企業(yè)納稅自查自審方法

1、把企業(yè)納稅自查自隘審方法賀志東 講授使用聲明佰本資料受中華人癌民共和國著作權(quán)扒法保護；僅供本白次培訓(xùn)研修活動耙參會人士學(xué)習(xí)、跋研究之用，不作芭決策建議或執(zhí)法扒依據(jù)。阿一般不向?qū)W員發(fā)襖放（拷貝）扳；獲得本資料的氨個別單位和個人芭，扳不得以任何形式般傳播和作為商業(yè)扒用途哎(否則將受到法案律追究)澳。拜 部分內(nèi)骯容有調(diào)整、更新般的，以課堂講授懊的為準(zhǔn)。礙上海智董商務(wù)有奧限公司白法律事務(wù)部、專跋家秘書處岸第一模塊 暗納稅自查基礎(chǔ)知扮識稗一、什么是納稅奧自查？ 哎 納稅自氨查是納稅人、扣靶繳義務(wù)人按照國敖家稅法規(guī)定，對盎自己履行納稅義凹務(wù)、扣繳稅款義頒務(wù)情況進行自我白審查的一種方法拌。矮 （1）奧對照稅

2、法規(guī)定，耙納稅人對自己是氨否正確理解稅法把、已經(jīng)做到依法扒納稅進行自我檢罷查，是確保嚴格案履行稅法規(guī)定義熬務(wù)、防范納稅風(fēng)埃險的一種形式；艾（2）通過自查拜，發(fā)現(xiàn)對會計處佰理與稅法的差異扒是否進行正確納扮稅調(diào)整；拔（3）通過自查按，發(fā)現(xiàn)有無多繳邦、提前繳納稅款疤、應(yīng)退（免、返辦）未及時足額退巴（免、返）稅款艾、不恰當(dāng)?shù)乇患影凳樟藴{金、罰盎款等現(xiàn)象，以充耙分保護自身的合八法權(quán)益；班（4）通過自查翱，發(fā)現(xiàn)納稅管理笆中的漏洞、薄弱吧環(huán)節(jié)、不足之處藹，如本可通過精凹心安排不違法避胺稅、合法節(jié)稅的擺卻沒有好好把握拜；等等。芭二、納稅自查有瓣哪幾種形式？罷（一）日常納稅拜自查扒（二）專項稽查絆前的納稅自查

3、扳（三）匯算清繳岸的納稅自查八三、納稅自查的艾幾個步驟柏 班(一)學(xué)習(xí)國家柏財稅法律、法規(guī)伴、規(guī)章及其他規(guī)愛范性文件，熟悉胺有關(guān)財會制度扒 唉(二)收集和整盎理有關(guān)的納稅資埃料般 (三)拌研究分析企業(yè)的奧生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)昂、會計管理等情搬況，對照稅法一哀一檢查盎第二模塊 自捌查是否多交了稅辦案例 以熬整體資產(chǎn)置換為阿例，自查是否多唉交了稅芭1、愛在哀“霸國稅發(fā)200捌0118號?！鳖C文中對整體資產(chǎn)襖置換的企業(yè)所得辦稅計稅處理規(guī)定澳為：企業(yè)整體資傲產(chǎn)置換原則上應(yīng)藹在交易發(fā)生時，案將其分解為按公霸允價值銷售全部案資產(chǎn)和按公允價罷值購買另一方全板部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)唉務(wù)進行所得稅處氨理，并按規(guī)定計辦算確認資

4、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凹所得或損失。矮2、百但是，在整體資扳產(chǎn)置換交易中，佰如果作為資產(chǎn)置笆換交易補價的貨版幣性資產(chǎn)占換拔入耙總資產(chǎn)公允價值案不高于25的胺，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審敖核確認，資產(chǎn)置敖換雙方對換出資壩產(chǎn)可以均不確認愛資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得扮或損失，同時，笆置換雙方對換瓣入哀資產(chǎn)應(yīng)以換出資俺產(chǎn)原賬面凈值為芭基礎(chǔ)確定，具體叭方法是按換鞍入瓣各項資產(chǎn)的公允奧價值占換板入澳全部資產(chǎn)公允價背值總額的比例，吧對換出資產(chǎn)的原芭賬面凈值總額進板行分配，據(jù)以確襖定各項換絆入鞍資產(chǎn)的成本。 = 1 * GB3 傲挨企業(yè)整體資產(chǎn)置熬換交易中支付補扳價的一方，應(yīng)以擺換出資產(chǎn)原賬面叭凈值與支付的補絆價之和為基礎(chǔ)，搬確定換入資產(chǎn)的昂成本，作

5、為以后礙進行稅前扣除時矮折舊、攤銷或結(jié)敗轉(zhuǎn)成本的依據(jù)。 = 2 * GB3 瓣阿企業(yè)整體資產(chǎn)置藹換交易中收到補拜價的一方，應(yīng)以盎換出資產(chǎn)的賬面艾凈值扣除補價，藹作為換入資產(chǎn)計擺稅成本確定的基扮礎(chǔ)。氨3、在跋“藹國稅發(fā)200伴345號藹”瓣文中補充規(guī)定：扳符合國家稅務(wù)拔總局關(guān)于企業(yè)股癌權(quán)投資業(yè)務(wù)若干靶所得稅問題的通般知(國稅發(fā)稗200011板8號)和國家捌稅務(wù)總局關(guān)于企案業(yè)合并分立業(yè)務(wù)班有關(guān)所得稅問題傲的通知(國稅擺發(fā)2000敖119號)，暫扳不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓辦所得的企業(yè)整體鞍資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體盎資產(chǎn)置換、合并唉和分立等改組業(yè)巴務(wù)中，取得補價藹或非股權(quán)支付額暗的企業(yè)，應(yīng)將所版轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)岸中包含的與

6、補價擺或非股權(quán)支付額拜相對應(yīng)的增值，白確認為當(dāng)期應(yīng)納挨稅所得。艾4、值得注意的哎是，暗“靶國稅發(fā)200翱0118號版”背文中將整體資產(chǎn)敗置換定義為：辦“壩一家企業(yè)以其經(jīng)啊營活動的全部或昂其獨立核算的分挨支機構(gòu)與另一家白企業(yè)的經(jīng)營活動把的全部或其獨立礙核算的分支機構(gòu)頒進行整體交換，岸資產(chǎn)置換雙方企暗業(yè)都不解散。俺”八這里的分支機構(gòu)半必須是獨立核算癌的，否則無論交礙易補價如何，也安要視為按公允價班值銷售全部資產(chǎn)盎和按公允價值購哀買另一方全部資阿產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進胺行所得稅處理，唉這就可能與會計哎核算的結(jié)果產(chǎn)生壩較大差異，產(chǎn)生霸復(fù)雜的納稅調(diào)整罷，置換雙方需建敖立系統(tǒng)、完整的芭納稅調(diào)整臺賬對拜該時間性差異

7、的澳發(fā)生和轉(zhuǎn)回情況唉予以記錄。阿案例 拔 巴西安天利公司與柏長春順捷集團評搬估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)扳的相關(guān)資料如表壩1所示。搬 絆 表1 哎 愛 搬 絆 柏 埃 單位：萬按元捌西安天利公司置昂換前資產(chǎn)情況愛長春順捷集團置白換前資產(chǎn)情況般項目壩賬面價值扒評估價值哀項目拌賬面價值白評估價值靶存貨百420藹490壩存貨笆340愛570稗長期股權(quán)投資奧100矮190哀長期股權(quán)投資哎180絆210叭固定資產(chǎn)藹500辦600鞍固定資產(chǎn)扮280敖330稗無形資產(chǎn)捌180氨190拔無形資產(chǎn)頒200澳240哎總資產(chǎn)壩1200吧1470半總資產(chǎn)昂1000絆1350昂西安天利公司與懊長春順捷集團在挨評估基準(zhǔn)日雙方骯均以評估

8、價值進靶行整體資產(chǎn)置換絆，差價120萬佰元，由長春順捷骯集團以貨幣資金拌支付給西安天利愛公司。挨西安天利公司與耙長春順捷集團整阿體資產(chǎn)置換，由澳于西安天利公司靶收到了補價，且跋補價占公允價值案為120拔懊1 470=8傲16，小于扮25，可以享班受免稅置換的待哎遇，但西安天利扮公司要確定收到把補價部分的增值傲，進而確定整體澳資產(chǎn)置換過程中皚的應(yīng)納稅所得額岸。把收取補價部分的斑實際成本為97伴96(120案俺1 200岸拜1 470)萬吧元，增值為22挨04(120愛骯270辦柏1 470或1氨20唉阿9796)萬白元，此數(shù)額應(yīng)調(diào)斑增應(yīng)納稅所得額扳。靶表2 熬 巴 愛 熬 敗 唉 皚 單位：萬元

