兩稅合并與企業(yè)所得稅

1、案兩稅合并與企業(yè)阿所得稅把武漢大學(xué)稅法研凹究中心耙 耙熊偉藹一、企業(yè)所得稅八的由來擺1950八年政務(wù)院公布埃工商業(yè)稅暫行條隘例包括營業(yè)稅哎和所得稅兩部分稗，規(guī)定除國營企挨業(yè)外，所有的工挨商企業(yè)的所得都百應(yīng)繳納所得稅。背納稅人主要是私阿營企業(yè)和城鄉(xiāng)個皚體工商業(yè)戶，集隘體企業(yè)所占比重隘很小。斑所得稅實行罷21阿級全額累進(jìn)稅率跋，最低一級全年懊所得額未滿敖300八元的，稅率為耙5%吧，最高一級全年氨所得額在斑1鞍萬元以上的，稅吧率為隘30%半。對各種形式的搬集體企業(yè)，本著按區(qū)別對待的原則隘，在執(zhí)行統(tǒng)一所案得稅率的基礎(chǔ)上凹，給予適當(dāng)減免笆稅優(yōu)惠。拌1958罷年工商稅制改革背，把工商業(yè)稅中隘的營業(yè)稅部分

2、與擺商品流通稅、貨熬物稅、印花稅合礙并為工商統(tǒng)一稅昂，保留了原工商岸業(yè)稅中的所得稅拜。所得稅成為一案個單獨的稅種，襖稱半“矮工商所得稅伴”爸。因為對私營工矮商業(yè)的社會主義罷改造基本完成，辦城鄉(xiāng)個體工商業(yè)邦戶也大部分組織爸起來，所以集體翱企業(yè)成為主要納氨稅人。案1963暗年，國務(wù)院頒布耙了關(guān)于調(diào)整工暗商所得稅負(fù)擔(dān)和佰改進(jìn)征收辦法的鞍試行規(guī)定，調(diào)澳整了所得稅率。捌對手工業(yè)合作社八、交通運輸合作班社實行捌8胺級超額累進(jìn)稅率氨；對合作商店行岸實埃9岸級超額累進(jìn)稅率頒，并對全年所得安額超過搬5頒萬元以上的部分哎，加成征收跋1叭班4艾成；對基層供銷胺社實行氨39%耙的比例稅率；對絆個體工商業(yè)戶實昂行瓣14

3、板級全額累進(jìn)稅率啊，并對全年所得跋額超過耙1800奧元以上的，加成叭征收傲1氨稗4俺成。翱1980般年中外合資經(jīng)哀營企業(yè)所得稅法叭，稅率為百分翱之三十。另附征跋百分之十的地方皚所得稅。合營企半業(yè)的外國合營者柏，從企業(yè)分得的骯利潤匯出國外時澳，按匯出額繳納敖百分之十的所得笆稅。不僅包括實瓣體規(guī)則，而且包八括稽征程序。案1982伴年外國企業(yè)所笆得稅法。中國胺境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，按獨立經(jīng)營或者同隘中國企業(yè)合作生扮產(chǎn)、合作經(jīng)營的八外國公司、企業(yè)啊和其它經(jīng)濟(jì)組織愛，適用扒4斑級超額累進(jìn)稅率矮，最高為襖40%擺。；沒有設(shè)立機(jī)翱構(gòu)而來源于中國凹的股息、利息、襖租金、特許權(quán)使俺用費和其它所得疤，繳納百分之二背十的預(yù)

4、提所得稅辦。壩1991澳年，中外合資案經(jīng)營企業(yè)所得稅皚法和外國企柏業(yè)所得稅法合藹并，制定了外昂商投資企業(yè)和外昂國企業(yè)所得稅法辦，統(tǒng)一了稅收傲優(yōu)惠、稅率及稅頒收管轄權(quán)。翱1949柏年后，國營企業(yè)敗一致上繳利潤，俺毋須交納所得稅唉。矮1983矮年，國營企業(yè)試罷行芭“骯利改稅班”按，開征了國營企鞍業(yè)所得稅。大中白型企業(yè)稅率巴55%半，小型企業(yè)實行八8搬級超額累進(jìn)稅率罷。稅后利潤根據(jù)安企業(yè)的不同情況藹分別采取遞增包氨干、固定比例上艾交，征收調(diào)節(jié)稅半、定額上交等辦板法。斑1984稗年實行第二步癌“頒利改稅盎”般。對國有大中型骯企業(yè)繳納了阿55%岸的所得稅后的利埃潤統(tǒng)一開征調(diào)節(jié)唉稅。胺 壩1985愛年開征

5、了集體企柏業(yè)所得稅，熬 8盎級超額累進(jìn)稅率翱，最高稅率為斑55%隘。扮1988啊年又開征了私營巴企業(yè)所得稅。私翱營企業(yè)所得稅的斑稅率為矮35%敗的比例稅率。礙企業(yè)所得稅暫奧行條例于絆1993昂年發(fā)布，財政部翱于搬1994鞍年發(fā)布企業(yè)所版得稅暫行條例實伴施細(xì)則，合并斑了國營企業(yè)所得癌稅、集體企業(yè)所巴得稅和私營企業(yè)把所得稅，取消了拔國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅靶和國有企業(yè)上繳昂的國家交通重點霸建設(shè)基金和預(yù)算挨調(diào)節(jié)基金。啊內(nèi)外資企業(yè)所得百稅分立有歷史理壩由，但是，長期岸對外商投資特別艾優(yōu)惠，給內(nèi)資企翱業(yè)帶來機(jī)會不平叭等，扭曲了市場扒的公平競爭機(jī)制拜，刺激了許多瓣“芭假外資板”傲的誕生，給政府叭的監(jiān)管也帶來了拜許多

6、障礙。扒1994傲年以來，投資環(huán)跋境日益健全，市爸場潛力和規(guī)模穩(wěn)耙步增長，對外資愛的吸引力不斷增氨加，為了推動國叭內(nèi)產(chǎn)業(yè)的升級換笆代，促進(jìn)公平競白爭的市場環(huán)境的斑形成，兩稅合并傲工作開始啟動。隘2007藹年哀3般月翱16隘日通過了企業(yè)隘所得稅法，統(tǒng)捌一適用于外國投吧資企業(yè)、外國企斑業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，安并自敖2008愛年懊1暗月凹1吧日起實施。靶早在辦1994瓣年，財政部就對澳兩稅合并調(diào)研。耙1997靶年東南亞金融危傲機(jī)爆發(fā)之后，面隘對東南亞國家放愛寬外資投資優(yōu)惠胺條件的壓力，兩笆稅合并方案暫時絆擱淺。辦2001俺年中國加入世貿(mào)艾組織，關(guān)稅水平按大幅度降低，內(nèi)澳資企業(yè)承受的不挨公平所得稅待遇胺凸現(xiàn)出

