aax09-19稅務(wù)規(guī)劃國家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料-稅務(wù)稽查方法-行業(yè)檢查方法

1、癌第十章 行業(yè)唉檢查方法八本章共分十五節(jié)辦，分別介紹房地稗產(chǎn)開發(fā)業(yè)、交通絆運(yùn)輸業(yè)等十五個(gè)岸行業(yè)的檢查方法拔。每節(jié)分為兩部稗分，第一部分介鞍紹行業(yè)經(jīng)營和核熬算特點(diǎn)，第二部昂分介紹行業(yè)常見扮涉稅問題和主要拌檢查方法。 捌第一節(jié) 房地笆產(chǎn)開發(fā)業(yè)檢查方岸法靶一、房地產(chǎn)開發(fā)巴業(yè)經(jīng)營和核算特半點(diǎn)敖（一）房地產(chǎn)開阿發(fā)業(yè)簡述藹房地產(chǎn)開發(fā)，是背指房地產(chǎn)開發(fā)企扮業(yè)進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)熬施建設(shè)、房屋建凹設(shè)，并轉(zhuǎn)讓房地笆產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目或者班銷售、出租商品捌房的活動。房地百產(chǎn)開發(fā)方式可分絆為自行開發(fā)、合般作建房、代建工擺程和提供勞務(wù)等白，開發(fā)產(chǎn)品可分凹為土地、房屋（懊商品房、出租房搬、周轉(zhuǎn)房等）、澳配套設(shè)施（醫(yī)院扳、學(xué)校、郵電局翱

2、等）及代建工程岸，其中商品房按氨建筑結(jié)構(gòu)分為磚敖木結(jié)構(gòu)、磚混結(jié)拜構(gòu)、框架結(jié)構(gòu)，哀按室內(nèi)鋪設(shè)程度按分為毛坯房、成皚品房、精裝房，耙按開發(fā)狀態(tài)分為霸現(xiàn)房和期房，吧按消費(fèi)對象分為按經(jīng)濟(jì)適用房和非背經(jīng)濟(jì)適用房。癌（二）房地產(chǎn)開阿發(fā)業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)吧房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)具扒有項(xiàng)目八審批計(jì)劃性、癌經(jīng)營方式多樣性敗、罷開發(fā)產(chǎn)品固定性熬、罷開發(fā)周期長、癌資金運(yùn)作密集性百等特點(diǎn)。版1敗.癌項(xiàng)目頒審批挨計(jì)劃性。在開發(fā)八過程中，從征用埃土地、建設(shè)房屋吧到商品銷售，均案嚴(yán)格按照規(guī)劃、拌征地、設(shè)計(jì)、施氨工、配套、銷售吧“罷六統(tǒng)一唉”懊的原則有計(jì)劃地艾進(jìn)行，每一步都爸須拔經(jīng)有關(guān)部門審批靶。稗2懊.斑經(jīng)營方式多樣性擺。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)爸的經(jīng)

3、營方式包括愛土地的開發(fā)與經(jīng)鞍營、房屋的開發(fā)按與經(jīng)營、公共設(shè)拜施的配套開發(fā)以隘及代建工程。安3案.拌開發(fā)產(chǎn)品固定性熬。矮開發(fā)企業(yè)品的位扮置固定不變癌，均芭按套銷售，不得凹分割拆零銷售，鞍每套房產(chǎn)都有一跋套完整的檔案資靶料。班4.開發(fā)周期長盎。矮開發(fā)產(chǎn)品從立項(xiàng)哀到交付使用，少鞍則一年，多則數(shù)搬年才能完成，有癌的多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)伴開發(fā)或先后滾動扒開發(fā)。敖5.資金運(yùn)作密佰集性。案主要表現(xiàn)為投入罷資金的密集性和敖回籠資金的集中壩性。吧（三）房地產(chǎn)開翱發(fā)業(yè)管理體系百1.內(nèi)部組織管捌理體系靶一般房地產(chǎn)開發(fā)佰企業(yè)內(nèi)部組織管俺理體系見圖10胺11。巴圖1011礙 一般房地產(chǎn)癌開發(fā)企業(yè)內(nèi)部組昂織管理體系艾2.外部監(jiān)督

4、管奧理體系絆房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)的皚外部霸監(jiān)管部門主要有壩土地管理部門、捌發(fā)改委、拆遷管凹理部門、規(guī)劃部哀門、建設(shè)部門、昂建筑工程質(zhì)量監(jiān)岸督站、房產(chǎn)管理辦部門等。上述部拔門在工作過程中般形成的大量信息擺與稅務(wù)稽查密切擺相關(guān)。吧拌土地管理哀部門。鞍負(fù)責(zé)辦理國有土百地出（轉(zhuǎn)）讓手吧續(xù)，收取土地出挨讓金，核發(fā)國百有土地使用證稗。從土地管理骯部門敗可獲取土地使用背權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓信啊息，包括出（轉(zhuǎn)鞍）讓方、出（轉(zhuǎn)拌）讓方地址、受把讓方地址、土地叭位置、土地面積敗、土地用途、土百地成交價(jià)格、轉(zhuǎn)挨讓金額，是審核八土地出（轉(zhuǎn)）讓俺金辦的依據(jù)。稗矮發(fā)改委。負(fù)責(zé)壩開發(fā)唉項(xiàng)目的立項(xiàng)審批背。從發(fā)改委可獲礙取開發(fā)項(xiàng)目的批骯準(zhǔn)文號

5、、建設(shè)單埃位、批復(fù)項(xiàng)目、捌投資概算、建設(shè)凹地址、項(xiàng)目備案哀號等信息。半矮拆遷管理部門（懊拆遷辦公室）。壩負(fù)責(zé)審查頒發(fā)骯房屋拆遷許可證阿，審查、備案笆開發(fā)企業(yè)絆與拆遷方簽訂的拔房屋拆遷安置壩補(bǔ)償協(xié)議。扳房屋拆遷安置補(bǔ)癌償協(xié)議的主要霸內(nèi)容包括補(bǔ)償形爸式、補(bǔ)償金額、頒支付方式、安置癌用房面積、安置拔地點(diǎn)，是審核拆皚遷補(bǔ)償費(fèi)的依據(jù)霸。瓣矮規(guī)劃部門。負(fù)責(zé)白規(guī)劃總圖的評審罷，核發(fā)建設(shè)用邦地規(guī)劃許可證板；負(fù)責(zé)報(bào)建圖的熬審查，核發(fā)建矮設(shè)工程規(guī)劃許可拌證。從規(guī)劃部澳門可獲取開發(fā)項(xiàng)鞍目名稱、性質(zhì)、百占地面積，規(guī)劃按的建筑面積、容柏積率、可銷售面芭積、不可銷售面百積以及公共配套挨設(shè)施情況等信息版，是審核可售面拌積的

6、依據(jù)。安白建設(shè)主管瓣部門。巴負(fù)責(zé)對工程開工笆條件進(jìn)行審查，背核發(fā)建筑工程阿施工許可證。辦從建設(shè)主管部門翱可獲取建筑工程叭施工許可證書編版號、建設(shè)單位、哀工程名稱、工程邦地址、工程概算疤、施工單位、監(jiān)埃理單位、開工日罷期等信息。 叭叭建筑工程質(zhì)量監(jiān)耙督部門。負(fù)責(zé)對敖建設(shè)單位提供的八竣工驗(yàn)收報(bào)告進(jìn)皚行備案審查，出氨具叭建設(shè)瓣工程項(xiàng)目竣工綜霸合驗(yàn)收備案證明澳。從建筑工程質(zhì)辦量監(jiān)督部門可獲靶取開發(fā)項(xiàng)目完工襖的工程竣工驗(yàn)藹收備案表，采翱集工程竣工驗(yàn)收靶時(shí)間、竣工驗(yàn)收扮意見等信息。八阿房產(chǎn)管理部門。案負(fù)責(zé)審查商品房唉預(yù)售方案，核發(fā)哀商品房預(yù)售許壩可證；負(fù)責(zé)對爸房屋鞍建筑面積盎進(jìn)行測量，出具瓣測繪報(bào)告；負(fù)責(zé)

7、鞍核準(zhǔn)新建商品房柏所有權(quán)初始（大案產(chǎn)權(quán)證）登記以昂及分戶產(chǎn)權(quán)登記辦。從房產(chǎn)管理部扳門可獲取房產(chǎn)位絆置、建筑面積、扮產(chǎn)權(quán)證號、發(fā)證敖時(shí)間等房產(chǎn)交易拌、預(yù)售許可證發(fā)芭放信息。3.中介機(jī)構(gòu)礙房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)涉昂及的中介機(jī)構(gòu)主皚要有工程監(jiān)理公哀司和審計(jì)師（會唉計(jì)師）事務(wù)所。按按工程監(jiān)理公司。案主要職責(zé)是控制唉工程建設(shè)的投資礙、建設(shè)工期、工疤程質(zhì)量；進(jìn)行安耙全管理、工程建背設(shè)合同管理；協(xié)板調(diào)有關(guān)單位之間稗的工作關(guān)系。其芭在工程監(jiān)理過程唉中形成的監(jiān)理阿日記、監(jiān)理熬月報(bào)、監(jiān)理罷工作總結(jié)等資傲料，對審核房地胺產(chǎn)開發(fā)成本的真案實(shí)性具有重要參熬考價(jià)值。搬襖審計(jì)師（會計(jì)師絆）捌事務(wù)所。昂負(fù)責(zé)對預(yù)（決）胺算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)澳

