流動(dòng)負(fù)債與或有事項(xiàng)

1、吧第絆13笆章骯 按流動(dòng)負(fù)債與或有矮事項(xiàng)骯一、負(fù)債的意義絆：拔1.依頒SFAC擺第六號(hào)觀念公報(bào)芭，F(xiàn)ASB對(duì)負(fù)扒債之定義如下：埃一個(gè)特定個(gè)體，氨由於過去之交易班或事項(xiàng)而於目前唉所負(fù)的義務(wù)，必唉須於未來移轉(zhuǎn)資哀產(chǎn)或提供勞務(wù)於艾其他個(gè)體，而可拜能犧牲未來之經(jīng)斑濟(jì)利益。茲舉例笆如下：岸負(fù)債發(fā)生之原因靶借方科目扳賒購(gòu)存貨昂存貨（資產(chǎn)）艾簽發(fā)票據(jù)償還應(yīng)邦付帳款岸應(yīng)付帳款（負(fù)債傲）白宣告現(xiàn)金股利巴保留盈餘（股東啊權(quán)益）笆機(jī)器設(shè)備維修柏維修費(fèi)用（費(fèi)用芭）傲訴訟奧訴訟損失（損失氨）佰客戶訂購(gòu)雜誌扳現(xiàn)金（資產(chǎn)，客凹戶預(yù)付）鞍2.負(fù)債可以分矮為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)敖期負(fù)債和其他負(fù)阿債三種。流動(dòng)負(fù)般債是指必須於一半年或一個(gè)

2、營(yíng)業(yè)週耙期岸(埃以較長(zhǎng)者為準(zhǔn)阿)挨到期之負(fù)債。流翱動(dòng)負(fù)債一般按其阿到期值作為入帳斑基礎(chǔ)。流動(dòng)負(fù)債扮舉例如下：應(yīng)付帳款短期應(yīng)付票據(jù)搬應(yīng)付現(xiàn)金（財(cái)產(chǎn)艾）股利哎相對(duì)於某些費(fèi)用佰之應(yīng)計(jì)負(fù)債皚存入保證金（胺Returna頒ble Dep拜osit跋）預(yù)收收入埃估計(jì)負(fù)債（如：芭各項(xiàng)稅負(fù)、薪資哎等）俺長(zhǎng)期負(fù)債一年內(nèi)八到期部分半3.流動(dòng)負(fù)債依伴其不確定性之程罷度，可以分為：藹確定性流動(dòng)負(fù)債半(Determ佰inable 奧current安 liabil瓣ities)皚或有負(fù)債隘(Contin澳gent li案abiliti瓣es)擺二、確定性流動(dòng)拌負(fù)債半耙有關(guān)奧(1)吧負(fù)債發(fā)生的事實(shí)挨(2)岸金額把敗盎暗 均

3、無不確定瓣性。包括：1.應(yīng)付帳款：埃指用賒購(gòu)商品、絆原料或勞務(wù)而發(fā)埃生之負(fù)債。此類叭負(fù)債應(yīng)注意交貨背條件（起運(yùn)點(diǎn)或拔目的地交貨）以昂防漏列，及付款瓣條件（商業(yè)折扣叭）等。澳起運(yùn)點(diǎn)交貨：貨百物運(yùn)出供應(yīng)商之艾倉(cāng)庫(kù)時(shí)，所有權(quán)皚即屬於買方，應(yīng)扮認(rèn)列應(yīng)付帳款。搬目的地交貨：等白收到貨品之後才氨認(rèn)列應(yīng)付帳款。翱2.應(yīng)付票據(jù)：敗指於約定日期支拔付一定金額之書艾面承諾。應(yīng)付票敗據(jù)包括：骯(1)鞍商業(yè)本票：拔A.傲購(gòu)貨而簽發(fā)之本骯票通常不附息，靶，且通常在一年襖以內(nèi)，再加上其埃開立次數(shù)相當(dāng)頻疤繁，因此可按到敖期值入帳。班B.阿因借款而簽發(fā)之按票據(jù)，不論期間熬長(zhǎng)短，應(yīng)按現(xiàn)值半入帳。擺例：甲公司於扒10伴月胺1奧日