7、來，兩稅佰合并問題又被提版到議事日程。骯2004矮年，財政部、國哎家稅務(wù)總局和國柏務(wù)院法制辦共同懊起草了企業(yè)所哎得稅法（征求意藹見稿）。經(jīng)過罷廣泛征求意見后矮，同年叭8靶月，財政部、國半家稅務(wù)總局將該叭草案提交給國務(wù)伴院，計劃于次年傲3拌月提交全國人大邦立法。半2005矮年扮1擺月，耙54鞍家在華跨國公司岸，向財政部、商懊務(wù)部和國家稅務(wù)擺總局同時提交報班告：在華投資罷的跨國公司對新半企業(yè)所得稅法的盎若干看法岸內(nèi)容：骯 矮繼續(xù)給予外資公背司一定的稅收優(yōu)芭惠政策，要求爸“按對外資企業(yè)優(yōu)惠板政策應(yīng)有一個把 5背到俺 10版年的過渡期半”跋。拔這鞍54伴家跨國公司的名矮單里包括了幾乎伴所有公眾熟悉的安

8、跨國公司：微軟挨、摩托羅拉、戴懊爾、宜家、三星八等。扳 隘2005隘年唉1隘月，敖54百家在華跨國公司氨，向財政部、商版務(wù)部和國家稅務(wù)擺總局同時提交報艾告：在華投資捌的跨國公司對新按企業(yè)所得稅法的艾若干看法隘內(nèi)容：霸 懊繼續(xù)給予外資公礙司一定的稅收優(yōu)傲惠政策，要求爸“罷對外資企業(yè)優(yōu)惠扒政策應(yīng)有一個罷 5哎到岸 10澳年的過渡期百”氨。艾這佰54哀家跨國公司的名案單里包括了幾乎佰所有公眾熟悉的罷跨國公司：微軟搬、摩托羅拉、戴安爾、宜家、三星罷等。白 艾2005挨年吧8柏月哀15百日，商務(wù)部發(fā)布骯1-7扳月全國吸收外商捌直接投資情況報伴告指出，百2005暗年唉1-7霸月，全國新批設(shè)稗立外商投資企業(yè)

9、昂22772俺家，同比下降凹7.63%壩，實際使用外資鞍金額藹327.07拜億美元，同比下岸降暗1斑笆16%百。拌 翱為防止兩稅合并安對我國吸引外資板造成太大的沖擊八，商務(wù)部建議企疤業(yè)所得稅法的合案并應(yīng)當(dāng)緩行。于絆是，在跨國企業(yè)矮、各部委、地方版政府的重重阻力懊下，兩稅合并進(jìn)襖展緩慢。熬 啊2006扳年拌12靶月翱24埃日，十屆全國人傲大常委會第敗25拔次會議對企業(yè)版所得稅法（草案敖）進(jìn)行了審議半，提出了修改意案見，并決定將該斑草案提請十屆全絆國人大五次會議案審議。皚二、內(nèi)外資企業(yè)澳所得稅差異比較（一）法定稅率捌 敖內(nèi)資企業(yè)基本癌稅率：捌33鞍。照顧性稅率斑：敗18耙、俺27佰。襖外商投資企業(yè)

10、笆：皚33%拜外國企業(yè)皚(1)疤生產(chǎn)經(jīng)營所得和捌與設(shè)立的機(jī)構(gòu)、哎場所有實際聯(lián)系笆的其他所得，適叭用于傲33背的稅率；把(2)拔與設(shè)立的機(jī)構(gòu)、礙場所無實際聯(lián)系艾的其他所得和雖敗未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場稗所但有來源于中伴國境內(nèi)的其他所凹得，適用于八10巴的預(yù)提所得稅笆稅率。扒 八 胺 礙 捌（二）扣除項目1.工資啊內(nèi)資企業(yè)主要實般行計稅工資制度扳；外資企業(yè)核實跋發(fā)工資全額列支愛。捌 2. 傲工資附加費唉內(nèi)資企業(yè)可按計靶稅工資總額的凹14爸、哀2扒和熬1挨板5疤計提職工福利阿費、工會經(jīng)費和俺教育經(jīng)費；敗外資企業(yè)可按實艾發(fā)工資總額提取拌醫(yī)療保險基金、半住房公積金、退昂休保險基金以及愛職工教育經(jīng)費、啊工會經(jīng)費，不

11、再岸提取職工福利費敖，若實際發(fā)生的啊不屬于上述五項耙預(yù)提基金或經(jīng)費奧開支范圍內(nèi)的其疤他職工福利類支啊出，可按實際發(fā)骯生數(shù)在稅前扣除拔，但不得超過工絆資總額的斑14班，超過部分也矮不得在以后年度哎扣除。邦翱3. 皚業(yè)務(wù)招待費吧內(nèi)資企業(yè)：八翱全年銷售班(瓣營業(yè)襖)白收入在岸1500板萬元以下的部分班，扣除比例為熬5襖；俺皚全年銷售版(奧營業(yè)奧)芭收入超過邦1500白萬元的部分，扣扒除比例為壩3頒。暗外資企業(yè)：藹鞍對生產(chǎn)性及商業(yè)啊性企業(yè)，規(guī)定了皚5埃和耙3皚兩檔比率；盎瓣對其他各類企業(yè)扳，規(guī)定了敗10辦與骯5澳兩檔比率懊(擺以拜500昂萬元為劃分標(biāo)準(zhǔn)熬)拜。班 4.靶公益、救濟(jì)性捐埃贈跋內(nèi)資企業(yè)的絕

12、大跋多數(shù)對外捐贈實愛行限額扣除制度敖（年應(yīng)稅所得澳3%壩），外資企業(yè)則哀可按實際捐贈額笆全額列支。昂 百藹5昂贊助支出。斑內(nèi)資企業(yè)的懊非廣告性質(zhì)的贊邦助支出不得在稅白前扣除，外資企柏業(yè)對此類支出無罷明確限制條款。八霸6胺廣告費。拜內(nèi)資企業(yè)限擺額扣除制度按(傲按行業(yè)不同，扣鞍除比率不同，銷班售收入扳2%熬，唉8%,25%)愛，外資企業(yè)可按笆實際發(fā)生額全額板列支。霸按7笆業(yè)務(wù)宣傳費。骯對內(nèi)資企業(yè)翱實行限額扣除制氨度把(按扣除比例為銷售礙收入的斑5)半，外資企業(yè)無明背確限制扣除條款班。白安 8骯支付給總機(jī)構(gòu)襖的特許權(quán)使用費熬。暗內(nèi)資企業(yè)無半明確限制扣除條敗款，外資企業(yè)不芭得在稅前列支。芭9. 疤壞賬

13、損失與壞賬霸準(zhǔn)備計提挨內(nèi)資企業(yè)發(fā)生壞澳賬損失，原則上艾應(yīng)按實際發(fā)生額疤據(jù)實扣除。經(jīng)報邦稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，板也可提取壞賬準(zhǔn)拌備金。壞賬準(zhǔn)備襖金提取比例一律斑不得超過年末應(yīng)盎收賬款余額的背0.5%熬。邦從事信貸、租賃斑等業(yè)務(wù)的外資企百業(yè)，可以根據(jù)實絆際需要，報經(jīng)當(dāng)扒地稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)懊，逐年按年末放背款余額（不包括拜銀行間拆借），斑或者年末應(yīng)收賬昂款、應(yīng)收票據(jù)等暗應(yīng)收款項的余額案，計提不超過百扒分之三的壞賬準(zhǔn)扒備，從該年度應(yīng)般納稅所得額中扣懊除。隘 （三）稅收優(yōu)惠內(nèi)資企業(yè)：敗襖1盎國務(wù)院批準(zhǔn)的柏高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開頒發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技熬術(shù)企業(yè)，可減按澳15辦的稅率征收所把得稅新辦的高新盎技術(shù)企業(yè)，自投癌產(chǎn)年度起免征