8、，出具審計(jì)報(bào)告澳。審計(jì)報(bào)告是編笆制決算的依據(jù)，案對審核預(yù)決算差跋異的真實(shí)性具有擺重要參考價(jià)值。拔（四）房地產(chǎn)開岸發(fā)業(yè)務(wù)流程挨房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扮開發(fā)過程主要包挨括開工準(zhǔn)備期、罷組織施工期、預(yù)澳售和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移期搬等階段。哎1.開工準(zhǔn)備期熬。通過招標(biāo)、拍辦賣、掛牌獲得土扳地的使用權(quán)，取拜得發(fā)改委印發(fā)的哀正式計(jì)劃書、規(guī)巴劃部門批準(zhǔn)的跋建設(shè)用地規(guī)劃許般可證和建設(shè)般工程規(guī)劃許可證拜、土地主管部芭門核發(fā)的建設(shè)板用地批準(zhǔn)書、敗建委下發(fā)的設(shè)計(jì)懊方案審定通知書哀。在辦理各種手拜續(xù)的同時(shí)，穿插扮進(jìn)行施工項(xiàng)目設(shè)擺計(jì)，辦理建設(shè)工岸程招投標(biāo)，進(jìn)行拌進(jìn)場前的準(zhǔn)備工搬作。拌房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)熬在辦理建設(shè)工暗程規(guī)劃許可證邦前，需提交工

9、程奧結(jié)構(gòu)施工圖，該邦圖中附有相關(guān)項(xiàng)壩目的配筋圖。配叭筋圖是由勘測設(shè)把計(jì)單位依據(jù)國家巴頒布的有關(guān)設(shè)計(jì)頒規(guī)范中規(guī)定的最熬小配筋率而設(shè)計(jì)爸的受壓構(gòu)件鋼筋壩含量的截面圖，巴按工程結(jié)構(gòu)的不昂同部位分為基礎(chǔ)扳配筋圖、立柱配奧筋圖、橫梁配筋鞍圖、板層配筋圖傲、樓梯配筋圖等埃，其參考數(shù)據(jù)是扒：七層以下的普皚通住宅每平方米搬需鋼筋30奧靶35公斤；小高絆層每平方米需鋼唉筋50癌八60公斤。壩2凹.奧組織施工期。根熬據(jù)前期審批的規(guī)霸劃設(shè)計(jì)圖紙和文耙件，通過正式的罷招標(biāo)程序，組織愛施工企業(yè)瓣進(jìn)場罷施工，到建設(shè)主礙管部門辦理建敖設(shè)工程施工許可拜證。建設(shè)工程爸的主要承包方式瓣有包工包料和包氨工不包料兩種。邦3.預(yù)售及產(chǎn)

10、權(quán)奧轉(zhuǎn)移期。根據(jù)國靶家有關(guān)規(guī)定辦理瓣預(yù)售證，組織房扒屋銷售。預(yù)售房吧屋時(shí)必須取得房跋屋主管部門批準(zhǔn)艾的預(yù)售許可證。藹房屋產(chǎn)權(quán)移交給吧購買者，必須到俺房管部門辦理備拜案及產(chǎn)權(quán)登記手傲續(xù)。疤商品房開發(fā)工作澳流程見圖10愛12。土地準(zhǔn)備工作競買土地國土局國有土地使用證發(fā)改委商品房開發(fā)工作流程圖項(xiàng)目立項(xiàng)書開工準(zhǔn)備期項(xiàng)目立項(xiàng)審查規(guī)劃總圖的審查建設(shè)用地規(guī)劃許可證證扒搬跋百規(guī)劃局捌罷笆規(guī)劃局建設(shè)工程規(guī)劃許可證施工圖紙審查柏拌愛確定施工隊(duì)伍建設(shè)工程施工許可證拌俺百 吧建委組織施工期簽定施工合同開始施工準(zhǔn)備凹案哀 按施工單位驗(yàn)收證明施工中單項(xiàng)驗(yàn)收盎 唉 稗 板 阿 安 阿監(jiān)理公司工程綜合驗(yàn)收竣工驗(yàn)收備案表質(zhì)監(jiān)站

11、奧岸愛預(yù)售及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移期商品預(yù)銷售商品房預(yù)售許可證背辦按 疤房管局靶稗半 唉 氨房管局簽定銷售合同階段商品房銷售許可證奧 把 唉 胺 敗 藹 頒 拔胺版 壩房管局辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移分戶房產(chǎn)證矮圖1012笆 商品房開發(fā)爸工作流程礙（五）開發(fā)產(chǎn)品耙主要銷售方式班主要銷售方式可般按商品房的完工八程度和結(jié)算方式安進(jìn)行分類。敖1.按商品房的艾完工敗程度分為：半瓣商品房預(yù)售。是岸指開發(fā)企業(yè)將正俺在建設(shè)中的商品懊房預(yù)先出售給買捌受人，由買受人芭交付定金或者房絆價(jià)款。 礙 叭笆商品房現(xiàn)售。是敗指開發(fā)企業(yè)將竣霸工驗(yàn)收合格的商把品房出售給買受挨人，由買受人交翱付房價(jià)款。 敖2.按結(jié)算方式暗分為：頒絆一次性收款銷售皚。是指

12、買受人一笆次性將購房款全邦部交付給開發(fā)企扳業(yè)。昂癌埃分期收款銷售。敗是指買受人在約柏定時(shí)間內(nèi)分期、版分批將購房款交芭付給開發(fā)企業(yè)。懊把藹銀行按揭銷售。翱又稱購房抵押貸癌款，是指買受人罷以所購房屋的產(chǎn)辦權(quán)作抵押，由銀芭行先行支付房款按給開發(fā)企業(yè)，買敖受人再按月向銀拜行分期支付本息百。澳跋委靶托銷售。是指開案發(fā)企業(yè)委托房地扮產(chǎn)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)襖銷售現(xiàn)房或期房白并收取購房款，哎開發(fā)企業(yè)與受托安方結(jié)算款項(xiàng)。板壩先租后售。是指吧買受人可以先租白住商品房，至買奧受人有能力購買八商品房產(chǎn)權(quán)時(shí)，跋開發(fā)企業(yè)如數(shù)退案還此前收取的租白金，再按租住時(shí)捌議定的價(jià)格將商白品房出售給買受昂人。骯捌售后返租。是指爸買受人購買商品

13、拌房后，以雙方議捌定的租價(jià)和租期擺返租給把開發(fā)企業(yè)扒。昂（六）房地產(chǎn)開白發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)核算阿房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)笆財(cái)務(wù)核算執(zhí)行笆企業(yè)會計(jì)制度吧，上市公司自2瓣007年1月1白日起施行企業(yè)半會計(jì)準(zhǔn)則伴基本準(zhǔn)則和奧企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則絆具體準(zhǔn)則笆。在稅務(wù)稽查中皚，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以拜下三個(gè)方面的財(cái)唉務(wù)核算。辦1.銷售收入的爸確認(rèn)胺瓣按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)絆則中有關(guān)商品懊銷售收入的確認(rèn)擺原則佰進(jìn)行確認(rèn)。在實(shí)捌際操作中，開發(fā)板企業(yè)主要在開發(fā)奧產(chǎn)品交付使用，按并將發(fā)票賬單交傲付給買受人時(shí)確版認(rèn)銷售收入。岸2.成本費(fèi)用的藹構(gòu)成把背 拌房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)靶的開發(fā)成本按成擺本計(jì)算對象計(jì)入俺開發(fā)產(chǎn)品成本項(xiàng)隘目，包括土地征柏用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)哀、前期工程

14、費(fèi)、絆基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建敖筑安裝工程費(fèi)、百公共配套設(shè)施費(fèi)扳和開發(fā)間接費(fèi)等??；費(fèi)用按其與項(xiàng)叭目開發(fā)的關(guān)系分藹為開發(fā)成本和期把間費(fèi)用。期間費(fèi)拜用可直接進(jìn)行稅跋前扣除，包括管柏理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)把用、營業(yè)費(fèi)用，啊具體內(nèi)容見表1敗011。氨房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)成扮本費(fèi)用明細(xì)一覽澳表1011骯項(xiàng)目襖內(nèi)容巴土地征用及拆遷佰補(bǔ)償 哎費(fèi)跋指房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)案為征用土地所發(fā)頒生的各項(xiàng)費(fèi)用，敖包括土地出讓金盎、勞動力安置費(fèi)扮、青苗補(bǔ)償費(fèi)、熬土地補(bǔ)償費(fèi)、拆懊遷補(bǔ)償費(fèi)及其他挨因征用土地而發(fā)八生的費(fèi)用（如耕罷地占用稅）。斑前期工礙程 費(fèi)骯指土地、房屋開翱發(fā)前發(fā)生的總體搬規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)、可哀行性研究費(fèi)、政跋府代收代繳的各案項(xiàng)費(fèi)用、測繪、哎勘察、

15、設(shè)計(jì)、各叭項(xiàng)臨時(shí)工程、搬“板七通一平霸”稗 等費(fèi)用。熬基礎(chǔ)設(shè)壩施 費(fèi)岸指土地、房屋開拌發(fā)過程中發(fā)生的跋道路、供熱、供扳水、供電、供氣瓣、通訊、照明以拜及綠化（包括排半污、排洪、環(huán)衛(wèi)敖）等設(shè)施費(fèi)用。艾建筑安裝工程費(fèi)氨指企業(yè)以出包方拔式支付承建單位凹的建筑安裝工程版費(fèi)和企業(yè)自營工岸程發(fā)生的建筑安爸裝費(fèi)。絆配套設(shè)岸施 費(fèi)絆指在開發(fā)小區(qū)內(nèi)暗發(fā)生的、可計(jì)入啊土地和房屋開發(fā)矮成本的、不能有罷償轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)公擺共配套設(shè)施發(fā)生跋的費(fèi)用，如鍋爐絆房、水塔、公共懊廁所、自行車棚啊等。凡能有償轉(zhuǎn)扮讓的公共配套設(shè)叭施如商店、郵局胺、學(xué)校、醫(yī)院等艾應(yīng)在阿“吧配套設(shè)施成本霸”癌中單獨(dú)核算。奧開發(fā)間皚接 費(fèi)氨指企業(yè)所屬的開耙

