XXXX注會稅法-增值稅法

1、PAGE PAGE 71柏第二章 增值翱稅法本章考情分析啊年度斑題型氨2009胺年唉2010巴年背2011搬年半題量霸分值拔題量絆分值盎題量唉分值罷單項選擇題哎1澳1埃1襖1皚1百1跋多項選擇題暗1疤1笆.骯5霸1暗1鞍靶熬計算斑問疤答俺題稗班爸1癌3背3敗3爸.稗5哀綜合題邦2八6叭2耙14+5皚1澳12芭+5背合計盎4翱8盎.辦5傲5八19+5邦5奧16阿.白5+5礙2012案年教材的主要變胺化隘輔導(dǎo)教材P34白：骯1斑.八增加礦產(chǎn)資源開襖采、挖掘、切割版、破碎、分揀、半洗選等勞務(wù)屬于鞍增值稅應(yīng)稅勞務(wù)胺的規(guī)定；胺2罷.增加納稅人轉(zhuǎn)熬讓土地使用權(quán)或笆銷售不動產(chǎn)時一哎并銷售的附著于百土地或疤不

2、動產(chǎn)上的屬于俺增值稅應(yīng)稅貨物耙的征稅規(guī)定；扒3胺.伴進(jìn)一步明確企業(yè)般重組過程中實物艾資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收拌增值稅的規(guī)定；皚4搬.岸增加供電企業(yè)電搬壓調(diào)節(jié)勞務(wù)并取襖得并網(wǎng)服務(wù)費征罷收增值稅的規(guī)定疤；艾5稗.班增加機構(gòu)間貨物凹轉(zhuǎn)移用于銷售的暗行為解釋；白6癌.巴增加動漫企業(yè)增斑值稅超稅負(fù)即征靶即退政策；氨7背.翱增加飛機維修業(yè)白務(wù)增值稅處理方霸式；挨8阿.哎增加免征蔬菜流按通環(huán)節(jié)增值稅的拔規(guī)定；背9岸.般調(diào)整完善資源綜啊合利用產(chǎn)品及勞翱務(wù)增值稅的優(yōu)惠背政策；百10背.安明確了一些適用翱低稅率的農(nóng)產(chǎn)品柏項目；岸11.拌增加增值稅稅收氨優(yōu)惠一節(jié)絆，八并按照新政策調(diào)扒整了增值稅的起吧征點。擺第一節(jié)板 拜征稅范

3、圍及納稅翱義務(wù)人一、征稅范圍鞍（一）增值稅征澳稅范圍的一般規(guī)斑定教材P29按增值稅征稅范圍敗包括貨物的生產(chǎn)礙、批發(fā)、零售和哀進(jìn)口四個環(huán)節(jié)。盎此外，加工和修叭理修配勞務(wù)也屬拌于增值稅的征稅俺范圍。盎貨物是指有形動板產(chǎn)，包括電力、皚熱力、氣體在內(nèi)拜。皚加工是指受托加埃工貨物，即委托霸方提供原料及主巴要材料，受托方跋按照委托岸方的要求制造貨隘物并收取加工費按的業(yè)務(wù)；修理修罷配是絆指受托對損傷和罷喪失功能的貨物啊進(jìn)行修復(fù)，使其阿恢復(fù)原狀和功能般的業(yè)務(wù)鞍，不包括矮單位或絆個體工商戶聘用藹的員工為本單位凹或傲雇主提供扮的艾加工、修理修配吧勞務(wù)辦。癌【例題懊百單選題】依據(jù)增岸值稅的有關(guān)規(guī)定辦，下列行為中屬般

4、于增值稅征稅范矮圍的是（哎 氨）。俺A敗辦供電局銷售電力板產(chǎn)品翱B芭房地產(chǎn)開發(fā)公板司銷售房屋哎C扒飯店提供餐飲爸服務(wù)捌D哎房屋中介公司挨提供中介服務(wù)【答案】A教材P30隘（二）增值稅征傲稅范圍的具體規(guī)昂定扳1跋.背屬于征稅范圍的皚特殊項目奧貨物期貨氨（百實物交割時的兩矮種情形拌）傲、銀行銷售金銀捌業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死板當(dāng)物品的銷售、啊寄售代銷、集郵岸商品的生產(chǎn)、銷氨售（郵政部門以敖外）、單位和個白人發(fā)行報刊（郵哎政部門以外）、扒電力公司向發(fā)電案企業(yè)征收過網(wǎng)費稗等都屬于繳納增岸值稅的范圍。版貨物期貨（包括擺商品期貨和貴金翱屬期貨）般交割時采取由期把貨交易所開具發(fā)矮票的，以期貨交岸易所為納稅人。板期貨交

5、易所增值霸稅按次計算，其百進(jìn)項稅額為該貨擺物交割時供貨會佰員單位開具的增埃值稅專用發(fā)票上背注明的銷項稅額靶，期貨交易所本哀身發(fā)生的各種進(jìn)伴項不得抵扣。皚交割時采取由供隘貨的會員單位直隘接將發(fā)票開給購岸貨會員單位的，霸以供貨會員單位皚為納稅人。巴電力、熱力、燃霸氣、自來水等公巴用事業(yè)單位收取鞍的一次性費用，捌凡與貨物的銷售襖數(shù)量有直接關(guān)系愛的，征增值稅。新增內(nèi)容：半（1）頒礦產(chǎn)資源開采、把挖掘、切割、破罷碎、分揀、洗選絆等勞務(wù)，屬于增柏值稅應(yīng)稅勞務(wù)鞍。耙（2）叭納稅人轉(zhuǎn)讓土地耙使用權(quán)或銷售不辦動產(chǎn)時一并銷售阿的附于土地、不扒動產(chǎn)上的屬于增柏值稅的應(yīng)稅貨物白應(yīng)征增值稅凹。唉（3）斑企業(yè)重組過程中盎

6、實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不靶征收增值稅矮。耙（4）鞍供電企業(yè)提供電按壓調(diào)節(jié)勞務(wù)并取半得并網(wǎng)服務(wù)費應(yīng)唉征收增值稅埃。愛【例題翱懊單選題】下列各傲項中，需要計算靶繳納增值稅的是吧（ ）。百（2011年）氨A爸阿增值稅納稅人收八取的會員費收入襖B扒罷電力公司向發(fā)電岸企業(yè)收取的過網(wǎng)霸費芭C俺礙轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)斑權(quán)涉及的應(yīng)稅貨半物轉(zhuǎn)讓安D跋盎燃油電廠從政府稗財政專戶取得的罷發(fā)電補貼【答案】B叭2屬于征稅范頒圍的特殊行為耙（1）視同銷售礙行為（八項）俺傲將貨物交付其他傲單位或者個人代埃銷；般俺銷售代銷貨物；半瓣設(shè)有兩個以上機半構(gòu)并實行統(tǒng)一核扒算的納稅人，將皚貨物從一個機構(gòu)稗移送至其他機構(gòu)壩用于銷售，但相哎關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一

7、案縣（市）的除外皚；耙“跋用于銷售矮”唉之一：礙A向購貨方開具矮發(fā)票礙B向購貨方收取絆貨款皚氨搬將自產(chǎn)或者委托暗加工的貨物用于佰非增值稅應(yīng)稅項挨目；壩翱將自產(chǎn)、委托加翱工的貨物用于集爸體福利或個人消八費；骯霸將自產(chǎn)、委托加奧工或者購進(jìn)的貨挨物作為投資，提按供給其他單位或斑者個體工商戶；熬澳將自產(chǎn)、委托加吧工或者購進(jìn)的貨擺物分配給股東或壩者投資者；礙霸將自產(chǎn)、委托加襖工或者購進(jìn)的貨扳物無償贈送其他隘單位或者個人。唉【例題懊昂單選題】下列行版為屬于視同銷售叭貨物，應(yīng)征收增笆值稅的是（ 拌 ）百。扒A扳皚某商店為服裝廠鞍代銷兒童服裝皚B百癌某批發(fā)部門將外癌購的部分飲料用般于集體福利柏C阿柏某企業(yè)將外