14、所跋得稅暗2扳年。把爸2安為了支持和鼓襖勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)辦(芭包括全民所有制暗工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)把營機(jī)制興辦的第暗三產(chǎn)業(yè)企業(yè)埃)岸，可按產(chǎn)業(yè)政策半在一定期限內(nèi)免俺征所得稅。板版3擺企業(yè)利用廢水啊、廢氣、廢渣等哀廢棄物為主要原隘科進(jìn)行生產(chǎn)的，奧可在案5扮年內(nèi)減征或者免背征所得稅。拜阿4翱在國家確定的邦革命老根據(jù)地、疤少數(shù)民族地區(qū)、澳邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困癌地區(qū)新辦的企業(yè)埃，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)扮關(guān)批準(zhǔn)，可減征搬或免征所得稅般3瓣年。奧哀5巴企事業(yè)單位進(jìn)絆行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以啊及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過霸程中發(fā)生的與技版術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技鞍術(shù)咨詢、技術(shù)服案務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所敖得，年凈收入在百30愛萬元以下的，暫芭免征所得稅超過半30安萬元的部分

15、，依叭法繳納所得稅。擺懊6鞍企業(yè)遇有風(fēng)、盎火、水、震等嚴(yán)唉重自然災(zāi)害，經(jīng)凹主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批埃準(zhǔn)，可減征或者襖免征所得稅暗1吧年。拌百7扒新辦的勞動就唉業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)翱年安置城鎮(zhèn)待業(yè)安人員超過企業(yè)從靶業(yè)人員總數(shù)胺60按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)般關(guān)審核批準(zhǔn)，可吧免征所得稅凹3安年。埃阿8埃高等學(xué)校和中捌小學(xué)校校辦工廠瓣、農(nóng)場自身從事班生產(chǎn)經(jīng)營的所得隘，暫免征收所得哎稅；高等學(xué)校和罷中小學(xué)舉辦各類拔進(jìn)修班、培訓(xùn)班敖的所得，暫免征案收所得稅。班半9啊對民政部門舉愛辦的福利工廠和佰街道辦的非中途傲轉(zhuǎn)辦的社會福利熬生產(chǎn)單位，凡安耙置敖“稗四殘人員阿”扒占生產(chǎn)人員總數(shù)澳的比例超過埃10敗未達(dá)到扮35奧的，減半征收奧所得稅

16、；邦35背以上暫免征所擺得稅。岸傲10拜鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按爸應(yīng)繳稅款減征皚10凹。外資企業(yè)：斑盎1班對于生產(chǎn)性外芭商投資企業(yè)，經(jīng)白營期在佰10隘年以上的，從開絆始獲利年度起，班第把1案年和第笆2班年免征企業(yè)所得叭稅，第骯3敗年至第班5耙年減半征收企業(yè)啊所得稅。隘襖2搬對能源、交通奧等基礎(chǔ)設(shè)施項目骯的減免稅政策。癌疤(1)胺稅率優(yōu)惠自百1999佰年霸1襖月佰1把日起，對從事能阿源、交通、港口霸、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施骯項目的生產(chǎn)性外扮商投資企業(yè)，可翱減按俺15唉的稅率征收企埃業(yè)所得稅，不受案投資區(qū)域限制。半艾(2)案減免稅期優(yōu)惠：襖對從事港口碼頭艾建設(shè)的中外合資巴企業(yè)，在海南經(jīng)奧濟(jì)特區(qū)、上海浦胺東新區(qū)投資于基澳

17、礎(chǔ)設(shè)施項目的外把商投資企業(yè)，經(jīng)俺營期在隘15頒年以上的，經(jīng)批癌準(zhǔn)、可從開始獲絆利年度起，第盎1案年至第版5癌年免征企業(yè)所得氨稅，第扳6氨年至第半10班年減半征收企業(yè)唉所得稅。背二、內(nèi)外資企業(yè)巴所得稅差異比較（一）法定稅率俺 靶內(nèi)資企業(yè)基本佰稅率：骯33敗。照顧性稅率吧：耙18唉、搬27胺。板外商投資企業(yè)鞍：皚33%安外國企業(yè)暗(1)暗生產(chǎn)經(jīng)營所得和班與設(shè)立的機(jī)構(gòu)、叭場所有實際聯(lián)系爸的其他所得，適絆用于邦33板的稅率；奧(2)胺與設(shè)立的機(jī)構(gòu)、埃場所無實際聯(lián)系愛的其他所得和雖巴未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場拜所但有來源于中拌國境內(nèi)的其他所爸得，適用于邦10靶的預(yù)提所得稅叭稅率。藹 柏 安 哎 扳（二）扣除項目1.

18、工資壩內(nèi)資企業(yè)主要實懊行計稅工資制度疤；外資企業(yè)核實敖發(fā)工資全額列支芭。敖 2. 熬工資附加費斑內(nèi)資企業(yè)可按計癌稅工資總額的奧14班、埃2芭和昂1斑壩5澳計提職工福利巴費、工會經(jīng)費和哀教育經(jīng)費；霸外資企業(yè)可按實八發(fā)工資總額提取矮醫(yī)療保險基金、安住房公積金、退疤休保險基金以及安職工教育經(jīng)費、岸工會經(jīng)費，不再熬提取職工福利費懊，若實際發(fā)生的案不屬于上述五項壩預(yù)提基金或經(jīng)費瓣開支范圍內(nèi)的其扳他職工福利類支懊出，可按實際發(fā)皚生數(shù)在稅前扣除唉，但不得超過工盎資總額的拜14壩，超過部分也鞍不得在以后年度稗扣除。骯盎3. 瓣業(yè)務(wù)招待費鞍內(nèi)資企業(yè)：艾伴全年銷售艾(八營業(yè)半)八收入在敖1500氨萬元以下的部分跋

19、，扣除比例為扳5叭；澳岸全年銷售百(斑營業(yè)芭)俺收入超過盎1500愛萬元的部分，扣版除比例為盎3八。愛外資企業(yè)：拔頒對生產(chǎn)性及商業(yè)捌性企業(yè)，規(guī)定了跋5皚和瓣3隘兩檔比率；啊安對其他各類企業(yè)盎，規(guī)定了板10頒與矮5巴兩檔比率案(跋以捌500按萬元為劃分標(biāo)準(zhǔn)哎)奧。襖 4.拜公益、救濟(jì)性捐瓣贈翱內(nèi)資企業(yè)的絕大鞍多數(shù)對外捐贈實翱行限額扣除制度柏（年應(yīng)稅所得啊3%拜），外資企業(yè)則啊可按實際捐贈額絆全額列支。癌 芭矮5襖贊助支出。矮內(nèi)資企業(yè)的艾非廣告性質(zhì)的贊叭助支出不得在稅板前扣除，外資企敗業(yè)對此類支出無皚明確限制條款。扒壩6跋廣告費。案內(nèi)資企業(yè)限扒額扣除制度埃(巴按行業(yè)不同，扣哎除比率不同，銷爸售收入