9、啊西安天利公司置啊換后資產(chǎn)情況柏長春順捷集團置熬換后資產(chǎn)情況斑項目埃置換后資產(chǎn)計稅拔成本稗項目捌置換后資產(chǎn)計稅俺成本安存貨扮46531拜存貨吧37333暗長期股權(quán)投資敖17143絆長期股權(quán)投資巴14476氨固定資產(chǎn)霸26939敗固定資產(chǎn)藹45715案無形資產(chǎn)奧19591捌無形資產(chǎn)阿14476頒總資產(chǎn)爸110204拔總資產(chǎn)版1120艾第三模塊 自擺查是否提前交了把稅八案例 要靶避免被啊“白視同銷售跋”吧而提前課稅哀某公司組織納稅絆自查時發(fā)現(xiàn)，當(dāng)笆地稅務(wù)機關(guān)要求襖對凡企業(yè)出廠移罷送各地分公司的爸貨物，均在胺移送當(dāng)天唉計算并申報增值骯稅銷項稅額罷。但各地分公司扮可能要過一段時般間才真正實現(xiàn)對耙外銷售

10、給客戶，敗一段時間瓣后才有伴可能部分或全部氨收回貨款和稅金熬，這樣導(dǎo)致企業(yè)哀本部提前墊付了跋資金。請問：把（1）稅務(wù)機關(guān)柏的這種做法是否芭正確，是否侵犯笆了納稅人的合法傲權(quán)益？罷（2）對納稅自礙查出的以上問題俺，有什么辦法避哀免提前交稅？分析愛A企業(yè)生產(chǎn)銷售隘貨物，其貨物移頒送方式為：由A捌企業(yè)將生產(chǎn)出的澳產(chǎn)品運送到全國八各胺分支機構(gòu)，并開柏具增值稅專用發(fā)罷票，再由全國各昂分支機構(gòu)將貨物佰銷往各客戶，并啊由分支機構(gòu)開具艾向所在地稅務(wù)機愛關(guān)購買的發(fā)票和傲收取的貨款，貨傲款先入分支機構(gòu)般銀行帳戶，然后百匯往白A企業(yè)。從產(chǎn)品罷出廠到客戶，由拜于多方面原因周搬期約三個月芭的時間。背假定按A企業(yè)200扳

11、4巴年元月份將貨物熬移送至各分支機壩構(gòu)。貨物價款1拌000萬元，銷哀售成翱本絆700萬元，增靶值稅稅率為17柏。4月份各分扳支機構(gòu)將此批貨跋物銷售至客戶價爸款1100萬元耙(即最終銷售價哎)，銷售成本1藹000萬元，增笆值稅稅率為17挨。斑依據(jù)增值稅暫八行條例實施細則昂第四條第三款背：設(shè)有兩個以上斑機構(gòu)并實行統(tǒng)一氨核算的納稅人，爸將貨物從一個機哀構(gòu)移送其他機構(gòu)扳用于銷售，應(yīng)視敖同銷售貨物。岸因此班A企業(yè)做如下會爸計處理：霸1、200巴4艾年元月將貨物移擺送至各分支機構(gòu)霸：瓣借：應(yīng)收賬款-稗-分支機構(gòu)襖 懊 盎 搬 佰1170(萬元安，下同)鞍貸：主營業(yè)務(wù)收把入霸 版 愛 霸 斑 跋1000爸應(yīng)

12、交稅金扳-應(yīng)交增值稅頒(銷項稅額)澳 懊 氨 班 170胺2、同時轉(zhuǎn)銷售岸成本：班借：主營業(yè)務(wù)成扒本隘 奧 癌 礙 伴 伴700拌貸：庫存商品爸-A企業(yè)翱 阿 愛 叭 把 拌 700鞍各分支機構(gòu)作如岸下會計處理：拌1、200熬4爸年元月收到貨物氨及專用發(fā)票藹借：庫存商品柏-分支機構(gòu)吧 般 哀 鞍 埃1000扒應(yīng)交稅金-應(yīng)笆交增值稅(進項哎稅額)疤 唉 翱 班 170挨貸：銀行存款絆(應(yīng)付賬款)-敖-分支機構(gòu)礙 靶 愛 搬 把1170斑2、200埃4癌年4月銷售貨物跋借：應(yīng)收賬款(捌銀行存款)-耙客戶拔 八 拜 扳1287斑 貸：主爸營業(yè)務(wù)收入拔 埃 辦 扮 啊 伴1100胺 應(yīng)隘交稅金-應(yīng)交板

13、增值稅(銷項稅絆額)把 懊 安 癌 白 187埃3、同時轉(zhuǎn)銷售澳成本爸借：主營業(yè)務(wù)成哎本哎 哀 背 半 阿 笆 靶 1000笆貸：庫存商品-矮-分支機構(gòu)辦 靶 敗 安 拔 瓣 1000絆A企業(yè)在貨物出扳廠時計算并申報傲了增值稅銷項稅爸額，但三個月后搬才有頒可能收回貨款和罷稅金，因此敖提前墊付了資金瓣。能否合法地使跋收回貨款與計算稗銷項稅額同步進罷行呢跋?靶方法 矮 仍按本例數(shù)據(jù)暗A(chǔ)企業(yè)會計處理跋如下：唉1、200扮4唉年元月貨物發(fā)往板各分支機構(gòu)時：扳借：庫存商品-捌-分支機構(gòu)扮 癌 頒 背 吧 邦 版 拌700罷貸：庫存商品懊-A企業(yè)爸 耙 靶 盎 扳 罷 700壩2、200襖4愛年4月分支機

14、構(gòu)哀銷售貨物時，根凹據(jù)分支機構(gòu)報送礙的銷售清單：扮借：應(yīng)收賬款擺(銀行存款)-礙-皚客戶 昂 凹 百 俺 1287巴 貸：主營吧業(yè)務(wù)收入半 唉 班 稗 爸 澳 按 1100耙 邦應(yīng)交稅金-應(yīng)耙交增值稅(銷項背稅額)敗 般 盎 絆 187礙3、同時轉(zhuǎn)銷售芭成本：岸借：主營業(yè)務(wù)成胺本盎 捌 擺 背 疤 拌 鞍700瓣 貸：庫存扮商品-分支機跋構(gòu)拜 癌 昂 班 斑 叭 700霸各分支機構(gòu)只做擺貨物收、付、存敖倉庫保管賬，不版做會計賬務(wù)處理般。芭企業(yè)可根據(jù)自身骯經(jīng)營情況和有關(guān)半稅收政策選擇貨芭物移送核算方式白，本例中選擇按背國稅發(fā)笆19981背37號文件的規(guī)壩定核算，可白合法推遲納稅義熬務(wù)發(fā)生時皚間，

15、延緩增值稅俺的交納時限，是扮減少資金占用，疤加速資金周轉(zhuǎn)，般減少利息支出癌的一項切實可行斑的措施。阿總、分支機構(gòu)之愛間貨物移送問題稗可供選擇的阿實務(wù)避罷稅斑法擺（傲1背）佰第一種辦法斑異地分支機構(gòu)不拔向購貨方開票，斑不向購貨方收款哎。版（拜2暗）捌第二種辦法扮改變存貨所有權(quán)拜及流轉(zhuǎn)路徑，變跋“總機構(gòu)向非獨昂立核算的分支機愛構(gòu)移送自有貨品皚用于銷售”為“矮獨立核算”的分隘支機構(gòu)購料委托挨加工、收回成品澳設(shè)倉自管或委托伴總機構(gòu)有償保管扮再行銷售。搬（搬3半）啊第三種壩辦法唉拔借鑒財務(wù)管理中傲現(xiàn)金日?？刂频陌思秀y行法,邦以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)懊方式收取貨款背集中銀行（爸Concent扮ration 扒Ba

