【全】XXXX注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)聚焦

1、.北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)網(wǎng)(bicpaedu) 2021CPA考點(diǎn)聚焦：.；燃行業(yè)未來之希望 擔(dān)人才培育之責(zé)任 【知識(shí)點(diǎn)1】合理保證與有限保證 業(yè)務(wù)類型 區(qū)別合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有限保證財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目的在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高程度的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義程度的保證。該保證程度低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證程度證據(jù)搜集程序經(jīng)過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證據(jù)搜集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、察看、訊問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等經(jīng)過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，

2、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證據(jù)搜集程序收到有認(rèn)識(shí)的限制，主要采用訊問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論“我們以為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面按照企業(yè)準(zhǔn)那么和的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20X1年12約31日的財(cái)務(wù)情況以及20X1年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。以消極方式提出結(jié)論“根據(jù)我們的審計(jì)，我們沒有留意到任何事項(xiàng)使我們置信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和的規(guī)定編制，未能在一切艱苦方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。【知識(shí)點(diǎn)2】認(rèn)定 & 詳細(xì)審計(jì)目的認(rèn)定含義對(duì)應(yīng)的詳細(xì)審計(jì)目的了解點(diǎn)與

3、所審計(jì)期間各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生記錄的買賣或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的買賣是真實(shí)的沒有多記，防止高估或虛擬完好性一切該當(dāng)記錄的買賣和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的買賣確實(shí)曾經(jīng)記錄沒有少計(jì)，防止低估或脫漏準(zhǔn)確性與買賣和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的買賣是按正確的金額反響的金額一定要準(zhǔn)確截止買賣和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的買賣記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g入賬日期要正確分類買賣和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的買賣經(jīng)過恰當(dāng)分類所在科目要正確認(rèn)定含義對(duì)應(yīng)的詳細(xì)審計(jì)目的了解點(diǎn)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在沒有多記，和發(fā)

4、生不同權(quán)益和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位該當(dāng)履行的歸還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)要符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義完好性一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄沒有漏記計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄余額的記錄和金額要準(zhǔn)確【知識(shí)點(diǎn)3】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 一、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、兩個(gè)層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制環(huán)境有關(guān)，如管理

5、層缺乏誠(chéng)信；也與其他要素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。難以被界定于某類買賣、賬戶余額、披露的詳細(xì)認(rèn)定，反而增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。思索由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。2認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)思索此類風(fēng)險(xiǎn)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍?！玖粢狻科D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)價(jià)，不能改動(dòng)。2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)類別概念證據(jù)數(shù)量固有風(fēng)險(xiǎn)是指在思索相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類買賣、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的能夠性評(píng)價(jià)的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，所需審計(jì)證據(jù)越多控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類買賣、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止

6、或發(fā)現(xiàn)并糾正的能夠性評(píng)價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越多【留意】這兩種風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。二、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指假設(shè)存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠是艱苦的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)?！玖粢狻繖z查風(fēng)險(xiǎn)可以降低，但不能降為0。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。三、審計(jì)的固有限制1、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表工程涉及客觀決策、評(píng)價(jià)或一定程度的不確定性，并且能夠存在一系列可接受的解釋或判別。2、審計(jì)程序的性質(zhì)獲取審計(jì)證據(jù)的才干受實(shí)務(wù)和法律上的限制：1管理層或其他人員能夠有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表

7、編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部谷信息；2舞弊能夠涉及精心謀劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)展隱瞞；3審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。3、在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的本錢完成審計(jì)的需求1方案審計(jì)任務(wù)，以使審計(jì)任務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行；2將審計(jì)資源投向最能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其它領(lǐng)域減少審計(jì)資源；3運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)?！局R(shí)點(diǎn)4】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的1具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和才干2不存在因管理層誠(chéng)信問題而能夠影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的志愿的事項(xiàng)3與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)商定條款的誤解內(nèi)容1針對(duì)堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)品德要求的情況3就

8、審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成一致意見【留意】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的決議了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容?！局R(shí)點(diǎn)5】重要性程度確實(shí)定類別內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性選擇基準(zhǔn) 乘以某一百分比 構(gòu)成重要性【留意】確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者作出決策，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判別的結(jié)果根據(jù)慣例和閱歷。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需求思索的要素包括：1財(cái)務(wù)報(bào)表要素；2能否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者特別關(guān)注的工程；3被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；4被審計(jì)單位的一切權(quán)構(gòu)造和融資方式；5基準(zhǔn)的相對(duì)動(dòng)搖性。【附錄“常用的基準(zhǔn)】特定類別買賣、賬戶余額或披露的重要性程度能夠闡明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的買賣、賬戶余額或

9、披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策的要素：1法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)特定工程如關(guān)聯(lián)方買賣、管理層和治理層的薪酬計(jì)量或披露的預(yù)期；2與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露如制藥企業(yè)的研討與開發(fā)本錢；3財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者能否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面如新收買的業(yè)務(wù)。實(shí)踐執(zhí)行的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超越財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的能夠性降至適當(dāng)?shù)牡统潭取４_定實(shí)踐執(zhí)行的重要性需求思索的要素：1對(duì)被審計(jì)單位的了解這些了解在實(shí)

