企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2223號(hào)

1、澳企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第跋22捌號(hào)礙金融工具確認(rèn)與愛計(jì)量愛第一章擺 爸金融工具概述斑一、金融工具的柏概念：敖 俺 矮金融工具，是指盎形成一個(gè)企業(yè)的笆金融資產(chǎn)，并形跋成其他單位的金熬融負(fù)債或權(quán)益工哎具的合同。骯 搬 襖例如，乙公司購(gòu)拜買甲公司發(fā)行的芭債券，乙公司屬敖于債券投資（金白融資產(chǎn)），甲公八司發(fā)行債券形成般了金融負(fù)債；乙百公司購(gòu)買甲公司版發(fā)行的普通股，翱乙公司屬于股權(quán)皚投資（金融資產(chǎn)愛），甲公司發(fā)行半股票形成了權(quán)益哎工具。敖企業(yè)用于投資、扳融資、風(fēng)險(xiǎn)管理拜的工具等金融工具：礙 是指芭形成一個(gè)企業(yè)的霸金融資產(chǎn)，并形澳成其他單位的金扒融負(fù)債或權(quán)益工皚具的合同。疤 甲公司百： 阿 盎 乙公司挨：拜 發(fā)行

2、公司半債券 辦 笆 債券投資翱 （金融負(fù)絆債） 巴 艾（金融資產(chǎn)）骯 發(fā)行公司芭普通股 巴 鞍 股權(quán)投資俺 （權(quán)益班工具） 挨 艾（金融資產(chǎn)）罷二、金融工具的阿分類：稗 吧金融工具可分為敗基礎(chǔ)金融工具和胺衍生工具。巴 斑 耙1. 翱基礎(chǔ)金融工具，盎是金融工具中的暗母類工具，包括暗企業(yè)持有的現(xiàn)金啊、存放于金融機(jī)吧構(gòu)的款項(xiàng)、普通傲股，以及代表在愛未來(lái)期間收取或邦支付金融資產(chǎn)的藹合同權(quán)利或義務(wù)柏等，如應(yīng)收賬款八、應(yīng)付賬款、其凹他應(yīng)收款、其他瓣應(yīng)付款、存出保百證金、存入保證案金、客戶貸款、靶客戶存款、債券板投資、應(yīng)付債券艾等。班2懊、衍生工具，是澳金融創(chuàng)新的產(chǎn)物爸。衍生工具包括阿遠(yuǎn)期合同、期貨瓣合同、

3、互換和期霸權(quán)，以及具有遠(yuǎn)靶期合同、期貨合骯同、互換和期權(quán)愛中一種或一種以壩上特征的工具。敗基本金融工具現(xiàn)埃金頒（澳應(yīng)收款項(xiàng)暗、暗應(yīng)付款項(xiàng)八、扮債券投資班、隘股權(quán)投資等啊）金融工具版 愛 鞍 白 案衍生(金融)工柏具金融期貨叭（邦金融期權(quán)版、敖金融互換半、骯金融遠(yuǎn)期襖、阿凈額結(jié)算的商品百期貨等襖）按價(jià)值衍生板/昂凈投資很少或零啊/哎未來(lái)交割百衍生工具是指企安業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及礙的、具有下列特愛征的金融工具或白其他合同：八 懊氨其價(jià)值隨著特定拔利率、金融工具按價(jià)格、商品價(jià)格隘、匯率、價(jià)格指骯數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、氨信用等級(jí)、信用矮指數(shù)或其他類似懊變量的變動(dòng)而變扒動(dòng)，變量為非金艾融變量的，該變岸量與合同的任一啊

4、方不存在特定關(guān)安系。衍生金融工按具泛指合同中隱擺含的變量（通常矮稱為絆“版標(biāo)的變量拜”拜）是金融變量的半衍生工具。例如哀，遠(yuǎn)期外匯合同背就是衍生金融工百具，其標(biāo)的變量癌是外匯匯率。 奧 板標(biāo)的變量不是金骯融變量的衍生工爸具，不屬于衍生拌金融工具。例如啊，將天氣指數(shù)等隘作為標(biāo)的變量的百衍生工具。但是背，這些工具通常叭具有與衍生金融叭工具類似的特征礙。班 辦因此，在會(huì)計(jì)處礙理上，不區(qū)分衍擺生金融工具和其把他衍生工具，而安將其統(tǒng)稱為衍生癌工具。傲 阿埃不要求初始凈投擺資，或與對(duì)市場(chǎng)鞍情況變動(dòng)有類似癌反應(yīng)的其他類型跋合同相比，要求昂很少的初始凈投斑資。叭板 奧捌在未來(lái)某一日期瓣結(jié)算。翱目前最主要的金靶

5、融衍生工具有以俺下幾類：（1）期貨合約耙 扳期貨合約是指由跋期貨交易所統(tǒng)一皚制定的、規(guī)定將安來(lái)某一特定時(shí)間唉和地點(diǎn)交割一定阿數(shù)量和質(zhì)量實(shí)物矮商品或金融商品捌的標(biāo)準(zhǔn)化合約。（2）期權(quán)合約襖 拔期權(quán)合約是指合安同的買方支付一霸定金額的款項(xiàng)后襖即可獲得的一種把選擇權(quán)合同。目哀前，我們證券市澳場(chǎng)上推出的認(rèn)股白權(quán)證，屬于看漲邦期權(quán)，認(rèn)沽權(quán)證阿則屬于看跌期權(quán)阿。（3）遠(yuǎn)期合同扮 氨遠(yuǎn)期合同是指合邦同雙方約定在未跋來(lái)某一日期以約礙定價(jià)值，由買方白向賣方購(gòu)買某一岸數(shù)量的標(biāo)的項(xiàng)目骯的合同。（4）互換合同拔 岸互換合同是指合背同雙方在未來(lái)某安一期間內(nèi)交換一巴系列現(xiàn)金流量的擺合同。按合同標(biāo)半的項(xiàng)目不同，互阿換可以分

6、為利率暗互換、貨幣互換俺、商品互換、權(quán)把益互換等。其中版，利率互換和貨伴幣互換比較常見背。阿三、金融資產(chǎn)和百金融負(fù)債的分類班 翱金融資產(chǎn)和金融捌負(fù)債在初始確認(rèn)百時(shí)可分為以下五埃類：昂 板1愛、以公允價(jià)值計(jì)邦量且其變動(dòng)計(jì)入埃當(dāng)期損益的金融阿資產(chǎn)般 捌和金融負(fù)債；癌 2耙、持有至到期投拌資；壩 3瓣、貸款和應(yīng)收款翱項(xiàng)；熬 4矮、可供出售金融癌資產(chǎn)；哎 5鞍、其他金融負(fù)債澳。罷金融資產(chǎn)和金融爸負(fù)債藹以公允價(jià)值計(jì)量拔且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)背期損益的金融資哀產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)疤可供出售金融資佰產(chǎn)其他金融負(fù)債版金融資產(chǎn)的分類矮一旦確定，不得爸隨意改變。把 瓣企業(yè)在初始確認(rèn)盎時(shí)將某金融資產(chǎn)把或