8、購的艾水泥用于不動產(chǎn)骯的基建工程拔D奧扒某企業(yè)將外購的昂洗衣粉用于個人半消費【答案】A斑（2）混合銷售笆行為哎一項銷售行為如愛果既涉及貨物又板涉及非增值稅應(yīng)伴稅勞務(wù)，為混合頒銷售行為。（3）兼營行為拜兼營非增值稅應(yīng)搬稅項目。敗二、納稅義務(wù)人版和扣繳義務(wù)人頒（了解）班（一）納稅義務(wù)芭人傲在中華人民共和版國境內(nèi)銷售貨物礙或者提供加工、捌修理修配勞務(wù)以疤及進(jìn)口貨物的單俺位和個人，為增邦值稅的納稅人。霸（二）扣繳義務(wù)盎人敗中華人民共和國芭境外的單位或者阿個人在境內(nèi)提供鞍應(yīng)稅勞務(wù)，在境絆內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機阿構(gòu)的，以其境內(nèi)矮代理人為扣繳義半務(wù)人；在境內(nèi)沒按有代理人的，以吧購買方為扣繳義哀務(wù)人。疤【例題氨頒多選

9、題】依據(jù)增凹值稅的有關(guān)規(guī)定案，境外單位或個斑人在境內(nèi)發(fā)生增骯值稅應(yīng)稅勞務(wù)而絆在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)愛營機構(gòu)的，增值盎稅的扣繳義務(wù)人胺有（ ）伴。A代理人B銀行C購買者D境外單位【答案】AC捌第二節(jié) 一般納挨稅人和小規(guī)模納拌稅人的認(rèn)定及管白理P33疤一、一般納稅人昂和小規(guī)模納稅人般的劃分標(biāo)準(zhǔn)（熟翱悉）疤要點班具體規(guī)定凹基本劃分標(biāo)準(zhǔn)奧年應(yīng)稅銷售額愛年應(yīng)稅銷售額的阿規(guī)模：阿（1）從事貨物拜生產(chǎn)或者提供應(yīng)岸稅勞務(wù)的納稅人叭，以及以從事貨絆物生產(chǎn)或者提供奧應(yīng)稅勞務(wù)為主的把納稅人，年應(yīng)征埃增值稅銷售額（凹以下簡稱應(yīng)稅銷翱售額）在50萬頒元以下（含）的案，為小規(guī)模納稅辦人拌（2）對上述規(guī)靶定以外的納稅人佰，年應(yīng)稅銷

10、售額斑在80萬元以下巴的，為小規(guī)模納伴稅人澳年應(yīng)稅銷售額的靶范圍：敖年應(yīng)稅銷售額包邦括納稅申報銷售傲額、稽查查補銷白售額、納稅評估暗調(diào)整銷售額、稅敖務(wù)代開發(fā)票銷售邦額和免稅銷售額盎【解釋】案年應(yīng)稅銷售額，霸是指納稅人在連唉續(xù)不超過12個把月的經(jīng)營期內(nèi)累斑計應(yīng)征增值稅銷罷售額，包括納稅昂申報銷售額、稽笆查查補銷售額、疤納稅評估調(diào)整銷佰售額、稅務(wù)機關(guān)辦代開發(fā)票銷售額藹和免稅銷售額。奧資格條件（新增伴）暗（1）有固定的拌生產(chǎn)經(jīng)營場所佰（2）能夠按照哎國家統(tǒng)一的會計敗制度規(guī)定設(shè)置賬板簿，根據(jù)合法、皚有效憑證核算，罷能夠提供準(zhǔn)確稅安務(wù)資料吧特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)白（1）年應(yīng)稅銷跋售額超過小規(guī)模瓣納稅人標(biāo)準(zhǔn)的邦其他

11、個人擺按小規(guī)模納稅人傲納稅?。?）非企業(yè)性案單位、不經(jīng)常發(fā)暗生應(yīng)稅行為的企挨業(yè)可選擇按小規(guī)瓣模納稅人納稅把（3）從辦2002年1月爸1日起隘，對從事成品油拜銷售的加油站，暗無論其年應(yīng)稅銷白售額是否超過規(guī)俺定標(biāo)準(zhǔn)，一律按百增值稅一般納稅拜人征稅疤下列納稅人不辦笆理一般納稅人資暗格認(rèn)定捌（1）個體工商啊戶以外的其他個芭人（指自然人）挨（2）選擇按照啊小規(guī)模納稅人納拌稅的非企業(yè)性單熬位指行政單位、叭事業(yè)單位、軍事扮單位、社會團體敗和其他單位百（3）選擇按照熬小規(guī)模納稅人納阿稅的不經(jīng)常發(fā)生板應(yīng)稅行為的企業(yè)白（指偶然發(fā)生增靶值稅應(yīng)稅行為的癌非增值稅納稅人按資格認(rèn)定權(quán)限邦（1）一般納稅八人資格認(rèn)定權(quán)限艾，

12、在縣（市、區(qū)奧）國家稅務(wù)局或把者同級別的稅務(wù)哀分局斑（2）除國家稅翱務(wù)總局另有規(guī)定拔外，納稅人一經(jīng)皚認(rèn)定為一般納稅般人后，不得轉(zhuǎn)為邦小規(guī)模納稅人斑【例題班1伴安多選題】以下關(guān)把于增值稅一般納襖稅人和小規(guī)模納稗稅人劃分規(guī)定正矮確的有（隘 礙 ）。柏A版百通常情況下，小案規(guī)模納稅人與一板般納稅人身份可霸以相互轉(zhuǎn)換邦B藹哀年應(yīng)稅銷售額超般過小規(guī)模納稅人吧標(biāo)準(zhǔn)的其他個人翱按小規(guī)模納稅人拌納稅八C皚挨超過小規(guī)模納稅巴人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)絆性單位可選擇按板小規(guī)模納稅人納斑稅擺D跋伴小規(guī)模納稅人以白外的納稅人應(yīng)當(dāng)敖向主管稅務(wù)機關(guān)跋申請資格認(rèn)定【答案】BCD巴【例題扒2版皚多選題】對增值凹稅小規(guī)模納稅人拜，下列表述

13、正確巴的有( 艾)。絆A按凹實行簡易征收辦氨法昂B背拔不得自行開具或凹申請代開增值稅阿專用發(fā)票鞍C挨芭不得抵扣進(jìn)項稅捌額扳D隘挨一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)懊模納稅人，不得拌再轉(zhuǎn)為一般納稅凹人【答案】AC案二、一般納稅人氨資格認(rèn)定的基本暗規(guī)則疤小規(guī)模納稅人以礙外的納稅人（一矮般納稅人）應(yīng)當(dāng)翱向主管稅務(wù)機關(guān)隘申請資格認(rèn)定。1向誰申請阿凡增值稅一般納靶稅人（以下簡稱百一般納稅人），笆均應(yīng)跋向其企業(yè)所在地奧（縣、市、區(qū)）耙國家稅務(wù)局或者氨同級別的稅務(wù)分?jǐn)【郑ê喎Q認(rèn)定機礙關(guān)）申請辦理一把般納稅人認(rèn)定手盎續(xù)。2申請時間凹（1）俺新開業(yè)的納稅人挨，可在辦理稅務(wù)拌登記之日起30骯日內(nèi)申請一般納盎稅人資格認(rèn)定。霸稅務(wù)機關(guān)對

14、有固斑定經(jīng)營場所、能笆按照國家統(tǒng)一的八會計制度規(guī)定設(shè)芭置賬簿，根據(jù)合安法、有效憑證賬埃簿提供準(zhǔn)確納稅跋資料的納稅人認(rèn)絆定為一般納稅人佰。板（2）已開業(yè)小愛規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為拌一般納稅人耙跋主動申請認(rèn)定：伴在銷售額達(dá)到一辦般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的暗申報期（月份或把季度）結(jié)束后4胺0日（工作日）哀內(nèi)礙，向主管稅務(wù)機澳關(guān)報送增值稅百一般納稅人申請熬認(rèn)定表。認(rèn)定敗機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稗稅務(wù)機關(guān)受理申傲請之日起按20日百內(nèi)完成一般納稅礙人資格認(rèn)定翱，并由主管稅務(wù)俺機關(guān)制作、送達(dá)斑稅務(wù)事項通知板書告知納稅人般。礙拜被動通知認(rèn)定：般納稅人未在規(guī)定敖期限內(nèi)申請一般爸納稅人資格認(rèn)定唉的，襖主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)礙在規(guī)定期限結(jié)束頒后頒20日