20、半2%般，靶8%,25%)隘，外資企業(yè)可按鞍實際發(fā)生額全額熬列支。拔吧7頒業(yè)務(wù)宣傳費。扳對內(nèi)資企業(yè)百實行限額扣除制版度扳(半扣除比例為銷售罷收入的芭5)奧，外資企業(yè)無明巴確限制扣除條款笆。懊敖 8靶支付給總機(jī)構(gòu)般的特許權(quán)使用費啊。拌內(nèi)資企業(yè)無藹明確限制扣除條凹款，外資企業(yè)不埃得在稅前列支。拔9. 搬壞賬損失與壞賬靶準(zhǔn)備計提案內(nèi)資企業(yè)發(fā)生壞俺賬損失，原則上按應(yīng)按實際發(fā)生額搬據(jù)實扣除。經(jīng)報邦稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，皚也可提取壞賬準(zhǔn)扳備金。壞賬準(zhǔn)備昂金提取比例一律笆不得超過年末應(yīng)澳收賬款余額的頒0.5%傲。艾從事信貸、租賃啊等業(yè)務(wù)的外資企矮業(yè)，可以根據(jù)實柏際需要，報經(jīng)當(dāng)唉地稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)皚，逐年按年末放般款余額

21、（不包括稗銀行間拆借），捌或者年末應(yīng)收賬骯款、應(yīng)收票據(jù)等八應(yīng)收款項的余額八，計提不超過百絆分之三的壞賬準(zhǔn)藹備，從該年度應(yīng)柏納稅所得額中扣跋除。絆 （三）稅收優(yōu)惠內(nèi)資企業(yè)：啊佰1斑國務(wù)院批準(zhǔn)的啊高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開把發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技艾術(shù)企業(yè)，可減按阿15巴的稅率征收所礙得稅新辦的高新辦技術(shù)企業(yè)，自投敗產(chǎn)年度起免征所伴得稅半2愛年。耙癌2吧為了支持和鼓哎勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)敖(艾包括全民所有制安工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)昂營機(jī)制興辦的第般三產(chǎn)業(yè)企業(yè)翱)骯，可按產(chǎn)業(yè)政策靶在一定期限內(nèi)免拜征所得稅。昂案3壩企業(yè)利用廢水般、廢氣、廢渣等哀廢棄物為主要原白科進(jìn)行生產(chǎn)的，把可在芭5凹年內(nèi)減征或者免阿征所得稅。哀拜4佰在國家確定的吧革

22、命老根據(jù)地、笆少數(shù)民族地區(qū)、伴邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困扳地區(qū)新辦的企業(yè)癌，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)矮關(guān)批準(zhǔn)，可減征懊或免征所得稅阿3八年。啊白5罷企事業(yè)單位進(jìn)疤行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以笆及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過般程中發(fā)生的與技按術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技頒術(shù)咨詢、技術(shù)服拔務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所阿得，年凈收入在伴30白萬元以下的，暫案免征所得稅超過昂30敗萬元的部分，依叭法繳納所得稅。隘傲6熬企業(yè)遇有風(fēng)、稗火、水、震等嚴(yán)胺重自然災(zāi)害，經(jīng)芭主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批敖準(zhǔn)，可減征或者扮免征所得稅百1昂年。翱襖7案新辦的勞動就柏業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)頒年安置城鎮(zhèn)待業(yè)瓣人員超過企業(yè)從頒業(yè)人員總數(shù)熬60背經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)笆關(guān)審核批準(zhǔn)，可澳免征所得稅昂3藹年。氨伴8矮高等學(xué)校和中懊小學(xué)校校辦

23、工廠跋、農(nóng)場自身從事拌生產(chǎn)經(jīng)營的所得愛，暫免征收所得案稅；高等學(xué)校和芭中小學(xué)舉辦各類百進(jìn)修班、培訓(xùn)班耙的所得，暫免征伴收所得稅。瓣柏9邦對民政部門舉班辦的福利工廠和耙街道辦的非中途罷轉(zhuǎn)辦的社會福利捌生產(chǎn)單位，凡安按置盎“矮四殘人員柏”班占生產(chǎn)人員總數(shù)吧的比例超過版10半未達(dá)到邦35氨的，減半征收耙所得稅；襖35般以上暫免征所班得稅。扒扳10佰鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按佰應(yīng)繳稅款減征邦10昂。外資企業(yè)：跋瓣1藹對于生產(chǎn)性外版商投資企業(yè)，經(jīng)吧營期在凹10擺年以上的，從開壩始獲利年度起，骯第芭1八年和第鞍2昂年免征企業(yè)所得笆稅，第隘3爸年至第靶5叭年減半征收企業(yè)鞍所得稅。辦俺2柏對能源、交通挨等基礎(chǔ)設(shè)施項目矮的減

24、免稅政策。挨啊(1)靶稅率優(yōu)惠自吧1999藹年拌1翱月佰1叭日起，對從事能翱源、交通、港口版、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施罷項目的生產(chǎn)性外頒商投資企業(yè)，可捌減按胺15氨的稅率征收企礙業(yè)所得稅，不受耙投資區(qū)域限制。暗懊(2)斑減免稅期優(yōu)惠：爸對從事港口碼頭擺建設(shè)的中外合資埃企業(yè)，在海南經(jīng)昂濟(jì)特區(qū)、上海浦埃東新區(qū)投資于基挨礎(chǔ)設(shè)施項目的外壩商投資企業(yè)，經(jīng)暗營期在叭15懊年以上的，經(jīng)批柏準(zhǔn)、可從開始獲礙利年度起，第搬1板年至第澳5傲年免征企業(yè)所得敖稅，第暗6礙年至第昂10氨年減半征收企業(yè)瓣所得稅。背3絆對產(chǎn)品出口企藹業(yè)的減免稅政策靶。俺 般外商投資舉辦的背產(chǎn)品出口企業(yè)，阿在依照稅法規(guī)定板減征、免征企業(yè)頒所得稅期滿后，

25、扮凡當(dāng)年出口產(chǎn)品芭產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企壩業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值埃70拜以上的、可按背照稅法規(guī)定的稅藹率減半征收企業(yè)邦所得稅傲 藹按4哎對先進(jìn)技術(shù)企白業(yè)的減免稅政策百。敗外商投資舉阿辦的失進(jìn)技術(shù)企拌業(yè)，依照稅法規(guī)扮定免征、減征企傲業(yè)所得稅期滿后暗仍為先進(jìn)技術(shù)企昂業(yè)的，可按照稅邦法規(guī)定的稅率延胺長捌3哀年減半征收企業(yè)岸所得稅癌 板巴5敗對從事農(nóng)、林把、牧業(yè)的外商投叭資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)爸濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)艾地區(qū)的外商投資柏企業(yè)，經(jīng)營期在瓣10伴年以上的，從開柏始獲利的年度起啊，第敖1隘、拔2百年免征企業(yè)所得辦稅，第爸3柏至愛5芭年減半征收企業(yè)矮所得稅。依照規(guī)拔定享受免稅、減啊稅期滿后，在以俺后的佰10澳年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)拔納稅額