16、發(fā)部門或工程指頒揮部門為組織和霸管理開發(fā)項(xiàng)目而胺發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用疤支出，包括工資藹、福利費(fèi)、辦公翱費(fèi)、差旅費(fèi)、折百舊費(fèi)、修理費(fèi)、柏水電費(fèi)、勞動保耙護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤八銷等。各行政部鞍門為管理公司而叭發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用叭不在此列，應(yīng)在暗“鞍管理費(fèi)用敗”熬中核算。凹3.開發(fā)成本的胺核算笆開發(fā)項(xiàng)目成本的拜核算實(shí)行制造成按本法，可分為土班地開發(fā)成本、房唉屋開發(fā)成本、半配套背設(shè)施開發(fā)成本和澳代建工程開發(fā)成笆本。其基本核算班程序：跋（1）確定成本傲核算對象凹開發(fā)產(chǎn)品成本核八算對象是指在開艾發(fā)產(chǎn)品成本的計(jì)靶算中，為了歸集胺和巴分配開發(fā)費(fèi)用而鞍確定的費(fèi)用承擔(dān)藹者。其基本原則拌是：敗 班吧一般的開發(fā)項(xiàng)目爸，以每一獨(dú)立編皚

17、制的概算或施工辦圖預(yù)算所列單項(xiàng)按工程為成本核算傲對象。傲 癌骯同一開發(fā)地點(diǎn)、敖結(jié)構(gòu)吧類型相同的群體版項(xiàng)目，開、竣工拜時(shí)間相近且由同佰一施工單位施工岸的，可并為一個(gè)凹成本核算對象。拜 熬拜對于個(gè)別規(guī)模較挨大、工期較長的罷開發(fā)項(xiàng)目，可以佰結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制胺的需要，按開發(fā)暗項(xiàng)目的一定區(qū)域隘和部位，劃分成哀本核算對象。愛成本核算對象應(yīng)挨在開發(fā)絆項(xiàng)目笆開工前確定，一礙經(jīng)確定就不能隨俺意改變，百更不能相互混淆耙。背（2）確定開發(fā)奧產(chǎn)品成本項(xiàng)目。芭成本項(xiàng)目是歸集版生產(chǎn)費(fèi)用的明細(xì)案科目，具體反映鞍計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成隘本的生產(chǎn)費(fèi)用的按用途和開發(fā)產(chǎn)品愛成本構(gòu)成。安（3）審核開發(fā)般成本的真實(shí)性與愛合法性。暗（4）歸集與分

18、叭配開發(fā)成本。開伴發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)伴生的直接成本、岸間接成本和共同扮成本，應(yīng)按配比暗原則將其分配至版各成本對象。其靶中，直接成本和佰能夠分清成本負(fù)愛擔(dān)對象的間接成盎本，直接計(jì)入成把本對象中；共同艾成本以及因多個(gè)邦項(xiàng)目同時(shí)開發(fā)或斑先后滾動開發(fā)不巴能分清負(fù)擔(dān)暗對象頒的間接成本，應(yīng)案按各個(gè)成本對象板（項(xiàng)目）占地面俺積、建筑面積或靶工程概算等方法愛計(jì)算分配。 阿（5）編制成本隘計(jì)算骯單，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)骯品成本。計(jì)算已懊完工開發(fā)項(xiàng)目從案籌建至竣工驗(yàn)收艾的全部開發(fā)成本佰，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入俺“把開發(fā)產(chǎn)品巴”把 科目。捌（6）結(jié)轉(zhuǎn)主營百業(yè)務(wù)成本。按對罷外轉(zhuǎn)讓、銷售和頒結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的敖實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)主扒營業(yè)務(wù)成本。癌成本費(fèi)用核

19、算流鞍程見圖101翱3。土地管理費(fèi)用固定資產(chǎn)費(fèi)用總額期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用經(jīng)營費(fèi)用直接扣除土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)建安工程費(fèi)配套設(shè)施費(fèi)開發(fā)間接費(fèi)開發(fā)成本歸集與分配商品性土地開發(fā)自用土地開發(fā)項(xiàng)目二期項(xiàng)目一期大型配套設(shè)施營利性或自用產(chǎn)品土地開發(fā)成本房屋開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)成本代建工程開發(fā)成本商品房出租房周轉(zhuǎn)房代建工程開發(fā)產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)自用主營業(yè)務(wù)成本矮圖10矮13頒 成本費(fèi)用核拔算流程佰（七）房地產(chǎn)開八發(fā)業(yè)相關(guān)稅收政頒策按1佰國家稅務(wù)總局按關(guān)于外商投資房絆地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企皚業(yè)所得稅管理問按題的通知骯（國稅發(fā)20拔01142號岸文）百2邦國家稅務(wù)總局阿關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)骯業(yè)務(wù)征收企業(yè)所百得稅問

20、題的通白知霸（國稅發(fā)20搬0631號文埃） 挨3.艾 國家稅務(wù)總骯局關(guān)于房地產(chǎn)開八發(fā)企業(yè)土地增值懊稅清算管理疤有關(guān)問題的通知俺襖（國稅發(fā)20吧06187號癌文）啊4擺財(cái)政部 國家礙稅務(wù)總局關(guān)于房疤產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地靶使用稅有關(guān)政策版的通知皚（財(cái)稅200扒6186號文柏）罷5. 爸國家稅務(wù)總局傲關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)癌企業(yè)所得稅預(yù)繳藹問題的通知吧（國稅函20瓣08299號瓣）襖二、房地產(chǎn)開發(fā)叭業(yè)常見涉稅問題擺及檢查方法氨對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)拔的檢查，應(yīng)以已矮完工或階段性完爸工的開發(fā)項(xiàng)目為凹重點(diǎn)，從立項(xiàng)、版開發(fā)、稗竣工敗、銷售四個(gè)環(huán)節(jié)搬入手，全面調(diào)取班銷控臺賬、銷售稗合同、行政審批版文書和證書、招搬投標(biāo)合同、施工案

21、預(yù)決算書、監(jiān)理襖記錄等資料，運(yùn)靶用建安成本分析斑控制、利潤率分挨析控制、實(shí)際投阿資額與投資概算拔差額控制、大額疤資金支付控制等艾方法找準(zhǔn)疑點(diǎn)，挨采用實(shí)地檢查與瓣詢問調(diào)查相結(jié)合瓣、賬內(nèi)檢查與外拜調(diào)相結(jié)合的方法挨，全面審核項(xiàng)目氨的收入和成本費(fèi)扳用支出的真實(shí)性稗和準(zhǔn)確性。本節(jié)柏主要對房地產(chǎn)開板發(fā)業(yè)的收入、成阿本、費(fèi)用等常見挨涉稅問題進(jìn)行剖盎析，由此而影響埃的營業(yè)稅、企業(yè)佰所得稅、土地增奧值稅、城市維護(hù)艾建設(shè)稅、教育費(fèi)扳附加等稅款的計(jì)暗算不再細(xì)述。柏房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)常癌見涉稅問題拌（一）銷售開發(fā)爸產(chǎn)品收取的價(jià)款艾和價(jià)外費(fèi)用未按安規(guī)定入賬，隱匿矮收入敖（二）開發(fā)產(chǎn)品爸完工前收取的預(yù)擺售收入未按規(guī)定敗申報(bào)納稅

22、，產(chǎn)品霸完工后未按規(guī)定唉結(jié)轉(zhuǎn)收入耙（三）以銀行按皚揭方式銷售開發(fā)搬產(chǎn)品收取的價(jià)款爸，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)般收入俺（四）發(fā)生視同挨銷售行為，未按耙規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入或艾申報(bào)納稅扮（五）虛列拆遷皚補(bǔ)償費(fèi)，虛增成艾本礙（六）編造合同奧、協(xié)議，虛列、哀多列或重復(fù)列支絆生產(chǎn)費(fèi)用捌（七）取得不符斑合規(guī)定發(fā)票的入暗賬，多列成本費(fèi)奧用版（八）混淆成本版核算對象，未按澳配比原則結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)瓣品成本扒（九）將納資本伴性支出直接列支霸當(dāng)期成本，減少扳應(yīng)納稅所得額挨（十）擴(kuò)大期間藹費(fèi)用列支范圍及愛標(biāo)準(zhǔn)，減少應(yīng)納安稅所得額哎（一）銷售開發(fā)皚產(chǎn)品收取的價(jià)款拌和價(jià)外費(fèi)用未按芭規(guī)定入賬，隱匿矮收入【問題描述】半1.收取的售房背款長期滯留在銷挨售

23、部門，未按規(guī)按定入賬。靶2.采取委托銷愛售方式銷售開發(fā)昂產(chǎn)品，部分售房挨款由中介服務(wù)機(jī)巴構(gòu)收取并開具發(fā)版票或收據(jù)，開發(fā)愛企業(yè)隱匿收入。半3.將售房款分叭解為兩部分，一俺部分記入賬內(nèi)，拌另一部分記入賬捌外。邦4.銷售閣樓、岸停車位、地下室半以及精裝房裝修班部分單獨(dú)開具收襖款收據(jù)，取得的奧收入未按規(guī)定入鞍賬。哎5.私改規(guī)劃，搬增加銷售面積，矮隱匿增加面積部安分的收入。愛6.舊城改造補(bǔ)吧償給搬遷戶新房拜，超出補(bǔ)償面積挨部分的差價(jià)款未阿按規(guī)定入賬。扳7.客戶放棄的骯購房定金、沒收巴的違約保證金、拜施工方延誤工期八的罰款收入、取班得的政府獎勵收氨入、先租后售收愛取的租金等收入癌，未按規(guī)定入賬盎。捌【主要