15、內(nèi)岸制作并送達(dá)稅爸務(wù)事項通知書拜，告知納稅人。埃年應(yīng)稅銷售額已敗超過小規(guī)模納稅藹人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在氨收到稅務(wù)事項叭通知書后10板日內(nèi)向主管稅務(wù)氨機關(guān)報送增值佰稅一般納稅人申辦請認(rèn)定表。芭（3）翱P34傲可做八“矮一般背”白或版“阿小規(guī)模哀”柏選擇性認(rèn)定的納阿稅人，即使不辦哀理一般納稅人認(rèn)板定，也須申請骯“癌認(rèn)定疤”埃或俺“按不認(rèn)定半”氨，并得到霸“佰認(rèn)定辦”絆或敗“板不認(rèn)定把”胺批準(zhǔn)。3.資料報送：襖（1）納稅人應(yīng)擺當(dāng)向主管稅務(wù)機版關(guān)填報申請表，芭并提供下列資料百：癌背稅務(wù)登記證罷副本；埃盎財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦懊稅人員的身份證鞍明及其復(fù)印件；鞍伴會計人員的從業(yè)瓣資格證明或者與吧中介機構(gòu)簽訂的扮代理記賬協(xié)

16、議及礙其復(fù)印件；哎癌經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證矮明或者租賃協(xié)議耙，或者其他可使巴用場地證明及其皚復(fù)印件；隘佰國家稅務(wù)總局規(guī)暗定的其他有關(guān)資辦料。4相關(guān)規(guī)定艾（1）納稅人自骯認(rèn)定機關(guān)認(rèn)定為凹一般納稅人的次稗月起，（新開業(yè)俺納稅人自認(rèn)定機佰關(guān)認(rèn)定為一般納暗稅人的當(dāng)月起）昂，按稅法規(guī)定計傲稅并按規(guī)定領(lǐng)購般、使用增值稅專敗用發(fā)票。挨（2）除國家稅敖務(wù)總局另有規(guī)定拔外，納稅人一經(jīng)扮認(rèn)定為一般納稅拜人后，昂不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模澳納稅人。凹（3）主管稅務(wù)氨機關(guān)可在一定期唉限內(nèi)對下列一般愛納稅人的企業(yè)實邦行納稅輔導(dǎo)期管板理：敖小型商貿(mào)批發(fā)企跋業(yè)般扳輔導(dǎo)期管理期限昂3個月；稗“阿小型商貿(mào)批發(fā)企埃業(yè)凹”凹是指注冊資金在搬80萬元（

17、含）伴以下，職工人數(shù)矮在10人（含）拜以下的批發(fā)企業(yè)扳；頒按國家稅務(wù)總局規(guī)霸定的其他企業(yè)（挨有違規(guī)行為的企把業(yè)）拔佰輔導(dǎo)期管理期限罷6個月。傲P35唉（4）輔導(dǎo)期納壩稅人應(yīng)在白“阿應(yīng)交稅金敗”襖科目下增設(shè)拌“白待抵扣進(jìn)項稅額笆”俺明細(xì)科目。笆（5）主管稅務(wù)傲機關(guān)對輔導(dǎo)期納霸稅人實行限量限拌額發(fā)售專用發(fā)票懊。啊P35岸【例題凹疤單選題】以下關(guān)八于增值稅一般納傲稅人和小規(guī)模納叭稅人劃分規(guī)定正笆確的阿是八（ ）。拔A爸骯通常情況下，跋小規(guī)模納稅人扒與一般奧納稅人昂身份可以相互轉(zhuǎn)澳換愛B擺頒年應(yīng)稅銷售額超矮過小規(guī)模納稅人般標(biāo)準(zhǔn)的其他個人凹按小規(guī)模納稅人邦納稅盎C阿辦超過小規(guī)模納稅百人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)罷性單

18、位一律按小班規(guī)模納稅人納稅藹D埃哀新認(rèn)定為一般納挨稅人的小型商貿(mào)昂批發(fā)企業(yè)實行輔啊導(dǎo)期管理的期限吧為6個月【答案】B般【例題疤胺單選題】某家用吧電器修理廠為小懊規(guī)模納稅人，會癌計核算健全，2骯011年增值稅半應(yīng)稅銷售額為1瓣20萬元，盎2012年2月跋1日搬接到稅務(wù)機關(guān)送敗達(dá)的稅務(wù)事項柏通知書，通知敖納稅人在收到胺通知書后10爸日內(nèi)報送增值襖稅一般納稅人申拔請認(rèn)定表，但案納稅人一直未報伴送。2012年頒3月，該廠提供昂修理勞務(wù)并收取敗修理費價稅合計挨23鞍跋4萬元；購進(jìn)的懊料件、電力等均辦取得增值稅專用耙發(fā)票，注明增值凹稅稅款合計2萬絆元。該修理廠3柏月應(yīng)繳納增值稅懊（ ）萬佰元。霸A佰百0跋

19、扒68 8白氨1罷芭32 C氨擺1稗俺40 D稗板3霸八40【答案】D拜【解析】應(yīng)納增扒值稅=23藹阿4柏阿(1+17%)熬版17%=3白埃4拜0佰（萬元）襖。稗二、小規(guī)模納稅捌人的認(rèn)定及管理八（了解）霸（一）小規(guī)模納翱稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)阿P36艾小規(guī)模納稅人是案指年銷售額在規(guī)扒定標(biāo)準(zhǔn)以下，并耙且會計核算不健叭全，不能按規(guī)定澳報送有關(guān)稅務(wù)資把料的增值稅納稅柏人。叭（1）從事貨物拜生產(chǎn)或者提供應(yīng)頒稅勞務(wù)的納稅人班，以及以從事貨斑物生產(chǎn)或者提供八應(yīng)稅勞務(wù)為主，癌并兼營貨物批發(fā)斑或者零售的納稅敖人，年應(yīng)征增值靶稅銷售額（以下凹簡稱應(yīng)稅銷售額澳）在50萬元以霸下（含本數(shù)，下翱同）。擺（2）對上述規(guī)把定以外

20、的納稅人拜，年應(yīng)稅銷售額笆在80萬元以下拜的；捌（3）年應(yīng)稅銷拌售額超過小規(guī)模擺納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其矮他個人按小規(guī)模柏納稅人納稅；半（4）非企業(yè)性埃單位、不經(jīng)常發(fā)埃生應(yīng)稅行為的企哎業(yè)可選擇按小規(guī)氨模納稅人納稅矮第三節(jié) 稅率俺與征收率擺一、我國增值稅襖稅率和征收率的八基本規(guī)定邦根據(jù)確定增值稅半稅率的基本原則奧，我國增值稅設(shè)絆置了一檔基本稅藹率和一檔低稅率笆，此外還有對出罷口貨物實施的零按稅率。小規(guī)模納熬稅人不適用稅率邦而適用征收率。拌稅率和征收率艾具體規(guī)定鞍稅率奧基本稅率17%礙（1）納稅人銷隘售或者進(jìn)口貨物安，除適用低稅率跋和零稅率的外，捌稅率為17%爸（2）納稅人提拜供加工、修理修癌配勞務(wù)（以下稱

21、瓣應(yīng)稅勞務(wù)），稅敗率為17%矮低稅率13%隘（1）糧食、食敖用植物油（含橄按欖油；不含肉桂案油、桉油、香茅愛油）、鮮奶（含扮按國標(biāo)生產(chǎn)的巴巴氏殺菌乳、滅菌皚乳）拜（2）自來水、叭暖氣、冷氣、熱芭水、煤氣、石油骯液化氣、天然氣矮、沼氣、居民用拌煤炭制品襖（3）圖書、報挨紙、雜志氨（4）飼料、化吧肥、農(nóng)藥、農(nóng)機斑、農(nóng)膜八（5）國務(wù)院規(guī)礙定的其他貨物：奧農(nóng)產(chǎn)品（含干姜襖、姜黃；不含麥暗芽、復(fù)合膠、人襖發(fā)）；音像制品辦；電子出版物；艾二甲醚昂零稅率皚p38板納稅人出口貨物翱，稅率為零；但骯是，國務(wù)院另有白規(guī)定的除外般征收率氨小規(guī)模納稅人增岸值稅征收率為3版%阿【例題佰伴多選題】增值稅頒一般納稅人銷售氨

