稅務(wù)代理實務(wù)課件

1、主編 楊斌中國稅務(wù)出版社稅務(wù)代理實務(wù)普通高等學(xué)校稅收精品教材 稅務(wù)代理和稅務(wù)代理制度 第一節(jié) 稅務(wù)代理的概念和作用一、稅務(wù)代理的概念和原則（一）代理的概念及特點 所謂代理是指合法代理人在法律規(guī)定和被代理人授權(quán)的范圍內(nèi)，以被代理人的名義進行直接對被代理人發(fā)生法律效力的行為。3代理人的代理活動受到限制4被代理人的法律責(zé)任不轉(zhuǎn)嫁1代理人必須具備代理人的法定資格2代理人必須以被代理人的名義進行活動代理的特征 （二）稅務(wù)代理的概念及內(nèi)涵 稅務(wù)代理的概念可以表述為： 稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理權(quán)限范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理涉稅事宜的行為。1稅務(wù)代理人是指經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的稅務(wù)師事

2、務(wù)所和取得稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師；2稅務(wù)代理業(yè)務(wù)受到法律的制約，要求稅務(wù)代理業(yè)務(wù)內(nèi)容必須符合國家法律規(guī)定的代理業(yè)務(wù)范圍；3稅務(wù)代理業(yè)務(wù)必須限定在納稅人、扣繳義務(wù)人委托或授權(quán)的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)；5被代理的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任不能轉(zhuǎn)嫁。4稅務(wù)代理人必須以被代理的納稅人、扣繳義務(wù)人的名義從事代理活動； 稅務(wù)代理概念的內(nèi)涵 稅務(wù)代理的作用有利于稅務(wù)機關(guān) 稅收征管有利于幫助納稅 人降低稅收負(fù)擔(dān) 有利于幫助納稅人 正確履行納稅義務(wù) 有利于維護納稅 人正當(dāng)合法權(quán)益 稅務(wù)代理 的原則B自愿委托原則A依法代理 原則E保守秘密原則C客觀公正原則D優(yōu)質(zhì)高效原則第二節(jié) 稅務(wù)代理的產(chǎn)生與發(fā)展 稅收籌劃

3、納稅風(fēng)險大 應(yīng)納稅額計算復(fù)雜多稅種,多環(huán)節(jié),多次征收萌芽階段過渡階段成熟階段稅務(wù)代理的發(fā)展過程 各階段的主要特征萌芽階段過渡階段成熟階段沒有行業(yè)組織和法律約束。社會自發(fā)形成行業(yè)組織為后來稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。國家通過成立行業(yè)協(xié)會和制定法規(guī)，規(guī)范和約束稅務(wù)代理行為。 二、我國稅務(wù)代理的產(chǎn)生與發(fā)展我國稅務(wù)代理產(chǎn)生與發(fā)展過程萌芽階段試點階段成熟階段 復(fù)習(xí)思考題:1.稅務(wù)代理的有哪些作用？2.稅務(wù)代理應(yīng)遵循哪些原則？ 第三節(jié) 注冊稅務(wù)師和注冊稅務(wù)師 管理機構(gòu)一、注冊稅務(wù)師的資格的取得 注冊稅務(wù)師資格考試制度。注冊稅務(wù)師資格考試的考務(wù)管理。 考試“三個統(tǒng)一” A統(tǒng)一大綱B統(tǒng)一命題C統(tǒng)一考試財務(wù)與

4、會計稅收相關(guān)法律稅務(wù)代理實務(wù)考試科目稅法稅法 注冊稅務(wù)師的注冊登記管理凡經(jīng)考試合格取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書（以下簡稱資格證書）的人員，應(yīng)當(dāng)持資格證書到所在地的省局管理中心辦理備案手續(xù)。省局管理中心審核后，對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿二年的，給予執(zhí)業(yè)備案，在證書備注欄加蓋“執(zhí)業(yè)備案”章；對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不滿二年或者暫不執(zhí)業(yè)的，給予非執(zhí)業(yè)備案，在證書備注欄加蓋“非執(zhí)業(yè)備案”章。 注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)（一） 注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有下列權(quán)利：1.可以向稅務(wù)機關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；2.可以要求委托人提供相關(guān)會計、經(jīng)營等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助；3.

5、可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機關(guān)提出意見和修改建議；可以對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評或者向上級主管部門反映。 （二）注冊稅務(wù)師應(yīng)履行的義務(wù)1.注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得擅自承接業(yè)務(wù)。 2.注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負(fù)責(zé)。3.注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)。 4.注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。 5.注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 6.注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有

6、權(quán)要求其回避。 7. 注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。 稅務(wù)師事務(wù)所 稅務(wù)師事務(wù)所由注冊稅務(wù)師出資設(shè)立。稅務(wù)師事務(wù)所的組織形式為有限 責(zé)任制稅務(wù)師事務(wù)所和合伙制稅務(wù)師事務(wù)所，以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他形式。 稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽定書面合同并按照國家價格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費用。合并、變更的稅務(wù)師事務(wù)所，符合設(shè)立條件的，核發(fā)新的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證；不符合設(shè)立條件的，收回稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證，不再核發(fā)。合并、變更、注銷的稅務(wù)師事務(wù)所，省局管理中心辦理完相關(guān)備案手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)報總局管理中心備案。 注冊稅務(wù)師協(xié)會 注冊稅務(wù)師