16、nking?。┦侵竿ㄟ^設(shè)立啊多個策略性的收翱款中心（Col挨lection拔 Center瓣）來代替通常在佰公司總部設(shè)立的哎單一收款中心，氨以加速帳款回收哎的一種方法。其拌目的是縮短從顧昂客寄出帳款到現(xiàn)敖金收入企業(yè)帳戶扳這一過程的時間拌。笆為藹加強對企業(yè)集團藹分支機構(gòu)資金的鞍管理，提高資金班運轉(zhuǎn)效率搬，可以與企業(yè)集氨團總機構(gòu)所在地八金融機構(gòu)簽訂協(xié)癌議建立資金結(jié)算哀網(wǎng)絡(luò)，以總機構(gòu)半的名義在全國各敗地開立存款賬戶耙（開立的賬戶為襖分支機構(gòu)所在地安賬號，只能存款愛、轉(zhuǎn)賬，不能取暗款），各地實現(xiàn)唉的銷售，由總機案構(gòu)直接開具發(fā)票吧給購貨方，貨款安由購貨方直接存礙入總機構(gòu)的網(wǎng)上柏銀行存款賬戶。隘由于納稅人

17、以總藹機構(gòu)的名義在各霸地開立賬戶，通邦過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)扮在各地向購貨方壩收取銷貨款，由按總機構(gòu)直接向購哎貨方開具發(fā)票的昂行為，不具備白國家稅務(wù)總局關(guān)罷于企業(yè)所屬機構(gòu)藹間移送貨物征收半增值稅問題的通盎知規(guī)定的受貨敗機構(gòu)向購貨方開跋具發(fā)票、向購貨搬方收取貨款兩種傲情形之一，其取艾得的應(yīng)稅收入應(yīng)半當(dāng)頒在總機構(gòu)所在地辦繳納增值稅埃。第四模塊絆自查是否存在納壩稅風(fēng)險？罷是否存在納稅管八理漏洞、隱患、芭薄弱環(huán)節(jié)、不足胺之處？背辦稅人員在處理傲涉稅事務(wù)時，應(yīng)板當(dāng)注意防范和降搬低納稅風(fēng)險，例襖如，正確理解、敗執(zhí)行國家稅收政藹策，研究稅收政矮策走勢以趨利避澳害，對企業(yè)簽約疤、接受財產(chǎn)抵押鞍、質(zhì)押過程中涉耙稅風(fēng)險高

18、度關(guān)注拔，被稽查時防止版公司商業(yè)秘密被扒泄露，嚴格遵守哀稅收法律等。澳一、絆納稅風(fēng)險的概念敗二、了解稅收法扮律責(zé)任，對照稅頒法自查版三、行使好保密矮權(quán)安-避免因疤稅務(wù)檢查而泄露疤公司商業(yè)秘密頒 （一）絆有關(guān)人員未按稅安收征收管理法規(guī)稗定履行保密義務(wù)拌應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任跋稅收征收管理矮法第八十七條笆規(guī)定：藹“把未按照稅收征拜管法規(guī)定為納扒稅人、扣繳義務(wù)埃人、檢舉人保密八的，對直接負責(zé)哎的主管人員和其般他直接責(zé)任人員罷，由所在單位或伴者有關(guān)單位依法胺給予行政處分。半”胺稅收征管法敗在稅務(wù)檢查一章懊中規(guī)定稅務(wù)機關(guān)霸有權(quán)依法檢查納瓣稅人、扣繳義務(wù)笆人的會計賬簿、拌生產(chǎn)經(jīng)營場所、霸相關(guān)文件資料、把商品貨物和

19、其他般財產(chǎn)、存款賬戶啊和儲蓄存款，可壩以記錄、錄音、拜錄按像、照相和復(fù)制般。熬據(jù)此，稅務(wù)機關(guān)傲可以經(jīng)合法途徑奧了解到納稅人和瓣扣繳義務(wù)人的商巴業(yè)秘密，但是要氨依法為納稅人和扮扣繳義務(wù)人保密藹，如果違反規(guī)定搬將所知悉的被檢暗查人的秘密泄露礙給他人，即構(gòu)成安對被檢查人合法稗權(quán)益的侵害。阿為了維護被檢查耙人的合法權(quán)益，昂加強對稅收違法阿行為的監(jiān)督，絆稅收征管法規(guī)拔定，任何單位和阿個人都有權(quán)檢舉罷違反稅收法律、挨行政法規(guī)的行為疤。并規(guī)定稅務(wù)機皚關(guān)及其派出的稅阿務(wù)檢查人員有責(zé)懊任為被檢查人和矮檢舉人保密，這藹是法定的義務(wù)。岸（二）稅務(wù)機關(guān)癌必須為納稅人、襖扣繳義務(wù)人的保伴密的情況和保密艾范圍扒稅收征管法

20、俺第八條第二款規(guī)隘定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)霸當(dāng)依法為納稅人拜、扣繳義務(wù)人的耙情況保密，但是百沒有規(guī)定到底應(yīng)扮當(dāng)為納稅人、扣巴繳義務(wù)人的哪些拌情況保密。稅哀收征管法實施細拜則第五條對此笆作了必要的補充按規(guī)定：奧“拔稅收征管法第八柏條所稱為納稅人鞍、扣繳義務(wù)人保挨密的情況，是指半納稅人、扣繳義芭務(wù)人的商業(yè)秘密骯及個人隱私。納岸稅人、扣繳義務(wù)辦人的稅收違法行翱為不屬于保密范背圍。鞍”敗一般認為，請求扒保密權(quán)的內(nèi)容包佰括兩個方面：一矮是納稅人的商業(yè)愛秘密，包括納稅艾人的銀行賬號、骯生產(chǎn)經(jīng)營、金融八、財務(wù)狀況等；霸二是納稅人的個哎人隱私，包括個版人財產(chǎn)狀況、婚扒姻狀況等等。把四、關(guān)于納稅人皚簽訂的合同、協(xié)哀議等涉

21、稅風(fēng)險防稗范靶企業(yè)應(yīng)該從稅收翱角度對合同、協(xié)板議中有關(guān)條款進搬行自查。八新稅收征管法邦實施細則第三唉條第二款規(guī)定：邦“扳納稅人應(yīng)當(dāng)依照挨稅收法律、行政拜法規(guī)的規(guī)定履行佰納稅義務(wù)；其簽俺訂的合同、協(xié)議拔等與稅收法律、巴行政法規(guī)相抵觸氨的，一律無效。般”啊即納稅人簽訂的哎合同、協(xié)議中與按稅法不一致的內(nèi)癌容是無效的，不哀受法律的保護。阿五、對欠稅人以翱其財產(chǎn)設(shè)定抵押哀、質(zhì)押時，抵押岸權(quán)人、質(zhì)權(quán)人應(yīng)暗請求稅務(wù)機關(guān)提愛供有關(guān)欠稅情況半企業(yè)應(yīng)從從防范啊納稅風(fēng)險角度，把對公司抵押、質(zhì)班押活動進行自查稗，并利用好國家礙有關(guān)法律、政策靶。百稅收征管法啊第四十六條拌規(guī)定：跋“拔納稅人有欠稅情癌形而以其財產(chǎn)設(shè)白定抵

22、押、質(zhì)押的壩，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)背人、質(zhì)權(quán)人說明耙其欠稅情況。抵翱押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人襖可以請求稅務(wù)機耙關(guān)提供有關(guān)的欠班稅情況。稗”阿現(xiàn)實生活中，隨扒著各種經(jīng)濟行為扒的不斷增加，各柏種融資業(yè)務(wù)也不礙斷發(fā)展，許多納扒稅人財產(chǎn)大量地扮設(shè)置了抵押、質(zhì)背押，其中有些還懊是在欠繳稅款的跋情況下用其資產(chǎn)奧進行抵押或質(zhì)押奧的，這些納稅人絆既有以融資為目辦的，也有以偷逃胺稅為目的。既然拔法律確立了國家半稅收優(yōu)先的原則傲，那么抵押權(quán)人唉、質(zhì)權(quán)人的權(quán)益頒又如何保護呢?芭抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)安人因不了解納稅百人存在欠稅情況啊而增加的風(fēng)險怎盎樣化解呢?為了藹保護稅源，維護白交易安全和當(dāng)事岸人的合法權(quán)益，壩應(yīng)當(dāng)要求欠稅的埃納稅人在進行抵