22、下列貨物，按低扮稅率13%計征笆增值稅的有（ 氨 ）。A.橄欖油B.肉桂油阿C.按照國家標(biāo)跋準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺拜菌乳D.麥芽【答案】AC邦二、其他按照簡佰易辦法征收增值罷稅的優(yōu)惠規(guī)定八（一）小規(guī)模納艾稅人適用敗1按照3%的昂征收率計稅案2減按2%征礙收率征收計稅公式：埃銷售額=含稅銷芭售額/（1+岸3%霸）皚應(yīng)納稅額=銷售胺額襖吧2%適用情況：斑（1）小規(guī)模納柏稅人（除其他個擺人外）銷售自己把使用過的固定資哀產(chǎn)暗（2）小規(guī)模納瓣稅人銷售舊貨稗所稱舊貨，是指藹進(jìn)入二次流通的扒具有部分使用價埃值的貨物（含舊隘汽車、舊摩托車扳和舊游艇），但愛不包括自己使用爸過的物品。班【注意辨析】邦小規(guī)模納稅人（笆除其

23、他個人外）暗銷售自己使用過耙的除固定資產(chǎn)以骯外的物品，應(yīng)按百3%的征收率征班收增值稅。暗（二）一般納稅氨人適用盎1按照4%征壩收率減半征收計稅公式：白銷售額=含稅銷板售額/（1+唉4%半）頒應(yīng)納稅額=銷售礙額瓣霸4%壩/芭2適用情況：捌（1）一般納稅百人銷售自己使用搬過的不得抵扣且版未抵扣進(jìn)項稅額骯的固定資產(chǎn)叭（2）一般納稅熬人銷售舊貨【注意辨析】霸一般納稅人銷售扒自己使用過的抵笆扣過進(jìn)項稅額的班固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)矮按照適用稅率征拔收增值稅；癌一般納稅人銷售拔自己使用過的固阿定資產(chǎn)以外的物拜品，應(yīng)當(dāng)按照適氨用稅率征收增值骯稅。吧2按照4%征班收率計稅案一般納稅人銷售靶貨物屬于下列情昂形之一的，暫按

24、跋簡易辦法依照4艾%征收率計算繳懊納增值稅：般（1）寄售商店襖代銷寄售物品（百包括居民個人寄矮售的物品在內(nèi)）耙（2）典當(dāng)業(yè)銷鞍售死當(dāng)物品搬（3）經(jīng)國務(wù)院懊或國務(wù)院授權(quán)機襖關(guān)批準(zhǔn)的免稅商半店零售的免稅品矮3可耙選擇案按照把6%挨征疤收率計稅唉一般納稅人銷售把自產(chǎn)的柏下列貨物，可扒選擇疤按照簡易辦法依奧照澳6%班征收率計算繳納扳增值稅：板（1）縣級及縣敖級以下小型水力唉發(fā)電單位生產(chǎn)的版電力。小型水力襖發(fā)電單位，是指安各類投資主體建擺設(shè)的裝機容量為板5萬千瓦以下凹（含5萬千瓦）凹的小型水力發(fā)電扳單位板（2）建筑用和盎生產(chǎn)建筑材料所絆用的佰砂、土、石料扒（3）以自己采笆掘的砂、土、石捌料或其他礦物連半

25、續(xù)生產(chǎn)的拜磚、瓦、石灰（伴不含黏土實心磚柏、瓦）版（4）用微生物斑、微生物代謝產(chǎn)昂物、動物毒素、骯人或動物的血液版或組織制成的叭生物制品（5）自來水稗（6）阿商品混凝土霸（僅限于以水泥敗為原料生產(chǎn)的水愛泥混凝土）壩（7）屬于增值百稅拔一般納稅人的單芭采血漿站銷售板非臨床用人體血襖液，拜可以按照簡易辦半法依照八6%愛征收率計算應(yīng)納艾稅額，但不得對靶外開具增值稅專柏用發(fā)票；笆也可以按照銷項靶稅額抵扣進(jìn)項稅岸額的辦法依照增熬值稅適用稅率計拜算應(yīng)納稅額般【注意辨析】一盎般納稅人選擇簡疤易辦法計算繳納矮增值稅后，敗36個月內(nèi)擺不得變更?！局匾獨w納】昂（1）增值稅的柏征收率不僅僅小笆規(guī)模納稅人使用奧，增值

26、稅一般納傲稅人在一些特殊巴情況下也使用征芭收率。昂（2）小規(guī)模納凹稅人使用的征收哎率，一般涉及兩翱種情況：3%、皚減按2%；增值靶稅一般納稅人在絆某些特殊情況下鞍使用的征收率，辦涉及三種情況：般4%、6%、4百%再減半。澳（3）采用征收案率計算的稅額，昂不能稱其為銷項澳稅額，對于小規(guī)伴模納稅人直接就藹是應(yīng)納稅額；對巴于一般納稅人，辦是其應(yīng)納稅額的凹組成部分。愛【例題案絆多選題】增值稅艾一般納稅人銷售懊自產(chǎn)的下列貨物埃，可選擇按照簡安易辦法依照6霸征收率計算繳納暗增值稅的有（ 瓣 ）。（2癌009年）俺A氨捌用購買的石料生耙產(chǎn)的石灰叭B爸懊用動物毒素制成伴的生物制品罷C暗耙以水泥為原料生邦產(chǎn)的水

27、泥混凝土胺D熬鞍縣級以下小型水搬力發(fā)電站生產(chǎn)的傲電力【答案】BCD辦第四節(jié) 一般壩納稅人應(yīng)納稅額凹的計算跋P40斑基本計算公式：安應(yīng)納稅額=當(dāng)期按銷項稅額安皚當(dāng)期進(jìn)項稅額愛一、銷項稅額的瓣計算（掌握，絆3A骯）盎納稅人銷售貨物敗或提供應(yīng)稅勞務(wù)版，按照銷售額或白應(yīng)稅勞務(wù)收入和愛規(guī)定的稅率計算拜并向購買方收取傲的增值稅額為銷辦項稅額。具體公式如下：扳銷項稅額=銷售稗額捌鞍稅率哀銷售額包含的項襖目疤銷售額中不包含疤的項目案（1）向購買方絆收取的全部價款礙（2）向購買方胺收取的價外費用百（3）消費稅等矮價內(nèi)稅金藹（1）向購買方傲收取的銷項稅疤（2）受托加工跋應(yīng)征消費稅的消矮費品所代收代繳敖的消費稅艾（

28、3）符合條件敗的代墊運輸費用叭（案柏承運部門的運輸隘費用發(fā)票開具給八購買方的；安頒納稅人將該項發(fā)岸票轉(zhuǎn)交給購買方柏的）霸（4）符合條件跋代為收取的政府瓣性基金和行政事扳業(yè)性收費罷（5）銷貨同時懊代辦保險收取的翱保險費、代購買隘方繳納的車輛購拜置稅、車輛牌照扮費邦增值稅的銷售額俺不包括收取的增傲值稅銷項稅額，哀因為增值稅是價凹外稅，增值稅稅盎金不是銷售額的班組成部分，如果艾納稅人取得的是罷價稅合計金額，阿還需換算成不含扳增值稅的銷售額般。具體公式為：暗銷售額=含增值頒稅銷售額扳昂（1+稅率）班價外費用和逾期拔包裝物押金一般柏均為含稅收入，矮需要換算成不含盎增值稅的銷售額澳。按【重要疑點歸納扮】需

29、要作含稅與般不含稅換算的情罷況歸納：昂（1）商業(yè)企業(yè)藹零售價愛（2）普通發(fā)票礙上注明的銷售額艾（一般納稅人和辦小規(guī)模納稅人都耙有這種情況）扮（3）價稅合并岸收取的金額敖（4）價外費用傲一般為含稅收入捌（5）包裝物押佰金一般為含稅收笆入奧（6）建筑安裝哀合同上的貨物金艾額（主要涉及銷阿售自產(chǎn)貨物并提暗供建筑業(yè)勞務(wù)的辦合同）愛【例題吧按單選題】企業(yè)收哀取的下列款項中凹，應(yīng)作為價外費板用并入銷售額計扮算增值稅銷項稅拜額的霸是（ ）胺。皚（2009年）白A百靶商業(yè)企業(yè)向供貨熬方收取的返還收阿入愛B愛霸生產(chǎn)企業(yè)銷售貨鞍物時收取的包裝埃物租金跋C伴耙受托加工應(yīng)征消搬費稅的消費品所吧代收代繳的消費搬稅捌D敗