7、某金融負(fù)債劃藹分為以公允價(jià)值半計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)搬入當(dāng)期損益的金把融資產(chǎn)或金融負(fù)礙債后，不能重分皚類為其他類金融按資產(chǎn)或金融負(fù)債跋；其他類金融資頒產(chǎn)或金融負(fù)債也唉不能重分類為以笆公允價(jià)值計(jì)量且皚其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期搬損益的金融資產(chǎn)吧或金融負(fù)債。敗 班持有至到期投資藹、貸款和應(yīng)收款昂項(xiàng)、可供出售金岸融資產(chǎn)等三類金暗融資產(chǎn)之間，也罷不得隨意重分類版。皚以公允價(jià)值計(jì)量氨且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)稗期損益的金融資胺產(chǎn)埃（藹可供出售金融資般產(chǎn)與持有至到期拔投資之間可有條靶件轉(zhuǎn)換敗）稗持有至到期投資霸、骯貸款和應(yīng)收款項(xiàng)奧、板可供出售金融資芭產(chǎn)埃都不行轉(zhuǎn)換。辦持有至到期投資般重分類為可供出罷售金融資產(chǎn)熬-矮企業(yè)扳“骯違背承諾百”

8、邦出售或重分類扒（俺例外：企業(yè)不可把控因素引起捌）斑持有至到期投資半金額相對(duì)出售或班重分類前的總額稗較大的，剩余部絆分應(yīng)劃分為的可版供出售類，且隨艾后兩個(gè)完整的會(huì)頒計(jì)年度內(nèi)不能將哎任何金融資產(chǎn)劃拌分為此類。叭-企業(yè)的持埃有意圖或能力發(fā)吧生改變，滿足劃鞍分為持有至到期挨的要求版-可供出售靶金融資產(chǎn)的公允拔價(jià)值不再能夠可搬靠計(jì)量哎-持有可供奧出售金融資產(chǎn)的愛期限超過(guò)兩個(gè)完哎整的會(huì)計(jì)年度皚【例題1】關(guān)于扒金融資產(chǎn)的重分艾類，下列說(shuō)法中把正確的有（ 辦 ）。敖 A以公允艾價(jià)值計(jì)量且其變案動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益板的金融資產(chǎn)不能敖重分類為持有至耙到期投資霸 B以公允澳價(jià)值計(jì)量且其變百動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益襖的金融資產(chǎn)可以

9、板重分類為持有至哀到期投資半 C持有至班到期投資不能重癌分類為以公允價(jià)唉值計(jì)量且其變動(dòng)懊計(jì)入當(dāng)期損益的扳金融資產(chǎn)鞍 D持有至熬到期投資可以重邦分類為以公允價(jià)岸值計(jì)量且其變動(dòng)瓣計(jì)入當(dāng)期損益的敖金融資產(chǎn)【答案】AC哎第二章疤 靶金融資產(chǎn)柏第一節(jié)拜 伴金融資產(chǎn)的定義唉和分類奧 壩金融資產(chǎn)屬于企辦業(yè)資產(chǎn)的重要組礙成部分，主要包哎括：庫(kù)存現(xiàn)金、佰銀行存款、應(yīng)收皚賬款、應(yīng)收票據(jù)捌、其他應(yīng)收款項(xiàng)埃、股權(quán)投資、債胺權(quán)投資和衍生工壩具形成的資產(chǎn)等爸。跋 柏由于貨幣資金和罷長(zhǎng)期股權(quán)投資有背其各自的特殊性霸，故單獨(dú)用相應(yīng)搬的準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行巴了規(guī)范。斑 罷因此，本章不涉礙及貨幣資金和對(duì)辦子公司、聯(lián)營(yíng)企凹業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投佰

10、資以及在活躍市安場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)的俺長(zhǎng)期股權(quán)投資等艾金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)頒處理。壩第一節(jié)半 啊金融資產(chǎn)的定義案和分類壩 絆金融資產(chǎn)屬于企鞍業(yè)資產(chǎn)的重要組扮成部分，主要包哎括：庫(kù)存現(xiàn)金、啊銀行存款、應(yīng)收跋賬款、應(yīng)收票據(jù)襖、其他應(yīng)收款項(xiàng)八、股權(quán)投資、債啊權(quán)投資和衍生工拜具形成的資產(chǎn)等阿。挨 懊由于貨幣資金和扒長(zhǎng)期股權(quán)投資有翱其各自的特殊性捌，故單獨(dú)用相應(yīng)哀的準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行扮了規(guī)范。埃 把因此，本章不涉絆及貨幣資金和對(duì)擺子公司、聯(lián)營(yíng)企昂業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投昂資以及在活躍市敖場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)的挨長(zhǎng)期股權(quán)投資等吧金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)疤處理。安 翱企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自般身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投斑資策略和風(fēng)險(xiǎn)管白理要求，將取得辦的金融資產(chǎn)在初頒始確認(rèn)

11、時(shí)劃分為芭以下四類：跋 1拜、以公允價(jià)值計(jì)皚量且其變動(dòng)計(jì)入半當(dāng)期損益的金融拜資產(chǎn)盎 白；癌 2愛、持有至到期投跋資；盎 3把、貸款和應(yīng)收款扒項(xiàng)；胺 4邦、可供出售金融暗資產(chǎn)。版 邦上述分類一經(jīng)確埃定，不應(yīng)隨意變邦更。阿第二節(jié)拔 癌以公允價(jià)值計(jì)量阿且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)唉期損益的金融資瓣產(chǎn)辦一、以公允價(jià)值阿計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)凹入當(dāng)期損益的金懊融資產(chǎn)概述案以公允價(jià)值計(jì)量暗且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)吧期損益的金融資阿產(chǎn)，可以進(jìn)一步辦劃分為交易性金邦融資產(chǎn)和直接指壩定為以公允價(jià)值艾計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)罷入當(dāng)期損益的金爸融資產(chǎn)。 拜 搬以公允價(jià)值計(jì)量啊且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)岸期損益的金融資骯產(chǎn)扒；昂1.把交易性金融資產(chǎn)案：叭為賺取價(jià)差為目頒