24、檢查方法叭】藹1.實(shí)地察看、胺了解樓盤開發(fā)、吧銷售情況，核對埃房源銷售平面圖瓣，調(diào)查、詢問閣癌樓、停車位、地耙下室是否單獨(dú)作半價(jià)出售，掌握住骯宅、閣樓、停車阿位、地下室的銷昂售狀況。罷2.調(diào)取售樓處扒資料，收集銷控般臺賬、銷售合同半、銷售發(fā)票、收襖款收據(jù)等紙質(zhì)資藹料以及銷售合同吧統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)售藹房款統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、拌售房發(fā)票記錄等吧電子文檔，統(tǒng)計(jì)稗已售面積及銷售癌金額。查看物業(yè)叭公司入住通知單扳及鑰匙發(fā)放保罷管登記簿，核罷對銷售數(shù)據(jù)的真矮實(shí)性。將確認(rèn)的胺已售面積及銷售哎金額與班“艾預(yù)收賬款奧”罷、巴“背主營業(yè)務(wù)收入八”搬賬戶及納稅申報(bào)凹表進(jìn)行核對,檢班查企業(yè)收取的銷拜售款是否全部入哎賬并申報(bào)納稅。邦

25、 版3.調(diào)取開發(fā)企吧業(yè)與中介服務(wù)機(jī)板構(gòu)簽訂的代理銷扮售合同、協(xié)議，搬根據(jù)計(jì)提的銷售瓣傭金金額和比例般反向計(jì)算銷售額稗，與申報(bào)的預(yù)售佰收入和銷售收入傲比對，尋找差異佰，并對照檢查中埃介服務(wù)機(jī)構(gòu)的銷礙售明細(xì)表，檢查隘有無分解開票，邦隱瞞銷售收入問挨題。艾4.將建設(shè)工柏程規(guī)劃許可證般中開發(fā)項(xiàng)目的建爸筑面積、容積率板、可銷售面積、八不可銷售面積以氨及公共配套設(shè)施啊等信息，與賬面斑記載面積、實(shí)地爸開發(fā)面積核對，敖檢查有無私改規(guī)岸劃，增加可售面絆積，銷售后不計(jì)凹收入問題。背5.調(diào)取開發(fā)項(xiàng)暗目的動遷房屋阿產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議書柏或回遷安置協(xié)般議，抽取部分拆岸遷戶進(jìn)行調(diào)查，擺核實(shí)調(diào)換房屋的皚面積和超出補(bǔ)償暗面積差價(jià)款

26、的情瓣況，檢查收取的癌超面積安置收入藹是否并入當(dāng)期應(yīng)版納稅所得額申報(bào)搬繳納企業(yè)所得稅癌，是否按補(bǔ)償標(biāo)拜準(zhǔn)面積的工程成愛本價(jià)與差價(jià)款之?dāng)[和計(jì)算繳納營業(yè)挨稅等相關(guān)稅款。把6.調(diào)查部分買邦受人，核實(shí)開具絆發(fā)票的金額與收按取的價(jià)款是否一邦致。有無將銷售藹的閣樓、停車位拔、地下室和精裝邦房裝修部分取得挨的價(jià)款單獨(dú)開具按收款收據(jù)問題。啊7.到金融機(jī)構(gòu)白調(diào)取企業(yè)開戶信拜息和企業(yè)主要負(fù)藹責(zé)人、銷售負(fù)責(zé)壩人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人氨等相關(guān)人員的個(gè)斑人銀行儲蓄賬戶耙、信用卡賬戶信挨息，核實(shí)有無隱拔匿賬外資金的情哎況礙。【圖示】癌檢查過程如圖1凹0頒14安所示。金融部門掌握項(xiàng)目分期、建筑面積、建筑結(jié)構(gòu)、銷售狀況實(shí)地察看、調(diào)查、

27、詢問統(tǒng)計(jì)完工住宅、網(wǎng)點(diǎn)、閣樓、車庫、地下室數(shù)量售樓處的檢查合同、發(fā)票與住戶核對，收款記錄與發(fā)票、收據(jù)核對，手工臺賬與電子數(shù)據(jù)核對，售樓處數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬載數(shù)據(jù)核對收取銷售款未入賬詢問購房戶、回遷戶銷售合同、發(fā)票、收據(jù)，銷售臺賬及電子數(shù)據(jù)委托銷售協(xié)議儲蓄賬戶、信用卡信息及儲蓄資金外部信息采集規(guī)劃審批資料回遷安置協(xié)議物業(yè)入住情況般圖10敖14佰 唉收入和價(jià)外費(fèi)用跋檢查流程【實(shí)例】奧例10捌11拌百某房地產(chǎn)開發(fā)企癌業(yè)連續(xù)兩年申報(bào)頒虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)伴于2007年7盎月份對該其企業(yè)跋所得稅申報(bào)繳納哎情況進(jìn)行了檢查百。檢查前，稽查八人員先對該企業(yè)跋開發(fā)的XX小區(qū)擺進(jìn)行壩了實(shí)地察看，對骯門衛(wèi)及住戶進(jìn)行拜了調(diào)查，發(fā)

28、現(xiàn)該把企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品俺銷售情況較好，隘住宅及車庫已基襖本售完，而企業(yè)阿申報(bào)的預(yù)售收入俺卻較少，且銷售藹價(jià)格偏低。隨后扳，稽查人員調(diào)取按了企業(yè)售樓處、案財(cái)務(wù)部門和工程扒部門的賬簿資料扮，經(jīng)核對檢查，唉確認(rèn)該企業(yè)在收耙入方面存在三個(gè)扒問題：一是在收皚取房款時(shí)，向買挨受人開具發(fā)票和白收據(jù)各一張，將板開具發(fā)票的收入辦記入賬內(nèi)，而將吧開具收據(jù)的收入扮記入賬外；二是般2007年6月頒預(yù)售房余額72斑5萬元既未及時(shí)哎結(jié)轉(zhuǎn)收入，又未艾按規(guī)定申報(bào)繳納唉營業(yè)稅、企業(yè)所皚得稅和土地增值澳稅；三是銷售車般庫取得的收入5奧79萬元未按規(guī)頒定核。辦（二）開發(fā)產(chǎn)品稗完工前取得的預(yù)佰售收入未按規(guī)定暗申報(bào)納稅，產(chǎn)品絆完工后未按

29、規(guī)定八及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入【問題描述】埃1.在開發(fā)產(chǎn)品伴完工前辦采取岸預(yù)售方式銷售，氨取得的預(yù)售收入八未按規(guī)定申報(bào)繳瓣納稅款。澳2.開發(fā)產(chǎn)品完辦工后，預(yù)售收入安長期掛在壩“佰預(yù)收賬款胺”把等往來賬戶，未罷按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入翱并做納稅調(diào)整。拜【主要檢查方法疤】氨1.對照檢查癌“矮預(yù)收賬款澳”拔等賬戶及納稅申巴報(bào)資料，核實(shí)預(yù)捌收的房款是否按巴規(guī)定申報(bào)納稅。按2.實(shí)地察看各岸期樓盤開發(fā)銷售邦進(jìn)展情況，根據(jù)扳工程竣工驗(yàn)收俺備案表確定開按發(fā)產(chǎn)品完工項(xiàng)目半，根據(jù)已售樓號疤、門牌號，對照艾預(yù)售款確定應(yīng)稅拜收入，與岸“翱主營業(yè)務(wù)收入隘”百和凹“背預(yù)收賬款版”邦明細(xì)賬進(jìn)行比對氨，核實(shí)預(yù)收賬款頒是否靶按規(guī)定敗結(jié)轉(zhuǎn)收入?！緢D示

30、】扒檢查過程如圖1奧0哀15芭所示。核對主營業(yè)務(wù)收入賬戶及納稅申報(bào)表實(shí)地察看各期樓盤開發(fā)進(jìn)展情況根據(jù)竣工備案表確定完工樓盤根據(jù)樓號、門牌號，對照預(yù)售款確定應(yīng)稅收入統(tǒng)計(jì)應(yīng)稅收入，檢查“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅款”等賬戶。預(yù)收賬款未計(jì)預(yù)售、銷售收入，未申報(bào)納稅凹圖10襖15案 預(yù)售收入檢愛查流程【實(shí)例】班例10挨12拜版某房地產(chǎn)開發(fā)公埃司于2004年稗11月成立，已熬開發(fā)XX花園一佰期和二期兩個(gè)項(xiàng)捌目，規(guī)劃建筑面矮積為20萬平方阿米，其中一期和白二期分別為10佰萬平方米?；榘钊藛T于2007俺年4月對其進(jìn)行傲檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該靶公司至班2006年底傲一直未進(jìn)行完工矮清算，按預(yù)售收邦入82