10、施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序過程中得到更新；2前期審計(jì)任務(wù)中識(shí)別出得錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；3根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。【知識(shí)點(diǎn)6】審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、構(gòu)成審計(jì)意見而運(yùn)用的一切信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表根底的會(huì)計(jì)記錄中所含有的信息和其他信息【了解入手點(diǎn)】1、會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身缺乏以提供充分的審計(jì)證據(jù)2、其他信息1注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；2經(jīng)過訊問、察看和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；3本身編制或獲取的可以經(jīng)過合理推斷得出結(jié)論的信息。【留意】審計(jì)證據(jù)很少是絕對(duì)的，從性質(zhì)上看反而是壓服性的，可以作證會(huì)計(jì)記錄中所記錄信息的合理性。確定報(bào)表公允表達(dá)時(shí)

11、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終評(píng)價(jià)的是這種累計(jì)的審計(jì)證據(jù)?！局R(shí)點(diǎn)7】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性&適當(dāng)性充分性對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與確定的樣本量有關(guān)1評(píng)價(jià)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需求的審計(jì)證據(jù)能夠越多；2審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需求的審計(jì)證據(jù)能夠越少；3審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。適當(dāng)性對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量相關(guān)性用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所思索的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)絡(luò)用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性能夠受測(cè)試方向的影響特定的審計(jì)程序能夠只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠與同一認(rèn)定相關(guān)可靠性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判別審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)思索的原那么：從外部獨(dú)

12、立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?jī)?nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠以文件、記錄方式存在的證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更可靠從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠【留意】假設(shè)審計(jì)證據(jù)是從獨(dú)立的外部來源獲得，但該證據(jù)是由不知情者或不具備資歷者提供，那么不可靠；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)文件記錄的真?zhèn)芜M(jìn)展鑒定，如遇文件偽造或條款發(fā)生變化，可以向第三方進(jìn)展函證或思索利用專家的任務(wù)以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?；?duì)于同一事項(xiàng)，從外部來源和從內(nèi)部來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，不能視為外部來源的審計(jì)證據(jù)一定比內(nèi)部

13、來源的審計(jì)證據(jù)更可靠；假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)才干，即使是直接獲取的審計(jì)證據(jù)，也能夠不可靠；假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，數(shù)量再多也無法起到證明作用；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該將獲取審計(jì)證據(jù)的本錢高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。【知識(shí)點(diǎn)8】審計(jì)程序的種類審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)間，對(duì)將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)展搜集的詳細(xì)指令指令循環(huán)審計(jì)目的審計(jì)目的確定選用的審計(jì)程序確定樣本規(guī)模選取樣本執(zhí)行審計(jì)程序達(dá)成審計(jì)目的審計(jì)程序的分類【注】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)章節(jié)詳盡展現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序含義為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的審計(jì)程序目的識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容訊問被審計(jì)單位管理層

14、和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、察看和檢查控制測(cè)試含義為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)生并糾正認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試執(zhí)行條件存在以下情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：1在評(píng)價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的2僅實(shí)施本質(zhì)性程序缺乏以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)本質(zhì)性程序含義用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序類別細(xì)節(jié)測(cè)試 & 本質(zhì)性分析程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在的記錄和文件進(jìn)展審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)展實(shí)物審查“順查完好性 & “逆查存在包括檢查文件記錄和檢查有形資產(chǎn)。【總結(jié)性了解】1檢查文件記錄在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程

15、序、控制測(cè)試和本質(zhì)性程序可以都運(yùn)用此程序，而檢查實(shí)物資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序、控制測(cè)試普通不會(huì)運(yùn)用。2檢查記錄幾乎可以實(shí)現(xiàn)一切的目的或認(rèn)定，檢查實(shí)物資產(chǎn)只能證明存在，最多闡明完好性。察看注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦虿炜此峁┑膶徲?jì)證據(jù)僅限于察看發(fā)生的時(shí)點(diǎn)與“存在認(rèn)定相關(guān)【總結(jié)性了解】1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序、控制測(cè)試和本質(zhì)性程序都可以運(yùn)用此程序。2獲取的證據(jù)是時(shí)點(diǎn)證據(jù)而不是時(shí)期證據(jù)。訊問注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)回答進(jìn)展評(píng)價(jià)的過程證明力較弱，需求有其他證據(jù)進(jìn)展佐證。與“存在“完好性“權(quán)益與義務(wù)等認(rèn)定有關(guān)聯(lián)【總結(jié)性了解】1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

16、價(jià)程序、控制測(cè)試和本質(zhì)性程序都可以運(yùn)用此程序。2有時(shí)訊問的除管理層之外，還包括意想不到的能夠不會(huì)訊問的普通員工。函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方被詢證者獲取書面回答以作為審計(jì)證據(jù)的過程前提：知悉情況的第三方存在多與“存在和“權(quán)益和義務(wù)認(rèn)定相關(guān)【總結(jié)性了解】1用于本質(zhì)性程序。2證明力較強(qiáng)。3對(duì)“完好性的認(rèn)定相關(guān)性較弱。重新計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)展核對(duì)通常涉及的是“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偤汀皽?zhǔn)確性認(rèn)定?！究偨Y(jié)性了解】1主要用于買賣的細(xì)節(jié)性測(cè)試。2證明力較強(qiáng)。重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行本來作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)【總結(jié)性了解】1只能用于控制測(cè)試。2相對(duì)

17、于其他程序，本錢較高，但證明力較強(qiáng)。分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)分析程序是定性的，與定量不同，所以不能用于控制測(cè)試。與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、“存在、“完好性認(rèn)定相關(guān)【總結(jié)性了解】1分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序中是用來發(fā)現(xiàn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在本質(zhì)性程序中用來對(duì)認(rèn)定得出結(jié)論，同時(shí)在審計(jì)意見構(gòu)成階段與審計(jì)意見相關(guān)。2證明力有限，只能作為佐據(jù)，不作直接證據(jù)?！局R(shí)點(diǎn)9】函證的內(nèi)容函證的對(duì)象1銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息2應(yīng)收賬款3其他內(nèi)容，包括但不限于買賣性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存