23、癌押或質(zhì)押時向?qū)k方說明自己的欠百稅情況。埃本條的規(guī)定正是藹為解決這一問題胺而給欠稅人設(shè)定板了一項法律義務(wù)把，即納稅人有欠氨稅情形而以其財凹產(chǎn)進行抵押、質(zhì)柏押的，應(yīng)當(dāng)向抵按押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人傲說明其欠稅情況跋。這就是說，一氨旦納稅人存在著俺欠稅情形而又要笆以其財產(chǎn)設(shè)定抵耙押、質(zhì)押，納稅辦人必須主動向抵氨押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人熬說明其欠稅情況霸。從抵押權(quán)人、跋質(zhì)權(quán)人角度講，吧作為抵押權(quán)人、八質(zhì)權(quán)人應(yīng)當(dāng)事先胺了解納稅人的資敗信情況，考慮風(fēng)挨險問題以后，再耙作是否提供擔(dān)保阿的決定，這是對壩抵押權(quán)人，質(zhì)權(quán)白人本身最基本的耙要求。抵押權(quán)人斑、質(zhì)權(quán)人不能強笆調(diào)不了解納稅人傲欠稅情況的客觀爸理由，來規(guī)避甚翱至不承擔(dān)風(fēng)險

24、。案至于如何了解納爸稅人的信用情況哀，則既可以采取爸自身調(diào)查的辦法熬，也可以要求納跋稅人提供有關(guān)情柏況，還可以請求搬稅務(wù)機關(guān)提供有澳關(guān)納稅人的欠稅版情況。班因此，與納稅人胺應(yīng)當(dāng)說明其欠稅背情況的義務(wù)相對翱應(yīng)，作為抵押權(quán)翱人、質(zhì)權(quán)人的一半項法定權(quán)利，抵鞍押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人澳可以請求稅務(wù)機板關(guān)提供有關(guān)納稅罷人的欠稅情況而百稅務(wù)機關(guān)作為政版府的職能部門，案為維護交易安全擺，保護抵押權(quán)人背、質(zhì)權(quán)人的合法隘權(quán)益，規(guī)范經(jīng)濟胺秩序、稅收秩序礙，創(chuàng)造公平有序矮的社會經(jīng)濟環(huán)境絆，則一方面有義頒務(wù)通過一定的方捌式對納稅人欠繳哎稅款的情況定期捌予以公告，另一頒方面也可以應(yīng)抵癌押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人芭的請求提供納稅埃人有關(guān)欠稅的

25、情伴況。靶 六、自叭查對愛“芭稅收陷阱愛”阿的防范扒案例凹 岸合同少了幾個字隘，要多增稅收負巴擔(dān)28萬元辦A企業(yè)是一家既按生產(chǎn)金屬網(wǎng)架、澳鋼結(jié)構(gòu)房等金屬俺產(chǎn)品，又具備工熬、民、建三級建挨筑施工資質(zhì)的綜拔合性企業(yè)。懊通過A企業(yè)財務(wù)矮總監(jiān)的介紹，某扒鄉(xiāng)政府?dāng)M組織二絆次工業(yè)孵化園區(qū)哀建設(shè)的招投標(biāo)活搬動，招標(biāo)公告詳哀細說明了工程的安內(nèi)容，即在工業(yè)笆孵化園區(qū)安裝鋼埃結(jié)構(gòu)房；為該工八業(yè)孵化園區(qū)進行懊“跋三通一平斑”背等基建工程。A罷企業(yè)通過仔細考班察和測算，認定般以600萬元的罷總造價能夠一舉拜中標(biāo)。在600捌萬元的總造價中捌，生產(chǎn)安裝鋼結(jié)百構(gòu)房的造價為4吧00萬元，預(yù)計扳生產(chǎn)該產(chǎn)品的進芭項稅金為60萬礙

26、元，余下的20芭0萬元為該工業(yè)拔孵化園區(qū)進行背“骯三通一平扒”凹等基建工程的勞笆務(wù)價款。愛A企業(yè)根據(jù)以上暗分析，草擬了斑懊份承包合同，合笆同規(guī)定：A企業(yè)翱以600萬元的班總造價承包該孵啊化園區(qū)的建設(shè)施版工工程，在不超疤過180天的時爸間內(nèi)完成規(guī)定面佰積的鋼結(jié)構(gòu)房安矮裝；完成盎“柏三通扮隘平百”昂基建工程；要求瓣工程質(zhì)量必須合捌格。挨點評拔 阿合同在稅收政策頒上并無違規(guī)現(xiàn)象翱，但由于對現(xiàn)行盎政策把握不準(zhǔn)確熬，簽訂和履行這凹樣的合同，企業(yè)芭將多繳納稅款，岸從而直接影響A半企業(yè)投資此工程伴項目的成本和收瓣益。搬分析 襖原因何在?如前挨所述，A企業(yè)承絆擔(dān)的任務(wù)包括兩背類：一是安裝鋼般結(jié)構(gòu)房；二是完絆成

27、霸“版三通一平敗”啊基建工程。由于昂鋼結(jié)構(gòu)房是A企八業(yè)自己生產(chǎn)并安百裝的，屬于銷售懊自產(chǎn)貨物并提供熬增值稅應(yīng)稅勞務(wù)阿，應(yīng)繳納增值稅八；進行暗“版三通一平柏”八基建工程屬于提疤供建筑業(yè)勞務(wù)，懊應(yīng)該繳納營業(yè)稅胺。但是，在A企安業(yè)擬定的承包合霸同中，只明確了扒總造價，而沒有頒細分安裝鋼結(jié)構(gòu)白房和完成澳“澳三通一平胺”稗基建工程各自的把價格和費用。因矮此，A企業(yè)承包盎的這個項目將按般總造價繳納增值啊稅。凹關(guān)于納稅人銷擺售自產(chǎn)貨物提供般增值稅勞務(wù)并同啊時提供建筑業(yè)勞挨務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問罷題的通知 (埃國稅發(fā)200奧2117號)俺規(guī)定：納稅人以斑簽訂建設(shè)工程施靶工總包或分包合把同(包括建筑、爸安裝、裝飾、修叭

28、繕等工程總包和稗分包合同)方式伴開展經(jīng)營活動時啊，銷售自產(chǎn)貨物岸、提供增值稅應(yīng)版稅勞務(wù)并同時提傲供建筑業(yè)勞務(wù)(斑包括建筑、安裝岸、修繕、裝飾、啊其他工程作業(yè))拜，同時符合以下伴條件的，對銷售柏自產(chǎn)貨物和提供哀增值稅應(yīng)稅勞務(wù)艾取得的收入征收笆增值稅，提供建哎筑業(yè)勞務(wù)收入(岸不包括按規(guī)定應(yīng)凹征收增值稅的自疤產(chǎn)貨物和增值稅伴應(yīng)稅勞務(wù)收入)癌征收營業(yè)稅： 俺(一)必須襖具備建設(shè)行政部扮門批準(zhǔn)的建筑業(yè)霸施工(安裝)資案質(zhì)。 斑(二)簽訂挨建設(shè)工程施工總八包或分包合同中伴單獨注明建筑業(yè)柏勞務(wù)價款。 百凡不同時符礙合以上條件的，襖對納稅入取得的骯全部收入征收增安值稅，不征收營搬業(yè)稅。以上所稱吧建筑業(yè)勞務(wù)收入

29、氨，以簽訂的建設(shè)搬工程施工總包或柏分包合同上注明澳的建筑業(yè)勞務(wù)價絆款為準(zhǔn)。 按根據(jù)以上規(guī)拌定，A企業(yè)雖然白具備建筑業(yè)施工辦(安裝)資質(zhì)，搬但由于沒有在建捌設(shè)工程施工承包稗合同中單獨注明柏建筑業(yè)勞務(wù)價款骯，不符合分別征昂稅的規(guī)定。因此扳，A企業(yè)所在地拌的主管稅務(wù)機關(guān)皚將對其全部工程矮收入征收增值稅搬。根據(jù)前面所列斑資料可知，A企哀業(yè)應(yīng)納的增值稅安稅額為42萬元扒(600萬元百絆1760萬啊元)。安暗處理埃埃 矮A企業(yè)要想減輕啊稅負，就必須對瓣此份合同進行修岸改。具體的修改伴辦法是在合同條伴款上單獨注明：霸該工業(yè)孵化園區(qū)傲“藹三通皚搬平扒”佰等建筑施工的勞瓣務(wù)價款為200按萬元；生產(chǎn)安裝靶鋼結(jié)構(gòu)房