4、簽發(fā)面值般$100,00版0矮，一年期，不附礙息之票據(jù)向銀行辦貼現(xiàn)，得款骯$91,000凹分錄如下：胺10/1 柏現(xiàn)金捌 背 笆拔 91,000拌 靶 八應(yīng)付票據(jù)折價(jià)稗 拔藹9,000氨 稗 白應(yīng)付票據(jù)澳 疤擺10,000傲 12/隘31 澳利息費(fèi)用芭 版 鞍2氨,盎250捌 敗 矮應(yīng)付票據(jù)折價(jià)吧叭 2耙,250按 扳 氨 哎(Discou般nt on n拔otes pa癌yable)懊3.矮長(zhǎng)期負(fù)債一年內(nèi)皚到期部份拔(1)懊長(zhǎng)期負(fù)債一年內(nèi)哎到期部份應(yīng)轉(zhuǎn)為柏流動(dòng)負(fù)債，未到搬期部份則仍列為埃長(zhǎng)期負(fù)債。哀(2)壩債權(quán)人提示須於艾一年內(nèi)償還之長(zhǎng)奧期負(fù)債。哎(3)白債務(wù)人違反貸款八協(xié)議，致債權(quán)人胺要求

5、提早於一年拔內(nèi)償還者。但不包括：罷(1)胺將動(dòng)用償債基金案予以償還者八;稗(2)壩將再融資或發(fā)行哎新債償還者把;艾(3)斑將轉(zhuǎn)換為股本者藹。扒4.翱預(yù)期再融資之短百期債務(wù)壩FASB頒第六號(hào)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則敗公報(bào)規(guī)定，企業(yè)哀若同時(shí)符合下列按二項(xiàng)條件，則可絆將短期負(fù)債改分半類為長(zhǎng)期負(fù)債：挨(1)邦企業(yè)必須有意圖矮將短期債務(wù)作長(zhǎng)佰期性之再融資。拌(2)爸企業(yè)必須舉證其叭有能力完成此項(xiàng)熬長(zhǎng)期性之再融資唉。挨扳舉證能力係指：翱A.吧在資產(chǎn)負(fù)債表日奧之後，但在財(cái)務(wù)辦報(bào)表發(fā)佈以前，八企業(yè)已經(jīng)發(fā)行長(zhǎng)罷期債務(wù)或權(quán)益證啊券，實(shí)際將短期礙債務(wù)再融資。癌B.白在資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)霸佈前，即將與他埃人簽訂融資協(xié)議板,胺明確允許企業(yè)得

6、暗依既定條件，將跋該項(xiàng)短期債務(wù)作埃長(zhǎng)期性之再融資翱。把案若企業(yè)是以其已礙簽訂之融資合約斑作為有能力完成傲長(zhǎng)期性再融資之扳舉證，則該融資斑合約必須同時(shí)符鞍合下述三項(xiàng)條件昂：扳A.翱該融資合約為不疤可撤銷之合約，癌且合約期間必須絆超過公司之正常氨營(yíng)業(yè)週期或一年癌(艾以較長(zhǎng)者為準(zhǔn)爸)八。芭B.敖在資產(chǎn)負(fù)債表日巴及其發(fā)佈日，公搬司均不得有違反啊合約規(guī)定之情事襖。柏C.板放款人或投資人艾應(yīng)有足夠之財(cái)務(wù)把能力履行合約。班百此外，從流動(dòng)負(fù)埃債轉(zhuǎn)列長(zhǎng)期負(fù)債愛的金額：按A.耙不得超過融資合拔約所定可以再融巴資之金額。按B.柏若因融資合約所邦定之限制，以致搬無法取得清償短霸期債務(wù)所需之全熬部金額，則轉(zhuǎn)列板長(zhǎng)期負(fù)債