18、貨；長(zhǎng)期股權(quán)投資；應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；艱苦或異常的買賣。函證明施的范圍選取的特定工程包括：1金額較大的工程2賬齡較長(zhǎng)的工程3買賣頻繁但期末余額較小的工程4艱苦關(guān)聯(lián)方買賣5艱苦或異常的買賣6能夠存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的買賣函證的時(shí)間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證【留意】管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處置情況處置方法以為管理層的要求合理實(shí)施替代審計(jì)程序以為管理層的要求不合理被阻遏而無法實(shí)施函證，視為審計(jì)范圍遭到限制，思索對(duì)審計(jì)報(bào)告能夠產(chǎn)生的影響 【提示】【提示】分析管理層要求不實(shí)施函證的緣由時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度，并思索：1管理層能否誠(chéng)

19、信；2能否能夠存在艱苦的舞弊或錯(cuò)誤；3替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！局R(shí)點(diǎn)10】積極與消極的函證方式積極式函證消極式函證要求被詢證者在一切情況下必需回函，確認(rèn)詢證函所列示信息能否正確，或填列詢證函要求的信息只需求被詢證者僅在不贊同詢證函列示信息的情況下才予以回函只需收到回函，才可以提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但存在不加驗(yàn)證就予以回函的能夠性；或有能夠因需求填列信息導(dǎo)致回函率降低未收到回函并不能明確闡明預(yù)期的被詢證者已收到詢證函或已核實(shí)詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性積極的函證方式兩種在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所漢正的款項(xiàng)能否正確；在

20、詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。消極的函證方式當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索采用消極的函證方式：艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低程度；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由置信被詢證者不仔細(xì)對(duì)待函證?！局R(shí)點(diǎn)11】審計(jì)抽樣工程內(nèi)容定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理根底。目的協(xié)助 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為構(gòu)成審計(jì)意見的根底特征1對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于100%的工程實(shí)施審計(jì)

21、程序；2一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)；3可以根據(jù)樣本工程的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。運(yùn)用情況分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序通常不涉及運(yùn)用審計(jì)抽樣。在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其能否得到執(zhí)行同時(shí)方案和實(shí)施控制測(cè)試，那么能夠會(huì)涉及審計(jì)抽樣，但僅適用于控制測(cè)試，不針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序?？刂茰y(cè)試控制的運(yùn)轉(zhuǎn)留下軌跡思索運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試控制的運(yùn)轉(zhuǎn)未留下軌跡實(shí)施訊問、察看等審計(jì)程序，不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣本質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試運(yùn)用審計(jì)抽樣本質(zhì)性分析程序不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣【知識(shí)點(diǎn)12】抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)分類概念影響抽樣風(fēng)險(xiǎn)信任過度風(fēng)險(xiǎn)推斷的控制有效性高于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)推斷的控制有效性低于其實(shí)踐有效性

22、的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率非抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)踐上存在的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)踐上不存在的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率【留意】只需運(yùn)用審計(jì)抽樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)存在對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)非統(tǒng)計(jì)抽樣是即使100%詳查也能夠出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，和樣本量無關(guān)【知識(shí)點(diǎn)13】統(tǒng)計(jì)抽樣 & 非統(tǒng)計(jì)抽樣1、區(qū)別統(tǒng)計(jì)抽樣同時(shí)具備以下特點(diǎn)：1隨機(jī)選取樣本；2運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備這兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣?！玖粢狻窟x擇統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)主要思索本錢效益對(duì)選取的樣本工程實(shí)施的審計(jì)程序通常與運(yùn)用的抽樣方法無關(guān)2、統(tǒng)

23、計(jì)抽樣優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)可以客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并經(jīng)過調(diào)整樣本規(guī)模準(zhǔn)確地控制風(fēng)險(xiǎn)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果缺陷需求特殊的專業(yè)技藝，添加額外的之處對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展培訓(xùn)要求單個(gè)樣本工程符合統(tǒng)計(jì)要求，能夠指出額外的費(fèi)用3、統(tǒng)計(jì)抽樣方法屬性抽樣定性適用于控制測(cè)試對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法變量抽樣定量適用于細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法【留意】概率比例規(guī)模抽樣PPS抽樣是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論?！局R(shí)點(diǎn)14】概率比例規(guī)模抽樣PPS抽樣優(yōu)點(diǎn)普通比傳統(tǒng)變量抽樣更易于運(yùn)用可以好像大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)樣本規(guī)模無須思

24、索被審計(jì)金額的估計(jì)變異性工程被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因此生成的樣本自動(dòng)分層假設(shè)估計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在可以獲得完好的總體之前開場(chǎng)選取樣本缺陷要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需求在設(shè)計(jì)時(shí)特別思索當(dāng)總體錯(cuò)報(bào)數(shù)量添加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會(huì)添加當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)程度一定，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)能夠高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更能夠回絕一個(gè)可接受的總體賬面金額通常需求逐個(gè)累計(jì)總體金額【知識(shí)點(diǎn)15】信息技術(shù)中的普通控制和運(yùn)用控制測(cè)試 在信息技術(shù)環(huán)境下，人工控制的根本原