7、協(xié)會是由注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所組成的行業(yè)自律性社會團體。中國注冊稅務(wù)師協(xié)會（以下簡稱中稅協(xié)）是注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的全國組織；省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市注冊稅務(wù)師協(xié)會（以下簡稱省稅協(xié)）是注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的地方組織。注冊稅務(wù)師協(xié)會應(yīng)依法取得社會團體法人資格。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)加入注冊稅務(wù)師協(xié)會。注冊稅務(wù)師協(xié)會會員應(yīng)當(dāng)遵守協(xié)會章程，享有章程賦予的權(quán)利，履行章程規(guī)定的義務(wù)。 第四節(jié) 稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍、 規(guī)則與形式 稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定，注冊稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一

8、般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。 稅務(wù)代理的規(guī)則（一）注冊稅務(wù)師可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)： （1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證； （2）企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證； （3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。（二）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告： （1）委托人示意其作不實報告或者不當(dāng)證明的； （2）委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的； （3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確表述的。（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序

9、建立工作底稿、出具有關(guān)報告。注冊稅務(wù)師出具報告時，不得有下列行為： （1）明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； （2）明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實的報告； （3）明知委托人對重要涉稅事項的處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明； （4）明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內(nèi)容，而不予指明。 （四）注冊稅務(wù)師不得有下列行為： （1）執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券； （2）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?/p>

10、 （3）允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)； （4）向稅務(wù)機關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄； （5）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。 稅務(wù)代理的基本形式1.全面代理 2.單項代理 3.常年代理 4.臨時代理。 第五節(jié) 稅務(wù)代理的法律 關(guān)系與法律責(zé)任 一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立1稅務(wù)代理關(guān)系確立的準(zhǔn)備階段。這一階段，注冊稅務(wù)師處于稅務(wù)代理關(guān)系確立前主導(dǎo)地位，必須向委托人闡明稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)代理責(zé)任、雙方權(quán)利義務(wù)以及稅務(wù)代理收費等，取得委托人認(rèn)同。2委托代理協(xié)議書簽訂階段。在委托方、受托方就協(xié)議約定內(nèi)容取得一致意見后，委托方、受托方應(yīng)就約定內(nèi)容簽訂委托代理協(xié)議書。委托代理協(xié)議書

11、應(yīng)當(dāng)載明委托方、受托方名稱、代理事項、代理權(quán)限、代理期限以及其他應(yīng)明確的事項，并由注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)代理機構(gòu)和委托方簽名蓋章。協(xié)議書在委托方和受托方簽章后正式生效。 稅務(wù)代理委托協(xié)議書編號：第 號甲方： 乙方：_稅務(wù)師事務(wù)所法定代表人： 法定代表人： 地址： 地址： ： ： 聯(lián)系人： 聯(lián)系人： 稅務(wù)登記號： 茲有_(甲方)委托_稅務(wù)師事務(wù)所(乙方)，提供_代理服務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，現(xiàn)將雙方責(zé)任及有關(guān)事項約定如下： 一、委托事項： (一)項目名稱： (二)具體內(nèi)容及要求： (三)完成時間： 二、代理費用及支付方式： (一)完成約定事項的代理費用為人民幣(大寫)_元，差旅、食宿等費用另行計算。

12、(二)上述費用按_方式，自協(xié)議簽訂后_日內(nèi)支付完畢。三、甲方義務(wù)及責(zé)任： (一)甲方應(yīng)積極配合乙方代理人員工作并提供必要的工作條件。(二)甲方必須向乙方及時提供與委托事項有關(guān)的會計憑證、賬冊、報表及其他涉稅資料，并對其真實性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。如因甲方提供的涉稅資料失實造成代理結(jié)果錯誤的，乙方不負(fù)賠償責(zé)任。(三)甲方不得授意乙方代理人員實施違反稅收法律、法規(guī)的行為。如有此類情況，經(jīng)勸告仍不停止的，乙方有權(quán)終止代理，依約所收費用按未服務(wù)的時間計算退還甲方。(四)甲方應(yīng)按照約定的條件，及時足額支付代理費。不按約定時間支付的，應(yīng)按約定數(shù)額的_(比例)支付違約金。四、乙方的義務(wù)及責(zé)任： (一)乙方接

13、受委托后，應(yīng)及時委派代理人員為甲方提供約定的服務(wù)。 (二)乙方委派的代理人員必須對執(zhí)業(yè)中知悉的甲方商業(yè)秘密保密，維護甲方的合法權(quán)益。 (三)乙方必須按時出具代理報告。如超過約定時限，給甲方造成損失的，應(yīng)按收取代理費的_(比例)支付違約金。 (四)因乙方失誤造成甲方不正確納稅，被稅務(wù)機關(guān)處以補稅、罰款、加收滯納金的，由甲方負(fù)責(zé)補稅，乙方對損失承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。五、協(xié)議簽訂后，雙方應(yīng)積極按約履行，不得無故終止。如有法定情形或特殊原因確需終止的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并給對方以必要的準(zhǔn)備時間。六、協(xié)議履行中如遇情況變化，需變更、補充有關(guān)條款的，由雙方協(xié)商議定。七、協(xié)議履行中如有爭議，雙方