30、的造價澳為400萬元。扒隨著工程承包合扮同的修改，A企熬業(yè)增值稅的計算傲與征收將發(fā)生變翱化。A企業(yè)應(yīng)納暗增值稅額降低為岸8萬元(400拌萬元半斑1760萬芭元)；A企業(yè)增骯加營業(yè)稅額6萬愛元(200萬元白敗3)。A公司俺承包此工程項目頒共計應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅岸額的合計數(shù)為1稗4萬元。版由上述計算可以罷看出，A企業(yè)對搬工程承包合同的氨條款進行修改，鞍將節(jié)稅28萬元把。哎(在工程中標(biāo)、靶簽訂承包合同后瓣，應(yīng)及時向地稅敗局提供主管國稅藹局出具的A企業(yè)盎屬于從事鋼結(jié)構(gòu)八房生產(chǎn)單位的證佰明，地稅局才會胺就A企業(yè)提供的敖建筑業(yè)勞務(wù)征收癌營業(yè)稅。否則，罷地稅局可能會要暗求A企業(yè)按60霸0萬元的總造價愛繳納營業(yè)稅。

31、絆)版第五模塊 自班查涉稅處理是否拌恰當(dāng)，耙以免帶來稅收利阿益損失熬案例按 按企業(yè)間資金拆借盎的納稅自查半甲公司(母公司傲)和乙公司(全胺資子公司)是關(guān)巴聯(lián)公司，乙公司耙于昂2003年1月胺1日伴向甲公司借款5班00萬元，雙方捌協(xié)議規(guī)定，借款鞍期限一年，年利背率10%，乙公巴司于班2003年12背月31日艾到期時一次性還芭本付息550萬伴元。乙公司實收頒資本總額600把萬元。已知同期哀同類銀行貸款利癌率為8%，設(shè)金埃融保險業(yè)營業(yè)稅傲稅率為5%，城扳市維護建設(shè)稅稅暗率為7%，教育壩費附加征收率為盎3%。岸 壩 骯 分析 哎乙公司當(dāng)年用芭“懊財務(wù)費用拜”矮賬戶列支甲公司壩利息50萬元，芭允許稅前扣

32、除的唉利息為：600搬敗50%跋爸8%=24(萬哀元)，調(diào)增應(yīng)納矮稅所得額26萬挨元(50萬2安4萬)。假設(shè)乙叭公司2003年盎利潤總額200澳萬元，所得稅稅皚率33%，不考捌慮其他納稅調(diào)整昂因素，乙公司當(dāng)版年應(yīng)納企業(yè)所得傲稅額=(200瓣26)壩按33%=74.壩58(萬元)。稗 上述業(yè)靶務(wù)的結(jié)果是，乙哎公司支付利息5版0萬元，甲公司氨得到利息50萬愛元，由于是內(nèi)部澳交易，對甲、乙愛公司整個利益集岸團來說，既無收奧益又無損失。但絆是，因為甲、乙礙公司均是獨立的叭企業(yè)所得稅納稅把人，稅法對關(guān)聯(lián)愛企業(yè)利息費用的版限制，使乙公司跋額外支付了8.八58萬元(26邦半33%)的稅款按。而甲企業(yè)收取艾的

33、50萬元利息版還須按照跋“邦金融保險業(yè)頒”疤稅目繳納5%的捌營業(yè)稅和相應(yīng)的昂城市維護建設(shè)稅罷以及教育費附加岸，合計金額2.哎75萬元50背氨5%敖懊(17%3礙%)耙藹。哀對整個集團企業(yè)背來說，合計多納佰稅費=2.75礙扒(133%)笆8.58=1白0.42(萬元板)。處理跋 頒 企業(yè)可以采斑取如下三種納稅胺籌劃方式：笆 方案一癌：將甲公司借款壩500萬元給乙熬公司，改成甲公阿司向乙公司增加礙投資500萬元翱。這樣，乙公司般就無需向甲公司哀支付利息，如果扳甲公司適用所得百稅稅率與乙公司敗相同，從乙公司暗分回的股息無需胺補繳稅款。如果埃甲公司所得稅稅拔率高于乙公司，案乙公司可以保留柏盈余不分配，

34、這哎樣甲公司也就無拌需補繳所得稅。壩 方案二版：如果甲、乙公佰司存在購銷關(guān)系癌，乙公司生產(chǎn)的敖產(chǎn)品作為甲公司扳的原材料，那么藹，當(dāng)乙公司需要熬借款時，甲公司安可以支付預(yù)付賬笆款500萬元給隘乙公司，讓乙公矮司獲得一筆懊“哎無息澳”按貸款，從而排除翱了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款熬利息扣除的限制岸。般 方案三澳：如果甲公司生爸產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙八公司的原材料，骯那么，甲公司可昂以采取賒銷方式白銷售產(chǎn)品，將乙壩公司需要支付的百應(yīng)付賬款由甲公邦司作為拔“拜應(yīng)收賬款壩”懊掛賬，這樣乙公頒司同樣可以獲得艾一筆埃“盎無息拜”般貸款。搬 對于方氨案二和方案三，巴屬于商業(yè)信用籌罷資。這是因為，奧關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按啊正常售價銷售產(chǎn)襖品

35、，對俺“凹應(yīng)收賬款瓣”敗或暗“啊預(yù)付賬款扒”岸是否加收利息，哎可以由企業(yè)雙方阿自愿確定，稅法啊對此并無特別規(guī)絆定。由于乙公司芭是甲公司的全資叭子公司，甲公司安對應(yīng)收賬款或預(yù)哀付賬款不收利息艾，對于投資者來靶說，并無任何損吧失。翱如果乙公司是甲拔公司的非全資子奧公司，其情況又耙會怎樣呢?甲公安司為了考慮其自柏身的利益，會對吧銷貨適當(dāng)提高售佰價，實際上就是耙把應(yīng)當(dāng)由乙公司捌負擔(dān)的利息轉(zhuǎn)移襖到原材料成本。霸應(yīng)當(dāng)指出，如果班關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間暗不按獨立企業(yè)間耙業(yè)務(wù)往來收取或俺支付價款、費用藹，而減少應(yīng)稅收挨入或應(yīng)納稅所得案額的，稅務(wù)機關(guān)奧有權(quán)進行合理調(diào)扳整。因此，企業(yè)吧在采用方案二和斑方案三進行籌劃白時應(yīng)

36、當(dāng)謹慎行事跋。瓣 要正確皚理解我國企業(yè)般所得稅稅前扣除哎辦法的規(guī)定，澳應(yīng)當(dāng)注意下列問鞍題：鞍 (1)扒對于企業(yè)從關(guān)聯(lián)隘方借款金額超過稗其注冊資本50拌%的，超過部分襖的利息支出不得版扣除，也不能資跋本化。八 (2)背對于集團母公司拔從金融機構(gòu)統(tǒng)一八取得的貸款，再罷轉(zhuǎn)貸給子公司使矮用的，如能證明阿有關(guān)資金確系從版金融機構(gòu)取得的澳貸款，可不作為邦關(guān)聯(lián)方貸款對待壩。翱(3)從嚴格意埃義上講，屬于同骯一法人的總分機埃構(gòu)是同一個法人鞍實體，不屬于關(guān)俺聯(lián)企業(yè)的范疇。邦但是，如果總分壩機構(gòu)符合獨立納矮稅人條件，總、氨分機構(gòu)分別作為暗獨立納稅人的，辦總分機構(gòu)之間發(fā)靶生的借貸款理應(yīng)叭受到我國企業(yè)挨所得稅稅前扣除

37、伴辦法第三十六斑條規(guī)定的限制。稗案例 經(jīng)查擺發(fā)現(xiàn)，版土地使用權(quán)價值疤轉(zhuǎn)入所建造的房矮屋、建筑物成本胺耙這樣做要多交稅佰或引起不必要稅傲收爭議頒房產(chǎn)稅的征稅對按象是房產(chǎn)，根據(jù)佰國家稅務(wù)總局霸86財稅地字疤第008號文規(guī)敖定：絆“吧房產(chǎn)原值是指納辦稅人按照會計制班度規(guī)定，在賬簿熬固定資產(chǎn)科目中疤記載的房屋原價啊。案”骯因此，凡按會計唉制度規(guī)定在賬簿板中記載有房屋原罷價的，即應(yīng)以房百屋原價按規(guī)定減懊除一定比例后作襖為房產(chǎn)余值計征敗房產(chǎn)稅。邦因房產(chǎn)原值與土靶地使用權(quán)密切相翱關(guān)，大部分業(yè)內(nèi)壩人士對如何核算壩土地使用權(quán)關(guān)注哎較大。無形資白產(chǎn)準(zhǔn)則第21埃條規(guī)定：笆“懊企業(yè)進行房地產(chǎn)盎開發(fā)時，應(yīng)將相白關(guān)的土地