12、的所購(gòu)的有活躍拜市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票柏/債券投資/基罷金投資等板、鞍有效套期工具以柏外的衍生工具絆2.昂直接指定為以公啊允價(jià)值計(jì)量且其耙變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損鞍益的金融資產(chǎn)半：班由于該金融資產(chǎn)盎的計(jì)量基礎(chǔ)不同氨所導(dǎo)致的相關(guān)利拔得或損失在確認(rèn)按或計(jì)量方面不一盎致;基于風(fēng)險(xiǎn)管哀理、戰(zhàn)略投資需熬要等罷。跋（一）交易性金百融資產(chǎn)吧 敗 癌滿足以下條件之佰一的金融資產(chǎn)，拜應(yīng)當(dāng)劃分為交易澳性金融資產(chǎn)：愛1、取得該金融搬資產(chǎn)的目的，主背要是為了近期出按售。例如，企業(yè)凹以賺取差價(jià)為目捌的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)俺入的股票、債券骯和基金等。板2、屬于進(jìn)行集鞍中管理的可辨認(rèn)半金融工具組合的皚一部分，且有客拌觀證據(jù)表明企業(yè)挨近期采用短期獲伴

13、利方式對(duì)該組合懊進(jìn)行管理。在這霸種情況下，即使案組合中有某個(gè)組霸成項(xiàng)目持有的期阿限稍長(zhǎng)也不受影頒響。癌3拜、屬于衍生工具把。但是，被指定疤為有效套期工具拔的衍生工具、屬頒于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同般的衍生工具、與伴在活躍市場(chǎng)中沒矮有報(bào)價(jià)且其公允按價(jià)值不能可靠計(jì)佰量的權(quán)益工具投凹資掛鉤并須通過(guò)頒交付該權(quán)益工具拔結(jié)算的衍生工具吧除外。罷最常見的就是在八活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)八，且其公允價(jià)值班能可靠計(jì)量的金哀融資產(chǎn)，同時(shí)加骯上持有埃的目的是為了短凹期獲利。如，大靶家日常生活中在凹二級(jí)市上購(gòu)買的稗股票和債券，如背果是為了短期內(nèi)盎獲利而持有的話辦，就屬于該類金安融資產(chǎn)。拜 霸（二）直接指定班為以公允價(jià)值計(jì)版量且其變動(dòng)計(jì)入伴

14、當(dāng)期損益的金融班資產(chǎn)啊 暗企業(yè)不能隨意將爸某項(xiàng)金融資產(chǎn)直佰接指定為以公允吧價(jià)值計(jì)量且其變啊動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益把的金融資產(chǎn)。矮 白直接指定為以公胺允價(jià)值計(jì)量且其班變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損罷益的金融資產(chǎn)，挨主要是指企業(yè)基佰于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)哀略投資需要所作愛的指定。奧只有在滿足以下骯條件之一時(shí)，企叭業(yè)才能將某項(xiàng)金邦融資產(chǎn)直接指定愛為以公允價(jià)值計(jì)皚量且其變動(dòng)計(jì)入鞍當(dāng)期損益的金融靶資產(chǎn)：絆 1、該擺指定可以消除或壩明顯減少由于該稗金融資產(chǎn)的計(jì)量隘基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致骯的相關(guān)利得或損熬失在確認(rèn)或計(jì)量盎方面不一致的情愛況。奧 2、企盎業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投笆資策略的正式書昂面文件已載明，跋該金融資產(chǎn)組合澳等以公允價(jià)值為安基礎(chǔ)進(jìn)行管理、艾

15、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管芭理人員報(bào)告。氨注意：在活躍市八場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、頒公允價(jià)值不能可按靠計(jì)量的權(quán)益工背具投資，不能指傲定為以公允價(jià)值岸計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)胺入當(dāng)期損益的金岸融資產(chǎn)。癌二、以公允價(jià)值罷計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)壩入當(dāng)期損益的金斑融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處百理埃企業(yè)應(yīng)設(shè)置俺“巴交易性金融資產(chǎn)扳”拔科目，核算為交版易目的而持有的啊債券投資、股票白投資、基金投資芭等交易性金融資矮產(chǎn)的公允價(jià)值，凹并按照交易性金柏融資產(chǎn)的類別和骯品種，分別皚“案成本邦”柏、版“盎公允價(jià)值變動(dòng)拔”哀等進(jìn)行明細(xì)核算白。拜 需要注意礙的是：敖 1、企業(yè)笆持有的直接指定埃為以公允價(jià)值計(jì)班量且其變動(dòng)計(jì)入盎當(dāng)期損益的金融半資產(chǎn)，也通過(guò)瓣“拔交易性金融資產(chǎn)

16、霸”芭科目核算，不單矮獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目凹核算；頒 2、劃分翱為交易性金融資藹產(chǎn)的衍生金融資霸產(chǎn)，不通過(guò)百“辦交易性金融資產(chǎn)隘”絆科目核算，應(yīng)通懊過(guò)單獨(dú)設(shè)置的壩“壩衍生工具邦”阿科目核算。 氨（一）交易性金般融資產(chǎn)的初始計(jì)鞍量昂 交易性半金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按癌照取得時(shí)的公允八價(jià)值作為初始確熬認(rèn)金額，相關(guān)的熬交易費(fèi)用發(fā)生時(shí)愛計(jì)入當(dāng)期損益。擺如果實(shí)際支付的盎價(jià)款中包含已到俺付息期但尚未領(lǐng)敗取的債券利息或背已宣告但尚未發(fā)班放的現(xiàn)金股利，瓣應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為罷應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)版入交易性金融資皚產(chǎn)的初始確認(rèn)金班額。笆 擺皚交易費(fèi)用是指可熬直接歸屬于購(gòu)買班、發(fā)行或處置金哀融工具新增的外阿部費(fèi)用。包括支柏付給代理機(jī)構(gòu)、哎咨

17、詢公司、券商鞍等的手續(xù)費(fèi)和傭般金及其他必要開暗支，不包括債券藹溢價(jià)、折價(jià)、融鞍資費(fèi)用、內(nèi)部管瓣理成本及其他與拌交易不直接相關(guān)邦的費(fèi)用。壩1、企業(yè)取得交哀易性金融資產(chǎn)，敖按其公允價(jià)值，八借記礙“佰交易性金融資產(chǎn)案敗成本擺”扳科目，按發(fā)生的耙交易費(fèi)用，借記邦“把投資收益岸”瓣科目，按已到付安息期但尚未領(lǐng)取八的債券利息或已懊宣告但尚未發(fā)放啊的現(xiàn)金股利，借癌記凹“跋應(yīng)收利息阿”俺或癌“襖應(yīng)收股利扮”邦科目，按實(shí)際支安付的金額，貸記懊“頒銀行存款艾”柏等科目。版 借：交易哀性金融資產(chǎn)辦扳成本（公允價(jià)值般）挨 伴投資收益（發(fā)生拜的交易費(fèi)用）搬 阿應(yīng)收股利（已宣阿告但尚未發(fā)放的斑現(xiàn)金股利）啊 或：應(yīng)收跋利息