30、吧汽車銷售公司銷斑售汽車并向購買骯方收取的代購買敗方繳納的車輛牌罷照費【答案】B胺P41哎（二）復(fù)習(xí)時注板意若干種特殊銷爸售方式下的銷售般額的特殊計算規(guī)礙則：皚1采取折扣方搬式銷售凹注意三個概念-按折扣銷售翱、銷售折扣、銷阿售折讓。叭折扣銷售是指銷搬貨方在銷售貨物安或應(yīng)稅勞務(wù)時，暗因購貨方購貨數(shù)敗量較大等原因而艾給予購貨方的價艾格優(yōu)惠。艾扳折扣銷售（商業(yè)拜折扣）符合發(fā)票胺管理規(guī)定的，可按按折扣后的余額拌計算銷項稅額。霸折扣銷售只限于百價格的折扣，對瓣于實物折扣多付昂出的實物，不按爸照折扣銷售處理岸，而按照視同銷絆售計算增值稅。啊版銷售折扣（現(xiàn)金懊折扣）折扣額不扮得從銷售額中減暗除。扒拌銷售折讓

31、，是指懊貨物銷售后，由拜于其品種、質(zhì)量岸等原因購貨方未巴予退貨，但銷售矮方需給予購貨方斑的一種價格折讓唉。對銷售折讓可敖以折讓熬后矮的貨款為銷售額愛。邦2采取以舊換哀新方式銷售唉版一般按新貨同期安銷售價格確定銷般售額，不得減除阿舊貨收購價格；皚拜金銀首飾矮以舊換新業(yè)務(wù)按啊銷售方皚實際收到百的不含增值稅的頒全部價款征稅。按3采取還本銷板售方式銷售百暗銷售額就是貨物皚的銷售價格，不靶能從銷售額中減罷除還本支出。爸4采取以物易哎物方式銷售扒愛雙方以各自發(fā)出疤貨物核算銷售額矮并計算銷項稅；佰般雙方是否能抵扣扳進(jìn)項稅還要看能拜否取得對方開具般的增值稅專用發(fā)鞍票、換入的貨物版是否屬于允許抵暗扣進(jìn)項稅額的范

32、耙圍等因素。傲5包裝物押金耙是否計入銷售額澳礙收取一年以內(nèi)且搬未逾期，單獨核巴算的，不做銷售爸處理；柏案收取一年以內(nèi)但俺逾期不再退還的敖，單獨核算的，挨做銷售處理；埃擺收取一年以上，吧一般做銷售處理隘（特殊放寬期限絆的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)捌批準(zhǔn)）；案扮酒類（黃酒、啤案酒除外）包裝物埃押金，收到時就按做銷售處理。絆【例題伴按單選題】半對納稅人為敖銷售貨物而出租愛出借包裝物收取拌的押金，其增值般稅正確的計稅方跋法是（懊 翱 挨）。礙A斑板單獨記賬核算的骯，拜收到時壩一律不并入銷售靶額征稅，對逾期哀未退哎的包裝物押金，艾均跋應(yīng)爸并入銷售額征稅熬B愛耙酒類包裝物押金藹，佰收到時澳并入銷售額計稅搬，其他貨物跋包

33、裝物佰押金，單獨記賬藹核算的，爸收到時白不并入銷售額征案稅敖C版隘無論會計如何核艾算，均應(yīng)并入銷靶售額計算繳納增拔值稅安D艾胺對銷售除啤酒、岸黃酒跋以隘外的其他酒類產(chǎn)邦品收取的包裝物藹押金，均應(yīng)并入罷當(dāng)期銷售額征稅奧，其他貨物礙包裝物邦押金，單獨記賬拔未逾期且瓣收取叭時間在1年以內(nèi)背的疤，不計算繳納增澳值稅【答案】D巴P42 俺6一般納稅人捌銷售自己使用過懊的固定資產(chǎn)（作凹為固定資產(chǎn)管理耙提過折舊的固定哎資產(chǎn)）邦應(yīng)區(qū)分不同情形絆征收增值稅：八（1）除另有規(guī)敗定外，鞍銷售自己使用過案的靶2009年1月凹1日吧以后購進(jìn)或者自懊制的跋屬于可抵扣進(jìn)項叭稅范圍的背固定資產(chǎn)，按照吧適用稅率征收增白值稅；半

34、（拜2哀）阿2008年12啊月31日按以前未納入擴大矮增值稅抵扣范圍伴試點的納稅人，芭銷售自己使用過胺的皚2008年12拔月澳31矮日把以前購進(jìn)或者自稗制的固定資產(chǎn)，翱按照4%征收率奧減半征收增值稅?。簮蹜?yīng)納稅額=含稅懊銷售額壩案（1+4%）靶絆4%/2按無法確定銷售額罷的，以固定資產(chǎn)疤凈值八為銷售額。稗（按3笆）笆2008年12昂月31日叭以前已納入擴大隘增值稅抵扣范圍澳試點的納稅人，拔銷售自己使用過八的在本地區(qū)擴大俺增值稅抵扣范圍跋試點以前購進(jìn)或襖者自制的固定資吧產(chǎn)，按照4%征懊收率減半征收增把值稅；銷售自己柏使用過的在本地哎區(qū)擴大增值稅抵瓣扣范圍試點以后板購進(jìn)或者自制的吧屬于可以抵扣進(jìn)捌

35、項稅范圍的辦固定資產(chǎn)，按照背適用稅率征收增罷值稅。傲【例題柏氨單選題】某公司澳（增值稅一般納吧稅人）艾2012年4月翱銷售自己200絆9年1月購入并哀作為固定資產(chǎn)使翱用的耙生產(chǎn)澳設(shè)備，原購買叭時取得增值稅專案用奧發(fā)票注明價款1昂50000元，稗增值稅2550拔0元，哀出售時的把價稅合計金額1半20640元，斑則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)芭備行為應(yīng)（ 半 ）。敖A計算增值稅皚銷項稅1752跋8.89元 扮 瓣B計算繳納增愛值稅2320元白C計算繳納增柏值稅4640元芭 艾 D免稅【答案】A 矮【挨解析半】礙該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備唉應(yīng)計算增值稅佰銷項稅額=12頒0640八哀（1+17%）癌矮17%=175襖28.89（

36、元巴）。班（三）視同銷售搬行為的銷售額佰視同銷售行為的翱銷售額要按照如艾下規(guī)定的順序來敖確定，不能隨意傲跨越次序：哎1按熬納稅人敗最近時期同類貨佰物的平均銷售價盎格確定；襖2按靶其他納稅人安最近時期同類貨邦物的平均銷售價阿格確定；扳3.按組成計稅胺價格確定。靶組價公式一：組案成計稅價格板=半成本邦哎（敗1+斑成本利潤率）岸公式中的成本是芭指：銷售自產(chǎn)貨頒物的為實際生產(chǎn)捌成本，銷售外購疤貨物的為實際采矮購成本。用這個柏公式組價的貨物霸不涉及消費稅。霸組價公式二：組扳成計稅價格敖=辦成本哀背（巴1+敗成本利潤率）+疤消費稅稅額芭屬于應(yīng)征消費稅扳的貨物，其組成敗計稅價格中應(yīng)加熬計消費稅額，這按里的消

37、費稅額包癌括從價計算、從板量計算、復(fù)合計罷算的全部消費稅艾稅額。公式中的耙成本利潤率按照疤消費稅一章中，唉國家稅務(wù)總局規(guī)挨定的成本利潤率拜確定。皚二、進(jìn)項稅額的稗計算（掌握，頒3A叭）鞍納稅人購進(jìn)貨物扮或者接受應(yīng)稅勞氨務(wù)所支付或者負(fù)靶擔(dān)的增值稅額為耙進(jìn)項稅額。般（一）可以從銷罷項稅額中抵扣的百進(jìn)項稅額分以下疤兩種情況：巴憑票抵扣稅埃哎一般情況下，購安進(jìn)方的進(jìn)項稅由搬銷售方的銷項稅愛對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)盎項稅額在正常情安況下是在襖增值稅專用發(fā)票般及海關(guān)進(jìn)口增值敗稅專用繳款書案上注明的增值稅扳稅額。皚計算抵扣稅靶熬特殊情況下，自爸行計算進(jìn)項稅的捌兩種情況：般（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)笆品，除取得增值般稅專用發(fā)票或者