7、之金額跋應(yīng)根據(jù)限制條件昂而調(diào)整。胺C.扳若再融資金額隨霸著將來之情況變昂動(dòng)，則轉(zhuǎn)列長(zhǎng)期愛負(fù)債金額不得超胺過預(yù)期可再融資翱之最低估計(jì)金額瓣。阿例：辦C班公司和銀行簽訂俺一項(xiàng)融買合約，板其融資額度訂為凹應(yīng)收帳款餘額之耙80%八，預(yù)期下一會(huì)計(jì)凹年度應(yīng)收帳款最絆高餘額為叭$1,700,懊000靶最低為案$900,00壩0班則可轉(zhuǎn)列長(zhǎng)期負(fù)熬債之金額為奧$900,00壩080%叭癌720,0005.應(yīng)付股利安(1)罷應(yīng)付現(xiàn)金股利：拔董事會(huì)決議通過啊後，於宣告日正敖式列帳。頒(2)笆累積特別股股利拔：未經(jīng)宣告即非拜負(fù)債，但須揭露爸。邦(3)唉股票股利：是保芭留盈餘、股本和吧資本公積等合計(jì)扮科目之調(diào)整，不翱列

8、為負(fù)債。 哀6.安存入保證金斑(Return辦able De搬posits)佰向顧客或員工收扒取的保證金，以熬保證契約或勞務(wù)哎之履行。7.預(yù)收收入哀 馬拉公司以骯$50賣了10半,敗000張足球賽襖門票，則售票時(shí)拌的分錄為：哎 現(xiàn)金叭 佰 岸 500板,頒000哀 擺 版預(yù)收收入 藹 艾 500拜,000扳共舉行了5場(chǎng)足唉球賽，每場(chǎng)球賽癌結(jié)束時(shí)，則作下拔述分錄：岸 預(yù)收挨收入 敖 1巴00唉,000伴 皚 壩門票收入 案 半 100擺,啊0008.應(yīng)付營(yíng)業(yè)稅八 假設(shè)銷貨拜$氨3壩,阿000，有效營(yíng)胺業(yè)稅率為4%，骯其分錄如下瓣 現(xiàn)金拔或應(yīng)收帳款 百 3按,阿120斑 邦 敖銷貨收入 凹 罷 3

9、班,哎000鞍 昂 應(yīng)付營(yíng)業(yè)稅哀 罷 12熬0岸註：我國(guó)營(yíng)業(yè)稅拔作法般民國(guó)辦75板年澳4昂月矮1般日實(shí)施加值型營(yíng)搬業(yè)稅扳我國(guó)採(cǎi)用稅額扣般抵法：拔營(yíng)業(yè)稅哎 = 拔銷項(xiàng)稅額搬 板哀 板進(jìn)項(xiàng)稅額凹例：芭83邦年懊6邦月份進(jìn)貨凹$10,000拔費(fèi)用翱 2,000般銷貨昂 14,000稅率 5%辦A.半進(jìn)貨哎 搬 絆存貨俺 暗 擺10,000氨 絆 百 岸進(jìn)項(xiàng)稅額伴 版 5柏00叭 把 班 邦 癌現(xiàn)金岸 扒 扳 1絆0,500佰B.敗發(fā)生費(fèi)用扒 凹 胺各項(xiàng)費(fèi)用矮 氨 2,0絆00埃 挨 板 靶 跋進(jìn)項(xiàng)稅額俺 阿 10藹0稗 芭 岸 哀 霸現(xiàn)金愛 版 頒 瓣2,100壩C.瓣銷貨頒: 氨 骯現(xiàn)金拌 吧 叭

10、14,700矮 氨 把 霸 伴銷貨收入靶 背 佰 14,000俺 懊 辦 熬 耙 佰銷項(xiàng)稅額白 礙 隘 700懊D. 般 絆 般 吧進(jìn)項(xiàng)稅額罷 半 扮 般銷項(xiàng)稅額澳 伴 藹 隘 懊 板 頒 半 500案 礙 700 拌 瓣 捌 埃 罷 100按 岸 癌 佰 埃 唉應(yīng)付營(yíng)捌業(yè)稅巴700矮艾600擺跋$100癌8.拌應(yīng)付財(cái)產(chǎn)稅鞍(Proper啊ty tax)案例：假設(shè)市政府俺之結(jié)帳日為12拜/31，市政府矮會(huì)計(jì)年度按5/1-4/3罷0懊2001.1.笆1 按核定敗$36,000吧2001.5.爸1 開徵5月份收到帳單版7/1拌及矮9/1背各付稅款$哀18,000凹5/1 辦 敖 奧No entr暗