18、（已到付息柏期但尚未領(lǐng)取的靶利息）岸 貸：壩銀行存款等半2瓣、收到上列現(xiàn)金版股利或債券利息拔時(shí)，借記按“礙銀行存款白”芭科目，貸記柏“埃應(yīng)收利息笆”擺或伴“芭應(yīng)收股利礙”礙科目。胺 借：叭銀行存款霸 敖貸：應(yīng)收利息/哎應(yīng)收股利癌【例安2艾】柏 2007把年胺1半月案1鞍日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股罷份有限公司按扮86 800艾元的價(jià)格購(gòu)入甲懊公司于疤2006版年俺1案月愛1哎日發(fā)行的面值為奧80 000皚元、期限伴5隘年、票面利率為瓣6%氨、每年岸12吧月佰31柏日付息、到期還挨本的債券作為交矮易性金融資產(chǎn)，啊并支付交易費(fèi)用靶300絆元。債券購(gòu)買價(jià)搬格中包含已到付俺息期但尚未支付啊的利息4 80澳0元。跋

19、?。ò?爸）骯 擺2007奧年邦1傲月拔1阿日伴，購(gòu)入甲公司債拜券笆 岸借：交易性金融凹資產(chǎn)稗艾甲公司債券扒(案成本耙) 82 隘000辦 斑 叭應(yīng)收利息霸 俺 斑 傲 般 捌 藹 4 8芭00芭 矮 搬投資收益芭 暗 版 跋 埃 叭 盎 搬 300扳 版 熬貸：銀行存款疤 藹 邦 骯 藹 把 拌 87 10扮0拔 癌（拌2芭）收到甲公司支俺付的債券利息時(shí)氨 借：銀隘行存款 霸 叭 壩 4 8拔00拌 貸岸：應(yīng)收利息 藹 頒 拜 班 4 800扳 白【例骯3捌】華峰公司矮2挨月皚10背日哀從奧A半股票市場(chǎng)購(gòu)入八S按公司股票捌3 000案股，每股購(gòu)買價(jià)俺格拔10俺元，另支付交易啊手續(xù)費(fèi)及印花稅翱

20、等芭230版元，款項(xiàng)以存入吧證券公司投資款岸支付。暗 般借：交易性金融癌資產(chǎn)爸S胺公司股票（成本扒）昂 30 000八 爸 芭投資收益頒 熬 背 頒 胺 安 百 隘 230稗 百 斑貸：其他貨幣資俺金癌按存出投資款礙 胺 盎30 230矮（二）交易性金哀融資產(chǎn)持有期間拜收益的確認(rèn)拌 企業(yè)在艾交易性金融資產(chǎn)哎持有期間所獲得搬的現(xiàn)金股利或債辦券利息，應(yīng)當(dāng)確奧認(rèn)為投資收益。跋 1、持按有交易性金融資把產(chǎn)期間，被投資哀單位宣告發(fā)放的巴現(xiàn)金股利時(shí)，借霸記 骯“八應(yīng)收股利胺”埃科目，貸記翱“芭投資收益疤”百科目；跋 2、資班產(chǎn)負(fù)債表日，投柏資企業(yè)按分期付板息、一次還本債按券投資的票面利半率計(jì)提利息，借唉記

21、藹“佰應(yīng)收利息辦”俺 科目，貸記半“埃投資收益盎”班科目。收到上列拔現(xiàn)金股利或債券癌利息時(shí)，借記叭“哎銀行存款翱”版科目，貸記挨“熬應(yīng)收利息唉”爸或傲“絆應(yīng)收股利瓣”芭科目。 扒借：應(yīng)收股利（笆被投資單位宣告礙發(fā)放的現(xiàn)金股利耙俺投資持股比例）邦或：應(yīng)收利息（扒資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)爸算的應(yīng)收利息）翱 貸傲：投資收益爸收到上列現(xiàn)金股笆利或債券利息時(shí)唉，哀 借：爸銀行存款愛 八貸：應(yīng)收利息/盎應(yīng)收股利昂（三）交易性金吧融資產(chǎn)的期末計(jì)絆量班 交易性愛金融資產(chǎn)的期末埃計(jì)量，是指采用板一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)凹，對(duì)交易性金融般資產(chǎn)的期末價(jià)值案進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，翱并以此列示于資艾產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)八計(jì)程序。扮 根據(jù)企把業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

22、規(guī)邦定，交易性金融扮資產(chǎn)的期末價(jià)值敗應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表壩日的公允價(jià)值反芭映，公允價(jià)值的拔變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損敖益。辦 耙1盎、資產(chǎn)負(fù)債表日壩，交易性金融資俺產(chǎn)的公允價(jià)值高拜于其賬面余額時(shí)扒，應(yīng)按二者之間柏的差額，調(diào)增交暗易性金融資產(chǎn)的案賬面余額，同時(shí)佰確認(rèn)公允價(jià)值上白升的收益，借記百“把交易性金融資產(chǎn)背懊公允價(jià)值變動(dòng)唉”奧科目，貸記礙“巴公允價(jià)值變動(dòng)損耙益敖”骯科目；半 借：交柏易性金融資產(chǎn)跋按公允價(jià)值變動(dòng)盎 埃 貸：公允價(jià)值氨變動(dòng)損益藹 2暗、資產(chǎn)負(fù)債表日半，交易性金融資鞍產(chǎn)的公允價(jià)值低胺于其賬面余額時(shí)耙，應(yīng)按二者之間癌的差額，調(diào)減交澳易性金融資產(chǎn)的傲賬面余額，同時(shí)板確認(rèn)公允價(jià)值下拌跌的損失，借記稗“

23、板公允價(jià)值變動(dòng)損俺益跋”拌 科目，貸記絆“鞍交易性金融資產(chǎn)唉巴公允價(jià)值變動(dòng)巴”懊科目。絆 借：公敗允價(jià)值變動(dòng)損益邦 熬 貸：交易性金襖融資產(chǎn)白巴公允價(jià)值變動(dòng)捌（四）交易性金芭融資產(chǎn)的處置礙 企業(yè)處隘置交易性金融資罷產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問(wèn)襖題，是正確確認(rèn)板處置損益。罷 交易性唉金融資產(chǎn)的處置捌損益，是指處置斑交易性金融資產(chǎn)疤實(shí)際收到的價(jià)款敗，減去所處置交懊易性金融資產(chǎn)賬板面余額后的差額敖。其中，交易性八金融資產(chǎn)的賬面拌余額，是指交易斑性金融資產(chǎn)的初案始計(jì)量金額加上癌或減去資產(chǎn)負(fù)債罷表日公允價(jià)值變矮動(dòng)后的金額。靶 如果在八處置交易性金融巴資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入叭應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金吧股利或債券利息跋尚未收回，還應(yīng)班先從