14、應(yīng)協(xié)商解決，協(xié)商不成，可通過訴訟方式解決。八、本協(xié)議經(jīng)雙方法定代表人簽字并加蓋單位公章后生效。九、本協(xié)議有效期為_，自協(xié)議簽訂之日起至_時止。十、本協(xié)議一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。十一、本協(xié)議未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商同意后，可另行簽訂補充協(xié)議。 簽訂時間： 年 月 日 簽訂地點： （二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更1委托代理項目發(fā)生變化。這里有兩種情況。第一種是原委托代理項目有了新發(fā)展，代理內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方同意增加或減少代理內(nèi)容的。如原來簽訂的是單項代理，后改為綜合代理。第二種是由于客觀原因，委托代理內(nèi)容發(fā)生變化需要相應(yīng)修改或補充原協(xié)議內(nèi)容的。2注冊稅務(wù)師發(fā)生變化。3由于客觀

15、原因，需要延長完成協(xié)議時間的。 （三）稅務(wù)代理關(guān)系終止1自然終止。按照法律規(guī)定，稅務(wù)代理期限屆滿，委托代理協(xié)議書屆時失效，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。2委托人單方終止。有下列情況之一的，被代理人在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為： （1）注冊稅務(wù)師已死亡； （2）注冊稅務(wù)師被注銷資格的； （3）稅務(wù)代理機構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散的。 3代理人單方終止。有下列情況之一的，注冊稅務(wù)師及其代理機構(gòu)在委托期限內(nèi)也可單方面終止代理行為： （1）委托方已經(jīng)死亡或解體； （2）委托方授意注冊稅務(wù)師，實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的； （3）委托方提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財務(wù)會計報表，造成代

16、理錯誤或注冊稅務(wù)師自己實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為。 二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任規(guī)范稅務(wù)代理法律責(zé)任的法律是我國民法通則、經(jīng)濟合同法、稅收征收管理法及其實施細(xì)則和其他的有關(guān)法律、行政法規(guī)，承擔(dān)的法律責(zé)任既包括民事法律責(zé)任，也包括刑事法律責(zé)任。（一）委托方的法律責(zé)任 根據(jù)中華人民共和國合同法第一百零七條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因此，如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外

17、，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。 （二）受托方的法律責(zé)任民法通則第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)這項規(guī)定，稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。一、美國的稅務(wù)代理制度（一）稅務(wù)代理人的資格（二）稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍（三）稅務(wù)代理管理第六節(jié) 其他主要國家的 稅務(wù)代理制度二、日本的稅務(wù)代理制度（一）稅務(wù)代理人的資格認(rèn)定（二）稅務(wù)代理人的業(yè)務(wù)范圍（三）稅務(wù)代理管理三、韓國的稅務(wù)代理制度（一）稅務(wù)代理人的資格認(rèn)定（二）稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍（三）稅務(wù)代理管理 復(fù)習(xí)思考題：1.注冊稅務(wù)師

18、有哪些權(quán)利與義務(wù)？2.稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍包括哪些內(nèi)容？3.稅務(wù)代理法律責(zé)任包括哪些內(nèi)容？ 本章要點：本章比較全面地介 紹了稅務(wù)機關(guān)稅收管理的工作 內(nèi)容和工作程序;介紹了稅收管 理體制的概念及其內(nèi)容;介紹了 稅務(wù)機關(guān)稅收征收管理的程序 內(nèi)容和具體要求。第二章 我國稅收管理制度第一節(jié) 稅收管理機構(gòu)及征管范圍 一、稅收管理機構(gòu) 從1994年起，我國實行了分稅制稅收管理體制。分稅制是指在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。其內(nèi)容包括：合理劃分中央和地方政府的事權(quán)范圍；合理劃分稅種，按稅種劃分中央與地方收入；分設(shè)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機構(gòu)。國家稅務(wù)局

19、系統(tǒng)實行國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)管理體制。 （）國家稅務(wù)局及其職能 國家稅務(wù)總局是我國稅務(wù)管理工作的最高管理機構(gòu)，代表國家實施稅務(wù)管理的職能。國家稅務(wù)總局在各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)國家稅務(wù)局；各省、自治區(qū)、直轄市下屬地區(qū)、省轄市、自治州（盟）設(shè)國家稅務(wù)局；各地區(qū)、省轄市、自治州（盟）在下屬（縣）市、自治區(qū)（旗）設(shè)國家稅務(wù)局（分局）。 （二）地方稅務(wù)局及其職能與國家稅務(wù)局相對應(yīng)的是地方稅務(wù)局，各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立地方稅務(wù)局，歸屬地方人民政府領(lǐng)導(dǎo)；各省、自治區(qū)、直轄市下屬地區(qū)、省轄市、自治州（盟）設(shè)立地方稅務(wù)局；各地區(qū)、省轄市、自治州（盟）在下屬縣（市）、自治區(qū)（旗）設(shè)立地方稅務(wù)局（分局）。從199