25、理和方式在信息環(huán)境下并不會(huì)發(fā)生本質(zhì)性的改動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需求按照規(guī)范執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序，而對(duì)于自動(dòng)控制那么需求經(jīng)過下表進(jìn)展思索。信息技術(shù)內(nèi)部控制信息技術(shù)普通控制審計(jì)1程序開發(fā)2程序變卦3程序和數(shù)據(jù)訪問4計(jì)算機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)信息技術(shù)運(yùn)用控制審計(jì)信息技術(shù)運(yùn)用控制普通要經(jīng)過輸入、處置及輸出等環(huán)節(jié)。系統(tǒng)自動(dòng)控制關(guān)注的要素包括：1完好性2準(zhǔn)確性3存在和發(fā)生。針對(duì)系統(tǒng)自動(dòng)控制的信息技術(shù)運(yùn)用控制審計(jì)需求在了解業(yè)務(wù)流程的根底之上進(jìn)展識(shí)別和定義，常見的系統(tǒng)自動(dòng)控制以及信息技術(shù)運(yùn)用控制審計(jì)關(guān)注點(diǎn)列示如下：4個(gè)方面測(cè)試方向相關(guān)含義審計(jì)關(guān)注點(diǎn)1系統(tǒng)自動(dòng)生成報(bào)告例如：賬齡報(bào)告、貸款逾期報(bào)告、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)差別報(bào)告等信息技術(shù)運(yùn)

26、用控制審計(jì)包括對(duì)于這些報(bào)告的生成邏輯包括完好性和準(zhǔn)確性的驗(yàn)證、異常報(bào)告跟進(jìn)控制的審閱等。2系統(tǒng)配置和科目映射信息系統(tǒng)中包含了大量的自動(dòng)校驗(yàn)控制和映射關(guān)系包括數(shù)據(jù)完好性校驗(yàn)、錄入合法性編輯檢查、邊境閾值設(shè)定、財(cái)務(wù)科目映射關(guān)系等信息技術(shù)運(yùn)用控制審計(jì)會(huì)對(duì)這些系統(tǒng)配置和映射關(guān)系的存在性和有效性進(jìn)展驗(yàn)證。3接口控制接口控制包括各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間、企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)和協(xié)作同伴/買賣對(duì)手/監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的接口數(shù)據(jù)傳輸。信息技術(shù)運(yùn)用控制審計(jì)會(huì)對(duì)這些接口數(shù)據(jù)傳輸?shù)耐旰眯院蜏?zhǔn)確性進(jìn)展驗(yàn)證。4訪問和權(quán)限信息技術(shù)運(yùn)用控制審計(jì)會(huì)對(duì)這些訪問權(quán)限授予情況的合理性進(jìn)展驗(yàn)證。公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)常見的公司層面信息技

27、術(shù)控制包括但不限于：1.信息技術(shù)規(guī)劃的制定；2.信息技術(shù)年度方案的制定；3.信息技術(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立；4.信息技術(shù)外包管理；5.信息技術(shù)預(yù)算管理；6.信息平安和風(fēng)險(xiǎn)管理；7.信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定；8.信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性?！咎貏e提示】目前審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)公司層面信息技術(shù)控制往往會(huì)執(zhí)行單獨(dú)的審計(jì)，以評(píng)價(jià)企業(yè)信息技術(shù)的整體控制環(huán)境，來決議信息技術(shù)普通控制和運(yùn)用控制的審計(jì)重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、審計(jì)測(cè)試方法等。信息技術(shù)普通控制、運(yùn)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系1.公司層面信息技術(shù)控制情況代表了該公司的信息技術(shù)控制的整體環(huán)境，包括該公司對(duì)于信息技術(shù)的注重程度和依賴程度、信息技術(shù)復(fù)雜性、對(duì)于外部信息

28、技術(shù)資源的運(yùn)用和管理情況、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)偏好等，這些要素會(huì)影響該公司的信息技術(shù)普通控制和信息技術(shù)運(yùn)用控制的部署和落實(shí)。審計(jì)順序：先公司層面，再普通控制和運(yùn)用控制2.公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決議了信息技術(shù)普通控制和信息技術(shù)運(yùn)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)；3.信息技術(shù)普通控制是根底，信息技術(shù)普通控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)運(yùn)用控制的有效性能否可以信任。普通控制決議運(yùn)用控制【知識(shí)點(diǎn)16】審計(jì)任務(wù)底稿的編制目的和編制要求工程內(nèi)容編制主要目的1、提供成分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的根底；2、提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定方案和執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)。編制要求使未

29、曾接觸該項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的有閱歷的專業(yè)人士清楚了解：1、按照審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)3、審計(jì)中遇到的艱苦事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的艱苦職業(yè)判別使有閱歷的專業(yè)人士清楚了解：1、審計(jì)過程2、審計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定3、被審計(jì)點(diǎn)位所處的運(yùn)營(yíng)環(huán)境4、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題【知識(shí)點(diǎn)17】審計(jì)任務(wù)底稿的性質(zhì)工程內(nèi)容存在方式審計(jì)任務(wù)底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在。【留意】以電子或其他介質(zhì)方式存在的審計(jì)任務(wù)底稿，將其轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)方式的審計(jì)任務(wù)底稿一并歸檔最正確包括的內(nèi)容通常包括總體審計(jì)戰(zhàn)略、詳