24、處置價(jià)款中骯扣除該部分現(xiàn)金唉股利或債券利息皚后，確認(rèn)處置收啊益。靶1礙、處置交易性金疤融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)凹際收到的處置價(jià)板款，借記靶“骯銀行存款頒”班等科目，按該交翱易性金融資產(chǎn)的叭初始成本，貸記跋“頒交易性金融資產(chǎn)半藹成本癌”翱科目，按該交易跋性金融資產(chǎn)的公敖允價(jià)值變動(dòng)，貸礙記或借記拌“隘交易性金融資產(chǎn)辦絆公允價(jià)值變動(dòng)案”安科目，按其差額氨，貸記或借記叭“伴投資收益翱”拜科目。暗 借：銀行存佰款等辦 貸：交邦易性金融資產(chǎn)拜案成本叭 叭交易性金融資產(chǎn)昂八公允價(jià)值變動(dòng)（瓣也可能在借方）癌 扒投資收益（也可藹能在借方）拔2、同時(shí)，將該班交易性金融資產(chǎn)奧持有期間已確認(rèn)半的公允價(jià)值變動(dòng)凹凈損益，轉(zhuǎn)入把“隘

25、投資收益哎”拔科目。借記或貸翱記癌“半公允價(jià)值變動(dòng)損柏益巴”翱科目，貸記或借捌記奧“擺投資收益百”瓣科目。傲 借：公搬允價(jià)值變動(dòng)損益哎（原計(jì)入該金融扮資產(chǎn)的公允價(jià)值礙變動(dòng)）鞍 礙貸：投資收益八或：借：投資收襖益敗 貸昂：公允價(jià)值變動(dòng)岸損益（原計(jì)入金背融資產(chǎn)的公允價(jià)皚值變動(dòng)）瓣由此可見，交易艾性金融資產(chǎn)處置版所實(shí)現(xiàn)的損益由翱?jī)刹糠謽?gòu)成：骯 （1）出售埃該交易性金融資挨產(chǎn)時(shí)的出售收入拜與其賬面價(jià)值的唉差額；扮 （2）原來(lái)襖已經(jīng)作為公允價(jià)翱值變動(dòng)損益入賬鞍的金額。頒【例題4】20跋07年5月，甲矮公司以480萬(wàn)笆元購(gòu)入乙公司股埃票60萬(wàn)股作為凹交易性金融資產(chǎn)阿，另支付手續(xù)費(fèi)氨10萬(wàn)元，20擺07年6

26、月30班日該股票每股市骯價(jià)為7.5元，暗2007年8月藹10日，乙公司癌宣告分派現(xiàn)金股頒利，每股0.2愛0元，8月20礙日，甲公司收到鞍分派的現(xiàn)金股利昂。至12月31啊日，甲公司仍持伴有該交易性金融霸資產(chǎn)，期末每股挨市價(jià)為8.5元半，2008年1伴月3日以515昂萬(wàn)元出售該交易哀性金融資產(chǎn)。假疤定甲公司每年6絆月30日和12伴月31日對(duì)外提佰供財(cái)務(wù)報(bào)告。 暗要求：（1）編啊制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)奧的會(huì)計(jì)分錄；八 （拔2）計(jì)算該交易捌性金融資產(chǎn)的累澳計(jì)損益。答案】班（1）編制上述襖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)半分錄(單位：萬(wàn)拌元)安俺2007年5月盎購(gòu)入時(shí) 板借：交易性金融扮資產(chǎn)拔敗成本 伴 480跋 投資收艾益 岸

27、 哀 1澳0佰 貸：銀行存笆款 敗 鞍 瓣 490班翱2007年6月案30日背借：公允價(jià)值變扒動(dòng)損益 斑 芭30氨 骯 靶 爸（480-60佰哎7.5）叭 貸：交易性芭金融資產(chǎn)叭頒公允價(jià)值變動(dòng) 愛 30澳靶2007年8月癌10日宣告分派邦時(shí) 礙借：應(yīng)收股利 稗 矮 岸 壩 12搬 貸：投資收胺益 吧 爸 板 12阿霸2007年8月愛20日收到股利阿時(shí)伴借：銀行存款 擺 懊 版 啊 12版 貸：應(yīng)收矮股利 岸 氨 般 1白2哀胺2007年12皚月31日 矮借：交易性金融傲資產(chǎn)拜白公允價(jià)值變動(dòng) 芭 60翱 矮 盎 阿 （昂60八佰8.5-450般）埃 貸：公允價(jià)案值變動(dòng)損益 稗 襖 安60叭扳20

28、08年1月笆3日處置鞍借：銀行存款 按 唉 跋515背 貸：交易啊性金融資產(chǎn)懊把成本 伴 480挨 靶交易性金融資產(chǎn)跋唉公允價(jià)值變動(dòng) 拌 30 班 埃投資收益 靶 挨 跋 5傲同時(shí)，借：公允巴價(jià)值變動(dòng)損益 芭 胺 30扒 班 貸：投資收把益 案 斑 襖 30巴（2）計(jì)算該交般易性金融資產(chǎn)的般累計(jì)損益安該交易性金融資笆產(chǎn)的累計(jì)損益把-10-30+版12+60+5跋 -30+30澳=37萬(wàn)元把【例題5】20襖07年1月1日頒，甲企業(yè)從二級(jí)霸市場(chǎng)支付價(jià)款 阿1 020 0埃00元（含已到疤付息期但尚未領(lǐng)百取的利息20 啊000元）購(gòu)入白某公司發(fā)行的債擺券，另發(fā)生交易班費(fèi)用20 00愛0元。該債券面斑

29、值1 000 八000元，剩余岸期限為2年，票癌面利率為4%，盎每半年付息一次八，甲企業(yè)將其劃案分為交易性金融俺資產(chǎn)。其他資料安如下：矮 （1）叭2007年1月唉5日艾，收到該債券2吧006年下半年耙利息20 00背0元；拔 （2）搬2007年6月熬30日笆，該債券的公允邦價(jià)值為1 15礙0 000元（阿不含利息）；敗（啊3澳）吧2007按年藹7案月安5瓣日，收到該債券邦半年利息；靶（4）扳2007罷年絆12板月疤31扮日，該債券的公頒允價(jià)值為1 1般00 000元礙（不含利息）；挨（5）2008隘年1月5日，收阿到該債券200罷7年下半年利息俺；隘（6）2008骯年3月31日，氨甲企業(yè)將該債

30、券扳出售，取得價(jià)款啊 1 180 稗000元（含1傲季度利息10 稗000元）。敖 要求：假班定不考慮其他因癌素，編制上述經(jīng)拔濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分艾錄。壩（俺1背）敗2007耙年疤1皚月礙1擺日，購(gòu)入債券頒 借：交阿易性金融資產(chǎn)案芭成本 1 00俺0 000拌 骯 應(yīng)收利息 盎 氨 疤20 000佰 般 投資收益 凹 暗 埃20 000柏 霸貸：銀行存款 般 疤 隘 1 懊040 000靶（2）2007哎年1月5日，收懊到該債券200昂6年下半年利息挨 借：銀白行存款 叭 罷 20半 000柏 骯貸：應(yīng)收利息 愛 矮 搬 鞍 20岸 000皚（拜3氨）暗 班2007年6月絆30日敗，確認(rèn)債券的公敖允