20、8年起，省以下地方稅務(wù)局實行垂直管理。 二、稅務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置及其職能 （）國家稅務(wù)總局及其職能 國家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅種的征收和管理：（1）增值稅；（2）消費稅；（3）進口產(chǎn)品消費稅、增值稅，直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅（委托海關(guān)代征）；（4）鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設(shè)稅；（5）中央企業(yè)所得稅（從2002年1月1日起新注冊登記的企業(yè)，企業(yè)所得稅一律由國家稅務(wù)局征收管理）；（6）地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；（7）海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅；（8）證券交易稅（9）境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅；（10）出口產(chǎn)品退稅的管理；（

21、11）集貿(mào)市場和個體戶的增值稅、消費稅；（12）中央稅的滯納金、補稅、罰款收入；（13）按中央稅、中央與地方共享稅附征的教育費附加（屬于鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的入中央庫，其他入地方庫）。 （二）地方稅務(wù)局及其職能 地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅種的征收和管理（不包括已明確由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的地方稅部分）：（1）營業(yè)稅；（2）個人所得稅；（3）土地增值稅；（4）城市維護建設(shè)稅；（5）車船使用稅；（6）房產(chǎn)稅；（7）屠宰稅（8）資源稅；（9）城鎮(zhèn)士地使用稅；（10）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停執(zhí)行）；（11）地方企業(yè)所得稅（包括地方國有、集體、私營企業(yè)）；（12）印花稅；（1

22、3）筵席稅；（14）地方稅的滯納金、補稅、罰款收入；（15）地方營業(yè)稅附征的教育費附加。2008年之前國稅局和地稅局各自管理的 企業(yè)所得稅納稅人不做調(diào)整，2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)繳納增值稅的，由國稅局管理，應(yīng)繳納營業(yè)稅的，由地稅局管理。同時：企業(yè)所得稅全額為中央收入的，和在國稅局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，由國稅局管理，銀行和保險公企業(yè)所得稅由國稅局管理，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅由國稅局管理。 第二節(jié) 稅收征收管理 一、稅務(wù)登記管理 （一） 稅務(wù)登記的概念稅務(wù)登記是指納稅人為依法履行納稅義務(wù)，就有關(guān)納稅事宜依法向稅務(wù)機關(guān)辦理登記的一項法定手續(xù)，它是稅收征收管理工作的首要環(huán)節(jié)。 （二）稅務(wù)

23、登記的內(nèi)容1設(shè)立稅務(wù)登記。2變更稅務(wù)登記。3注銷稅務(wù)登記。 （三）稅務(wù)登記證的管理 1稅務(wù)登記證件的使用范圍。納稅人辦理下列事項時必須持稅務(wù)登記證件：（1）開立銀行賬戶； （2）申請減稅、免稅、退稅； （3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款； （4）領(lǐng)購發(fā)票； （5）辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明； （6）辦理停業(yè)、歇業(yè)； （7）其他有關(guān)稅務(wù)事項。 2稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證換證制度。3納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證件正本在生產(chǎn)經(jīng)營場所或辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機關(guān)審查。納稅人遺失稅務(wù)登記證件在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)和登報聲明作廢.4從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動

24、的，必須持稅務(wù)機關(guān)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在連續(xù)的12個月內(nèi)，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 二、賬簿憑證管理（一）設(shè)置賬簿的范圍（二）對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，按規(guī)定設(shè)置賬簿。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小確無建賬能力的個體工商戶，可以建立收支粘貼簿、進貨銷貨登記簿或稅控裝置。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機

25、關(guān)備案。會計制度健全的納稅人，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。（三）賬簿、憑證的保存和管理除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。 三、納稅申報管理 （一）納稅申報的概念納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項向稅務(wù)機關(guān)提出的書面報告，是稅收征收管理的一項重要制度。（二）納稅申報的方式1自行申報。2郵寄申報。3代理申報。 4電子申報。 （三）納稅申報的具體要求 無論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除批準(zhǔn)外，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報或報送 代扣代繳稅款報告表。 實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報

26、納稅方式。納稅人享受減免稅待遇，減免稅期間要按規(guī)定辦理納稅申報。納稅人需要延期辦理納稅申報的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)提出延期申請。五、稅款征收管理稅款征收是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將納稅人應(yīng)納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱，它是稅收征收管理工作中心環(huán)節(jié)，在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。 （一）稅款征收的原則1稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體的原則。2稅務(wù)機關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。3稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。4稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則。5稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品

27、、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。 6稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫。6代收代繳3查驗征收4定期定額征收7委托代征2查定征收1查賬征收5代扣代繳（二）稅款征收方式1由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額2責(zé)令繳納3責(zé)令提供納稅擔(dān)保4采取稅收保全措施5采取強制執(zhí)行措施6阻止出境（三）稅款征收措施稅款征收措施1、主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額2、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整3、責(zé)令繳納4、責(zé)令提供納稅擔(dān)保5、稅收保全6、強制執(zhí)行7、阻止出境稅收優(yōu)先的規(guī)定1、法律另有規(guī)定除外，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。2、納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人 以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或納稅人的財產(chǎn)被留置之前的