30、細(xì)審計(jì)方案、分析表、問題備忘錄、艱苦事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)艱苦事項(xiàng)的往來函件包括電子郵件、被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件如艱苦的或特定的合同和協(xié)議。普通包括業(yè)務(wù)商定書、管理建議書、工程組內(nèi)部或工程組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他認(rèn)識(shí)如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。不包括的內(nèi)容已被取代的審計(jì)任務(wù)底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反響不全面或初步思索的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及反復(fù)的文件記錄等?！局R(shí)點(diǎn)18】審計(jì)任務(wù)底稿的格式、要素和范圍工程內(nèi)容確定時(shí)思索的要素1、被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度2、擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)3、識(shí)別出的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)

31、險(xiǎn)4、已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度5、識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍6、當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)任務(wù)或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論根底的必要性7、審計(jì)方法和運(yùn)用的工具要素1、審計(jì)任務(wù)底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位的稱號(hào)、審計(jì)工程的稱號(hào)以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間假設(shè)與買賣相關(guān)。2、審計(jì)過程記錄1詳細(xì)工程或事項(xiàng)的識(shí)別特征識(shí)別特征含義被測(cè)試的工程或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志識(shí)別特征通常具有獨(dú)一性對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)展細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征對(duì)需求選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的一切工程的審計(jì)程序以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征對(duì)需求系統(tǒng)化抽樣

32、的審計(jì)程序經(jīng)過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本對(duì)需求訊問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序以訊問的時(shí)間、被訊問人的姓名及職位作為識(shí)別特征對(duì)察看程序以察看的對(duì)象或察看過程、察看的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征2艱苦事項(xiàng)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果闡明財(cái)務(wù)信息能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)或需求修正以前對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形導(dǎo)致出具非規(guī)范審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)3針對(duì)艱苦事項(xiàng)如何處置矛盾或不一致的情況假設(shè)識(shí)別出的信息與針對(duì)某艱苦事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)記錄如何處置不一致的情況。包括但不限于：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)

33、行的審計(jì)程序工程組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判別不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況工程組成員和被咨詢?nèi)藛T不贊同見如工程組與專業(yè)技術(shù)部門的不贊同見的處理情況3、審計(jì)結(jié)論【留意】在審計(jì)任務(wù)底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)能否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。4、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其闡明審計(jì)標(biāo)識(shí)可以在查閱任務(wù)底稿時(shí)快速、明晰的明白所實(shí)施的審計(jì)程序，因此不僅要有標(biāo)識(shí)，還要對(duì)所做的表示進(jìn)展闡明以便了解。5、索引號(hào)及編號(hào)匯總后便于交叉索引和復(fù)核，詳細(xì)方法不需求掌握。6、編制人員和復(fù)核人員及日期目的：明確責(zé)任?！玖粢狻考僭O(shè)需求工程質(zhì)量控制復(fù)核，還需求注明工程質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核日期。【知識(shí)點(diǎn)19】審計(jì)任務(wù)底稿歸檔前、后的變動(dòng)歸檔前的變

34、動(dòng)假設(shè)在歸檔期間對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：1、刪除或廢棄被取代的審計(jì)任務(wù)底稿2、對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展分類、整理和交叉索引3、對(duì)審計(jì)檔案歸整任務(wù)的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可4、記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與工程組相關(guān)成員討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)歸檔后的變動(dòng)1、需求變動(dòng)審計(jì)任務(wù)底稿的情形1注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并的除了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)任務(wù)底稿的記錄不夠充分。2審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。2、變動(dòng)審計(jì)任務(wù)底稿時(shí)的記錄要求在完成最終審計(jì)檔案的歸整任務(wù)后，假

35、設(shè)發(fā)現(xiàn)有必要修正現(xiàn)有審計(jì)任務(wù)底稿或添加新的審計(jì)任務(wù)底稿，無論修正或添加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均該當(dāng)記錄以下事項(xiàng)：1修正或添加審計(jì)任務(wù)底稿的理由2修正或添加審計(jì)任務(wù)底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員?！局R(shí)點(diǎn)20】審計(jì)任務(wù)底稿的保管期限完成審計(jì)任務(wù)自審計(jì)報(bào)告日起至少保管10年為完成審計(jì)任務(wù)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起延續(xù)審計(jì)當(dāng)期歸整的永久性檔案能夠包括以前年度獲取的資料有能夠是10年以前以前年度獲取的資料在某一個(gè)審計(jì)期間被交換自被交換的年度起【留意】假設(shè)永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)及時(shí)予以更新。為堅(jiān)持資料的完好性以便滿足日后查閱歷史資料的需求，永久性檔案中被交換下的資料普通也需保管

36、與其他有效的資料分開，作為單獨(dú)部分歸整在作永久檔案中?！局R(shí)點(diǎn)21】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序?！玖粢狻匡L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的本質(zhì)其實(shí)是一種手段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序是非常必要的審計(jì)任務(wù)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序和信息來源程序內(nèi)容訊問訊問對(duì)象訊問內(nèi)容管理層和財(cái)務(wù)擔(dān)任人管理層所關(guān)注的主要問題被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)告的買賣和事項(xiàng)，或目前發(fā)生的艱苦會(huì)計(jì)處置問題被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化治理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員本年度針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層對(duì)

37、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能否采取適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c生成、處置或記錄復(fù)雜或異常買賣的員工評(píng)價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性內(nèi)部法律顧問有關(guān)法律法規(guī)的遵照情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)協(xié)作同伴如合營(yíng)企業(yè)的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等營(yíng)銷或銷售人員被審計(jì)單位的營(yíng)銷戰(zhàn)略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排分析程序假設(shè)運(yùn)用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅能夠初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將分析結(jié)果聯(lián)通識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并思索?！玖粢狻吭敿?xì)內(nèi)容參考“審計(jì)證據(jù)章節(jié)中關(guān)于“分析程序的列示。察看和檢查支持對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的訊問結(jié)果并提供關(guān)于被審計(jì)單位及其環(huán)境的