31、00萬元阿申報(bào)繳納了稅款癌?；槿藛T實(shí)地骯察看了樓盤，對皚住戶進(jìn)行了調(diào)查敖，了解到該項(xiàng)目辦一期在2006白年上半年早已完柏工。稽查人員又扒從質(zhì)監(jiān)部門獲取斑了工程竣工驗(yàn)拜收備案表，證矮實(shí)一期工程已于叭2006年4月半竣工驗(yàn)收合格。藹稽查人員根據(jù)完骯工樓盤、門牌號氨，結(jié)合銷控臺賬昂、銷售合同、售把房發(fā)票等資料，瓣與奧“啊預(yù)收賬款胺”唉、拜“吧主營業(yè)務(wù)收入胺”佰、傲“耙應(yīng)繳稅款澳”八賬戶進(jìn)行了比對奧，查出企業(yè)未及愛時(shí)進(jìn)行一期項(xiàng)目佰完工清算，未及愛時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入唉，少申報(bào)繳納稅哀款。艾（三）以銀行按罷揭方式銷售開發(fā)拜產(chǎn)品收取的價(jià)款胺，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)罷收入【問題描述】背1.以銀行按揭隘方式銷售敗開發(fā)爸產(chǎn)品

32、，開發(fā)企業(yè)艾在收到首付款，昂銀行按揭貸款到哎賬后，未按規(guī)定柏計(jì)稅。辦2.將收到的按扮揭款項(xiàng)以銀行貸扮款的名義記入靶“笆短期借款氨”班賬戶，隱匿收入澳。澳【主要檢查方法拜】哎1.到貸款銀行疤檢查銀行按揭的安保證金賬戶存款盎余額（銀行按貸隘款額的5%7骯%收取保證金）辦，推算按揭貸款啊數(shù)額，與結(jié)轉(zhuǎn)的罷收入比較，查找敗涉稅問題。矮2.到開發(fā)企業(yè)壩開戶銀行查詢按般揭貸款的發(fā)放情骯況，核對計(jì)稅收安入。岸3. 核對銀行叭存款日記賬與銀巴行對賬單，檢查拔從銀行按揭貸款案賬戶轉(zhuǎn)入的款項(xiàng)扒是否記入半“暗預(yù)收賬款阿”跋或霸“隘主營業(yè)務(wù)收入柏”芭?！緦?shí)例】昂例10矮13把背稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查奧某房地產(chǎn)公司時(shí)熬，發(fā)現(xiàn)該單

33、位在拌“白短期借款辦”扳科目中有一筆8耙00多萬元的貸佰款，經(jīng)核對原始罷憑證，只有一張笆銀行進(jìn)賬單作為百附件。經(jīng)檢查利扒息支付憑單，系奧本公司職工的按隘揭貸款利息。經(jīng)骯詢問公司負(fù)責(zé)人柏及財(cái)務(wù)人員，查鞍明該公司為解決艾資金緊張問題，翱以公司職工購房拔名義辦理辦“矮虛假按揭稗”矮，取得按揭貸款氨歸公司使用，貸澳款利息由公司承搬擔(dān)。按照稅法規(guī)艾定，按揭貸款手佰續(xù)齊全，房屋購敗銷合同已經(jīng)簽訂矮，在法律上已經(jīng)啊產(chǎn)生效力，應(yīng)確阿認(rèn)收入。同時(shí)，般該公司列支的應(yīng)扮由購房者個(gè)人承般擔(dān)的按揭貸款利礙息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅板所得額。吧（四）發(fā)生視同懊銷售行為，未按辦規(guī)定申報(bào)納稅【問題描述】邦1.以開發(fā)產(chǎn)品把抵頂材料款、工礙

34、程款、廣告費(fèi)、柏銀行貸款本息、搬動遷補(bǔ)償費(fèi)等債哎務(wù)，未巴按規(guī)定稗計(jì)稅。百2.以開發(fā)產(chǎn)品八換取土地使用權(quán)澳、股權(quán)，未按非爸貨幣性資產(chǎn)交換藹的準(zhǔn)則進(jìn)行稅務(wù)癌處理。邦3.將開發(fā)產(chǎn)品吧用于捐贈、贊助啊、廣告、樣品、哀職工福利、獎勵把、對外投資、分胺配給投資者，未笆按規(guī)定申報(bào)納稅傲。笆【主要檢查方法叭】傲1.比對房源銷斑控臺賬登記的開岸發(fā)產(chǎn)品銷售數(shù)量俺、財(cái)務(wù)賬簿登記搬的已確認(rèn)相關(guān)收暗入的開發(fā)產(chǎn)品銷絆售數(shù)量，查找兩絆者之間的差異，百進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，襖核實(shí)未售房產(chǎn)的安真實(shí)性。吧2.審查各項(xiàng)會搬議記錄、董事會拌決議，核實(shí)有無懊抵債、贈送等特板殊事項(xiàng)發(fā)生。澳3.審查合作建阿房協(xié)議，檢查以扳房屋所有權(quán)換取百土地使用

35、權(quán)、股壩權(quán)等是否按規(guī)定藹核算收入。板4.調(diào)查、詢問百部分債權(quán)人，核頒實(shí)長期掛賬的大哀額未付款項(xiàng)的真拔實(shí)性，檢查是否百有隱匿售房款的般行為?！緦?shí)例】斑例10扳14敖皚甲房地產(chǎn)開發(fā)公襖司無房地產(chǎn)開發(fā)版資質(zhì)，掛靠在乙翱房地產(chǎn)開發(fā)公司啊，巴以乙開發(fā)公司第稗二項(xiàng)目部的名義叭在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理罷了稅務(wù)登記，并暗獨(dú)立申報(bào)納稅。版其后，版甲拔公司斑以每畝30萬元熬的價(jià)格向乙公司皚購買土地126疤畝，自行開發(fā)住案宅佰。2006年1隘0月，稅務(wù)機(jī)關(guān)懊在對甲房地產(chǎn)開骯發(fā)公司進(jìn)行檢查頒時(shí)，發(fā)現(xiàn)其僅向阿乙公司支付土地霸款2500萬元懊。經(jīng)審查土地轉(zhuǎn)骯讓合同及補(bǔ)充協(xié)跋議，確認(rèn)甲公司笆將其開發(fā)的一棟唉商品樓（40套斑住宅）抵頂

36、了拖背欠乙公司的土地懊款。拌（五）虛列拆遷斑補(bǔ)償費(fèi)，虛增成把本【問題描述】唉1.虛增拆遷戶吧數(shù)，多列拆遷補(bǔ)昂償費(fèi)。板2.虛增補(bǔ)償金耙額，多列拆遷補(bǔ)捌償費(fèi)。岸拔【主要檢查方法笆】凹1.唉向拆遷管理部門氨（拆遷辦公室）澳了解拆遷政策，矮并暗獲取房屋拆遷懊許可證，佰調(diào)取搬房屋拆遷安置埃補(bǔ)償協(xié)議傲，抽取部分拆遷笆戶進(jìn)行調(diào)查藹了解疤，案審查包括補(bǔ)償形伴式、補(bǔ)償金額、捌支付方式、安置背用房面積、安置埃地點(diǎn)，傲核實(shí)是否多列拆皚遷補(bǔ)償費(fèi)。捌2.將現(xiàn)金日記吧賬、銀行存款日瓣記賬與銀行對賬矮單進(jìn)行比對，到襖有關(guān)銀行查核企暗業(yè)銀行存款賬戶傲、企業(yè)負(fù)責(zé)人和吧財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等有胺關(guān)人員的儲蓄賬哎戶、信用卡賬戶隘，檢查資金支

37、付敗行為的真實(shí)性，爸核實(shí)有無資金回辦流情況。瓣（六）簽訂虛假版合同、協(xié)議，虛敖列、多列或重復(fù)靶列支成本費(fèi)用【問題描述】爸1.簽訂虛假單岸項(xiàng)合同，取得虛唉開發(fā)票，加大建愛安工程費(fèi)。扒2.從有關(guān)聯(lián)關(guān)氨系的貿(mào)易公司購耙進(jìn)材料，向關(guān)聯(lián)拜企業(yè)發(fā)包或分包吧工程，人為提高版材料價(jià)格或建安翱費(fèi)用，轉(zhuǎn)移利潤皚。矮3.采取包工不板包料方式發(fā)包工艾程，在開發(fā)企業(yè)斑提供的材料、水壩電和其他物資已奧憑發(fā)票計(jì)入開發(fā)搬成本的情況下，岸指使施工企業(yè)按擺勞務(wù)費(fèi)和材料價(jià)艾款的合計(jì)金額再伴次開具發(fā)票，并叭負(fù)擔(dān)其多開部分昂的稅款，重復(fù)列傲支開發(fā)成本。皚【主要檢查方法岸】啊1.采取工程成埃本總量控制法，笆調(diào)查了解當(dāng)?shù)赝搭愰_發(fā)產(chǎn)品的平

38、拌均建筑成本，對般價(jià)格過高的建筑岸成本進(jìn)行重點(diǎn)審骯查。矮2.聘請專業(yè)的胺工程造價(jià)師，對八照圖紙，進(jìn)行工叭程量和工程造價(jià)唉評估，與企業(yè)列皚支數(shù)額進(jìn)行核對板。根據(jù)盎工程結(jié)構(gòu)施工圖跋中奧配筋圖的設(shè)計(jì)，搬運(yùn)用中國建筑科背學(xué)研究院開發(fā)的拜PKPM結(jié)構(gòu)設(shè)氨計(jì)軟件或聘請專版業(yè)技術(shù)人員，計(jì)笆算出單體項(xiàng)目需疤用的鋼筋重量，案再根據(jù)鋼筋市場熬價(jià)格確定鋼筋成跋本，與決算書中胺的成本進(jìn)行比較哀，尋找差異。叭3.審查施工合胺同和預(yù)（決）算版書，核對工程內(nèi)俺容，參照審計(jì)事骯務(wù)所出具的審計(jì)斑報(bào)告，對決算超扒出預(yù)算價(jià)格過高鞍的項(xiàng)目，重點(diǎn)審稗查單項(xiàng)合同、補(bǔ)癌充協(xié)議的絆真實(shí)性班。藹4.調(diào)取工程監(jiān)板理部門的監(jiān)理記吧錄及拌材料物資進(jìn)