28、，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。3、稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（四）納稅人有合并分立情形的稅收規(guī)定納稅人有合并分立的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報告并依法交清稅款，合并時未交清稅款的，合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的義務(wù)，分立時未交清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以按照規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的

29、納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 六、稅務(wù)檢查管理 （一）稅務(wù)檢查的概念1檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料；檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。2到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。 3責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。 4詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。 5到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、

30、憑證和有關(guān)資料。 6經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶的許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶；稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。七、稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟管理 （一）稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟的概念 稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機關(guān)所做的征稅決定及處罰決定不服時，向稅務(wù)機關(guān)提出重新裁決的程序制度。稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)的具體行政行為違法或不當(dāng)，侵害了其合法權(quán)益，請求人民

31、法院對稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進行審理裁決的訴訟活動。 （二）稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟在程序上的銜接 1自由選擇。 2復(fù)議前置，也稱必經(jīng)復(fù)議。第三節(jié) 稅收主體的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任 一、稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任 （一）稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利1稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。 2稅收管理權(quán)。3稅款征收權(quán)。主要包括：（1）依法計征權(quán)（2）核定稅款權(quán)（3）稅收保全和強制執(zhí)行權(quán)（4）追征稅款權(quán)，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成的，可以在3年內(nèi)追征，不得加收滯納金；因納稅人失誤造成的，稅務(wù)機關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款和滯納金，特殊的可延長到5年，由偷稅、抗稅和騙稅造成的，稅務(wù)機關(guān)無期限追征。4批準(zhǔn)

32、稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。5稅務(wù)檢查權(quán)。包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、詢問權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等。6處罰權(quán)。7國家賦予的其他權(quán)力。 （二）稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)1宣傳、貫徹、執(zhí)行稅收法規(guī)，輔導(dǎo)納稅人依法納稅的義務(wù)；2為檢舉人保密的義務(wù)； 3為納稅人辦理稅務(wù)登記、發(fā)給稅務(wù)登記證件的義務(wù)； 4受理減、免、退稅申請及延期繳納稅款申請的義務(wù)； 5受理稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù)；6保護納稅人合法權(quán)益的義務(wù)； 7國家規(guī)定的其他義務(wù)。 二、納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任1知情權(quán)。2陳述權(quán)、申辯權(quán)。3減稅、免稅、退稅權(quán)。4延期申報申請權(quán)。（一）納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利5延期繳納稅款申請權(quán)。因不可抗力導(dǎo)致納

33、稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的6要求退回多繳稅款權(quán)。納稅人自稅款結(jié)算之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多交稅款，并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。7要求賠償。8要求保密權(quán)。9拒絕權(quán)。10聽證、復(fù)議、訴訟權(quán)。11檢舉權(quán)、控告權(quán)。12國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。 （二）納稅人的義務(wù)1稅務(wù)登記。2建立賬簿。3納稅申報。4繳納稅款。5保管發(fā)票。6離境清稅。7提供情況。8清稅復(fù)議。國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。10納稅人享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，一般也適用于法律規(guī)定的代扣代繳、代收代繳

34、義務(wù)人。 （三）納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任違反稅務(wù)管理的行為及處罰。2欠稅行為及處罰3偷稅行為及處罰4抗稅行為及處罰5行賄行為及處罰6騙稅行為及處罰復(fù)習(xí)思考題：1稅收管理權(quán)限包括哪些內(nèi)容？2稅收征收管理程序包括哪些內(nèi)容？ 本章要點：本章主要介紹了納稅人 設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注 銷稅務(wù)登記。辦理各種稅務(wù)登記的 前提條件和辦理稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)履行 的程序。介紹了代理納稅人辦理稅 務(wù)登記的操作要點。第五章 稅務(wù)登記代理實務(wù) 第一節(jié) 設(shè)立稅務(wù)登記代理實務(wù) 一、設(shè)立稅務(wù)登記的時間和地點（一）各類企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，應(yīng)自領(lǐng)取工商

35、營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。（二）其他納稅人應(yīng)當(dāng)自依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅人之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理：1.扣繳義務(wù)人要在發(fā)生扣繳義務(wù)時，向所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，并領(lǐng)取代扣代繳、代收代繳稅款憑證。2.跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。 3.納稅人到外縣（市）從事經(jīng)營活動，要持其所在地稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的外出經(jīng)營活動的稅收管理證明，向所在地稅務(wù)機關(guān)報驗登記。 二、設(shè)立稅務(wù)登記的程序 （一）申請在申報辦理稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)認(rèn)真填寫

36、稅務(wù)登記表。 （二）提供相應(yīng)的證件和資料1.營業(yè)執(zhí)照；2.有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；3.組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；4.法定代表人或業(yè)主的身份證、護照或者其他合法證件；5.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。 第二節(jié) 變更稅務(wù)登記代理實務(wù)一、變更稅務(wù)登記的適用范圍 按照規(guī)定，納稅人在辦理稅務(wù)登記后，遇到以下情況，應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記：（一）改變單位名稱（二）改變法定代表人 （三）改變住所或經(jīng)營地點（涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的，辦理注銷登記）；（四）改變經(jīng)濟性質(zhì)；（五）改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式；（六）增設(shè)或撤銷分支機構(gòu)；（七）增減注冊資本；（八）改變隸屬關(guān)系；（九）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；（十）改變開戶銀行和