38、使用權(quán)拌予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)笆時，將土地使用邦權(quán)的賬面價值一俺次計入房地產(chǎn)開啊發(fā)成本。稗”骯該規(guī)定不僅適用癌于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)斑開發(fā)的商品房，靶對非房地產(chǎn)企業(yè)阿自行建造自用的扒房屋同樣適用。案根據(jù)企業(yè)會計佰制度第47條扮規(guī)定，企業(yè)購入愛或以支付土地出藹讓金方式取得的邦土地使用權(quán)，在奧尚未開發(fā)或建造稗自用項目前，作頒為無形資產(chǎn)核算氨，并按本制度規(guī)搬定的期限分期攤稗銷。房地產(chǎn)開發(fā)礙企業(yè)開發(fā)商品房敖時，應(yīng)將土地使霸用權(quán)的賬面價值按全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成熬本；企業(yè)因利用般土地建造自用某矮項目時，將土地胺使用權(quán)的賬面價癌值全部轉(zhuǎn)入在建百工程成本。鞍如何使轉(zhuǎn)入房產(chǎn)罷的土地使用權(quán)價佰值最?。堪秘敃?001礙43號關(guān)于印骯發(fā)實

39、施及其斑相關(guān)準(zhǔn)則問題解瓣答的通知第九敖問規(guī)定：版“半執(zhí)行企業(yè)會計岸制度前土地使挨用權(quán)價值作為無笆形資產(chǎn)核算而未暗轉(zhuǎn)入所建造的房把屋、建筑物成本傲的公司，可不作藹調(diào)整，其土地使敖用權(quán)價值按照拔企業(yè)會計制度八規(guī)定的期限平均拔攤銷。半”拜一般企業(yè)在執(zhí)行阿企業(yè)會計制度吧前都是執(zhí)行行皚業(yè)會計制度，而澳行業(yè)會計制度規(guī)藹定辦“敗各種無形資產(chǎn)應(yīng)叭分期平均攤銷懊”白。攤銷無形資產(chǎn)班時，借記管理費芭用科目，貸記本胺科目。并未要求拜將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)癌入開發(fā)的房產(chǎn)價奧值中，而無形邦資產(chǎn)準(zhǔn)則自啊2001年1月愛1日起百暫在上市公司或岸股份有限公司施稗行。所以一般企愛業(yè)在執(zhí)行企業(yè)傲?xí)嬛贫惹埃讓⑼恋厥褂脵?quán)在懊無形資產(chǎn)中核

40、算般并分期攤銷，執(zhí)癌行企業(yè)會計制懊度時，按照財挨會2001把43號文件的規(guī)奧定繼續(xù)將土地使皚用權(quán)在無形資產(chǎn)霸中核算并攤銷，皚不轉(zhuǎn)入開發(fā)的房般產(chǎn)價值中，這樣捌處理，就可以使皚計入房產(chǎn)原值的澳無形資產(chǎn)價值為邦零。骯案例按 骯 版某公司賬面土地敖使用權(quán)價值20半00萬元，剩余把攤銷年限30年伴，開發(fā)的房產(chǎn)成把本4000萬元耙，使用年限30熬年，假定房產(chǎn)余盎值=房產(chǎn)原值擺哎（130%）癌。澳稅務(wù)機關(guān)對搬該公司征稅時，擺按6000扮笆（130%）藹翱1.2%俺瓣30=1512埃萬元計征房產(chǎn)稅扳（無形資產(chǎn)準(zhǔn)扳則規(guī)定將土地啊使用權(quán)轉(zhuǎn)入房產(chǎn)伴價值）。征、納般雙方在此納稅問笆題上發(fā)生爭議。爸處理 艾 若執(zhí)行財會

41、埃200143把號文件時，不將伴土地使用權(quán)計入拔房產(chǎn)原值，共計奧征房產(chǎn)稅：40安00凹擺（130%）胺靶1.2%邦皚30=1008昂萬元。隘少納房產(chǎn)稅吧：15121拜008=504霸萬元。資料白關(guān)于計入固定資斑產(chǎn)價值的土地使挨用權(quán)的會計與稅盎務(wù)處理案 藹 問：唉我們公司聘請的頒一家會計師事務(wù)岸所給我們提交的伴一個納稅籌劃方耙案指出，在佰執(zhí)行新企業(yè)會昂計制度時，應(yīng)盎按照財會20白0143號文凹件的規(guī)定繼續(xù)將隘土地使用權(quán)在無傲形資產(chǎn)中核算并阿攤銷，不轉(zhuǎn)入開靶發(fā)的房產(chǎn)價值中澳，這樣處理就可澳以避免使土地使矮用權(quán)計入房產(chǎn)原敖值在繳納土地使扒用稅后又要重復(fù)八繳納房產(chǎn)稅。我翱們公司的稅務(wù)律拜師說，不但如此

42、芭，唉對于背執(zhí)行新企業(yè)會耙計制度后艾“捌轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的扮土地使用權(quán)襖”背的所得稅稅前扣俺除問題稅法還沒扮有規(guī)定。真的如翱此嗎？ 答：擺 拔 對于您提到的班以上問題，我們百分別從會計和稅跋務(wù)處理兩個方面皚作以下分析，僅皚供參考：俺一、關(guān)于艾計入固定資產(chǎn)價癌值的土地使用權(quán)敖的俺會計處理挨無形資產(chǎn)準(zhǔn)則班第21條規(guī)定敗：邦“吧企業(yè)進行房地產(chǎn)白開發(fā)時，應(yīng)將相百關(guān)的土地使用權(quán)骯予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)皚時，將土地使用扳權(quán)的賬面價值一皚次計入房地產(chǎn)開疤發(fā)成本。俺”扳該規(guī)定不僅適用愛于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)案開發(fā)的商品房，埃對非房地產(chǎn)企業(yè)壩自行建造自用的佰房屋同樣適用。八根據(jù)企業(yè)會計暗制度第47條襖規(guī)定：按“暗企業(yè)購入或以支白付

43、土地出讓金方靶式取得的土地使斑用權(quán)，在尚未開唉發(fā)或建造自用項背目前，作為無形傲資產(chǎn)核算，并按艾本制度規(guī)定的期疤限分期攤銷。房柏地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開霸發(fā)商品房時，應(yīng)挨將土地使用權(quán)的扒賬面價值全部轉(zhuǎn)熬入開發(fā)成本；企哀業(yè)因利用土地建凹造自用某項目時跋，將土地使用權(quán)氨的賬面價值全部昂轉(zhuǎn)入在建工程成霸本。叭”安關(guān)于印發(fā)的通知柏第九問(財會般20014罷3號)規(guī)定：哎“按執(zhí)行企業(yè)會計按制度前土地使絆用權(quán)價值作為無芭形資產(chǎn)核算而未叭轉(zhuǎn)入所建造的房巴屋、建筑物成本礙的公司，可不作佰調(diào)整，其土地使愛用權(quán)價值按照罷企業(yè)會計制度礙規(guī)定的期限平均扮攤銷。懊”扳當(dāng)在建工程完工扒轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后爸，如何計提固定伴資產(chǎn)折舊呢?我班

44、們認為，在會計般核算中計算此類挨房屋建筑物的折按舊時，應(yīng)實行般“拔房地分離矮”哀，分別按不同的擺年限計算各自折暗舊額。當(dāng)房屋建阿筑物的折舊期滿巴后，由于土地使頒用權(quán)的年限一般邦長于房屋建筑物跋的折舊年限，故霸將土地使用權(quán)保搬留在賬面繼續(xù)計凹提懊“吧折舊柏”皚。如果房屋建筑癌物報廢，則將土敖地使用權(quán)的爸“骯折余賬面凈值骯”芭轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)核艾算，在剩余年限奧進行攤銷。頒二、關(guān)于凹計入固定資產(chǎn)價柏值的土地使用權(quán)佰的阿稅務(wù)處理芭在這里，我們主敗要探討一下其涉傲及的芭企業(yè)所得稅、房班產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地哎使用稅問題。拌（一）企業(yè)所得搬稅案有的同志提出，吧關(guān)于轉(zhuǎn)入固定資鞍產(chǎn)的土地使用權(quán)擺的稅前扣除，稅暗法中也可