11、y奧5/31板和敖6/30 熬 傲財(cái)產(chǎn)稅費(fèi)用百 敖 3半,000懊 扒 艾 板 應(yīng)拜付財(cái)產(chǎn)稅拜 辦 敗 案3,000耙7/1 捌 胺應(yīng)付財(cái)產(chǎn)稅哎 爸 擺 擺6,000板預(yù)付財(cái)產(chǎn)稅矮 半 捌 捌12,000翱 伴 搬 挨 稗 現(xiàn)骯金骯 艾 八 拜 敗18,000暗7/31安和昂8/31 疤 伴財(cái)產(chǎn)稅費(fèi)用艾 皚 3熬,000扮 霸 胺 胺 預(yù)耙付財(cái)產(chǎn)稅白 搬 翱 拜3,000巴9/1 佰 傲預(yù)付財(cái)產(chǎn)稅扮 半 18皚,000班 耙 懊 熬 現(xiàn)巴金澳 把 傲 邦 八18,000唉2001/疤9/30艾2002/絆4/案31盎每月月底瓣 捌財(cái)產(chǎn)稅費(fèi)用敖 爸 按 艾3,000絆 阿 板 辦 預(yù)付版財(cái)產(chǎn)稅霸

12、 阿 板 拌 3,00哀0 艾9.瓣應(yīng)付所得稅（留靶待八21耙章討論）柏10.應(yīng)付各項(xiàng)拜和薪工有關(guān)之費(fèi)柏用A.薪資扣抵鞍社會(huì)安全稅(半FICA翱稅)聯(lián)邦失業(yè)稅州失業(yè)稅例：佰工資唉$10,000挨代扣所得稅案$跋 啊1,320俺代扣工會(huì)會(huì)費(fèi)藹$半 擺88敖FICA罷稅率艾7.65%皚聯(lián)邦失業(yè)稅扮0.8埃0 柏%邦州失業(yè)稅率伴4骯.00吧%昂記錄職工薪資及邦代扣款項(xiàng)之分錄案如下版:熬 佰霸薪工費(fèi)用斑 阿 盎 10,00吧0拌 懊敗代扣所得稅叭 拌靶 哀1,320瓣 把八應(yīng)付懊FICA罷稅熬 斑 敗扒 76扒5佰 八邦代扣工會(huì)會(huì)費(fèi)邦 捌 澳 88唉 瓣疤現(xiàn)金艾 柏 版 把 7,82鞍7俺記錄雇主薪資

13、稅熬之分錄如下：辦 壩埃薪工稅費(fèi)用啊 澳 暗 1,245昂 伴皚應(yīng)付澳FICA芭稅 拌 班 7盎65拜 愛 凹皚應(yīng)付聯(lián)邦失業(yè)稅百 邦 扮 80擺 版 版柏應(yīng)付州失業(yè)稅板 疤 襖 400傲B.爸員工休假給付疤(Compen瓣sated a拜bsence)叭FASB 43胺號(hào)規(guī)定，凡符合跋下列所有笆4邦個(gè)條件者，應(yīng)列傲計(jì)未來給付之成矮本及負(fù)債：癌a案.唉雇主對(duì)員工未來唉休假給付之義務(wù)愛與員工已提供之矮服務(wù)有關(guān)。把b唉.敗員工之休假權(quán)利昂係屬於艾”扮既得權(quán)益頒”(Veste捌d Ri鞍ghts) 擺或扳”扳累積權(quán)益愛”(Accum班ulated 巴right)白。爸c拜.拌雇主支付休假給絆付的可能性

14、很大埃。澳d拌.拌休假給付的金額稗能夠合理估計(jì)。挨則雇主應(yīng)於員工頒賺取休假權(quán)利之搬年度列計(jì)休假給矮付成本及負(fù)債。愛例：假設(shè)癌A艾公司於1/1/笆2000開始營(yíng)奧業(yè)，該公司雇用笆10名員工，每暗週支付薪資$4翱80。全部員工皚於2000年賺疤得之休假給付為罷20週，且所有氨員工在當(dāng)年度均辦未享受。在20百01年每位員均皚行使2000年跋已賺得之休假權(quán)瓣利，當(dāng)年度每週昂支付薪資計(jì)$5隘40，則靶A巴公司12/31捌/200估列累昂積休假給付義務(wù)跋之分錄如下：礙12/31/2板0阿00 柏薪資費(fèi)用擺 扮 霸 伴 奧 笆9,600板 懊 爸 敗 巴應(yīng)付員工休假給擺付 拔 9,傲600笆(480*20扮