37、賬號；（十一）改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容； 二、變更稅務(wù)登記的時間稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，納稅人在工商行政管理機關(guān)辦理登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，或自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。第三節(jié) 注銷稅務(wù)登記代理實務(wù) 一、注銷稅務(wù)登記的適用范圍 注銷稅務(wù)登記，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)終止或者作為納稅主體資格消亡，或因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)情形時，依法向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理的注銷登記。 注銷稅務(wù)登記的適用范圍包括：（一）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的；（

38、二）納稅人因住所或生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的；（三）納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（四）納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。 二、注銷稅務(wù)登記的時間要求納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅

39、務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。 納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日之內(nèi)，申報辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商行政機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。復(fù)習(xí)思考題： 1.怎樣代理設(shè)立稅務(wù)登記？ 2.怎樣代理注銷稅務(wù)登記？ 本章要點：本章主要介紹了發(fā)票的 概念、種類、使用范圍和管理機關(guān)； 介紹了稅法有關(guān)發(fā)票管理的規(guī)定； 介紹了稅務(wù)代理人代理領(lǐng)購和使用

40、發(fā)票的操作要點。 第四章 發(fā)票領(lǐng)購與使用 代理實務(wù)第一節(jié) 發(fā)票的種類及代理領(lǐng)購 一、發(fā)票的概念與種類發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動，所提供給對方的收付款的書面證明，它是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算原始憑據(jù)，是稅務(wù)審查的重要依據(jù)。根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票的管理權(quán)限流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分，增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務(wù)總局管理，如增值稅專用發(fā)票，工業(yè)、商業(yè)企業(yè)銷貨發(fā)票，加工修理發(fā)票等；營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理，如服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、運輸業(yè)、金融保險業(yè)等開具的結(jié)算營業(yè)收入的各種發(fā)票。 （一）增值稅專用發(fā)票增

41、值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。但是一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：.會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者。2.不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計稅資料者。3.以下行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： （1）私自印制專用發(fā)票； （2）向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票； （3）借用他人專用發(fā)票； （4）對他人代開專用發(fā)票； （5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票； （6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票； （7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況； （8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)的審查。4銷售的貨物全部屬于免稅項目

42、者。5一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 （二）普通發(fā)票1增值稅納稅人使用的普通發(fā)票。增值稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有： 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票，農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，廢舊物資收購發(fā)票，機動車專項修理專用發(fā)票，電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票，自來水公司銷售專用發(fā)票，公用事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票，臨時經(jīng)營發(fā)票等。2營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，飲食

43、業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，代理購銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，商品房銷售專用發(fā)展，社會辦醫(yī)療機構(gòu)收費統(tǒng)一發(fā)票，產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票，房屋出租專用發(fā)票，全國電力行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，水路貨運結(jié)算發(fā)票，臨時經(jīng)營發(fā)票等。 專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。經(jīng)國家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，專用發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。 （三）專業(yè)發(fā)票二、發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程（一）發(fā)票領(lǐng)購的

44、對象（二）發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)（三）發(fā)票領(lǐng)購方式 1批量供應(yīng)。 2交舊購新。 3驗舊購新。三、代理領(lǐng)購發(fā)票操作要點（一）代理自制發(fā)票審批程序操作要點（二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購操作要點1注冊稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)用票單位使用的發(fā)票領(lǐng)購方式，辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。2發(fā)票領(lǐng)購以后，注冊稅務(wù)師應(yīng)將其發(fā)票領(lǐng)購簿記載的種類、數(shù)量、字軌號碼進行核對，確認(rèn)無誤后交給用票單位并履行簽收手續(xù)。3對于再次領(lǐng)購發(fā)票的用票單位，注冊稅務(wù)師應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)發(fā)票保管與使用的規(guī)定，認(rèn)真審查發(fā)票存根聯(lián)的各項內(nèi)容，對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)提示用票單位予以糾正后，再按用票單位適用的購票方式辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。.對于用票單位已經(jīng)發(fā)生的發(fā)票丟失、發(fā)票使用不符合規(guī)范等問題，注冊

45、稅務(wù)師應(yīng)指導(dǎo)用票單位向主管稅務(wù)機關(guān)提交審查報告，并辦理有關(guān)手續(xù)。第二節(jié) 發(fā)票使用代理實務(wù)一、發(fā)票開具使用的要求二、發(fā)票開具地點的要求三、電子計算機開具發(fā)票的要求1銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。2.購買方按規(guī)定索取發(fā)票。3納稅人進行電子商務(wù)必須開具和取得發(fā)票。4發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。5發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。6開具發(fā)票要加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。7開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具發(fā)票。 四、增值稅專用發(fā)票的開具管理（一）基本規(guī)定（二）特殊規(guī)定（三）專用發(fā)票開具的時間規(guī)定（四）銷貨退回、銷售折讓的處理。五、發(fā)