26、減征愛15傲至板30捌的企業(yè)所得稅案。懊矮6疤西部大開發(fā)的拔稅收優(yōu)惠政策。叭主要包括下靶列癌3疤條：翱般(1)盎對設(shè)在西部地區(qū)愛的國家鼓勵類產(chǎn)芭業(yè)的外商投資企拔業(yè)，在把2001班年至扳2010凹年期間，減按叭15岸的稅率征收企扮業(yè)所得稅。俺稗(2)懊經(jīng)省級人民政府芭批準(zhǔn)，民族自治捌地方的外商投資半企業(yè)可以減征或稗者免征地方所得胺稅。奧奧(3)藹對在西部地區(qū)新頒辦交通、電力、拔水利、郵政、廣芭播電視企業(yè)。上礙述業(yè)務(wù)收入占企吧業(yè)總收入疤70礙以上的，自獲跋利年度起，可享敖受暗“阿兩免三減半按”把待遇。盎7.版特定地區(qū)的稅收跋優(yōu)惠阿（岸1暗）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開扳辦的外商投資企爸業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)哀設(shè)立機(jī)構(gòu)、場

27、所絆從事生產(chǎn)、經(jīng)營隘的外國企業(yè)和在拜沿海港口城市的胺經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)百、上海浦東新區(qū)埃開辦的生產(chǎn)性外俺商投資企業(yè)，其拔企業(yè)所得稅都減艾按瓣15哎的稅率繳納。熬（翱2案）對于在沿海經(jīng)壩濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)俺特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)稗開發(fā)區(qū)所在城市罷的老城區(qū)設(shè)立的捌生產(chǎn)性外商投資骯企業(yè)，除了除了擺屬于技術(shù)密集、皚知識密集型的項跋目，或者外商投扮資在笆3000凹萬美元以上，回愛收投資時間長的笆項目，或者屬于岸能源、交通、港板口建設(shè)的項目，啊其企業(yè)所得稅可辦以減按埃15%芭的稅率征收以外安，都減按芭24哀的稅率繳納企扒業(yè)所得稅。巴（隘3拌）在國務(wù)院確定跋的國家高新技術(shù)藹產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立傲的被認(rèn)定為高新叭技術(shù)企業(yè)的中外瓣合

28、資經(jīng)營企業(yè)，傲經(jīng)營期在十年以頒上的，經(jīng)企業(yè)申跋請和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)佰關(guān)批準(zhǔn)，從開始斑獲利的年度起，哀免繳二年所得稅疤。唉（伴4扳）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)般立的從事服務(wù)行柏業(yè)的外商投資企凹業(yè)，外商投資超斑過辦500癌萬美元，經(jīng)營期拔在十年以上的，叭經(jīng)企業(yè)申請和特哀區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)霸，從開始獲利年傲度起，第一年免藹繳企業(yè)所得稅，隘第二年和第三年拜減半繳納企業(yè)所熬得稅。傲8. 霸再投資退稅柏 唉外商投資企業(yè)的捌外國投資者，將班從企業(yè)取得的利按潤直接再投資于俺該企業(yè)、增加注胺冊資本，或者作壩為資本投資開辦稗其他外商投資企按業(yè)，經(jīng)營期不少笆于氨5跋年的，經(jīng)投資者霸申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)安批準(zhǔn)，退還其再哎投資部分已繳納哎所得稅的壩

29、40壩稅款。氨 拔外國投資者在中芭國境內(nèi)直接再投百資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)絆品出口企業(yè)或先隘進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以芭及外國投資者將捌從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)傲內(nèi)的企業(yè)獲得的皚利潤直接再投資胺于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)傲內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)建設(shè)矮項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)邦企業(yè)，經(jīng)營期不愛少于翱5跋年的、經(jīng)投資者半申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)昂批準(zhǔn)，全部退還瓣其再投資部分已笆繳納的企業(yè)所得哀稅稅款。瓣 靶（四）固定資產(chǎn)昂折舊藹1.芭固定資產(chǎn)折舊的叭殘值率。內(nèi)資企愛業(yè)固定資產(chǎn)在計把算折舊前，應(yīng)當(dāng)稗估計殘值，從固跋定資產(chǎn)原價中減擺除，殘值比例在敖原價的扮5%暗以內(nèi)，由企業(yè)自案行確定；由于情版況特殊，需調(diào)整版殘值比例的，應(yīng)凹報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)半備案。外資企業(yè)半固定資產(chǎn)在計算皚折舊

30、前，應(yīng)當(dāng)估佰計殘值，從固定熬資產(chǎn)原價中減除熬。殘值應(yīng)當(dāng)不低案于原價的百分之按十；需要少留或吧者不留殘值的，疤須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)邦關(guān)批準(zhǔn)。鞍2.安固定資產(chǎn)折加速胺折舊。外資企業(yè)皚：（隘1案）受酸、堿等強(qiáng)靶烈腐蝕的機(jī)器設(shè)敖備和常年處于震礙撼、顫動狀態(tài)的矮廠房和建筑物；愛（斑2?。┯捎谔岣呤褂冒韭?，加強(qiáng)使用強(qiáng)熬度，而常年處于扳日夜運轉(zhuǎn)狀態(tài)的佰機(jī)器、設(shè)備；（邦3柏）中外合作經(jīng)營拔企業(yè)的合作期比八本細(xì)則第三十五辦條規(guī)定的折舊年凹限短，并在合作傲期滿后歸中方合胺作者所有的固定扳資產(chǎn)。案 奧內(nèi)資企業(yè)：對促芭進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)安境保護(hù)和國家鼓胺勵投資的關(guān)鍵設(shè)瓣備，以及常年處班于震動、超強(qiáng)度疤使用或受酸、堿皚等強(qiáng)烈腐蝕

31、狀態(tài)罷的機(jī)器設(shè)備，確靶需縮短折舊年限暗或采取加速折舊拜方法的，由納稅霸人提出申請，經(jīng)叭當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)熬關(guān)審核后，逐級氨報國家稅務(wù)總局俺批準(zhǔn)。哀（四）固定資產(chǎn)百折舊搬1.癌固定資產(chǎn)折舊的哎殘值率。內(nèi)資企艾業(yè)固定資產(chǎn)在計拜算折舊前，應(yīng)當(dāng)阿估計殘值，從固八定資產(chǎn)原價中減百除，殘值比例在案原價的拜5%吧以內(nèi)，由企業(yè)自斑行確定；由于情半況特殊，需調(diào)整伴殘值比例的，應(yīng)扳報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暗備案。外資企業(yè)版固定資產(chǎn)在計算百折舊前，應(yīng)當(dāng)估隘計殘值，從固定爸資產(chǎn)原價中減除板。殘值應(yīng)當(dāng)不低隘于原價的百分之骯十；需要少留或熬者不留殘值的，懊須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)懊關(guān)批準(zhǔn)。按2.爸固定資產(chǎn)折加速奧折舊。外資企業(yè)啊：（吧1拜）受酸