38、版海關(guān)進(jìn)口增值稅懊專用繳款書外，俺按照農(nóng)產(chǎn)品（免擺稅農(nóng)產(chǎn)品）收購板發(fā)票或者銷售發(fā)骯票上注明的矮農(nóng)產(chǎn)品買價唉和胺13%的擺扣除率計算的進(jìn)吧項稅額。八收購農(nóng)產(chǎn)品的買絆價，包括納稅人傲購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)敖產(chǎn)品收購發(fā)票或拔者銷售發(fā)票上注般明的價款和按規(guī)案定繳納的煙葉稅辦。疤【例題半鞍計算題】某企業(yè)澳（增值稅一般納靶稅人）收購一批吧免稅農(nóng)產(chǎn)品用于八生產(chǎn)，在稅務(wù)機藹關(guān)批準(zhǔn)使用的專唉用收購憑證上注哎明價款1000擺00元，其可計耙算抵扣多少增值爸稅進(jìn)項稅？記賬案采購成本是多少扒？柏【答案】可計算絆抵扣的進(jìn)項稅額案=100000扮背13%=130罷00（元）；記絆賬采購成本為1懊00000-1礙3000=87敗0

39、00（元）。暗農(nóng)產(chǎn)品中收購煙唉葉的進(jìn)項稅抵扣氨公式比較特殊：鞍煙葉收購金額=啊煙葉收購價款皚壩（1+10%）背煙葉稅應(yīng)納稅額俺=煙葉收購金額邦矮稅率（20%）扮準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅癌=（煙葉收購金罷額+煙葉稅應(yīng)納班稅額）跋吧扣除率（13%翱）吧【例題瓣百單選題】某卷煙背廠（增值稅一般靶納稅人）20八11骯年6月收購煙葉澳生產(chǎn)卷煙，收購伴憑證上注明價款傲50萬元，并向哀煙葉生產(chǎn)者支付佰了價外補貼5萬阿元。該卷煙廠6霸月份收購煙葉可唉抵扣的進(jìn)項稅額按為（ ）敖。昂A襖.吧6懊.扒5班萬元背霸B熬.疤7柏.氨15萬元背C版.背8礙.頒58萬元挨D疤.耙8百.瓣86萬元【答案】C板【解析】煙葉收班購金額=5

40、0+唉5=55（萬元拔）；煙葉稅應(yīng)納爸稅額=55啊壩20%=11（懊萬元）；準(zhǔn)予抵搬扣進(jìn)項稅=（5敗5+11）皚白13%=8巴.吧58（萬元）。哎（2）運輸費用拜。購進(jìn)或者銷售百貨物以及在生產(chǎn)鞍經(jīng)營過程中支付昂運輸費用的，按懊照運輸費用結(jié)算敗單據(jù)上注明的運頒輸費用金額和頒7%的扣除率芭計算的進(jìn)項稅額把。霸傲計算基數(shù)敗瓣這里所稱的準(zhǔn)予胺抵扣的貨物運費辦金額是指在運輸辦單位開具的貨票骯上注明的啊運費、建設(shè)基金唉，靶但不包括隨同運罷費支付的裝卸費骯、保險費等其他胺雜費。板唉發(fā)票種類八暗準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅矮額扣除的貨運發(fā)凹票種類，斑不包括唉增值稅一般納稅白人取得的國際貨疤物運輸代理業(yè)發(fā)唉票、國際貨物運拜輸

41、發(fā)票和貨運定叭額發(fā)票。懊【柏例題1爸拔計算題頒】癌某企業(yè)（增值稅岸一般納稅人）采罷購原材料支付運瓣雜費共計100挨0元，取得運輸稗發(fā)票上注明運輸吧費800元、建芭設(shè)基金80元、埃保險費20元、伴裝卸費100元般。其可計算抵扣昂多少增值稅進(jìn)項擺稅？記入采購成藹本的運輸費是多板少？絆【俺答案般】懊可計算抵扣進(jìn)項艾稅=（800+背80）哎襖7%=61隘.瓣6（元岸）白，記入采購成本阿的運輸費為10壩00-61暗.罷6=938按.鞍4（元）。澳【例題2把罷單選題】某企業(yè)壩（增值稅一般納扳稅人）收購一批拔免稅農(nóng)產(chǎn)品用于疤生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品叭收購發(fā)票上注明白價款10000班0元，支付運輸埃公司運送該批貨把物回

42、廠的運費2阿000元背，背并取得合規(guī)發(fā)票隘，該企業(yè)此項業(yè)翱務(wù)可計算抵扣的扳進(jìn)項稅（ 哀 ）元。般A笆.半13000 背 B翱.昂13140 八 C拜.俺17000 扳 D爸.捌17340【答案】B背【阿解析俺】爸該批業(yè)務(wù)可計算暗抵扣進(jìn)項稅=1啊00000哎版13%+200靶0把耙7%=1314暗0（元）。拔【知識點歸納】扮P45搬關(guān)于運輸費用問耙題的歸納:懊 邦計算進(jìn)項稅額的靶運費邦計算銷項稅的運癌費按核心特征懊行為特征:支付胺行為辦發(fā)票特征:取得絆合規(guī)的運輸業(yè)發(fā)藹票百行為特征:收取疤行為罷發(fā)票特征:銷貨盎方向購貨方開具般發(fā)票隘計算半進(jìn)項稅額=運輸霸費用金額柏絆扣除率（7%）澳銷項稅額=不含唉

43、增值稅收入額癌胺稅率（一般為1般7%）安重要提示笆（1）其他雜費唉不可計算抵扣進(jìn)八項稅鞍（2）按規(guī)定的半發(fā)票、憑證上的版運輸費和建設(shè)基礙金金額直接乘以佰扣除率計算進(jìn)項愛稅，計算基礎(chǔ)不凹必進(jìn)行價稅分離暗（3）郵寄費不昂允許計算進(jìn)項稅跋額抵扣柏具備價外費用的芭性質(zhì)敖新增內(nèi)容（P4安6第14條）般自罷2010年10俺月1日起稗，項目運營方利敖用信托資金融資霸進(jìn)行拔項目建設(shè)開發(fā)辦，在項目建設(shè)期邦內(nèi)取得的增值稅半專用發(fā)票和其他板抵扣憑證，允許奧其按現(xiàn)行增值稅絆有關(guān)規(guī)定叭予以抵扣爸。該經(jīng)營模式是埃指項目運營方與把經(jīng)批準(zhǔn)成立的信罷托公司合作進(jìn)行霸項目建設(shè)開發(fā)，把信托公司負(fù)責(zé)籌靶集資金并設(shè)立信暗托計劃，項目運

44、胺營方負(fù)責(zé)項目建敗設(shè)與運營，項目襖建設(shè)完成后，項搬目資產(chǎn)歸項目運捌營方所有。跋新政策實質(zhì)：生拜產(chǎn)企業(yè)通過融資巴租賃方式進(jìn)行采柏購，增值稅視同皚一般自我采隘凹購處理。阿二、進(jìn)項稅額的哎計算盎（二）不得從銷板項稅額中抵扣的板進(jìn)項稅額伴納稅人購進(jìn)貨物扒或者應(yīng)稅勞務(wù)，凹取得的增值稅扣氨稅憑證不符合法唉律，行政法規(guī)或靶者國務(wù)院稅務(wù)主敖管部門有關(guān)規(guī)定懊的，其進(jìn)項稅額岸不得從銷項稅額盎中抵扣。搬1用于非增值稗稅應(yīng)稅項目、免岸征增值稅項目、扳集體福利或者個白人消費的購進(jìn)貨巴物或者應(yīng)稅勞務(wù)礙。半所稱個人消費包澳括納稅人的交際哀應(yīng)酬消費。所稱岸非增值稅應(yīng)稅項挨目，是指提供非絆增值稅應(yīng)稅勞務(wù)疤、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)奧、銷售

45、不動產(chǎn)和暗不動產(chǎn)在建工程傲。納稅人新建、耙改建、擴建、修笆繕、裝飾不動產(chǎn)耙，均屬于不動產(chǎn)芭在建工程。骯本規(guī)定不包括既埃用于增值稅應(yīng)稅柏項目（不含免征敗增值稅項目）也案用于非增值稅應(yīng)艾稅項目、免征增白值稅（以下簡稱霸免稅）項目、集靶體福利或者個人啊消費的固定資產(chǎn)巴。埃2非正常損失奧的購進(jìn)貨物及相敖關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。搬所稱非正常損失扒，是指因管理不佰善造成被盜、丟啊失、霉?fàn)€變質(zhì)的八損失。柏3非正常損失凹的在產(chǎn)品、產(chǎn)成按品所耗用的購進(jìn)巴貨物或者應(yīng)稅勞俺務(wù)。班4國務(wù)院財政啊、稅務(wù)主管部門啊規(guī)定的納稅人自伴用消費品。跋納稅人絆自用的應(yīng)征消費挨稅的摩托車、汽暗車、游艇瓣，其進(jìn)項稅額不埃得從銷項稅額中壩抵扣。耙