46、票填開的操作要點 （一）發(fā)票的開具 （二）發(fā)票的填寫 （三）發(fā)票的取得 （四）發(fā)票的作廢六、發(fā)票的保管與繳銷 開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門存放發(fā)票的場所，設(shè)專人負(fù)責(zé)保管。建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)立發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況，不得丟失和擅自銷毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。發(fā)票丟失，應(yīng)予丟失當(dāng)日書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公開聲明作廢。開具發(fā)票的單位和個人發(fā)生需要辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的情形時，應(yīng)在辦理變更或注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù) 復(fù)習(xí)思考題：1.發(fā)票有哪些種類？

47、2.發(fā)票填開的具體要求有哪些？3.發(fā)票開具的時限是怎樣規(guī)定的？ 本章要點：本章主要介紹了代理審查 的內(nèi)容，即會計憑證的審查、會計賬 簿的審查、會計報表的審查；介紹了 納稅審查代理的主要方法；介紹了代 理審查之后賬務(wù)調(diào)整的方法。第五章 代理納稅審查的內(nèi)容與方法第一節(jié) 代理納稅審查的內(nèi)容一、會計憑證的審查 （一）原始憑證的審查分析1外來原始憑證的審查分析審查外來憑證的合法性。審查外來憑證的真實性。審查外來憑證的完整性。2自制憑證的審查分析3現(xiàn)金收付憑證的審查分析 （二）記賬憑證的審查分析1審查會計科目的對應(yīng)關(guān)系是否正確2審查記賬憑證的會計科目與原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致3審查會計分錄所反映

48、的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否完整，賬務(wù)處理是否正確 二、會計賬簿的審查 （一）序時賬簿的審查分析 （二）總分類賬的審查分析 （三）明細(xì)分類賬的審查分析1審查明細(xì)分類賬記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、合法。 2審查各賬戶的年初余額同上年年末余額是否一致。3審查賬戶余額是否合理，有無異?，F(xiàn)象。4審查以數(shù)量和金額核算的實物明細(xì)賬，看有無紅字余額。三、會計報表的審查 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析1.平衡關(guān)系的審查分析2.表中數(shù)據(jù)來源正確性的審查分析3.表中主要項目的審查分析資產(chǎn)類項目的審查分析負(fù)債類項目的審查分析所有者權(quán)益類項目的審查分析 (二)利潤表的審查分析1.主營業(yè)務(wù)收入項目的審查分析2.主營業(yè)務(wù)成本項目的審查

49、分析3.營業(yè)稅金及附加項目的審查分析4.主營業(yè)務(wù)利潤項目的審查分析5.期間費用項目的審查分析6.營業(yè)外收支項目的審查分析7.利潤總額項目的審查分析 A詳查法和抽查法B順查法和逆查法C聯(lián)系查法和側(cè)面查法D比較分析法和控制計算法第二節(jié)代理納稅審查的方法代理納稅審查的基本內(nèi)容1、審核其核算是否符合財務(wù)管理制度和會計準(zhǔn)則。成本核算、費用開支、利潤分配和會計業(yè)務(wù)的處理是否符合規(guī)定。2、審核是否符合稅收法規(guī)。重點是計稅依據(jù)和稅率。有無隱瞞收入、虛報費用截流稅收的情況。3、審核納稅人有無不按納稅程序辦事、違反征管制度。注意有稅務(wù)登記、憑證管理、納稅申報、繳納稅款等方面。第三節(jié) 賬務(wù)調(diào)整的方法 一、賬務(wù)調(diào)整的

50、作用（一）賬務(wù)調(diào)整有利于保證會計核算提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性（二）賬務(wù)調(diào)整有利于提高稅收管理效率 二、賬務(wù)調(diào)整的原則（一）符合企業(yè)會計制度規(guī)定的原則（二）符合稅法規(guī)定的原則當(dāng)期錯帳的調(diào)整當(dāng)期錯帳的賬務(wù)調(diào)整方法主要有“紅字沖銷法”和“補充登記法”、綜合帳務(wù)調(diào)整法調(diào)賬原理可以通過公式表示：錯賬+調(diào)賬=正確的賬務(wù)處理例61某工業(yè)企業(yè)是增值稅的一般納稅人。2006年8月，取得一筆產(chǎn)品銷售收入585 000元，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 585 000 貸：其他應(yīng)付款 585 000這筆業(yè)務(wù)的正確的賬務(wù)處理應(yīng)為： 借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

51、 85 000所以應(yīng)作調(diào)賬處理。 本年度內(nèi)調(diào)賬紅字沖銷法 借：銀行存款 585 000（紅字） 貸：其他應(yīng)付款 585 000（紅字）然后再作正確的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000紅字沖銷某企業(yè)將自制的產(chǎn)品用于建造廠房，所用產(chǎn)品成品為3000元，不含稅售價為4000元，增值稅率為17%，企業(yè)的帳務(wù)處理為：借：在建工程 4680 貸：庫存商品 4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680借：在建工程 1000 貸：庫存商品 1000補充登記某企業(yè)本月無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷6000元，實際攤銷4800元，補充登記

