建筑工程公司工程價(jià)款結(jié)算帳單，已完工程價(jià)款750000元，扣回預(yù)付工程款500 000元，還需支付工程款凈額250000元，簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，從參股資金存款中支付。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付工程款上海第六建筑工程公司 750 000 貸：預(yù)付備料款-_L海第六建筑工程公司 500 000 銀行存款參股資金戶 250 000(7)參股資金工程竣工交付使用，其實(shí)際成本

12、為1150000元，其中，建筑安裝工程投資為750 000元，設(shè)備投資為210000元，其他投資為90000元，待攤投資為100000元。已辦妥交付使用手續(xù)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：交付使用資產(chǎn) 1150000 貸：建筑安裝工程投資 750000 設(shè)備投資 210000 其他投資 90000 待攤投資 100000(8)將參股資金形成的基建結(jié)余資金60 000元(其中銀行存款48000元，庫(kù)存材料計(jì)劃成本11 760元，材料成本差異240元)，移交生產(chǎn)企業(yè)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：項(xiàng)目資本 60000 貸：銀行存款參股資金戶 48000 庫(kù)存材料 11760 材料成本差異 240 （9）下年初建立

13、新帳時(shí)，將上年度用項(xiàng)目資本完成的交付使用資產(chǎn)1150000元予以沖轉(zhuǎn)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：項(xiàng)目資本 890000 項(xiàng)目資本公積 260000 貸：交付使用資產(chǎn) 1150000第三節(jié) 企業(yè)債券資金（一）企業(yè)債券資金的核算企業(yè)債券資金是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，企業(yè)為進(jìn)行基本建設(shè)而發(fā)行企業(yè)債券而籌集的資金。設(shè)置的賬戶“企業(yè)債券資金債券本金” 債券利息”“待攤投資企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)” 企業(yè)債券利息”企業(yè)債券資金1、收到撥入的債券資金2、發(fā)生的利息攤?cè)牍こ坛杀俱y行存款待攤投資企業(yè)債券利息3、下年初建新賬時(shí)沖銷(xiāo)4、完工后結(jié)余退回生產(chǎn)單位交付使用資產(chǎn)銀行存款等余：撥入數(shù)工程竣工無(wú)余額支用第四節(jié) 基建投資借款的核算 一

14、、基建投資借款的種類(lèi)1、“撥改貸”投資借款2、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行投資借款3、國(guó)家專(zhuān)業(yè)投資公司委托借款4、部門(mén)統(tǒng)借基建借款5、部門(mén)基建基金借款6、特種“撥改貸”投資借款7、建設(shè)銀行投資借款8、煤代油投資借款9、國(guó)外借款10、其他投資款二、基建投資借款的管理1、指標(biāo)管理2、轉(zhuǎn)存支付三、基建投資借款的核算1、設(shè)置的賬戶“基建投資借款”“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”“待沖基建支出”實(shí)行指標(biāo)管理的建設(shè)單位為了反映基建投資借款的借入、支用和指標(biāo)結(jié)余，還應(yīng)設(shè)置“基建投資借款指標(biāo)備查簿”基建投資借款1、用借款支付各項(xiàng)支出2、結(jié)轉(zhuǎn)利息待攤投資借款利息計(jì)劃規(guī)定建設(shè)期內(nèi)的留成收入超計(jì)劃期的應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款3、歸還借款時(shí)銀

15、行存款應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款建成投產(chǎn)后的余：尚未歸還的“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”占用用途：核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購(gòu)建并交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。它是借單位的專(zhuān)用科目。應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款1、某項(xiàng)工程完工交付使用單位時(shí)待沖基建 支出2、收到生產(chǎn)單位歸還借款的通知余：尚未歸還的基建投資借款“待沖基建支出”備抵賬戶用途：是用來(lái)核算待沖銷(xiāo)的并已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)價(jià)值。待沖基建支出2、下年建立新賬時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)1、已交付使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)余：尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的交付使用資產(chǎn)價(jià)值“基建借款指標(biāo)備查簿”實(shí)行指標(biāo)管理時(shí)需要設(shè)置。 核定借款指標(biāo)時(shí)不作分錄，只在備查簿上登記，以后每支用一筆均要登記，并隨時(shí)結(jié)出

16、指標(biāo)結(jié)余數(shù)。2、賬務(wù)處理舉例四、統(tǒng)借統(tǒng)還基建投資借款的核算1、設(shè)置的賬戶“撥付所屬投資借款”占用類(lèi)賬戶用途：核算實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款（不包括中央預(yù)算內(nèi)基建經(jīng)營(yíng)性基金借款）的主管部門(mén)撥付所屬建設(shè)單位的基建投資借款和分配給所屬建設(shè)單位的基建投資借款利息。明細(xì)賬：按所屬建設(shè)單位名稱設(shè)置?！吧霞?jí)撥入投資借款”來(lái)源類(lèi)賬戶用途：核算實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款（不包括中央預(yù)算內(nèi)基建經(jīng)營(yíng)性基金借款）的建設(shè)單位收到上級(jí)主管部門(mén)撥入的基建投資借款和分配的基建投資借款利息。明細(xì)賬戶：按上級(jí)主管部門(mén)撥入的投資借款種類(lèi)設(shè)置。撥付所屬投資借款1、撥付借款時(shí)（轉(zhuǎn)撥）2、直接下?lián)?、將利息轉(zhuǎn)撥給建設(shè)單位銀行存款基建投資 借款待攤投資借款利息4、上級(jí)收到用于歸還借款的基建收入、包干結(jié)余5、收到交來(lái)的存款利息6、收到轉(zhuǎn)來(lái)的應(yīng)生產(chǎn)單位投資借款銀行存款應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款余：已撥尚未歸還的上級(jí)撥入投資借款1、收到上級(jí)撥入的借款2、收到分配來(lái)的借款利息銀行存款待攤投資借款利息3、用基建收入、包干結(jié)余上交時(shí)4、將存款利息上交主管部門(mén)應(yīng)收生產(chǎn)單位 投資借款銀行存款余：撥入尚未歸還的3同時(shí)：借：應(yīng)交基建收入等 貸：銀行存款2、賬務(wù)處理第三節(jié)