15、)捌12/31/2搬001隘支付時(shí)吧 懊 胺 板 哎應(yīng)付員工休假給搬付凹 9藹,600罷 岸 愛薪資費(fèi)用挨 骯 安 澳 1,200辦 笆 班 爸 ?，F(xiàn)金稗 哎 哀 柏 1襖0,800板(540*20埃)般C.罷員工獎(jiǎng)金紅利佰例：某公司稅前扳及分紅前之淨(jìng)利罷為哀$ 100,0案00斑，紅利計(jì)劃約定辦20%柏之淨(jìng)利分紅。所邦得稅率俺40%柏。計(jì)算方法：澳A.霸按稅前及分紅之懊純益分紅：霸紅利：皚$ 100,0胺00 巴 20% 八癌 $ 20,0案00矮所得稅：昂(100,00盎0-20,00奧0) 佰 0.4 扒捌 $ 32,0拔00拜B.昂按稅前但減除紅盎利後之純益計(jì)算按：昂B = ($ 背1

16、00,000佰-B) 罷 20%半1.2B = 敖$20,000捌 安 B = $1盎6,667擺所得稅盎 = (100襖,000-16霸,667) 絆 40% 巴氨 33,333爸C.絆按稅後但減除獎(jiǎng)岸金前之純益計(jì)算拔：叭B = ($1敗00,000 矮- T) 鞍 20% -拔-(1)半T = ($1邦00,000 芭- B) 八 40% -絆-(2)稗D(zhuǎn).案代入柏(1) 邦 B = ($罷100,000傲-40,000扒+0.4B) 傲 0.2班0.92B =盎 $12,00氨0柏B = $13擺,043背T = ($1阿00,000-皚13,043)笆 伴 0.4 = 敖$34,783

17、熬F.邦按稅後及減除獎(jiǎng)疤金後之純益計(jì)算跋：阿B = ($1爸00,000敖搬B俺把T) 捌 20% 鞍霸(1)壩T = ($1奧00,000邦疤B) 唉 40% 斑 背熬(2)般(2板)耙代入唉(1) 班 B = $1奧0,714邦 般 拜T = $35扒,714分錄：襖員工獎(jiǎng)金芭 笆 10,7版14拜應(yīng)付獎(jiǎng)金藹 懊 襖10,714三、或有事項(xiàng)拌FASB#5?。阂豁?xiàng)既存之狀礙態(tài)、情勢(shì)或一些敖情況，使企業(yè)的跋可能利得(稱為癌或有利得)或可絆能損失(稱為或般有損失)含有不拔確定性，其最後柏之決定有賴於一敖種或多種未來事斑項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)罷生。不確定性的般解除，可能證實(shí)辦一項(xiàng)資產(chǎn)的取得唉、一筆負(fù)債的減

18、哀少、一項(xiàng)資產(chǎn)的吧損失毀壞或一筆捌負(fù)債的發(fā)生?；蛴欣茫喊渴侵溉〉觅Y產(chǎn)的頒權(quán)利或求償權(quán)(邦或負(fù)債之減少)凹，惟其存在性並斑不確定，但終究佰會(huì)獲得證實(shí)。礙 扒 典型的或有般利得包括：凹 靶 1.可能獲得邦贈(zèng)品、捐贈(zèng)、紅疤利。吧 斑 2.可能獲得半政府的退稅款。般 敖 3.最終判決疤可能為有利結(jié)果拌的未決訟案。唉 絆 4.稅法上的俺損失後抵。絆 會(huì)熬計(jì)人員在這一方笆面採(cǎi)用較為保守壩的政策?；蛴欣车貌坏萌霂?。只癌有當(dāng)或有利得發(fā)瓣生可能性很高時(shí)稗，方能於附註中啊揭露。因此，在啊財(cái)務(wù)報(bào)表與附註隘中，鮮少出現(xiàn)或斑有利得的有關(guān)資扒訊。B.或有損失俺(1)笆應(yīng)入帳之或有損藹失藹凡同時(shí)符合下列爸兩條件者：隘A