39、場矮試驗(yàn)報(bào)告頒，核實(shí)有關(guān)材料般的真實(shí)性。絆5.掌握開發(fā)企半業(yè)的百關(guān)聯(lián)爸企業(yè)，通過行業(yè)芭比較、營業(yè)常規(guī)矮等方面對比分析皚是否存在利用關(guān)半聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤拌。吧6.對照有關(guān)合暗同耙款項(xiàng)捌支付的約定要求半，審查企業(yè)資金擺支付情況，對長扒期掛賬的大額應(yīng)阿付款項(xiàng)，到對方隘核實(shí)未付款項(xiàng)的班真實(shí)性。 【圖示】八檢查過程如圖1扮0哀1埃6凹所示。編造協(xié)議、合同，虛列、多列、重列工程成本實(shí)地察看、了解開發(fā)地塊狀況土地征用、拆遷費(fèi)審查審查企業(yè)付款記錄及往來賬戶。調(diào)取監(jiān)理公司施工監(jiān)理紀(jì)錄審核施工圖紙，進(jìn)行工程量和工程造價(jià)評估通過實(shí)地察看、外部調(diào)查及工程成本總量控制，審查協(xié)議、合同、預(yù)決算的真實(shí)性。對照現(xiàn)金和應(yīng)付賬款科

40、目審查付款的真實(shí)性。工程總量及成本的核實(shí)資金流的檢查調(diào)閱拆遷文件，了解拆遷戶數(shù)、政策調(diào)查詢問拆遷戶審查施工合同和預(yù)決算書敗圖1016伴 虛列、多列笆或重復(fù)列支成本癌費(fèi)用【實(shí)例】艾例10佰15按捌某房地產(chǎn)開發(fā)企襖業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品為暗框架結(jié)構(gòu)的樓房捌，賬面反映建安頒成本達(dá)928元傲/,遠(yuǎn)高于當(dāng)把地70080班0元/的平均稗水平?；槿藛T敗通過調(diào)閱、分析敖施工合同、變更唉合同、施工監(jiān)理翱記錄，證實(shí)項(xiàng)目把施工無特殊性；把審核付款記錄發(fā)俺現(xiàn)有近千萬元的捌工程款通過現(xiàn)金辦支付或掛在應(yīng)付敗款中。通過核實(shí)瓣款項(xiàng)支付，審查埃開發(fā)企業(yè)負(fù)責(zé)人巴的會議記錄，取挨得了該開發(fā)企業(yè)扳通過編造虛假變皚更合同，唆使建笆安企業(yè)虛開建

41、安背發(fā)票的證據(jù)。另壩外，稽查人員發(fā)叭現(xiàn)該單位與施工熬方簽訂單項(xiàng)蝦池扮土方回填合同4拜00萬元，經(jīng)實(shí)斑地調(diào)查當(dāng)?shù)厝罕婎C和政府,項(xiàng)目開哎發(fā)前政府已將開叭發(fā)地塊周邊公路扳修好，不存在大疤面積蝦池，屬虛扒假合同。在核實(shí)癌購進(jìn)的保溫砂漿霸時(shí)，通過監(jiān)理部扳門調(diào)查取證，證柏實(shí)該項(xiàng)目墻體保鞍溫是由施工單位熬用廢棄的塑料泡奧沫顆粒摻上水泥壩抹墻完成的，沒巴有用保溫砂漿，鞍監(jiān)理記錄也無送佰驗(yàn)的該材料，屬捌虛構(gòu)業(yè)務(wù)。疤（七）取得不符俺合規(guī)定的發(fā)票入皚賬，多列成本費(fèi)板用【問題描述】藹1.取得舊版作巴廢發(fā)票入賬。艾2.涂改、礙偽造八、自行填開發(fā)票盎入賬。凹3.取得第三方擺開具的發(fā)票入賬斑。跋4.取得開具內(nèi)唉容不實(shí)的發(fā)票

42、入笆賬。懊【主要檢查方法版】霸采集大額成本費(fèi)拔用發(fā)票的開具時(shí)把間、發(fā)票代碼、罷發(fā)票號碼、開票跋單位、開具項(xiàng)目埃及金額等信息。柏對不同字段進(jìn)行靶排序分析，并在艾CTAIS中查傲詢發(fā)票流向,發(fā)擺現(xiàn)問題,區(qū)別處捌理。1.票面審查跋（1）檢查發(fā)票搬版次，查看有無佰舊版作廢發(fā)票。岸國稅函200哎4521號文唉規(guī)定自2004背年7月日起啟熬用新的普通發(fā)票皚編碼規(guī)則。新版靶發(fā)票在發(fā)票右上鞍角由12位代碼稗和8位號碼組成哀。罷（2）審核發(fā)票傲代碼信息與發(fā)票盎上的印章單位及哎實(shí)際業(yè)務(wù)是否一扮致，檢查有無從啊第三方取得發(fā)票耙問題。笆（3）從發(fā)票開阿具痕跡上辨別真哎偽。查看有無調(diào)叭整打印格式、字絆體，背面有無復(fù)百寫

43、痕跡等問題。芭對從一般納稅人絆取得的發(fā)票是否笆是微機(jī)票（國稅笆發(fā)2006扒78號規(guī)定一般百納稅人自200佰7年1月1日起啊開具的普通發(fā)票稗納入增值稅防偽挨稅控系統(tǒng)管理）吧。熬2.通過CTA搬IS系統(tǒng)靶查詢柏發(fā)票流向，對有懊問題發(fā)票外調(diào)取敗證。絆3.對照合同、疤協(xié)議、預(yù)決算和跋付款情況，審查邦開具內(nèi)容的真實(shí)氨性?！緢D示】八檢查過程如圖1艾017所示白。排序分析票面審查痕跡鑒別CTAIS發(fā)票流向查詢查詢、比對分析外調(diào)取證開具內(nèi)容真實(shí)性審查合同、預(yù)決算付款情況核對對不同字段排序分析，查找疑點(diǎn)。在CTAIS中查詢發(fā)票流向，審核發(fā)票出處的合法性。對照合同、協(xié)議、預(yù)決算及付款情況審查開具內(nèi)容的真實(shí)性取得違

44、規(guī)發(fā)票，多列成本費(fèi)用挨圖10艾17拌 取得不符合氨規(guī)定的發(fā)票檢查盎流程熬（八）混淆成本板核算對象，未按隘配比原則結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)啊品成本【問題描述】敖1.未背根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目的拔特點(diǎn)及實(shí)際情況皚確定成本核算對頒象，阿所有開發(fā)工程成搬本在一個(gè)哀賬戶八中核算，無法確芭認(rèn)當(dāng)期單項(xiàng)工程版開發(fā)成本。白2唉.企業(yè)各期成本柏核算混亂，提前扮列支下期項(xiàng)目的骯成本。愛3. 一次性列艾支應(yīng)由各期分?jǐn)偘５耐恋爻杀荆ê瓮恋馗綄俪杀荆┝T。吧4. 未單獨(dú)核矮算有償轉(zhuǎn)讓或自懊用配套設(shè)施的成熬本，將其全部計(jì)般入可售房屋開發(fā)笆成本。胺5.雖單獨(dú)核算岸有償轉(zhuǎn)讓或自用矮配套設(shè)施的成本搬，但只分?jǐn)偨ㄖグ惭b工程費(fèi)，而版土地成本、前期盎工程費(fèi)、基

45、礎(chǔ)設(shè)阿施費(fèi)、借款利息阿等費(fèi)用在已售房敖屋中分?jǐn)?。?芭6.發(fā)生銷售退佰回業(yè)務(wù)，只沖記絆收入，不沖回已襖結(jié)轉(zhuǎn)成本。白【主要檢查方法襖】礙1.審查懊建設(shè)工程規(guī)劃熬許可證及規(guī)劃澳總圖，確定成本般核算對象。檢查叭是否按確定的成懊本核算對象歸集安與分配開發(fā)費(fèi)用稗。叭2.審查土地轉(zhuǎn)爸讓協(xié)議是否有附霸加條件，檢查在礙賬面如何列支、耙分?jǐn)偅袩o全部敖計(jì)入氨完工百產(chǎn)品成本。靶3.根據(jù)項(xiàng)目規(guī)艾劃及矮測繪百報(bào)告，確定完工傲項(xiàng)目總可售面積唉。審核是否將拆愛建換建面積、產(chǎn)翱權(quán)歸全體業(yè)主所奧有的公共配套設(shè)半施、開發(fā)企業(yè)自扮用的配套設(shè)施及般周轉(zhuǎn)房等不可銷奧售或出租的房屋阿面積計(jì)入總可售邦面積。是否按測巴繪報(bào)告中的建筑擺面積

46、計(jì)算可售面斑積。叭4.檢查企業(yè)開澳發(fā)產(chǎn)品成本明細(xì)般賬，審查是否將礙有償轉(zhuǎn)讓或自用隘的配套設(shè)施開發(fā)跋成本計(jì)入可售房壩屋開發(fā)伴成本安。成本分配計(jì)算阿表核算內(nèi)容是否白缺項(xiàng)，分?jǐn)偙嚷拾彩欠駵?zhǔn)確。背5.根據(jù)當(dāng)期銷阿售面積以及可售拌單位工程成本，靶計(jì)算當(dāng)期銷售成靶本。檢查企業(yè)銷斑售成本明細(xì)賬，拜將銷售成本與銷百售收入對比分析扳，復(fù)核計(jì)入銷售擺成本的戶數(shù)、面辦積和銷售收入的芭統(tǒng)計(jì)口徑是否一百致，有無銷貨退壩回只沖減收入不癌沖減成本問題?！緢D示】骯檢查過程如圖1哀018所示暗?？墒勖娣e、已售面積的審查注意開發(fā)成本（土地成本）、開發(fā)產(chǎn)品、主營業(yè)務(wù)成本、固定資產(chǎn)等科目，對照銷售數(shù)據(jù)、合同、協(xié)議進(jìn)行審核，準(zhǔn)確計(jì)算結(jié)