52、借：管理費用 1200 貸：累計攤銷 1200綜合賬務(wù)調(diào)整某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費用6000元，借：管理費用 6000 貸：原材料 6000調(diào)賬分錄借：在建工程 6000 貸：管理費用 6000上例中如錯賬是在月后發(fā)現(xiàn)的，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則跳賬分錄為：借：在建工程 6000 貸：本年利潤 6000上年度錯賬的調(diào)整上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，方法同上。2、決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的，對于不影響上年利潤的項目，可直接進行調(diào)整。對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在年度內(nèi)已結(jié)帳，所有損益類帳戶都在當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤帳戶，凡調(diào)整利潤的，都要通過以前年度損益帳戶進行調(diào)整

53、。某企業(yè)將投資分回的稅收利潤28000元記入盈余公積帳戶，調(diào)賬分錄：借：盈余公積 28000 貸：以前年度損益調(diào)整 28000復(fù)習(xí)思考題：1會計憑證審查的主要內(nèi)容有哪些？2會計賬簿審查的主要內(nèi)容有哪些？3會計報表審查的主要內(nèi)容有哪些？4代理納稅審查的方法有哪些？5賬務(wù)調(diào)整的方法有哪些？第六章 增值稅代理實務(wù)本章要點：本章重點介紹增值稅的賬務(wù)處理、增值稅審查代理實務(wù)、增值稅申報代理實務(wù)。有關(guān)會計科目設(shè)置與核算問題。針對增值稅計征的特點，對銷項、進項、應(yīng)納稅、出口退稅等環(huán)節(jié)提出了審查重點；區(qū)分不同的納稅人，闡述了企業(yè)報稅中涉及的主要申報資料及其填寫規(guī)范。 第一節(jié) 增值稅的賬務(wù)處理 一、增值稅會計核

54、算科目 一般納稅人增值稅的會計科目設(shè)置應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶的設(shè)置采用多欄式賬戶的方式，在借方和貸方各設(shè)若干專欄加以反映。借方：進項稅額已交稅金：核算企業(yè)本月上交本月增值稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的貸方：銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅2“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）或借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款企業(yè)當(dāng)月按日繳納本月增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅

55、金） 貸：銀行存款“應(yīng)交增值稅增值稅檢查調(diào)整”科目凡稅務(wù)檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。處理之后，本賬戶無余額。 二、增值稅會計核算實例 （一）銷項稅的會計核算1工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算（1）一般銷售方式下銷項稅額的會計核算直接收款方式下銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)為收到銷售額或取得索取銷售額憑證，并將提貨單交買方的當(dāng)天。托收承付、委托銀行收款方式下銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出貨

56、物并辦妥投手手續(xù)的當(dāng)天。賒銷和分期收款方式下銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。在合同約定的日期開增值稅發(fā)票。預(yù)收貨款方式下銷售貨物，納稅義務(wù)為發(fā)出貨物的當(dāng)天。借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款/庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）賒銷和分期付款納稅人發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品在合同約定的收款日期開票借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸:發(fā)出商品預(yù)收貨款借:銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：銀行存

57、款 貸：預(yù)收賬款（2）視同銷售方式下銷項稅額的會計核算將貨物交付他人代銷的，納稅義務(wù)為收到代銷清單、代銷款或發(fā)出代銷商品滿180天的時候。設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)（不在同一縣、市），納稅義務(wù)為貨物移送的當(dāng)天。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利及個人消費的，納稅義務(wù)發(fā)生的時間為貨物移送的當(dāng)天。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的，為貨物移送的當(dāng)天。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，為貨物移送的當(dāng)天。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的，為貨物移送的當(dāng)天。委托代銷商品發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品收到代銷清單借：

58、應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品收到手續(xù)費發(fā)票借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款收到代銷商品款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款自產(chǎn)或委托加工貨物用于職工福利、對外投資和股利分配時，視同銷售計算銷項稅額并確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本自產(chǎn)或委托加工貨物用于換取生產(chǎn)資料、抵償債務(wù)時，借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付股利/長期股權(quán)投資/原材料/應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品：自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、對外捐贈，視同銷售，但不確認(rèn)收入借：在建工程/營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

59、） （3）特殊銷售方式下銷項 稅額的會計核算混合銷售行為的會計核算。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計核算。折扣銷售方式銷項稅額的會計核算。以舊換新方式銷項稅額的會計核算。還本銷售方式銷項稅額的會計核算。以物抵債方式銷項稅額的會計核算。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額的會計核算?；旌箱N售行為，以其經(jīng)營主業(yè)確定應(yīng)交增值稅或營業(yè)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)分別核算，分別征收，未分別核算，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)交稅額銷售業(yè)務(wù)借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品出租業(yè)務(wù)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅其他業(yè)務(wù)成本，核

60、算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出：銷售材料的成本，出租固定資產(chǎn)的累計折舊，出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷等。企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動其他經(jīng)營活動所發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”中核算，不在本科目中核算。教材81頁以舊換新業(yè)務(wù)，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 原材料 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4）包裝物銷售、包裝物押金的會計核算。 包裝物銷售的銷項稅額的會計核算。無論是隨產(chǎn)品銷售還是單獨計價，均應(yīng)計算繳納增值稅借：銀行存款/其他應(yīng)收款 貸