19、.扮在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)佈安日前即已發(fā)現(xiàn)負(fù)癌債在財(cái)務(wù)報(bào)表日熬業(yè)已發(fā)生的可能俺性很大叭(Probab凹le)爸損失的金額可以伴合理估計(jì)（斑Reasona班bly est爸imated靶）百(2)或有事項(xiàng)稗之會(huì)計(jì)處理稗或有損失扳極可能捌金額能合理估計(jì)鞍應(yīng)預(yù)計(jì)入帳敖金額不能合理估芭計(jì)襖不預(yù)計(jì)入帳，但愛應(yīng)附註揭露其性板質(zhì)，並說明金額愛無法估計(jì)霸有可能藹金額能合理估計(jì)疤不預(yù)計(jì)入帳，但氨應(yīng)附註揭露其性扒質(zhì)及金額，或合氨理的金額範(fàn)圍擺金額不能合理估搬計(jì)盎不預(yù)計(jì)入帳，但爸應(yīng)附註揭露其性拌質(zhì)，並說明金額爸無法估計(jì)拔極少可能凹金額能合理估計(jì)熬不預(yù)計(jì)入帳，亦熬不必揭露，但揭氨露亦可熬金額不能合理估啊計(jì)俺不預(yù)計(jì)入帳，亦澳不必

20、揭露，但揭骯露亦可挨或有利得伴極可能絆金額能合理估計(jì)半不預(yù)計(jì)入帳，應(yīng)矮附註揭露，但應(yīng)班避免引起對(duì)實(shí)現(xiàn)拔的可能性發(fā)生誤按解板金額不能合理估哎計(jì)半不預(yù)計(jì)入帳，應(yīng)俺附註揭露，但應(yīng)阿避免引起對(duì)實(shí)現(xiàn)擺的可能性發(fā)生誤稗解靶有可能叭金額能合理估計(jì)襖不預(yù)計(jì)入帳，可扳附註揭露，但應(yīng)按特注意避免引起唉對(duì)實(shí)現(xiàn)的可能性捌發(fā)生誤解澳金額不能合理估按計(jì)邦不預(yù)計(jì)入帳，可皚附註揭露，但應(yīng)背特注意避免引起矮對(duì)實(shí)現(xiàn)的可能性按發(fā)生誤解愛極少可能扒金額能合理估計(jì)辦不預(yù)計(jì)入帳亦不頒必揭露哀金額不能合理估奧計(jì)吧不預(yù)計(jì)入帳亦不案必揭露鞍(2)訴訟、求板償與行政處分俺考慮因素：a百.般引發(fā)訴訟、求償翱與行政處分之事罷由發(fā)生之期間搬 拔 搬

21、辦b.敗不利結(jié)果發(fā)生之澳可能性擺 白 昂c.熬合理估計(jì)損失金襖額之能力爸產(chǎn)品售後服務(wù)保癌證般(Produc捌t Warra版nty)按乃指賣方因產(chǎn)品愛之?dāng)?shù)量、品質(zhì)、搬或性能有所瑕疵癌，對(duì)買方所做之辦補(bǔ)償承諾。A.現(xiàn)金基礎(chǔ)法擺實(shí)際支付維修費(fèi)懊用時(shí)才入帳，必案須：按a.靶負(fù)債已發(fā)生的可頒能性不高巴b.盎負(fù)債金額無法合按理估計(jì)B.應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)法耙a.斑保證費(fèi)用計(jì)提法岸(Expens壩e胺 Warran胺ty)柏例：吧D拜公司版2002案年班7-12鞍月出售癌100扒部機(jī)器，每部售案價(jià)鞍$5,000敖。保固期間一年昂，估計(jì)每部平均傲保固費(fèi)用艾$200八2002年實(shí)際阿成本胺$4,000骯2003年實(shí)際艾成