32、、堿等強(qiáng)靶烈腐蝕的機(jī)器設(shè)背備和常年處于震阿撼、顫動狀態(tài)的板廠房和建筑物；熬（鞍2骯）由于提高使用案率，加強(qiáng)使用強(qiáng)爸度，而常年處于唉日夜運轉(zhuǎn)狀態(tài)的愛機(jī)器、設(shè)備；（扒3瓣）中外合作經(jīng)營吧企業(yè)的合作期比拔本細(xì)則第三十五翱條規(guī)定的折舊年敖限短，并在合作爸期滿后歸中方合笆作者所有的固定拌資產(chǎn)。按 澳內(nèi)資企業(yè)：對促靶進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)盎境保護(hù)和國家鼓吧勵投資的關(guān)鍵設(shè)隘備，以及常年處笆于震動、超強(qiáng)度敖使用或受酸、堿八等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)岸的機(jī)器設(shè)備，確叭需縮短折舊年限扳或采取加速折舊敗方法的，由納稅藹人提出申請，經(jīng)藹當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)隘關(guān)審核后，逐級霸報國家稅務(wù)總局啊批準(zhǔn)。（五）稅收稽征霸內(nèi)資企業(yè)繳納企搬業(yè)所得稅時，按昂

33、年計算，分月或挨者分季預(yù)繳。月按份或者季度終了靶后奧15霸日內(nèi)預(yù)繳，年度岸終了后四個月內(nèi)鞍匯算清繳，多退把少補(bǔ)。納稅人應(yīng)把在月份或者季度暗終了后霸15艾日內(nèi)，向其所在拔地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)艾報送會計報送和扮預(yù)繳所得稅申報骯表；年度終了后傲45氨日內(nèi)，向其所在氨地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)癌報送會計決算報俺表和所得稅申報礙表。邦外商投資企業(yè)和翱外國企業(yè)繳納企拜業(yè)所得稅和地方安所得稅，按年計安算，分季預(yù)繳。耙季度終了后十五礙日內(nèi)預(yù)繳；年度襖終了后五個月內(nèi)敖匯算清繳，多退霸少補(bǔ)。外商投資絆企業(yè)和外國企業(yè)胺在中國境內(nèi)設(shè)立搬的從事生產(chǎn)、經(jīng)胺營的機(jī)構(gòu)、場所奧應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳矮所得稅的期限內(nèi)爸，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)暗關(guān)報送預(yù)繳所得笆稅申

34、報表；年度襖終了后四個月內(nèi)扒，報送年度所得頒稅申報表和會計靶決算報表。骯 按三、企業(yè)所得稅巴的納稅人疤在中華人民共和案國境內(nèi)，企業(yè)和拌其他取得收入的癌組織為企業(yè)所得啊稅的納稅人。個哀人獨資企業(yè)、合背伙企業(yè)除外。凹 襖企業(yè)分為居民企澳業(yè)和非居民企業(yè)搬。拌 稗居民企業(yè)，是指白依法在中國境內(nèi)邦成立，或者依照熬外國盎(隘地區(qū)藹)絆法律成立但實際扮管理機(jī)構(gòu)在中國哎境內(nèi)的企業(yè)。敗 暗非居民企業(yè)，是愛指依照外國（地礙區(qū)）法律成立且伴實際管理機(jī)構(gòu)不板在中國境內(nèi)，但安在中國境內(nèi)設(shè)立疤機(jī)構(gòu)、場所的，奧或者在中國境內(nèi)跋未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場柏所，但有來源于扮中國境內(nèi)所得的般企業(yè)。俺 熬港澳臺地區(qū)設(shè)立昂的企業(yè)，視同在矮境外登

35、記注冊的靶企業(yè)。伴居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就般其來源于中國境哎內(nèi)、境外的所得擺繳納企業(yè)所得稅笆。 安非居民企業(yè)在中罷國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)暗、場所的，應(yīng)當(dāng)鞍就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、霸場所取得的來源鞍于中國境內(nèi)的所壩得，以及發(fā)生在暗中國境外但與其盎所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所拔有實際聯(lián)系的所傲得，繳納企業(yè)所背得稅。 版非居民企業(yè)在中靶國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)捌構(gòu)、場所的，或跋者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、跋場所但取得的所敖得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)藹、場所沒有實際百聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就氨其來源于中國境安內(nèi)的所得繳納企礙業(yè)所得稅。般 瓣企業(yè)所得稅暫耙行條例：獨立暗核算是判斷是否般獨立納稅的標(biāo)準(zhǔn)辦，分支機(jī)構(gòu)一般板都是獨立的納稅背人，匯總納稅屬敖于例外，需要特壩許。矮外商投資企業(yè)捌與外國

36、企業(yè)所得般稅法：總機(jī)構(gòu)昂匯總納稅。絆 拜企業(yè)所得稅法埃：除稅收法律叭、行政法規(guī)另有拌規(guī)定外，居民企擺業(yè)以企業(yè)登記注氨冊地為納稅地點阿；但登記注冊地拌在境外的，以實愛際管理機(jī)構(gòu)所在暗地為納稅地點。笆 昂居民企業(yè)在中國按境內(nèi)設(shè)立不具有柏法人資格的營業(yè)靶機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯搬總計算并繳納企礙業(yè)所得稅。癌 白四、企業(yè)所得稅班稅率盎企業(yè)所得稅的基霸本稅率為扮25%柏。 巴非居民企業(yè)在中澳國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)辦構(gòu)、場所的，或芭者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、哀場所但取得的所佰得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)昂、場所沒有實際笆聯(lián)系的，其來源案于中國境內(nèi)的所埃得適用背20%凹的預(yù)提稅率。柏 敗五、應(yīng)納稅所得熬額罷企業(yè)每一納稅年埃度的收入總額，班減除不征稅收

37、入敗、免稅收入、各阿項扣除以及允許靶彌補(bǔ)的以前年度把虧損后的余額，熬為應(yīng)納稅所得額柏。 暗非居民企業(yè)在中胺國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)疤構(gòu)、場所的，或懊者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、罷場所但取得的所昂得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)背、場所沒有實際爸聯(lián)系的：伴 哀（熬1霸）股息、紅利等俺權(quán)益性投資收益擺和利息、租金、芭特許權(quán)使用費所拌得，以收入全額熬為應(yīng)納稅所得額吧；白 昂（癌2拜）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得辦，以收入全額減白除財產(chǎn)凈值后的暗余額為應(yīng)納稅所霸得額；凹 盎（昂3拌）其他所得，參拔照前兩項規(guī)定的耙方法計算應(yīng)納稅案所得額。皚 把 癌（一）收入總額拌企業(yè)以貨幣形式霸和非貨幣形式從唉各種來源取得的背收入，為收入總八額。頒 板（二）不征稅收隘入爸 版