31、價(jià)值變動(dòng)和投搬資收益氨 借：交易性澳金融資產(chǎn)藹敖公允價(jià)值變動(dòng) 骯 150 00翱0俺 貸：埃公允價(jià)值變動(dòng)損伴益 瓣 拔 150 艾000岸 借：應(yīng)收利霸息 柏 版 伴 20 0傲00懊 貸：罷投資收益 氨 懊 般 壩 20 000俺（4） 哎2007拌年爸7哀月隘5敖日，收到該債券擺半年利息巴 借：銀行存艾款 敖 疤 吧 20案 000暗 貸：鞍應(yīng)收利息 俺 挨 哎 靶 20 000背（艾5岸）板 懊2007年12傲月31日，確認(rèn)芭債券公允價(jià)值變岸動(dòng)和投資收益霸 借：公允價(jià)愛值變動(dòng)損益 罷 伴 5拔0 000拌 貸：唉交易性金融資產(chǎn)阿哀公允價(jià)值變動(dòng) 翱 50 0伴00敖 借：應(yīng)收利扮息 半 班

32、 頒 20 0埃00班 貸：拔投資收益 罷 哀 疤 笆 20 000傲（6）氨2008佰年辦1暗月礙5傲日，收到該債券啊2007年下半氨年利息熬 借：銀行存頒款 熬 罷 哎 20 0敗00邦 貸：埃應(yīng)收利息 吧 隘 安 柏 20 000哀（吧7笆）捌2008襖年3月31日，愛甲企業(yè)將該債券盎予以出售背 借：應(yīng)收昂利息 唉 百 1凹0 000矮 貸拜：投資收益 按 愛 澳 10藹 000岸 借：銀行扒存款 頒 岸 1 17藹0 000扳 貸：背交易性金融資產(chǎn)挨巴成本 艾 1 0班00 000般 板 交易性金融資搬產(chǎn)疤礙公允價(jià)值變動(dòng) 拌 100 盎000 罷 擺 投資收益 白 柏 板 罷 70 0

33、0澳0 擺 爸 啊 芭同時(shí)，借：公允氨價(jià)值變動(dòng)損益 襖 10按0 000般 藹貸：投資收益 敗 翱 挨 1芭00 000芭 借：銀辦行存款 盎 靶 扮10 000澳 愛貸：應(yīng)收利息 礙 翱 吧 皚10 000昂第三節(jié)跋 骯持有至到期投資皚一、持有至到期俺投資概述捌 持有至唉到期投資，是指跋到期日固定、回斑收金額固定或可邦確定，且企業(yè)有把明確意圖和能力爸持有至到期的非襖衍生金融資產(chǎn)。拜 通常情盎況下，能夠劃分傲為持有至到期投辦資的金融資產(chǎn)，埃主要是債權(quán)性投白資，比如企業(yè)從斑二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入拜的固定利率國(guó)債頒、浮動(dòng)利率公司板債券等，符合持熬有至到期投資條稗件的，可以劃分霸為持有至到期投骯資。搬 企業(yè)

34、購(gòu)半入的股權(quán)投資，安因沒有固定的到疤期日，不符合持八有至到期投資條骯件的，不能劃分敖為持有至到期投拔資。邦 板持有至到期投資笆通常具有長(zhǎng)期性骯質(zhì)，但期限較短挨（艾1艾年以內(nèi)）的債券百投資，符合持有霸至到期投資條件熬的，也可將其劃安分為持有至到期版投資。 吧 企業(yè)不艾能將下列非衍生骯金融資產(chǎn)劃分為班持有至到期投資壩： 熬 （1）初巴始確認(rèn)時(shí)即被指把定為以公允價(jià)值罷計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)傲入當(dāng)期損益的非案衍生金融資產(chǎn)；埃 （2）初白始確認(rèn)時(shí)即被指耙定為可供出售的敗非衍生金融資產(chǎn)扳；般 熬（按3笆）符合貸款和應(yīng)哎收款項(xiàng)的定義的捌非衍生金融資產(chǎn)耙。壩特征：邦到期日固定疤、壩回收金額固定或哎可確定鞍、叭企業(yè)有明

35、確意圖艾和能力持有至到扮期班例如：政府債券氨、公共部門和準(zhǔn)暗政府債券、金融隘機(jī)構(gòu)債券、公司矮債券等符合以上捌條件的債券投資扮等 盎企業(yè)在將金融資巴產(chǎn)劃分為持有至艾到期投資時(shí)，應(yīng)俺當(dāng)把握其特征：襖（一）到期日固吧定、回收金額固按定或可確定背 到期日固定、傲回收金額固定或絆可確定,是指相岸關(guān)合同明確了投耙資者在確定的期啊間內(nèi)獲得或應(yīng)收暗取現(xiàn)金流量（例巴如投資利息和本笆金等）的金額和藹時(shí)間。因此，權(quán)阿益工具投資不能埃劃分為持有至到把期投資。皚（二）有明確意啊圖持有至到期搬“爸有明確意圖持有傲至到期稗” 吧，是指投資者在叭取得投資時(shí)意圖胺是明確的，除非瓣遇到一些企業(yè)所擺不能控制、預(yù)期跋不會(huì)重復(fù)發(fā)生且哎

36、難以合理預(yù)計(jì)的阿獨(dú)立事件，否則敖將持有至到期。跋存在下列情況之埃一的，表明企業(yè)爸沒有明確意圖持翱有至到期：扮1、持有該金融敗資產(chǎn)的期限不確翱定。稗2、發(fā)生市場(chǎng)利矮率變化、流動(dòng)性班變化、替代投資氨機(jī)會(huì)及其投資收般益率變化、融資安來(lái)源和條件變化頒等情況時(shí)，將出般售該金融資產(chǎn)。扮但是，無(wú)法控制翱、預(yù)期不會(huì)重復(fù)傲發(fā)生且難以合理埃預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)笆引起的金融資產(chǎn)埃出售除外。愛 芭3、該金融資產(chǎn)稗的發(fā)行方可以按罷照明顯低于其攤岸余成本的金額清八償。癌4、其他表明企盎業(yè)沒有明確意圖吧將該金融資產(chǎn)持笆有至到期的情況盎。凹據(jù)此，對(duì)于發(fā)行愛方可以贖回的債埃務(wù)工具，如發(fā)行叭方行使贖回權(quán)，盎投資者仍可收回瓣幾乎所有初始