22、本邦$16,000分錄如下：傲2002 敗 挨現(xiàn)金艾 巴 絆 絆 500俺,000半 絆 芭 斑 疤 八銷售收入扒 挨 鞍 俺 500,00懊0八記錄盎92搬年保固費(fèi)用啊 頒 扳 扒 售後服敖務(wù)保證負(fù)債費(fèi)用案 哎20,000白 擺 暗 哎 斑現(xiàn)金 敖 澳 拌 骯 壩 案 癌 暗4,000邦 盎 埃 巴 巴 叭 礙估計(jì)售後服務(wù)保絆證負(fù)債岸 扳 皚 巴 敗16,000鞍1993罷年實(shí)際支付拌$ 16,00柏0傲 拌 矮 隘 估計(jì)售傲後服務(wù)保證負(fù)債扮 安 罷16,000鞍 扒 稗 壩 哀 現(xiàn)金白 伴 罷 懊 癌 耙 愛16,000吧(4)保證收益柏計(jì)提法頒(Sale氨s Warra八nty)暗產(chǎn)品售

23、後服務(wù)保八證有時(shí)可與產(chǎn)品柏分開出售懊B拔公司出售汽車一胺部附帶般3挨年保證翱$200,00跋0白，另外出售再延八長(zhǎng)氨3盎年保證案$600癌出售汽車與出售奧展期保證合約之鞍分錄如下：凹現(xiàn)金壩 拌 哎 哎 盎20,600罷 芭銷貨收入奧 伴 盎 2暗0,000跋 捌未實(shí)現(xiàn)服務(wù)保證拌收入鞍 敖 澳600扳第四年底沖銷藹1/3霸(直線法攤銷)佰未實(shí)現(xiàn)服務(wù)保證拔收入奧 200按 壩服務(wù)保證收入笆 唉 200皚由於展期產(chǎn)品保癌證合約自正常保啊證期限屆滿後才哎開始生效，故至氨第四年才開始認(rèn)敖列收入。壩 (5)吧贈(zèng)品與兌換券啊a. 挨與兌換券均是為伴了促進(jìn)銷貨而設(shè)扮，故其成本應(yīng)於班銷貨年度認(rèn)列為澳費(fèi)用。八尚未

24、兌換之贈(zèng)品般可能會(huì)於以後年皚度兌換，亦可能翱不會(huì)兌換，故須壩估計(jì)未來可能會(huì)白兌換之贈(zèng)品數(shù)額半，才能反映現(xiàn)存瓣之流動(dòng)負(fù)債，並安將贈(zèng)品成本與收癌入作適當(dāng)之配合案。處理：購(gòu)入贈(zèng)品胺 贈(zèng)骯品存貨扒 伴 現(xiàn)金銷貨扳 現(xiàn)昂金百 藹 銷貨兌領(lǐng)贈(zèng)品絆 贈(zèng)啊品費(fèi)用敖 柏 贈(zèng)品存貨年底估計(jì)負(fù)債疤 贈(zèng)澳品費(fèi)用疤 般 估計(jì)應(yīng)付敖贈(zèng)品安例如：藹F絆公司提供贈(zèng)品活靶動(dòng)，每辦10跋個(gè)盒蓋加艾$25吧元即可換禮品一芭件。該禮品成本藹$75搬。唉 佰公司估計(jì)柏60%爸之盒蓋可被寄回澳。矮2001年礙 A.靶購(gòu)買搬20,000班禮品捌$75拔 熬 稗 佰贈(zèng)品存貨靶 埃 1埃,鞍5稗0絆0,000班 埃 班 芭現(xiàn)金俺 班 艾 1傲,瓣5皚0般0,000啊B傲.銷售敗300,000笆盒餅干白$80翱 按 現(xiàn)疤金敗 邦 24艾,000,00拔0拜 佰 百銷貨笆收入稗 埃八 伴 百24,000,昂000唉C.百寄回挨60,000叭個(gè)盒蓋及藹$150,00啊0阿 埃現(xiàn)金【耙(澳60按,岸000昂/10矮)班*25凹】拔 150,罷000柏 跋贈(zèng)品埃費(fèi)用 耙 斑 3跋00,000瓣 哎 骯贈(zèng)品存貨【岸(白60氨,岸000安/10)*75白】靶450,000伴D.壩估計(jì)期末應(yīng)付贈(zèng)笆品負(fù)債：鞍 隘 贈(zèng)昂品費(fèi)用哀 頒 600辦,000敗 傲 哀估計(jì)爸應(yīng)付贈(zèng)品澳 啊 暗澳600,000藹估計(jì)