38、信息，可實(shí)施以下程序：1察看被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)2檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)3閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告4實(shí)地察看被審計(jì)單位的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備5追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測(cè)試其他1訊問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)價(jià)師、投資顧問和理財(cái)顧問等2閱讀外部信息，如證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等情況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物等等【留意】其他信息新的審計(jì)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)承接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有初步了解，確定能否承接該業(yè)務(wù)延續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)在每年的續(xù)約過程中對(duì)上年審計(jì)做總體評(píng)價(jià)，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)

39、評(píng)價(jià)結(jié)果，確定能否續(xù)約對(duì)延續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，假設(shè)擬利用以往與被審計(jì)單位交往的閱歷和以前審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境自以前審計(jì)后能否已發(fā)生變化，進(jìn)而能夠影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性?！局R(shí)點(diǎn)22】工程組內(nèi)部的討論工程組內(nèi)部的討論目的交流信息，分享見解內(nèi)容1被審計(jì)單位面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)2財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性人員關(guān)鍵成員、擁有信息技術(shù)或其他特殊技藝的專家【留意】并非一切成員每次都參與時(shí)間和方式繼續(xù)交換，并在整個(gè)審計(jì)過程中堅(jiān)持職業(yè)疑心，警惕能夠發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)展嚴(yán)厲追蹤【知識(shí)點(diǎn)23】了解被審計(jì)單

40、位及其環(huán)境相關(guān)行業(yè)情況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部要素工程包含的內(nèi)容行業(yè)情況行業(yè)位置行業(yè)詳細(xì)情況判別有無艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、消費(fèi)才干和價(jià)錢競(jìng)爭(zhēng)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的季節(jié)性和周期性與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的消費(fèi)技術(shù)能源供應(yīng)與本錢行業(yè)的關(guān)鍵目的和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境國(guó)家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)能否有特殊的監(jiān)管要求如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求能否存在對(duì)新出臺(tái)的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化能否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)能否發(fā)生變化其他外部環(huán)境當(dāng)前宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)情況及未來開展趨勢(shì)目前經(jīng)濟(jì)情況對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

41、的影響匯率動(dòng)搖或全球市場(chǎng)力量對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的影響【提示】總結(jié)的4點(diǎn)包括：總體經(jīng)濟(jì)情況；利率；融資的可獲得性；通貨膨脹程度或幣值變動(dòng)?！玖粢狻啃袠I(yè)關(guān)注重點(diǎn)計(jì)算機(jī)硬件制造市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)提高的情況金融機(jī)構(gòu)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)相關(guān)環(huán)保法規(guī)【提示】了解的重點(diǎn)在對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)能夠產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部要素以及與前期相比發(fā)生的艱苦變化上?！局R(shí)點(diǎn)24】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)：工程包含的內(nèi)容一切權(quán)構(gòu)造控股母公司的一切權(quán)性質(zhì)、管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表能夠產(chǎn)生的影響控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)

42、務(wù)等方面能否分開，能否存在占用資金等情況控股母公司能否施加壓力，要求被審計(jì)單位到達(dá)其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目的治理構(gòu)造董事會(huì)的構(gòu)成情況、內(nèi)部能否有獨(dú)立董事治理構(gòu)造中能否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況組織構(gòu)造【留意】復(fù)雜的組織構(gòu)造能夠?qū)е履承┨囟ǖ钠D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題運(yùn)營(yíng)活動(dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與消費(fèi)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況從事電子商務(wù)的情況地域分布與行業(yè)細(xì)分消費(fèi)設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)和辦公室的地理位置，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量關(guān)鍵客戶貨物和效力的重要供應(yīng)商勞動(dòng)用工安排研討與開發(fā)活動(dòng)及其支出關(guān)聯(lián)方買賣投資活動(dòng)近期擬實(shí)

43、施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或方案發(fā)生的變動(dòng)，以及艱苦的資本承諾等不納入合并范圍的投資籌資活動(dòng)債務(wù)構(gòu)造和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表融資和租賃安排主要子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)無論能否處于合并范圍內(nèi)的重要融資安排實(shí)踐受害方及關(guān)聯(lián)方衍生金融工具的運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定管理，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研討與開發(fā)活動(dòng)收入確認(rèn)慣例公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算外幣資產(chǎn)、負(fù)債與買賣異?；驈?fù)雜買賣包括在有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域的買賣的會(huì)計(jì)處置如對(duì)股份支付的會(huì)計(jì)處置【知識(shí)點(diǎn)25】了解被審計(jì)單位

44、及其環(huán)境被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用：內(nèi)容詳細(xì)了解1艱苦和異常買賣的會(huì)計(jì)處置方法思索對(duì)艱苦的和不經(jīng)常發(fā)生的買賣的會(huì)計(jì)處置方法能否適當(dāng)。2在缺乏權(quán)威性規(guī)范或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響思索選用了什么會(huì)計(jì)政策，為什么選用該政策，會(huì)產(chǎn)生什么影響。3會(huì)計(jì)政策的變卦思索變卦的緣由和適當(dāng)性，能否是合理的變卦，變卦后能否可以提供更可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。4新公布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定能否采用新公布的內(nèi)容，適宜采用、如何采用；能否有恰當(dāng)披露、列報(bào)?！局R(shí)點(diǎn)26】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容詳細(xì)了解行業(yè)開展