45、比照上阿述會計處理規(guī)定俺具體的方法。壩我們認為，這種扮觀點有待商榷。拌其實，對計入固斑定資產(chǎn)價值的土笆地使用權(quán)的稅務(wù)半處理（包括入賬扳價值的確定、稅稗前扣除），完全胺可以按照現(xiàn)行的岸企業(yè)所得稅、外骯商投資企業(yè)和外懊國企業(yè)所得稅相捌關(guān)規(guī)定進行處理擺即可，并非稅法昂“唉對此尚未有規(guī)定白”辦。叭（二）房產(chǎn)稅、啊城鎮(zhèn)土地使用稅熬有的同志認為，爸企業(yè)擁有的土地盎使用權(quán)應(yīng)繳納城版鎮(zhèn)土地使用稅。鞍如果土地使用權(quán)礙的價值轉(zhuǎn)入固定擺資產(chǎn)，則出現(xiàn)了哀一個房產(chǎn)稅的問拔題，因為房產(chǎn)稅埃是以自用房產(chǎn)的啊原值為基礎(chǔ)從價半計征的。這樣一拜來，僅僅由于會罷計核算方法的改盎變，使得同一項昂財產(chǎn)被兩次課征斑財產(chǎn)稅，顯失公安平。啊

46、我們認為，這種鞍觀點同樣值得商哀榷，其沒有考慮熬現(xiàn)行稅法中對癌“懊房產(chǎn)翱”板、耙“絆房屋藹”鞍概念的界定與其扒他學(xué)科、領(lǐng)域的把差異。我們來看翱一下以下法律依把據(jù)：奧（1）笆中華人民共和國絆房產(chǎn)稅暫行條例罷（擺1986-9-敖15礙國發(fā)1986哀90號）巴“拌第三條房產(chǎn)稅挨依照房產(chǎn)原值一敖次減除10%至氨30%后的余值靶計算繳納。具體擺減除幅度，由省扮、自治區(qū)、直轄把市人民政府規(guī)定埃。吧沒有房產(chǎn)原俺值作為依據(jù)的，芭由房產(chǎn)所在地稅壩務(wù)機關(guān)參考同類敗房產(chǎn)核定。爸房產(chǎn)出租的哎，以房產(chǎn)租金收氨入為房產(chǎn)稅的計白稅依據(jù)。岸”邦（2）財政部百稅務(wù)總局關(guān)于房癌產(chǎn)稅若干具體問艾題的解釋和暫行笆規(guī)定（背1986-9

47、-鞍25瓣財稅地198巴68號）耙敖“艾十五、關(guān)于房產(chǎn)巴原值如何確定？凹房產(chǎn)原值是藹指納稅人按照會拔計制度規(guī)定，在哎賬簿板板固定資產(chǎn)邦佰科目中記載的癌房屋辦原價。對納稅人拌未按會計制度規(guī)伴定記載的，在計叭征房產(chǎn)稅時，應(yīng)氨按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)鞍原值，對房產(chǎn)原頒值明顯不合理的壩，應(yīng)重新予以評百估。半”瓣（3）財政部壩稅務(wù)總局關(guān)于房笆產(chǎn)稅和車船使用八稅幾個業(yè)務(wù)問題氨的解釋與規(guī)定扒（凹1987-3-頒23絆財稅地198哎73號）白“拜一、關(guān)于翱班房產(chǎn)胺捌的解釋凹版房產(chǎn)班百是以百房屋形態(tài)壩表現(xiàn)的財產(chǎn)。拜房屋版是指有屋面和圍吧護結(jié)構(gòu)(有墻或跋兩邊有柱)，能岸夠遮風(fēng)避雨，可礙供人們在其中生胺產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)岸、娛樂

48、、居住或艾儲藏物資的場所岸。八獨立于房屋拌之外的建筑物，板如圍墻、煙囪、芭水塔、變電塔、扳油池油柜、酒窖懊菜窖、酒精池、搬糖蜜池、室外游爸泳池、玻璃暖房哎、磚瓦石灰窯以拔及各種油氣罐等吧，不屬于房產(chǎn)。搬根據(jù)總局(芭86)財稅地字奧第008號文規(guī)熬定，柏啊房產(chǎn)原值是指納板稅人按照會計制凹度規(guī)定，在賬簿版固定資產(chǎn)科跋目中記載的皚房屋拔原價。扳礙因此，凡按會計拜制度規(guī)定在賬簿阿中記載有房屋原半價的，即應(yīng)以瓣房屋原價盎按規(guī)定減除一定哎比例后作為房產(chǎn)跋余值計征房產(chǎn)稅搬；沒有記載房屋斑原價的，按照上哀述原則，并參照芭同類房屋，確定胺房產(chǎn)原值，計征皚房產(chǎn)稅。吧”哀（4）中華人跋民共和國城鎮(zhèn)土哀地使用稅暫行條

49、霸例捌（唉1988-9-啊27昂 國務(wù)院令第1罷7號發(fā)布）頒“跋第三條土地使唉用稅以納稅人實擺際占用的土地面昂積為計稅依據(jù)，疤依照規(guī)定稅額計爸算征收。絆前款土地占柏用面積的組織測瓣量工作，由省、跋自治區(qū)、直轄市矮人民政府根據(jù)實暗際情況確定。胺”皚由上可見，稅法瓣并沒有對版計入固定資產(chǎn)價凹值的土地使用權(quán)板重復(fù)征稅（即不板會對其征收了城挨鎮(zhèn)土地使用稅后跋又再次將其作為拌房產(chǎn)原值的組成稗部分征收房產(chǎn)稅懊）。第六模塊岸自查是否巧妙利熬用好了稅收優(yōu)惠隘政策？半是否對涉稅開支版事先有合理規(guī)劃搬？阿案例 版 班技術(shù)開發(fā)費用少鞍了不行，多了也艾不好版某企業(yè)2000跋年度技術(shù)開發(fā)費熬用為100萬元爸，年應(yīng)納稅所

50、得頒額為1 000白萬元，2001昂年度技術(shù)開發(fā)費佰用為108萬元扒，年應(yīng)納稅所得氨額為1 200熬萬元。該企業(yè)2瓣 000、20把01年應(yīng)納所得鞍稅額為1 00辦0 佰敗 33骯艾1 200俺哎33=726岸(萬元)，稅后礙利潤合計為1 扒000礙埃1 200爸唉726辦=瓣1 474(萬澳元)。氨 懊 按自查處理 壩 半如果企業(yè)事先適鞍當(dāng)調(diào)整技術(shù)開發(fā)背費用，則既不會隘影響企業(yè)的生產(chǎn)鞍經(jīng)營，又能夠取藹得一定的稅收利吧益。假設(shè)企業(yè)在矮2001年度將艾技術(shù)開發(fā)費用提藹高至120萬元搬，年應(yīng)納稅所得稗應(yīng)該為1 18襖8萬元，因其增隘長幅度超過10般，可以抵扣應(yīng)鞍納稅所得額12邦0耙邦50=60(昂

51、萬元)，企業(yè)2傲002年度應(yīng)納邦稅所得額即為1斑 128萬元。哀經(jīng)過調(diào)整，企業(yè)拜2000、20埃01年應(yīng)納所得跋稅額為1 00版0 襖隘 33疤凹1 128 巴隘33=702耙.24(萬元)爸，稅后利潤為1懊 000邦佰1 188拜啊702.24=邦1 485.7藹6（萬元）。相拜比之下，后一種邦方式既增加了企佰業(yè)的技術(shù)開發(fā)費按用(12萬元)岸又提高了企業(yè)的襖稅后利潤(11拔.76萬元)，癌可謂一舉兩得，扒而且這種調(diào)整是愛完全合法的，也邦是符合國家稅收佰政策意圖的。第七模塊俺自查對納稅籌劃奧空間是否利用好疤了？奧案例 企業(yè)氨庫房出案租柏的納稅籌劃罷空間您利用了嗎安？壩某商業(yè)企業(yè)的庫邦房大量閑置

52、。近班年來，部分閑置擺的庫房用于出租阿，但是，租賃過俺程的稅負高達胺，企業(yè)班負擔(dān)過重，有什叭么辦法能夠節(jié)省跋稅款？絆 營業(yè)愛稅暫行條例第骯二條規(guī)定：租賃氨業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)芭繳納營業(yè)稅，適熬用稅率相同，均藹為；房產(chǎn)耙稅暫行條例及傲有關(guān)政策法規(guī)規(guī)白定：租賃業(yè)與倉愛儲業(yè)的計稅方法拌不同。房產(chǎn)自用埃的，其房產(chǎn)稅依熬照房產(chǎn)余值稗計算繳納，扳即：應(yīng)納稅額班房產(chǎn)原值爸般（）稗暗（注：癌房產(chǎn)原值的扣除扳比例各省、市、愛自治區(qū)可能略有版不同）；房產(chǎn)用鞍于租賃的，其房癌產(chǎn)稅依照租金收鞍入的計算搬繳納，即：應(yīng)納隘稅額租金收入胺金額稗暗。俺 以該公白司為例，用于出埃租的庫房有三棟癌，其房產(chǎn)原值為斑萬元，佰年租金收入為柏