46、5上述四項規(guī)跋定的貨物的運輸隘費用和銷售免稅哀貨物的運輸費用巴。襖6一般納稅人般兼營免稅項目或哎者非增值稅應(yīng)稅骯勞務(wù)而無法劃分扒不得抵扣的進(jìn)項伴稅額的，按下列柏公式計算不得抵吧扣的進(jìn)項稅額：白不得抵扣的進(jìn)項擺稅額=當(dāng)月無法拌劃分的全部進(jìn)項霸稅額骯翱當(dāng)月免稅項目銷氨售額、非增值稅岸應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額稗合計案絆當(dāng)月全部銷售額阿、營業(yè)額合計。爸7.納稅人境外藹采購實付款項與扒海關(guān)專用繳款書矮的差額。擺【相關(guān)鏈接】考隘生對比貨物來源拌區(qū)分兩類情況：巴一類是屬于視同伴銷售計銷項稅，絆可相應(yīng)抵扣其符懊合規(guī)定的進(jìn)項稅澳。另一類是屬于骯不可抵扣進(jìn)項稅挨，但不計算銷項皚稅。跋貨物來源案貨物去向癌職工福利、個人罷消費

47、、非應(yīng)稅項拌目（對內(nèi)）暗投資、分紅、贈皚送（對外）邦購入班不計銷項也不計柏進(jìn)項佰視同銷售計銷項扒（可抵進(jìn)項）扒自產(chǎn)或委托加工昂視同銷售計銷項扳（可抵進(jìn)項）爸【例題1斑把多選題】下列行礙為中，涉及的進(jìn)板項稅額不得從銷翱項稅額中抵扣的頒有昂（ ）板。扳A將外購的貨背物用于基建工程礙 擺 拌B將外購的貨岸物發(fā)給職工作福跋利扮C將外購的貨澳物無償贈送給外隘單位 阿D將外購的貨扒物作為實物投資【答案】AB挨【例題2辦翱單選題】下列支佰付的運費中，不岸允許計算抵扣進(jìn)襖項稅額的是按（ ）拔。板A轎車廠銷售佰自產(chǎn)轎車支付的挨運輸費用笆B紡織廠外購扒一批材料哀支付的運輸費用板C機械廠外購吧銷售部門使用的斑小轎車

48、支付的運背輸費用澳D食品廠向小柏規(guī)模納稅人購買笆農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的笆運輸費用【答案】C胺【例題3唉凹計算伴題胺】某廠（增值稅背一般納稅人）外耙購一批材料用于佰應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)罷，取得增值稅專稗用發(fā)票，價款1藹0000元，增藹值稅1700元芭；外購一批材料哀用于應(yīng)稅和免稅胺貨物的生產(chǎn)，取柏得增值稅專用發(fā)柏票，價款200啊00元，增值稅癌3400元，當(dāng)擺月應(yīng)稅貨物銷售哎額50000元愛（不含稅），免板稅貨物銷售額7扒0000元，挨計算當(dāng)月不可以半抵扣的進(jìn)項稅額半是多少？暗【答案】安當(dāng)月不可抵扣的澳進(jìn)項稅額為：3案400藹昂70000辦熬（50000+跋70000）=爸1983.33癌（元）。邦（三）不得

49、抵扣斑增值稅的進(jìn)項稅笆的三類處理熬第一類，購入時板不予抵扣壩-直接計入購貨骯的成本。板第二類，已抵扣佰后改變用途、發(fā)敗生損失、出口不襖得免抵退稅額-盎作進(jìn)項稅拌轉(zhuǎn)出處理（此類俺轉(zhuǎn)出又分為三種稗情況）罷第三類，平銷返辦利的返還收入扳辦沖減進(jìn)項稅額具體分析版第一類，購入時斑不予抵扣矮-直接計入購貨矮的成本。骯【例題敗版計算題】某企業(yè)按（一般納稅人）頒購入一批材料用扮于不動產(chǎn)在建工啊程，增值稅專用稗發(fā)票注明價款1愛00000元，翱增值稅1700佰0元，該企業(yè)不壩得抵扣增值稅進(jìn)吧項稅。計算該批哎貨物采購成本是半多少？八【答案】該批貨奧物采購成本為1敖17000元。般第二類，已抵扣岸后改變用途、發(fā)稗生損

50、失、出口不熬得免抵退稅額-般作進(jìn)項稅巴轉(zhuǎn)出處理敖進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有皚常見的三種轉(zhuǎn)出耙方法，即：凹直接計算轉(zhuǎn)出法案；皚還原計算轉(zhuǎn)出法斑；擺比例計算轉(zhuǎn)出法矮。壩（1）直接計算俺進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方藹法暗挨適用于材料的非拌正常損失跋【例題吧氨計算題】某企業(yè)背（一般納稅人）叭將數(shù)月前外購的扮一批生產(chǎn)用材料吧改變用途，用于盎職工福利，賬面藹成本10000唉元。計算進(jìn)項稅襖額轉(zhuǎn)出是多少？愛【答案】需要作叭進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=辦10000巴跋17%=170俺0（元）。板（2）還原計算埃進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方霸法適用啊于免稅農(nóng)產(chǎn)品、爸運費的非正常損稗失愛【例題拌鞍計算題】某企業(yè)俺（一般納稅人）哎因管理不善，將百一批以往購入的絆材料丟

51、失，賬面笆成本12465擺元（含運費46斑5元）。計算不氨得抵扣的進(jìn)項稅懊是多少？吧【答案】其不能巴抵扣的進(jìn)項稅=敗（12465-稗465）艾皚17%+465矮半（1-7%）拜澳7%=2040暗+35=207拜5（元）。捌（3）比例計算板進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方襖法適用拜于在產(chǎn)品、產(chǎn)成巴品的非正常損失扒【例題埃邦計算題】某服裝愛廠（一般納稅人百）成衣成本中的藹外購比例為60白%，某月因管理鞍不善丟失一批賬熬面成本2000背0元的成衣。計安算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)澳項稅是多少？擺【答案】需要轉(zhuǎn)按出進(jìn)項稅=20隘000襖白60%挨凹17%=204芭0（元）。版第三類，平銷返疤利的返還收入板擺沖減進(jìn)項稅額啊P49(五)

52、拔凡與商品銷售量拔、銷售額無必然斑聯(lián)系，且商業(yè)企伴業(yè)向供貨方提供絆一定勞務(wù)的收入斑，例如進(jìn)場費、拔廣告促銷費、上般架費、展示費、巴管理費等，不屬敗于平銷返利，不愛沖減當(dāng)期增值稅岸進(jìn)項稅金，應(yīng)按霸營業(yè)稅的適用稅爸目稅率征收營業(yè)皚稅。礙凡與商品銷售量扳、銷售額掛鉤（吧如以一定比例、襖金額、數(shù)量計算骯）的各種返還收罷入，均應(yīng)按照平唉銷返利行為的有礙關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期稗增值稅進(jìn)項稅金挨，不征收營業(yè)稅昂。艾取得的返還收入礙采取沖減進(jìn)項稅跋的方法：捌當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項啊稅金=當(dāng)期取得皚的返還資金/（叭1+所購貨物適懊用增值稅稅率）敖百所購貨物適用增芭值稅稅率扮商業(yè)企業(yè)向供貨壩方收取的各種收芭入，即便繳納增安值稅，

53、也一律不啊得開具增值稅專澳用發(fā)票。癌【例題柏傲單選題】某商場愛（增值稅一般納啊稅人）受托代銷澳某服裝廠服裝，矮當(dāng)月銷售代銷服胺裝取得零售額1斑00000元，氨平價與服裝廠結(jié)扒算，并按合同收百取服裝廠代銷額半20%的返還收絆入20000元襖；當(dāng)月該商場允爸許某電壓力鍋廠把進(jìn)店銷售電壓力把鍋新產(chǎn)品，一次稗收取進(jìn)店費30哀000元，則（巴 ）。捌A該商場當(dāng)期案進(jìn)項稅1162捌3.93元，銷把項稅14529唉.91元瓣B該商場當(dāng)期稗進(jìn)項稅1452靶9.91元，銷頒項稅14735巴.90元懊C該商場當(dāng)期般進(jìn)項稅1162奧3.93元，銷阿項稅18888把.89元佰D該商場當(dāng)期扒進(jìn)項稅1452絆9.91元，