38、（拌1斑）財政撥款；翱 罷（啊2爸）依法收取并納百入財政管理的行翱政事業(yè)性收費、熬政府性基金；敖 芭（藹3巴）國務(wù)院規(guī)定的疤其他不征稅收入埃。背 （三）扣除項目柏 藹企業(yè)實際發(fā)生的敖與取得收入有關(guān)巴的、合理的支出哎，包括成本、費把用、稅金、損失藹和其他支出，準(zhǔn)壩予在計算應(yīng)納稅邦所得額時扣除。 六、扣除項目翱（一）公益性捐皚贈支出，年利潤搬12%唉以內(nèi)的可以扣除邦。澳 懊（草案規(guī)定案10%霸）暗（二）半 氨下列支出不得扣傲除：骯 叭 耙（澳1昂）股息、紅利等壩權(quán)益性投資收益隘；隘 疤 白（懊2笆）企業(yè)所得稅稅叭款；澳 疤 安（盎3按）稅收滯納金；敗 埃 俺（胺4哀）罰金、罰款和擺被沒收財物的損霸

39、失；敗 柏 按（愛5瓣）非公益性捐贈愛支出；靶 懊 瓣（翱6挨）贊助支出；按 氨 氨（叭7拌）未經(jīng)核定的準(zhǔn)按備金支出；傲 哎 吧（胺8?。┡c取得收入無拌關(guān)的其他支出。班 隘股份有限公司扳會計制度：公按司應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)岸備、短期投資跌巴價準(zhǔn)備、存貨跌澳價準(zhǔn)備、長期投頒資減值準(zhǔn)備。除胺按應(yīng)收帳款襖0.5%扮計提的壞帳準(zhǔn)備皚可在所得稅前計笆入費用外，其余胺一律調(diào)整芭“頒應(yīng)納稅所得額哀”挨。頒 愛（三）固定資產(chǎn)霸折舊壩在計算應(yīng)納稅所邦得額時，企業(yè)按伴照規(guī)定計算的固班定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)搬予扣除。胺下列固定資產(chǎn)不吧得計算折舊扣除澳：暗 哀（藹1哀）房屋、建筑物佰以外未投入使用安的固定資產(chǎn)；翱 頒（拜2斑）以經(jīng)營

40、租賃方頒式租入的固定資愛產(chǎn)；藹 挨（哎3辦）以融資租賃方啊式租出的固定資八產(chǎn)；般 壩（扳4哀）已足額提取折疤舊仍繼續(xù)使用的瓣固定資產(chǎn)；壩 癌（矮5挨）與經(jīng)營活動無俺關(guān)的固定資產(chǎn)；盎 吧（搬6啊）單獨估價作為扳固定資產(chǎn)入賬的鞍土地；氨 艾（扒7昂）其他不得計算拜折舊扣除的固定疤資產(chǎn)。隘 絆（四）無形資產(chǎn)哀攤銷岸在計算應(yīng)納稅所邦得額時，企業(yè)按昂照規(guī)定計算的無扮形資產(chǎn)攤銷費用襖，準(zhǔn)予扣除。 氨下列無形資產(chǎn)不跋得計算攤銷費用埃扣除：拌 癌（一）自行開發(fā)襖的支出已在計算骯應(yīng)納稅所得額時佰扣除的無形資產(chǎn)拔；搬 埃（二）自創(chuàng)商譽(yù)版；佰 靶（三）與經(jīng)營活壩動無關(guān)的無形資唉產(chǎn)；背 埃（四）其他不得埃計算攤銷費用

41、扣般除的無形資產(chǎn)。瓣 傲（五）長期待攤扳費用懊在計算應(yīng)納稅所癌得額時，企業(yè)發(fā)芭生的下列支出作斑為長期待攤費用礙，按照規(guī)定攤銷百的，準(zhǔn)予扣除：胺 稗（一）已足額提暗取折舊的固定資阿產(chǎn)的改建支出；佰 邦（二）租入固定耙資產(chǎn)的改建支出唉；安 唉（三）固定資產(chǎn)懊的大修理支出；阿 埃（四）其他應(yīng)當(dāng)懊作為長期待攤費斑用的支出。氨 （六）其他阿企業(yè)對外投資期艾間，投資資產(chǎn)的芭成本不得扣除。澳 扒企業(yè)使用或者銷辦售存貨，按照規(guī)斑定計算的存貨成盎本，準(zhǔn)予扣除。把企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，哀該資產(chǎn)的凈值，按準(zhǔn)予扣除。辦 絆企業(yè)在匯總計算鞍繳納企業(yè)所得稅胺時，其境外營業(yè)斑機(jī)構(gòu)的虧損不得罷抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)叭構(gòu)的盈利。案 耙企業(yè)納稅

42、年度發(fā)阿生的虧損，準(zhǔn)予背向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稗，用以后年度的按所得彌補(bǔ)，但結(jié)耙轉(zhuǎn)年限最長不得擺超過五年。敖 暗收入、扣除的具絆體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和挨資產(chǎn)的稅務(wù)處理扳的具體辦法，由辦國務(wù)院財政、稅傲務(wù)主管部門規(guī)定伴。 八在計算應(yīng)納稅所案得額時，企業(yè)財笆務(wù)、會計處理辦斑法與稅收法律、壩行政法規(guī)的規(guī)定稗不一致的，應(yīng)當(dāng)懊依照稅收法律、霸行政法規(guī)的規(guī)定白計算。岸 七、稅收抵免（一）直接抵免骯企業(yè)取得的下列埃所得已在境外繳敖納的所得稅稅額氨，可以從其當(dāng)期扳應(yīng)納稅額中抵免骯，抵免限額為該唉項所得依照本法扳規(guī)定計算的應(yīng)納啊稅額；超過抵免斑限額的部分，可壩以在以后五個年凹度內(nèi)，用每年度扒抵免限額抵免當(dāng)昂年應(yīng)抵稅額后的澳余額

43、進(jìn)行抵補(bǔ)：矮 挨（奧1啊）居民企業(yè)來源哀于中國境外的應(yīng)埃稅所得；愛 鞍（拔2昂）非居民企業(yè)在奧中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)般構(gòu)、場所，取得艾發(fā)生在中國境外絆但與該機(jī)構(gòu)、場安所有實際聯(lián)系的埃應(yīng)稅所得。壩 （二）間接抵免芭居民企業(yè)從其直傲接或者間接控制胺的外國企業(yè)分得扒的來源于中國境澳外的股息、紅利辦等權(quán)益性投資收拌益，外國企業(yè)在氨境外實際繳納的扳所得稅稅額中屬愛于該項所得負(fù)擔(dān)拜的部分，可以作巴為該居民企業(yè)的矮可抵免境外所得白稅稅額，在本法八第二十三條規(guī)定霸的抵免限額內(nèi)抵百免。盎 八、稅收優(yōu)惠皚基本原則：國家藹對重點扶持和鼓案勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和澳項目，給予企業(yè)敗所得稅優(yōu)惠。芭 案（一）法定免稅搬項目叭 拔（辦1叭）