45、被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新效力被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任添加業(yè)務(wù)擴(kuò)張被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確新的會(huì)計(jì)要求被審計(jì)單位不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)要求或會(huì)計(jì)處置本錢添加監(jiān)管要求被審計(jì)單位法律責(zé)任添加本期及未來的融資條件被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資時(shí)機(jī)信息技術(shù)的運(yùn)用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以交融實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需求運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響【留意】運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)VS艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位實(shí)現(xiàn)目的和實(shí)施戰(zhàn)略的才干產(chǎn)生不利影響的重要情況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪康暮蛻?zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。是

46、指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。范圍運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【提示】了解被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需求識(shí)別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有艱苦影響的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)即可。并非一切的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【知識(shí)點(diǎn)27】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)了解的主要方面1關(guān)鍵業(yè)績(jī)目的財(cái)務(wù)的Or非財(cái)務(wù)的、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和運(yùn)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)2同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析3預(yù)算、預(yù)測(cè)、差別分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告4員工業(yè)績(jī)考核與鼓勵(lì)性報(bào)酬政策5被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量能夠顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)，與

47、其相關(guān)的信息能夠顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。思索財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量目的的可靠性許多財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量中運(yùn)用的信息能夠由被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)生成，假設(shè)被審計(jì)單位管理層在沒有合理根底的情況下，以為內(nèi)部生成的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息是準(zhǔn)確的而實(shí)踐上是有誤的，那么得出的結(jié)論也能夠使錯(cuò)誤的，容易產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)。對(duì)小型被審計(jì)單位的思索小型被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)程序，管理層往往根據(jù)某些關(guān)鍵目的作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和采取適當(dāng)行動(dòng)的根底，此時(shí)該當(dāng)了解管理層運(yùn)用的關(guān)鍵目的，最終目的是思索管理層能否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目的的壓力?！咎崾尽恳瓿鰜淼年P(guān)于“管理層能否存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力，在后續(xù)“舞弊章節(jié)中進(jìn)一步

48、詳盡列示。【知識(shí)點(diǎn)28】了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。【了解切入點(diǎn)】1、目的是合理保證1財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性2運(yùn)營(yíng)的效率和效果3遵守運(yùn)用的法律法規(guī)的要求2、設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任3、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)視與審計(jì)相關(guān)的控制【留意】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否不存在艱苦錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見

49、，雖然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中思索與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。【留意】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，該當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)能否合理、能否得到有效執(zhí)行，經(jīng)過控制測(cè)試評(píng)價(jià)控制的有效性以支持了解內(nèi)控時(shí)對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。獲取控制涉及和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)為獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序訊問被審計(jì)單位人員察看特定控制的運(yùn)用檢查文件和報(bào)告追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息中的處置過程穿行測(cè)試【留意】除非存在某些可以使控制得到一向運(yùn)轉(zhuǎn)的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不可以替代對(duì)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的測(cè)試?！局R(shí)點(diǎn)29】?jī)?nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分人工控制的適用

50、范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的人工成分在處置以下需求客觀判別或酌情處置的情形時(shí)候能夠更為適當(dāng)1、存在大額、異?；蚺及l(fā)的買賣2、存在難以界定、估計(jì)的或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤的情況3、針對(duì)變化的情況，需求對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)展人工干涉4、監(jiān)視自動(dòng)化控制的有效性人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)的層面1、人工控制能夠更容易被躲避、忽視或凌駕2、人工控制能夠不具有一向性3、人工控制能夠更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤人工控制不適當(dāng)?shù)那樾?、存在大量或反復(fù)發(fā)生的買賣2、事先可估計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤可以經(jīng)過自動(dòng)化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正3、用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處置【知識(shí)點(diǎn)30】控制環(huán)境控制環(huán)境，包括治理層和

51、管理層，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?！玖粢狻糠乐够虬l(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤，是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。對(duì)誠(chéng)信和品德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)思索要素1、被審計(jì)單位能否有書面的行為規(guī)范并向一切員工傳達(dá)2、被審計(jì)單位的企業(yè)文化能否強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和品德價(jià)值觀念的重要性3、管理層能否身膂力行，高級(jí)管理人員能否起表率作用4、對(duì)違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，管理層能否采取適當(dāng)?shù)膽土P措施對(duì)勝任才干的注重思索要素1、財(cái)務(wù)人員以及信息管理人員能否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任才干和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，能否經(jīng)過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處置2、管理層能否配備足夠的財(cái)務(wù)人員以順應(yīng)

52、業(yè)務(wù)開展和有關(guān)方面的需求3、財(cái)務(wù)人員能否具備了解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所需的技藝治理層的參與程度治理層對(duì)控制環(huán)境影響的要素1、治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性2、成員的閱歷和品德3、治理層參與被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)的程度和收到的信息以及其對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)檢查4、治理層采取措施的適當(dāng)性管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念，即管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)詳細(xì)控制實(shí)施環(huán)境的注重程度運(yùn)營(yíng)風(fēng)格管理層的運(yùn)營(yíng)風(fēng)格可以闡明管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分配思索要素1、在被審計(jì)單位內(nèi)部能否有明確的職責(zé)劃分，能否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡能夠地分別2、數(shù)據(jù)處置和管理的職責(zé)