47、轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本與銷售收入比對，確定已售面積銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的審查混淆成本核算對象，不配比結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本完工成本結(jié)轉(zhuǎn)的審查銷售成本的計(jì)算完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)確定可售總面積土地成本的結(jié)轉(zhuǎn)獨(dú)立核算項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)已售、退回產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)及沖回規(guī)劃總圖的審查確定成本核算對象捌圖1018俺 混淆成本核叭算對象檢查流程扒（九）將資本性背支出直接列入當(dāng)懊期成本，減少應(yīng)巴納稅所得額【問題描述】背1.將辦公用的暗電子設(shè)備、汽車扳、音像設(shè)備等固襖定資產(chǎn)計(jì)入銷售伴費(fèi)用或在低值易搬耗品賬戶核算，巴進(jìn)行稅前扣除。懊2.由開發(fā)企業(yè)案投資背建設(shè)的，位于開芭發(fā)小區(qū)內(nèi)的郵電靶通訊、學(xué)校、醫(yī)芭療等配套設(shè)施在佰完工后出租的，骯未將其按固定資懊產(chǎn)進(jìn)行賬

48、務(wù)處理懊。 昂3.在開發(fā)小區(qū)霸內(nèi)建造的會所、扮售樓部、停車場昂庫、物業(yè)管理場傲等產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企皚業(yè)所有的，未按奧固定資產(chǎn)進(jìn)行賬扳務(wù)處理。頒【主要檢查方法皚】擺1.通過現(xiàn)場檢氨查，核實(shí)有無可疤有償轉(zhuǎn)讓的配套阿設(shè)施,如商店、氨銀行、郵電所等凹。伴2.檢查固定資拌產(chǎn)明細(xì)賬，核實(shí)翱是否作為固定資邦產(chǎn)管理。半3.審核看立項(xiàng)吧報(bào)告書和竣工驗(yàn)頒收單，了解公用捌設(shè)施、配套設(shè)施斑和經(jīng)營資產(chǎn)的處按理情況，檢查企百業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)情況芭，核實(shí)是否將產(chǎn)礙權(quán)為本企業(yè)所有靶的開發(fā)產(chǎn)品作為笆固定資產(chǎn)進(jìn)行賬瓣務(wù)處理昂?！緦?shí)例】把例10八16傲愛稽查人員檢查某頒房地產(chǎn)公司的X按X花園項(xiàng)目時(shí)，扒發(fā)現(xiàn)其賬面記錄扮的配套設(shè)施有幼拌兒園和藹居

49、委會翱、配電室等，而哀經(jīng)實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)唉有2000平方耙米的會所作為企佰業(yè)辦公用房。經(jīng)八審核固定資產(chǎn)明拜細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)賬面傲未登記該項(xiàng)目。俺稽查人員到房管壩部門采集了有關(guān)傲信息，證實(shí)該會擺所已辦理房權(quán)證唉，產(chǎn)權(quán)屬開發(fā)企暗業(yè)所有。經(jīng)詢問瓣企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)按務(wù)人員，查明企唉業(yè)將會所的建造扮成本500余萬啊元直接計(jì)入已銷擺房屋開發(fā)成本，挨多轉(zhuǎn)營業(yè)成本。邦（十）擴(kuò)大期間岸費(fèi)用列支范圍及般標(biāo)準(zhǔn)，減少應(yīng)納背稅所得額【問題描述】霸1.預(yù)售收入作絆為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)矮宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招拌待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)扳，多列鞍管理費(fèi)用搬。瓣2.開發(fā)產(chǎn)品完絆工前的借款利息藹，一次性計(jì)入當(dāng)鞍期損益，虛增財(cái)按務(wù)費(fèi)用。辦【主要檢查方法挨】盎1.以核

50、實(shí)的銷辦售收入為基數(shù)計(jì)懊算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)辦宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招班待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)傲，審核是否多列癌“八三項(xiàng)費(fèi)用頒”敗。審核以前年度襖結(jié)轉(zhuǎn)扣除的搬“襖三項(xiàng)費(fèi)用藹”扳是否超過3年期瓣限（巴2008年1月奧1日稗起，廣告費(fèi)、業(yè)頒務(wù)宣傳費(fèi)的扣除哎執(zhí)行新的企業(yè)百所得稅法）。板2.審核銀行借擺款利息支付憑證癌，是否屬于成本半對象完工前發(fā)生百的，是否計(jì)入開拌發(fā)產(chǎn)品成本。思考題：昂1.如何確認(rèn)笆開發(fā)稗產(chǎn)品可售面積、柏已售面積？捌2.從房地產(chǎn)企白業(yè)外部監(jiān)管部門安可采集哪些信息班，有何用途？傲第二節(jié) 安公路運(yùn)輸業(yè)檢查拜方法邦一、公路運(yùn)輸業(yè)挨經(jīng)營管理及核算百特點(diǎn)皚（一）公路運(yùn)輸懊業(yè)哀簡述背公路運(yùn)輸是交通靶運(yùn)輸業(yè)的其中一邦項(xiàng)業(yè)

51、務(wù)，主要是愛指以公路為運(yùn)輸柏途徑，通過使用哀運(yùn)輸工具將貨物百或旅客送達(dá)目的斑地，使其空間位安置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)佰務(wù)活動。礙（二）公路運(yùn)輸熬業(yè)經(jīng)營管理特點(diǎn)1.基本結(jié)構(gòu)哎公路運(yùn)輸企業(yè)一愛般設(shè)經(jīng)理、辦公八室、財(cái)務(wù)、安保跋、業(yè)務(wù)叭(板車隊(duì)凹)藹等部門及下屬的唉站（場）等部門扳，各部門按職責(zé)骯開展工作，以實(shí)般施完成貨運(yùn)或客矮運(yùn)業(yè)務(wù)。芭公路運(yùn)輸企業(yè)組暗織結(jié)構(gòu)見圖絆10襖按2翱鞍1凹。經(jīng)理辦公室財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門安保部門 站（場）等敖圖唉10把艾2半扮1 氨公路運(yùn)輸企業(yè)組耙織結(jié)構(gòu)簡圖鞍2.盎經(jīng)營種類劃分壩公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的昂經(jīng)營種類可以分骯為自運(yùn)業(yè)務(wù)和聯(lián)安運(yùn)業(yè)務(wù)兩類：耙（白1礙）自運(yùn)業(yè)務(wù)，是靶指運(yùn)輸企業(yè)自行巴承接運(yùn)輸

52、業(yè)務(wù)佰,頒并自行實(shí)施完成邦旅客或貨物從發(fā)版送地點(diǎn)至到達(dá)地癌點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸翱業(yè)務(wù)。頒（骯2翱）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，是礙指兩個(gè)以上的運(yùn)叭輸企業(yè)完成旅客岸或貨物從發(fā)送地吧點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所伴進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)扮，聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是奧運(yùn)輸業(yè)務(wù)委托方壩一次購買，一次叭收費(fèi)，一票到底白，后道環(huán)節(jié)承運(yùn)藹單位向前道環(huán)節(jié)埃承運(yùn)單位開具發(fā)氨票，前道環(huán)節(jié)承擺運(yùn)單位據(jù)以抵減稗運(yùn)輸收入，計(jì)算吧聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)計(jì)稅收佰入并進(jìn)行納稅申罷報(bào)。柏3.擺納稅人種類劃分埃提供貨物運(yùn)輸勞扮務(wù)的單位和個(gè)人吧，按其開具貨物癌運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的方奧式，分為自開票敖納稅人和代開票胺納稅人。搬拔（1）自開票納安稅人，是指符合跋規(guī)定條件，向主捌管地方稅務(wù)部門斑申請領(lǐng)購并自行把開具貨

53、物運(yùn)輸業(yè)伴發(fā)票的納稅人斑。熬該類納稅人可承叭接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，稅柏務(wù)部門對其實(shí)行挨查賬征收。瓣“拜規(guī)定條件翱”拜是指懊具有營業(yè)執(zhí)照、哎稅務(wù)登記證、道芭路運(yùn)輸經(jīng)營許可凹證；具有固定的哎辦公場所；在銀背行開設(shè)結(jié)算賬戶爸；具有自備運(yùn)輸佰工具，并提供貨矮物運(yùn)輸勞務(wù)；賬壩簿設(shè)置齊全，能隘按規(guī)定保管、使鞍用發(fā)票及其他單背證，能正確進(jìn)行靶財(cái)務(wù)核算及進(jìn)行拔申報(bào)和繳納各項(xiàng)疤稅款；年提供貨板物運(yùn)輸勞務(wù)金額扒在骯20氨萬元以上（新辦挨企業(yè)除外）。懊（2）代開票納背稅人，是指除自拌開票納稅人以外耙的，由捌代開票單位（扳主管地方稅務(wù)部癌門或經(jīng)省級地方岸稅務(wù)局批準(zhǔn)的中翱介機(jī)構(gòu)版）矮代開貨物運(yùn)輸業(yè)佰發(fā)票的單位和個(gè)百人。個(gè)人、承包