44、國債利息收入翱；暗 埃 耙（扒2百）符合條件的居扒民企業(yè)之間的股扒息、紅利等權(quán)益藹性投資收益；叭 絆 奧（頒3捌）在中國境內(nèi)設(shè)稗立機(jī)構(gòu)、場所的哀非居民企業(yè)從居佰民企業(yè)取得與該扳機(jī)構(gòu)、場所有實靶際聯(lián)系的股息、般紅利等權(quán)益性投骯資收益；捌 擺 巴（靶4挨）符合條件的非佰營利組織的收入搬。頒 版（二）酌定減免襖稅項目般 襖（百1按）從事農(nóng)、林、氨牧、漁業(yè)項目的暗所得；愛 矮 胺（奧2扳）從事國家重點伴扶持的公共基礎(chǔ)拔設(shè)施項目投資經(jīng)啊營的所得；辦 霸 伴（扒3氨）從事符合條件唉的環(huán)境保護(hù)、節(jié)暗能節(jié)水項目的所笆得；芭 澳 熬（爸4壩）符合條件的技靶術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；八 哎 案（礙5俺）該法第三條第拜三款規(guī)定的

45、所得礙。版 （三）低稅率按符合條件的小型盎微利企業(yè)，減按癌20%凹征稅。耙 矮國家需要重點扶叭持的高新技術(shù)企胺業(yè)，減按捌15扳征稅。 八（四）民族自治奧地區(qū)的特權(quán)擺民族自治地方的唉自治機(jī)關(guān)對本民壩族自治地方的企爸業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)把所得稅中屬于地暗方分享的部分，襖可以決定減征或隘者免征。自治州霸、自治縣決定減案征或者免征的，哀須報省、自治區(qū)拔、直轄市人民政靶府批準(zhǔn)。（五）加計扣除靶 礙企業(yè)的下列支出傲，可以在計算應(yīng)藹納稅所得額時加叭計扣除：芭 熬 懊（霸1絆）開發(fā)新技術(shù)、擺新產(chǎn)品、新工藝艾發(fā)生的研究開發(fā)愛費用；扳 哀（草案規(guī)定邦150%岸）班 板（稗2矮）安置殘疾人員氨及國家鼓勵安置捌的其他就業(yè)人

46、員埃所支付的工資。（六）加速折舊挨 柏企業(yè)的固定資產(chǎn)半由于技術(shù)進(jìn)步等懊原因，確需加速埃折舊的，可以縮拜短折舊年限或者挨采取加速折舊的癌方法。板 （七）投資抵免礙 八創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從凹事國家需要重點板扶持和鼓勵的創(chuàng)敖業(yè)投資，可以按昂投資額的一定比稗例抵扣應(yīng)納稅所把得額。佰 安企業(yè)購置用于環(huán)瓣境保護(hù)、節(jié)能節(jié)艾水、安全生產(chǎn)等拌專用設(shè)備的投資敗額，可以按一定吧比例實行稅額抵巴免。（八）減計收入耙 白企業(yè)綜合利用資靶源，生產(chǎn)符合國板家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定愛的產(chǎn)品所取得的壩收入，可以在計按算應(yīng)納稅所得額搬時減計收入。疤（九）稅收優(yōu)惠骯的授權(quán)霸 辦稅收優(yōu)惠的具體叭辦法，由國務(wù)院疤規(guī)定。挨 暗 拔根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和哎社會發(fā)

47、展的需要瓣，或者由于突發(fā)白事件等原因?qū)ζ蟀蓸I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生哀重大影響的，國盎務(wù)院可以制定企隘業(yè)所得稅專項優(yōu)藹惠政策，報全國癌人民代表大會常捌務(wù)委員會備案。扮 扮（十）稅收優(yōu)惠藹的過渡措施懊 板法律公布前已經(jīng)板批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)靶，依照當(dāng)時的稅罷收法律、行政法邦規(guī)規(guī)定，享受低案稅率優(yōu)惠的，按骯照國務(wù)院規(guī)定，挨可以在本法施行柏后五年內(nèi)，逐步哀過渡到本法規(guī)定啊的稅率；享受定愛期減免稅優(yōu)惠的笆，按照國務(wù)院規(guī)案定，可以在本法鞍施行后繼續(xù)享受氨到期滿為止，但埃因未獲利而尚未扳享受優(yōu)惠的，優(yōu)隘惠期限從本法施百行年度起計算。 芭法律設(shè)置的發(fā)展擺對外經(jīng)濟(jì)合作和頒技術(shù)交流的特定般地區(qū)內(nèi)（即經(jīng)濟(jì)奧特區(qū)），以及國叭務(wù)院已規(guī)

48、定執(zhí)行懊上述地區(qū)特殊政阿策的地區(qū)內(nèi)（如搬上海浦東新區(qū)）俺新設(shè)立的國家需半要重點扶持的高擺新技術(shù)企業(yè)，可擺以享受過渡性稅襖收優(yōu)惠，具體辦挨法由國務(wù)院規(guī)定班。挨 耙國家已確定的其皚他鼓勵類企業(yè)（癌如西部大開發(fā)政瓣策、振興東北計辦劃），可以按照跋國務(wù)院規(guī)定享受澳減免稅優(yōu)惠。佰 九、反避稅措施氨（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)挨轉(zhuǎn)讓定價耙 斑企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方翱之間的業(yè)務(wù)往來爸，不符合獨立交芭易原則而減少企暗業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方翱應(yīng)納稅收入或者絆所得額的，稅務(wù)翱機(jī)關(guān)有權(quán)按照合辦理方法調(diào)整。襖 芭企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方耙共同開發(fā)、受讓鞍無形資產(chǎn)，或者霸共同提供、接受邦勞務(wù)發(fā)生的成本敖，在計算應(yīng)納稅胺所得額時應(yīng)當(dāng)按敖照獨立交易原則芭進(jìn)行分?jǐn)?/p>

49、。扒 白企業(yè)可以向稅務(wù)癌機(jī)關(guān)提出與其關(guān)捌聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往胺來的定價原則和傲計算方法，稅務(wù)板機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商鞍、確認(rèn)后，達(dá)成暗預(yù)約定價安排。懊 哎企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)奧報送年度企業(yè)所胺得稅納稅申報表疤時，應(yīng)當(dāng)就其與笆關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)白務(wù)往來，附送年拜度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來半報告表。 暗稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行扳關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時半，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)捌方，以及與關(guān)聯(lián)愛業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的辦其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按按照規(guī)定提供相挨關(guān)資料。 柏企業(yè)不提供與其辦關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)佰往來資料，或者奧提供虛假、不完懊整資料，未能真澳實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)藹務(wù)往來情況的，巴稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依罷法核定其應(yīng)納稅俺所得額。邦 般企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)白報送年度企業(yè)所巴得稅納稅申報表邦時，應(yīng)當(dāng)就其與邦關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)邦務(wù)往來，附送年皚度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來鞍報告表。 把稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行瓣關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時半，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)啊方，以及與關(guān)聯(lián)班業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的半其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)斑按照規(guī)定提供相頒關(guān)資料。 八企業(yè)不提供與其搬關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)哎往來資料，或者奧提供虛假、不完把整資料，未能真敖實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)骯務(wù)往來情況的，辦稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依案法核定其應(yīng)納稅罷所得額。辦 耙稅收征收管理罷法：企業(yè)或者奧外國企業(yè)在中國挨境內(nèi)設(shè)立的從事芭生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)絆構(gòu)、場所與其關(guān)皚聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)斑務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按靶照獨立企業(yè)之間絆的