37、凈藹投資，那么投資按者可以將此類投埃資劃分為持有至熬到期。但是，對(duì)按于投資者要求發(fā)半行方贖回的債務(wù)耙工具投資，投資懊者不能將其劃分扮為持有至到期。懊（三）有能力持挨有至到期案有能力持有至到把期，是指企業(yè)有瓣足夠的財(cái)務(wù)資源敗，并不受外部因矮素影響將投資持靶有至到期。存在白下列情況之一的版，表明企業(yè)沒有鞍能力將具有固定瓣期限的金融資產(chǎn)案投資持有至到期霸：辦1、沒有可利用吧的財(cái)務(wù)資源持續(xù)伴地為該金融資產(chǎn)隘投資提供資金支笆持，以使該金融壩資產(chǎn)持有至到期疤；搬2、受法律、行般政法規(guī)的限制，把使企業(yè)難以將該拌金融資產(chǎn)持有至岸到期；俺 3、其他表明挨企業(yè)沒有能力將澳具有固定期限的鞍金融資產(chǎn)投資持爸有至到期的

38、情況絆。 阿因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拌在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債傲表日對(duì)持有至到氨期投資的意圖和版能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。拌發(fā)生變化的，應(yīng)傲當(dāng)將其重分類為奧可供出售金融資叭產(chǎn)進(jìn)行處理。扒到期前處置或重班分類對(duì)所持有剩阿余非衍生金融資佰產(chǎn)的影響班企業(yè)將持有至到胺期投資到期前處巴置或重分類，通半常表明其違背了奧將投資持有至到澳期的最初意圖。骯如果處置或重分拜類為其他類金融霸資產(chǎn)的金額相對(duì)版于該類投資（即隘企業(yè)全部持有至奧到期投資）在出笆售或重分類前的皚總額較大，則企礙業(yè)在處置或重分扒類應(yīng)立即將其剩鞍余的持有至到期俺投資（即全部持藹有至到期投資扣澳除已處置或重分埃類的部分）重分笆類為可供出售金稗融資產(chǎn)。且隨后襖兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)霸年度

39、內(nèi)不能將任藹何金融資產(chǎn)劃分昂為此類。板例如，某企業(yè)在按2007搬年將某項(xiàng)持有至爸到期投資重分類案為可供出售金融拜資產(chǎn)或出售了一頒部份，且重分類熬或出售部分的金壩額相對(duì)于該企業(yè)埃沒有重分類或出般售之前全部持有藹至到期投資總額百比例較大，那么壩該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩伴余的其他持有至藹到期投資劃分為阿可供出售金融資襖產(chǎn)，而且在襖2008矮年和癌2009按年兩個(gè)完整的會(huì)氨計(jì)年度內(nèi)不能將叭任何金融資產(chǎn)劃阿分為持有至到期拜投資。俺需要說(shuō)明的是，阿遇到以下情況可辦以例外：柏 挨1拌、出售日或重分奧類日距離該項(xiàng)投笆資到期日或贖回隘日較近（如到期艾前皚3疤個(gè)月內(nèi)），且市叭場(chǎng)利率變化對(duì)該笆項(xiàng)投資的公允價(jià)拌值沒有顯著影響唉

40、；吧2拔、根據(jù)合同約定哀的償付方式，企氨業(yè)已收回幾乎所擺有初始本金；捌3疤、出售或重分類伴是由于企業(yè)無(wú)法胺控制、預(yù)期不會(huì)俺重復(fù)發(fā)生且難以礙合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立跋事件所引起。這襖種情況主要包括熬：愛（襖1翱）因被投資單位絆信用狀況惡化，白將持有至到期投盎資予以出售；般（白2阿）因相關(guān)稅收法愛規(guī)取消了持有至艾到期投資的利息襖稅前可抵扣政策氨，或顯著減少了半稅前可抵扣金額礙，將持有至到期翱投資予以出售；盎（凹3爸）因發(fā)生重大企擺業(yè)合并或重大處芭置，為保持現(xiàn)行拔利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或百維持現(xiàn)行信用風(fēng)半險(xiǎn)政策，將持有辦至到期投資予以癌出售；?。ò?辦）因法律、行政把法規(guī)對(duì)允許投資耙的范圍或特定投般資品種的投資限哀額作

41、出重大調(diào)整懊，將持有至到期巴投資予以出售；熬（愛5版）因監(jiān)管部門要暗求大幅度提高資巴產(chǎn)流動(dòng)性，或大罷幅度提高持有至佰到期投資在計(jì)算阿資本充足率時(shí)的艾風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持安有至到期投資予芭以出售。熬二、持有至到期氨投資的會(huì)計(jì)處理絆 把企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置俺“暗持有至到期投資皚”鞍科目，核算持有斑至到期投資的攤拔余成本，并按照癌持有至到期投資哀的類別和品種，辦分別靶“唉成本埃”案、辦“版利息調(diào)整拌”扳、絆“盎應(yīng)計(jì)利息藹”骯等進(jìn)行明細(xì)核算扮。啊 哎（一）持有至到氨期投資的初始計(jì)瓣量愛 藹持有至到期投資壩應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的案公允價(jià)值和相關(guān)百交易費(fèi)用之和作拜為初始確認(rèn)金額八。如果支付的價(jià)鞍款中包含已到付藹息期但尚未領(lǐng)取邦

42、的利息，應(yīng)單獨(dú)叭確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目頒。氨 胺1襖、企業(yè)取得的持昂有至到期投資，奧應(yīng)按該投資的面襖值，借記半“哎持有至到期投資斑癌成本爸”扮科目，按支付的拜價(jià)款中包含的已敗到付息期但尚未傲領(lǐng)取的利息，借艾記柏“罷應(yīng)收利息癌”藹科目，按實(shí)際支隘付的金額，貸記翱“骯銀行存款艾”扒等科目，按其差柏額，借記或貸記矮“辦持有至到期投資癌瓣利息調(diào)整叭”版科目。翱 借：持有至伴到期投資唉艾成本（面值）絆 應(yīng)板收利息（已到付白息期但尚未領(lǐng)取擺的利息）八 持哎有至到期投資笆凹利息調(diào)整（也可唉能在貸方）班 貸：癌銀行存款等哎2矮、收到支付的價(jià)襖款中包含的已到氨付息期但尚未領(lǐng)胺取的利息，借記凹“版銀行存款扮”巴科目，貸記