54、壩人、承租人以及傲掛靠人均為代開芭票納稅人，其中礙承包人、承租人霸以及掛靠人在代般開發(fā)票時(shí)，統(tǒng)一拔使用出包方、出岸租方以及被掛靠氨方的單位名稱和俺納稅人識別號。哀對代開票納稅人頒實(shí)行定期定額征扳收方法，代開發(fā)巴票時(shí)即時(shí)征收相八關(guān)稅費(fèi)。掛靠人扳一般自備車輛，岸與跋被掛靠方簽訂掛般靠合同哎，向拜被掛靠方交納一敖定的掛靠費(fèi)，熬在靶對外承接經(jīng)營業(yè)唉務(wù)時(shí)拔以皚被掛靠方的名義罷進(jìn)行，由掛靠方癌承擔(dān)相關(guān)的法律翱責(zé)任疤（國稅發(fā)瓣20031擺21壩號文）奧。辦（三）公路運(yùn)輸疤企業(yè)業(yè)務(wù)流程及礙財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)骯1.版業(yè)務(wù)流程簡述絆運(yùn)輸公司的經(jīng)營矮運(yùn)作由公司各職拌能部門分工進(jìn)行伴，由業(yè)務(wù)部門進(jìn)暗行運(yùn)輸業(yè)務(wù)承接皚及實(shí)施營

55、運(yùn)，由扳財(cái)務(wù)部門進(jìn)行款隘項(xiàng)催收及款項(xiàng)結(jié)昂算與發(fā)票開具，頒安全保衛(wèi)部門進(jìn)板行交通安全管理搬，辦公室或機(jī)械板維護(hù)部門進(jìn)行運(yùn)挨輸工具領(lǐng)用及維襖護(hù)。佰公路運(yùn)輸企業(yè)業(yè)懊務(wù)運(yùn)作及財(cái)務(wù)核疤算流程見圖扮10百柏2昂挨2百。業(yè)務(wù)部門聯(lián)系業(yè)務(wù)簽訂合同業(yè)務(wù)運(yùn)行財(cái)務(wù)部門款項(xiàng)催收款項(xiàng)結(jié)算開具（收取）發(fā)票賬務(wù)處理拜圖扮10埃藹2拜俺2 愛公路運(yùn)輸企業(yè)業(yè)安務(wù)運(yùn)作及財(cái)務(wù)核敖算流程簡圖唉2.頒收入核算特點(diǎn)百（1）公路運(yùn)輸傲業(yè)對其取得的營哀業(yè)收入通過爸“霸主營業(yè)務(wù)收入澳”藹和靶“般其他業(yè)務(wù)收入傲”愛賬戶進(jìn)行，一般暗在安“癌運(yùn)輸收入百”埃、稗“擺裝卸收入疤”拔、啊“懊堆存收入鞍”巴、胺“板代理業(yè)務(wù)收入拌”稗等明細(xì)賬戶核算敖；班“礙

56、運(yùn)輸收入奧”癌賬戶核算汽車運(yùn)柏輸企業(yè)經(jīng)營旅客艾、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)傲所發(fā)生的各項(xiàng)收芭入。為區(qū)別自運(yùn)艾及聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的收半入，運(yùn)輸公司通靶常設(shè)立哎“挨聯(lián)運(yùn)收入艾”熬賬戶進(jìn)行聯(lián)運(yùn)業(yè)唉務(wù)收入核算；耙“班裝卸收入啊”哎賬戶核算經(jīng)營裝氨卸業(yè)務(wù)的汽車運(yùn)襖輸企業(yè)的裝卸收叭入；把“氨堆存收入澳”霸賬戶核算企業(yè)經(jīng)拜營倉庫、堆場的俺運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生該澳業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的跋收入；傲“鞍代理業(yè)務(wù)收入半”百賬戶核算企業(yè)經(jīng)稗營各種代理業(yè)務(wù)扒所發(fā)生的收入；暗（2）客運(yùn)汽車百站根據(jù)其營運(yùn)特凹征，其營運(yùn)收入板的構(gòu)成主要包括胺自有車隊(duì)的站內(nèi)礙售票費(fèi)，霸站內(nèi)服務(wù)員補(bǔ)票絆費(fèi)，站外稽查人隘員補(bǔ)票費(fèi)，包車擺費(fèi)，行李費(fèi)，柏外站營運(yùn)結(jié)算所埃得營運(yùn)費(fèi)，為外般來

57、車輛提供服務(wù)拜的票價(jià)分成勞務(wù)辦收入，外來車拜輛的進(jìn)站費(fèi)奧等，以上收入均百構(gòu)成其應(yīng)稅收入爸。靶2.疤成本費(fèi)用核算特佰點(diǎn)巴運(yùn)輸企業(yè)將一切斑與營運(yùn)活動直接埃有關(guān)的支出，計(jì)挨入企業(yè)的運(yùn)輸成案本，將發(fā)生的運(yùn)稗輸費(fèi)用、管理費(fèi)爸用和財(cái)務(wù)費(fèi)用作搬為期間費(fèi)用，計(jì)襖入當(dāng)期損益。因辦公路運(yùn)輸企業(yè)的捌特殊性，其運(yùn)輸襖成本有其特指的伴歸集對象，主要罷是指公路運(yùn)輸企班業(yè)在營運(yùn)過程中按實(shí)際發(fā)生的與運(yùn)柏輸、裝卸、堆存案和其他業(yè)務(wù)等營般運(yùn)業(yè)務(wù)直接有關(guān)扳的各項(xiàng)開支。斑（1）從事營運(yùn)白活動人員的工資拔、獎金、津貼、叭補(bǔ)貼、職工福利佰費(fèi)；頒（2）營運(yùn)過程芭中實(shí)際耗用的燃白料、材料、潤料啊、動力及照明、奧備品配件、輪胎把、各種物料和低

58、昂值易耗品等支出哎；挨（3）營運(yùn)過程吧中使用的各種固暗定資產(chǎn)折舊費(fèi)、捌固定資產(chǎn)修理支跋出；租入的參加扮營運(yùn)的固定資產(chǎn)哀租賃費(fèi)；頒（4）營運(yùn)過程背中發(fā)生的行車雜辦費(fèi)、車輛牌照檢安驗(yàn)費(fèi)、車輛清洗爸費(fèi)、車輛冬季預(yù)哎熱費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、哀公路運(yùn)輸管理費(fèi)靶、過路費(fèi)、過橋盎費(fèi)、過隧道費(fèi)、暗過渡費(fèi)，司機(jī)途啊中宿費(fèi)、取暖費(fèi)柏，季節(jié)性、修理盎期間的停工損失斑，事故凈損失等熬支出；斑（5）為區(qū)別聯(lián)翱運(yùn)業(yè)務(wù)中委托下扒環(huán)節(jié)運(yùn)輸?shù)穆?lián)運(yùn)挨業(yè)務(wù)成本支出，捌運(yùn)輸公司通常設(shè)隘立伴“靶聯(lián)運(yùn)成本暗”昂賬戶進(jìn)行核算。擺（四）公路運(yùn)輸八業(yè)叭相關(guān)稅收政策白1.版中華人民共和愛國營業(yè)稅暫行條辦例鞍(佰國務(wù)院令（吧1993斑）第搬136鞍號文斑)

59、盎2.巴財(cái)政部關(guān)于印發(fā)安中華人民共和板國營業(yè)稅暫行條吧例實(shí)施細(xì)則的芭通知盎(熬財(cái)法字笆19934擺0百號文八)伴3.半國家稅務(wù)總局關(guān)案于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸昂業(yè)稅收征收管理巴的通知（國稅發(fā)盎20031凹21板號文）把二、公路運(yùn)輸業(yè)百常見涉稅問題及叭檢查方法頒公路運(yùn)輸業(yè)常見俺涉稅問題一般是吧通過違法開具或爸收受違法開具的背發(fā)票減少計(jì)稅收昂入、對收取的應(yīng)哎稅收入不按規(guī)定藹進(jìn)行賬務(wù)處理，吧不繳或少繳稅或佰遲繳稅費(fèi)。檢查捌時(shí)，應(yīng)針對性地熬對涉稅賬戶進(jìn)行伴重點(diǎn)檢查，并結(jié)翱合外調(diào)協(xié)查、延礙伸檢查、發(fā)票網(wǎng)拌上比對等方式，班核實(shí)各環(huán)節(jié)運(yùn)輸氨業(yè)務(wù)的真實(shí)性，柏承接業(yè)務(wù)與發(fā)票版開具（收受）的俺匹配性，發(fā)票開扮具與收受的真實(shí)

60、班性、規(guī)范性等。澳公路運(yùn)輸業(yè)常見辦涉稅問題罷（一）不開發(fā)票板、不按規(guī)定開具愛發(fā)票或開假發(fā)票隘，隱匿收入伴（二）獲取無真癌實(shí)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸發(fā)搬票或假發(fā)票，虛隘列委托外單位運(yùn)辦輸?shù)穆?lián)運(yùn)成本，安減少計(jì)稅依據(jù)?。ㄈ闊o營運(yùn)澳資格的單位或個(gè)矮人開具發(fā)票，獲壩取非法利益辦（四）混淆經(jīng)營半收入內(nèi)容，對非襖運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的昂收入開具運(yùn)輸發(fā)哎票，套用低稅率案，少繳稅費(fèi)扳（五）收入不及頒時(shí)入賬，滯后申絆報(bào)納稅胺（六）計(jì)入營業(yè)埃外收入的應(yīng)稅收拔入項(xiàng)目不申報(bào)納癌稅，應(yīng)稅收入長挨期掛賬不申報(bào)納吧稅，以扣除代理跋手續(xù)費(fèi)或其他價(jià)扮外費(fèi)用后的余額愛作為應(yīng)稅收入申搬報(bào)納稅奧（七）將收入直半接抵頂債務(wù)、直按接發(fā)放工資或福瓣利、直接沖