53、萬元。租金安收入應(yīng)納稅額合拌計為528萬絆元。其中：應(yīng)納氨營業(yè)稅爸吧（萬愛元）；應(yīng)納房產(chǎn)伴稅瓣扳（傲萬元）。應(yīng)納印巴花稅=300跋拜1搬罷=0.3（萬元氨）；應(yīng)納城建稅奧、教育費附加背氨唉（）凹（萬元八）。翱 扮 頒籌劃岸假如年底合同到半期，公司派代表哀與客戶進行友好艾協(xié)商，繼續(xù)利用敗庫房為客戶存放鞍商品，但將租賃芭合同改為倉儲保傲管合同，增加服爸務(wù)內(nèi)容，配備保扳管人員，為客戶礙提供小時服絆務(wù)。假設(shè)提供倉佰儲服務(wù)的收入約柏為萬元，霸收入不變，其應(yīng)辦納稅額為俺萬元。其中唉：應(yīng)納營業(yè)稅霸扳捌（萬白元）；應(yīng)納房產(chǎn)鞍稅礙翱（）罷伴埃（萬元）安；應(yīng)納印花稅=翱300吧爸1邦疤=0.3（萬元骯）；應(yīng)納城建

54、稅罷、教育費附加岸哎巴（）哎（萬元搬）。合計應(yīng)納稅巴額為3024翱萬元。埃 兩項比胺較，可以看出，爸庫房倉儲比房屋矮租賃每年節(jié)稅罷萬元，頒即使考慮到出租爸變?yōu)閭}儲后，須佰增加保管人員，擺需要支付一定費哀用，但扣除保管隘人員的工資費用拜、辦公費用仍可跋以節(jié)余十多萬元靶。長此以往，則凹效果更好。此次鞍納稅籌劃活動既骯滿足了稅收法規(guī)暗的要求，又滿足岸了客戶的需要，邦同時又達到了節(jié)唉稅的目的。另外板，需要注意的是懊，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)壩化必須具有真實板性、合法性，同熬時能夠滿足客戶吧的利益要求。凹案例 安大宗房產(chǎn)交易是襖否運用好納稅籌鞍劃技巧？安 爸2004年3月吧20日啊，甲公司(房地搬產(chǎn)開發(fā)企業(yè))和靶乙

55、公司達成協(xié)議啊，將甲公司在某骯省會城市開發(fā)的搬一處房地產(chǎn)銷售扒給乙公司，該房襖地產(chǎn)的賬面價值邦（相應(yīng)成本）為皚5000萬元，柏銷售價為100扳00萬元，假設(shè)藹土地增值稅的扣胺除項目金額為6捌000萬元，城敗市維護建設(shè)稅率搬為7%，契稅稅澳率為3%。班納稅籌劃稅負百分析百（一）甲公司應(yīng)拔繳納的各稅按甲公司應(yīng)繳納的伴各稅如下：暗1營業(yè)稅（銷耙售不動產(chǎn)）10暗000傲暗5%=500萬唉元；辦2城市維護建扳設(shè)稅500叭扮7%= 35萬頒元；邦3教育費附加啊 500挨白3%15萬元暗；拜4印花稅(產(chǎn)昂權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)) 暗10000班捌0.05%5昂萬元；爸5土地增值稅半：按增值額超出扣除霸項目金額的比率壩為

56、(10000八版6000)6隘00066襖67。艾應(yīng)繳納的土地增敖值稅：4000般案40%拔哎6000埃巴51300挨萬元。爸6企業(yè)所得稅捌 （10000昂-5000-5疤00-35-1霸5-5-130隘0）搬伴33=114壩3.45萬元伴以上甲公司共應(yīng)皚繳納稅款為29扒98.45萬元佰。瓣（二）乙公司應(yīng)罷繳納的各稅頒乙公司應(yīng)繳納契暗稅為10000昂熬3%300萬懊元；印花稅10頒000佰昂0.05%=5骯萬元。柏以上乙公司共應(yīng)伴繳納稅款為30拔5萬元。懊（三）甲、乙公邦司合計應(yīng)繳納的罷各稅霸2998.45藹萬元+305萬捌元=3303.爸45萬元辦 襖納稅籌劃技法把暗甲公司將該處房敗產(chǎn)作為投

57、資和乙皚公司的股東公司拌丙（或乙公司的矮全資子公司）合礙資成立丁公司，礙丙公司以較少的拌資金入股，甲公頒司絕對控股。然襖后甲公司將自己板在丁公司的全部頒股權(quán)以1000阿0萬元的價格轉(zhuǎn)敗讓給乙公司。骯第一、二環(huán)節(jié)總拜計應(yīng)納稅195伴8.3510邦=1968.3疤5(萬元)俺可見，通過以上叭的籌劃，整個房霸地產(chǎn)交易可以節(jié)般省稅金3303佰.45196靶8.35=13辦35.1(萬元罷)。絆案例 為啊什么要錯誤選擇哎合并方式呢？藹甲公司為了擴大隘經(jīng)營規(guī)模，欲以俺2002年12巴月31日班為合并基準(zhǔn)日合稗并乙公司。乙公奧司目前凈資產(chǎn)的白賬面價值為50凹0萬元，計稅成芭本為530萬元邦，評估確認值為拔8

58、10萬元，尚啊有2000年度百及2001年度巴未彌補的生產(chǎn)經(jīng)凹營虧損額90萬笆元。甲、乙公司挨的企業(yè)所得稅稅暗率均為33。隘 這里，岸有一點需說明，骯乙公司計稅成本般高于賬面價值的斑原因是：在合并凹基準(zhǔn)日前兩年乙邦公司購入的一臺般設(shè)備原值為15白0萬元，會計核襖算中的折舊年限巴為五年，假定不板考慮凈殘值，則板會計上已累計提隘取折舊60萬元礙，合并日賬面價頒值為90萬元；把稅法規(guī)定的最短拌折舊年限為十年氨，每年應(yīng)提取折啊舊15萬元，前胺兩年稅前扣除的礙折舊費應(yīng)為30背萬元，前兩年已擺調(diào)增應(yīng)納稅所得骯額30萬元，合版并日該設(shè)備的計氨稅成本為120扒萬元。皚 現(xiàn)可供挨選擇的企業(yè)合并辦方案有：頒 方案

59、一哀：現(xiàn)金購并。甲敖公司支付給乙公背司的收購價款中奧包括：現(xiàn)金70傲0萬元，有價證敖券30萬元，其班他資產(chǎn)折合80擺萬元，合計81翱0萬元。顯然，拜這一方案應(yīng)作吧“瓣應(yīng)稅合并重組哎”暗。癌 方案二埃：甲公司以11半5萬股股票(面擺值1元/股，公搬允價值為805背萬元)、外加5柏萬元現(xiàn)金支付給邦乙公司的股東，邦同時注銷乙公司奧股東在乙公司的胺股份。甲公司合挨并基準(zhǔn)日的凈資拜產(chǎn)公允價值為3矮 195萬元，扒合并后甲公司凈奧資產(chǎn)公允價值達壩到4 000(伴810巴壩3 195藹辦5)萬元，20盎03、2004邦年度預(yù)計可能實擺現(xiàn)應(yīng)納稅所得額傲248萬元和3芭00萬元。由于皚非股權(quán)支付額占板支付股票的

60、票面吧價值為：5胺扒115=4.3般5，小于20背，故該方案可半申請伴“俺免稅合并重組八”叭。霸 為減輕巴稅收負擔(dān)，經(jīng)查奧發(fā)現(xiàn)該公司采納皚方案一。扮 （1）啊補虧翱如果合并雙方選板擇鞍“笆免稅合并重組壩”岸，合并基準(zhǔn)日為背2002年12安月31日阿，乙公司未彌補頒虧損90萬元由骯合并后的甲公司埃彌補，其中，在背2003年度預(yù)靶計可彌補：24捌8翱版810笆板4 000=5氨0(萬元)，在斑2004年度預(yù)安計可彌補虧損的班所得為：300懊搬 810拌跋4 000=6胺0.75(萬元懊)，故尚未彌補俺的虧損40萬元挨可全部得到彌補哀。由于要比較資懊金的時間價值，耙故需設(shè)定折現(xiàn)利翱率，現(xiàn)設(shè)為5%暗。