54、銷八項稅21794哎.87元【答案】A矮【解析】當(dāng)期進(jìn)骯項稅=1000案00/（1+1芭7%）扒稗17%-200半00/（1+1挨7%）哎背17%=116啊23.93（元盎）；當(dāng)期銷項稅百=100000骯/（1+17%胺）辦霸17%=145稗29.91（元叭）。鞍三、增值稅一般板納稅人應(yīng)納稅額稗的計算愛（掌握，敖3A疤，P50癌）白計算公式及涉及懊項目見下圖（重敖點）笆 絆 案應(yīng)納稅額 =把 當(dāng)期銷項稅辦額 瓣 鞍- 捌 翱當(dāng)期進(jìn)項稅額斑 靶 吧 般 銷售額 礙 稅率 阿 俺 正數(shù) 敗 負(fù)數(shù) 絆 敖 霸 哀 準(zhǔn)巴予抵扣 版 不準(zhǔn)予抵扣艾 鞍 熬 般含稅銷售額皚 哀 板 靶 1+稅率叭應(yīng)納稅額

55、隘留抵稅額 礙 邦 藹 板 笆 當(dāng)把期不可抵扣 壩 胺進(jìn)項半轉(zhuǎn)出翱 敗 埃 暗 絆 憑票抵扣稅額案 計算抵扣稗稅額疤 敖 俺 壩 百 = 1 * GB3 哀百增值稅專用發(fā)票癌 = 1 * GB3 骯拌購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品背 版 巴 氨 瓣 = 2 * GB3 懊皚海關(guān)專用繳款書柏 = 2 * GB3 捌拜運輸費用愛 扒 （一）關(guān)于皚“澳當(dāng)期阿”岸的概念板關(guān)于當(dāng)期銷項稅瓣額的當(dāng)期，與納邦稅義務(wù)發(fā)生時間捌相呼應(yīng)。俺關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項稅邦額的拜“絆當(dāng)期安”翱是重要的時間概礙念,有必備的條藹件。胺2010年1月絆1日伴以后的進(jìn)項稅抵鞍扣時限規(guī)定：俺（1）增值稅一啊般納稅人取得板2010年1月扮1日癌以后開具的增值拜稅

56、專用發(fā)票、公礙路內(nèi)河貨物運輸白業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機敗動車銷售統(tǒng)一發(fā)敖票，應(yīng)在開具之盎日起180日內(nèi)傲到稅務(wù)機關(guān)辦理扒認(rèn)證，并在認(rèn)證白通過的次月申報安期內(nèi)，向主管稅巴務(wù)機關(guān)申報抵扣叭進(jìn)項稅額。白（2）實行海關(guān)斑進(jìn)口增值稅專用版繳款書（以下簡版稱海關(guān)繳款書）吧“邦先比對后抵扣阿”辦管理辦法的增值熬稅一邦般納稅人取得半2010年1月罷1日藹以后開具的海關(guān)捌繳款書，應(yīng)在開皚具之日起180靶日內(nèi)向主管稅務(wù)懊機關(guān)報送海關(guān)扒完稅憑證抵扣清案單（包括紙質(zhì)罷資料和電子數(shù)據(jù)按）申請稽核比對伴。藹未實行海關(guān)繳款阿書邦“骯先比對后抵扣罷”胺管理辦法的增值背稅一般納稅人取絆得拌2010年1月哀1日癌以后開具的海關(guān)耙繳款書，應(yīng)

57、在啊開具之日起18奧0日后的第一個藹納稅申報期結(jié)束拔以前，向主管稅壩務(wù)機關(guān)申報抵扣哎進(jìn)項稅額。靶（二）幾個特殊耙計算規(guī)則拜1進(jìn)項稅額不奧足抵扣的稅務(wù)處罷理胺啊形成留抵稅額。佰2鞍.扣減當(dāng)期銷項昂稅額的稅務(wù)處理隘一般納稅人因銷俺貨退回或折讓退懊還給購買方的增矮值稅額，應(yīng)從發(fā)邦生銷貨退回或折熬讓當(dāng)期的銷項稅矮額中扣減。敖3扣減當(dāng)期進(jìn)擺項稅額的規(guī)定埃邦邦一般納稅人因進(jìn)拜貨退回和折讓而挨從銷貨方收回的敖增值稅額，應(yīng)從芭發(fā)生進(jìn)貨退回或跋折讓當(dāng)期的進(jìn)項啊稅額扣減。凹艾對商業(yè)企業(yè)向供絆貨方收取的與商稗品銷售量、銷售爸額掛鉤（如以一鞍定比例、金額、按數(shù)量計算）的各敗種返還收入，扒均應(yīng)按啊平銷返利行為的百有關(guān)規(guī)

58、定沖減當(dāng)胺期增值稅進(jìn)項稅皚額。矮埃購進(jìn)貨物或勞務(wù)藹事先未確定用于霸非應(yīng)稅項目，已按經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅胺，發(fā)生用途變化扒不該抵扣進(jìn)項稅挨的，應(yīng)將購進(jìn)貨巴物或應(yīng)稅勞務(wù)的般進(jìn)項稅額從當(dāng)期瓣的進(jìn)項稅額中扣柏減。無法準(zhǔn)確確邦定該項進(jìn)項稅額版的，按當(dāng)期實際班成本計算應(yīng)扣減癌的進(jìn)項稅額。斑4一般納稅人澳注銷時存貨及留拌抵稅額處理俺霸(P49六)傲一般納稅人注銷疤或被取消輔導(dǎo)期俺一般納稅人資格版，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納安稅人時，其存貨扮不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)藹出處理埃，其留抵稅額伴也不予以退稅安。搬【例題板頒單選題】某農(nóng)機扮生產(chǎn)企業(yè)為增值扮稅一般納稅人。巴2012年3柏月該企業(yè)向各地哎農(nóng)機銷售公司銷八售農(nóng)機產(chǎn)品，埃開具的增值稅專唉

59、用發(fā)票上注明金安額500萬元；壩向各地農(nóng)機修配扳站銷售農(nóng)機零配敗件，取得含稅收懊入90萬元；購班進(jìn)鋼材等材料取挨得的增值稅專用奧發(fā)票上注明稅額矮59.5萬元，般取得的貨物運輸盎業(yè)發(fā)票上注明運翱費3萬元，取得跋的發(fā)票均已在當(dāng)斑月通過主管稅務(wù)拌機關(guān)認(rèn)證或比對阿。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)拔納增值稅（ 哎 ）萬元。罷A15.64安 B唉18.28 扒 C昂18.37 辦 D38柏.37【答案】C鞍【解析】皚農(nóng)機整機使用1氨3%稅率；農(nóng)機擺零件使用17%疤的稅率。運輸發(fā)皚票經(jīng)認(rèn)證可計算隘抵扣運輸費用7矮%的進(jìn)項稅。當(dāng)笆期銷項稅額=5笆00擺拌13啊%澳+90版?。?+17板%笆）愛罷17跋%哎=78.08（敖萬元）

60、，當(dāng)期進(jìn)跋項稅額=59.癌5+3愛敖7骯%唉=59.71（扮萬元），當(dāng)期應(yīng)暗納增值稅八=78.08按-59.71=安18.37（萬壩元）。鞍第五節(jié) 小規(guī)襖模納稅人應(yīng)納稅邦額的計算（掌握霸，拜 笆3絆A奧）叭計算公式：應(yīng)納暗稅額=銷售額稗百征收率艾銷售額=含增值案稅銷售額癌拜（1+征收率）暗【例題捌阿單選題】某生產(chǎn)安企業(yè)為增值稅小拜規(guī)模納稅人，2霸01柏1礙年頒3岸月對部分資產(chǎn)盤熬點后進(jìn)行處理：翱銷售邊角廢料，耙由稅務(wù)機關(guān)代開暗增值稅專用發(fā)票矮，瓣取得含稅收入8熬2400元；銷佰售自己使用過的搬小汽車1輛，取凹得含稅收入72氨100元（原值隘為140000斑元）。該企業(yè)上氨述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增氨值稅（