53、的劃分能否合理3、能否已針對(duì)授權(quán)買賣建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛉肆Y源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、咨詢、提升和薪酬等方面?！局R(shí)點(diǎn)31】特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)的、根據(jù)判別以為需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索：1、風(fēng)險(xiǎn)能否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)2、風(fēng)險(xiǎn)能否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處置方法或其他方面的艱苦變化相關(guān)，因此需求特別關(guān)注3、買賣的復(fù)雜程度4、風(fēng)險(xiǎn)能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣5、財(cái)務(wù)信息計(jì)量的客觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果能否具有高度不確定性6、風(fēng)險(xiǎn)能否涉及異常或超出正常運(yùn)營(yíng)過程的的艱苦買賣非常規(guī)買賣判別事項(xiàng)是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的

54、買賣，如企業(yè)并購(gòu)、債務(wù)重組等通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)具有計(jì)量的艱苦不確定性，如資產(chǎn)減值預(yù)備金額的估計(jì)等非常規(guī)買賣的特征：1、管理層更多地干涉會(huì)計(jì)處置2、數(shù)據(jù)搜集和處置進(jìn)展更多的人工干涉3、復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處置方法4、非常規(guī)買賣的性質(zhì)能夠使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制由于以下緣由，與艱苦判別事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)е赂叩钠D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1、對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原那么存在不同的了解2、所要求的判別能夠是客觀和復(fù)雜的，或需求對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)【知識(shí)點(diǎn)32】財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定以下總體應(yīng)對(duì)措施：1、向

55、工程組強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持職業(yè)疑心的必要性2、指派更有閱歷或具有特殊技藝的審計(jì)人員，或利用專家的任務(wù)3、提供更多的督導(dǎo)4、在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的要素5、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修正【留意】財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很能夠源于薄弱的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境存在缺陷時(shí)做總體修正該當(dāng)思索的事項(xiàng)1、在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序2、經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)3、添加擬納入審計(jì)范圍的運(yùn)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響本質(zhì)性程序必做【留意】當(dāng)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案更傾向于

56、本質(zhì)性方案綜合性方案控制測(cè)試本質(zhì)性程序本質(zhì)性方案以本質(zhì)性程序?yàn)橹鳌局R(shí)點(diǎn)33】添加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法工程內(nèi)容提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法1、對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性程度或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施本質(zhì)性程序2、調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期3、采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同4、選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)實(shí)施要點(diǎn)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要?jiǎng)?wù)虛施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其詳細(xì)內(nèi)容2、雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)工程組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

57、等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序3、工程合伙人需求安排工程組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要防止使工程組成員處于困難境地 【留意】審計(jì)程序的不可預(yù)見性例如審計(jì)領(lǐng)域一些能夠適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序存貨向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工訊問，例如采購(gòu)、銷售、消費(fèi)人員等在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的清點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)展存貨監(jiān)盤銷售和應(yīng)收賬款向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工訊問，例如擔(dān)任處置大客戶賬戶的銷售部人員改動(dòng)實(shí)施本質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)展分析針對(duì)銷售和銷售退回延伸截止測(cè)試期間實(shí)施以前未曾思索過的審計(jì)程序，例如：1函證

58、確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售買賣，例如對(duì)出口銷售實(shí)施本質(zhì)性程序。2實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶。3測(cè)試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性程度的賬戶。4改動(dòng)函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提早或者推遲。5對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)展函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)展驗(yàn)證采購(gòu)和應(yīng)付賬款假設(shè)以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)展函證，可思索直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。假設(shè)經(jīng)常采用函證方式，可思索改動(dòng)函證的范圍或者時(shí)間對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性程度而未曾測(cè)試過的采購(gòu)工程，進(jìn)展細(xì)節(jié)測(cè)試運(yùn)用計(jì)算機(jī)

59、輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊工程，例如能否有不同的供應(yīng)商運(yùn)用一樣的銀行賬戶現(xiàn)金和銀行存款多項(xiàng)選擇幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)理表進(jìn)展測(cè)試對(duì)有大量銀行賬戶的，思索改動(dòng)抽樣方法固定資產(chǎn)對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性程度而未曾測(cè)試過的固定資產(chǎn)進(jìn)展測(cè)試，例如思索實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等集團(tuán)審計(jì)工程修正組成部分審計(jì)任務(wù)的范圍或者區(qū)域如添加某些不重要的組成部分的審計(jì)任務(wù)量，或?qū)嵉厝ソM成部分開展審計(jì)任務(wù)【知識(shí)點(diǎn)34】針對(duì)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序含義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)價(jià)的各類買賣、賬戶余額和披露認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審

60、計(jì)程序，包括控制測(cè)試和本質(zhì)性程序設(shè)計(jì)時(shí)思索的要素1、風(fēng)險(xiǎn)的重要性風(fēng)險(xiǎn)呵斥的后果的嚴(yán)重程度，后果越嚴(yán)重，越要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。2、艱苦錯(cuò)報(bào)發(fā)生的能夠性能夠性越大，越要精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。3、涉及的各類買賣、賬戶余額和披露的特征各有差別4、被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)各有差別5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否擬獲取審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)預(yù)期內(nèi)控運(yùn)轉(zhuǎn)有效，進(jìn)一步審計(jì)程序必需包含控制測(cè)試，且本質(zhì)性程序會(huì)遭到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。恰中選用本質(zhì)性方案或綜合性方案1、出于本錢效益的思索可以采用綜合性方案，即將測(cè)試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性與本質(zhì)性程序結(jié)合運(yùn)用2、出于質(zhì)量的思索必需經(jīng)過實(shí)施控制測(cè)試才能夠有效應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)