43、唉“板應(yīng)收利息皚”啊科目。翱 【例題6】扳2008年1月暗1日疤，乙企業(yè)購(gòu)入甲骯公司于瓣2007年1月暗1日爸發(fā)行的面值80巴0 000元、把期限為5年、票敖面利率為5%、奧每年年末付息、爸到期還本的債券懊作為持有至到期胺投資，實(shí)際支付啊價(jià)款半818 500百元，該價(jià)款中包鞍含相關(guān)交易費(fèi)用癌2 000俺元以及已到付息埃期但尚未支付的敗利息礙40 000胺元。請(qǐng)問(wèn)：應(yīng)該擺如何進(jìn)行賬務(wù)處啊理？百1暗）購(gòu)入債券時(shí)，昂 愛持有至到期投資耙的取得成本敖 唉=818 50凹0-40 00辦0=778 5班00疤（元）熬 借：持有至到班期投資白版成本 吧 80案0 000瓣 應(yīng)收氨利息 澳 岸 哎40 00

44、0 瓣 拌 貸：銀佰行存款 奧 哀 斑 818 5芭00 扳 跋 伴 把 疤 持有至到期投拔資翱邦利息調(diào)整 壩 21 50伴0捌（2）收到債券芭利息時(shí)。巴 班借：銀行存款挨 骯 啊 敖 盎 4捌0 000百 稗貸：應(yīng)收利息哎 瓣 疤 氨 耙 半 4藹0 000皚（二）持有至到扒期投資的利息收跋入的確認(rèn)扮 企業(yè)應(yīng)在版持有至到期投資翱持有期間，采用芭實(shí)際利率法，按昂照攤余成本和實(shí)瓣際利率計(jì)算確認(rèn)版利息收入，計(jì)入啊投資收益。昂 什么是實(shí)扳際利率法？攤余俺成本的含義是什骯么？ 疤 實(shí)際利率埃法，是指按照金傲融資產(chǎn)的攤余成靶本和實(shí)際利率計(jì)捌算確認(rèn)各期利息熬收入的方法。即藹以持有至到期投辦資期初賬面攤余頒

45、成本乘以實(shí)際利靶率作為當(dāng)期利息伴收入，以當(dāng)期利柏息收入與當(dāng)期按敖票面利率計(jì)算確柏定的應(yīng)收未收利藹息的差額作為當(dāng)捌期賬面成本攤銷辦額的一種方法。俺其中，實(shí)際利率霸是指將金融資產(chǎn)斑或金融負(fù)債在預(yù)岸期存續(xù)期間或適伴用的更短期間內(nèi)拔的未來(lái)現(xiàn)金流量板，折現(xiàn)為該金融邦資產(chǎn)或金融負(fù)債斑當(dāng)前賬面價(jià)值所跋使用的利率。班 實(shí)際利氨率應(yīng)當(dāng)在持有至鞍到期投資初始確辦認(rèn)時(shí)確定，并在拜該持有至到期投把資預(yù)期存續(xù)期間案或適用的更短期癌間內(nèi)保持不變。扮實(shí)際利率與票面按利率差別較小的拌，也可按票面利愛率計(jì)算利息收入瓣。 攤余成本的含義瓣 攤余成稗本，是指該金融懊資產(chǎn)的初始確認(rèn)柏金額經(jīng)過(guò)下列調(diào)骯整后的結(jié)果：氨 （1）扣除澳已償還

46、的本金；板 （2）加上翱或減去采用實(shí)際柏利率法將該初始邦確認(rèn)金額與到期愛日金額之間的差阿額進(jìn)行攤銷形成敗的累計(jì)攤銷額；昂 （3）扣除安已發(fā)生的減值損鞍失。瓣1背、資產(chǎn)負(fù)債表日伴，持有至到期投斑資為分期付息、搬一次還本債券投辦資的，應(yīng)按票面爸利率計(jì)算確定的白應(yīng)收未收利息，瓣借記傲“霸應(yīng)收利息哎” 襖科目，按持有至擺到期投資攤余成佰本和實(shí)際利率計(jì)靶算確定的利息收皚入，貸記搬“敖投資收益唉”背科目，按其差額佰，借記或貸記把“盎持有至到期投資熬疤利息調(diào)整芭”熬科目。按 借：應(yīng)收利息吧（按債券票面利八率計(jì)算的利息）跋 貸：投資懊收益（持有至到翱期投資攤余成本癌*實(shí)際利率）斑 持柏有至到期投資哀絆利息調(diào)整

47、（也可奧能在借方） 霸 佰 佰2背、持有至到期投礙資為一次還本付礙息債券投資的，百應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表百日按票面利率計(jì)藹算確定的應(yīng)收未巴收利息，借記澳“搬持有至到期投資耙奧應(yīng)計(jì)利息拔”擺科目，按持有至叭到期投資攤余成柏本和實(shí)際利率計(jì)耙算確定的利息收案入，貸記斑“安投資收益昂”骯科目，按其差額按，借記或貸記懊“傲持有至到期投資罷襖利息調(diào)整哀”頒科目。搬 借：持有至拌到期投資安昂應(yīng)計(jì)利息（按債爸券票面利率計(jì)算耙的利息）叭 貸：投矮資收益（持有至奧到期投資攤余成版本*實(shí)際利率）骯 埃 持有至到期投隘資俺爸利息調(diào)整（也可巴能在借方）暗【例題7】華聯(lián)胺實(shí)業(yè)股份有限公按司對(duì)持有至到期半投資采用實(shí)際利爸率法確認(rèn)利

48、息收絆入。該公司20案07年1月1日盎購(gòu)入面值500扮000元、期限芭5年、票面利率疤6%、每年12頒月31日付息、伴取得成本528按000元的乙公版司債券，在持有班期間應(yīng)如何確認(rèn)哀利息收入？白 （1）計(jì)算實(shí)巴際利率矮 一般來(lái)說(shuō)唉，企業(yè)債券的票伴面利率大于市場(chǎng)懊利率（即實(shí)際利案率）時(shí)，債券發(fā)把行企業(yè)會(huì)選擇溢扮價(jià)發(fā)行；企業(yè)債百券的票面利率小唉于市場(chǎng)利率時(shí)，芭債券發(fā)行企業(yè)會(huì)八選擇折價(jià)發(fā)行。叭 由于華聯(lián)罷公司取得乙公司奧債券成本高于乙胺公司債券的面值按，因此，該項(xiàng)持隘有至到期投資的敗實(shí)際利率一定低伴于吧票面利率。先按拔5%作為折現(xiàn)率盎進(jìn)行測(cè)算。查年頒金現(xiàn)值系數(shù)表和藹復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表稗可知，5期、5搬%

49、的年金現(xiàn)值系敗數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系岸數(shù)分別為4.3敖295和0.7耙835。乙公司襖債券本金和利息皚按5%作為折現(xiàn)熬率計(jì)算的現(xiàn)值如安下：哀 債券年利啊息額=5000頒00*6%=3扒0000（元）藹 利息和本拜金的現(xiàn)值 =3襖0000* 4壩.3295+5傲00000* 耙0.7835=耙521647（背元）稗 上式計(jì)算罷結(jié)果小于取得乙暗公司債券取得成疤本，說(shuō)明實(shí)際利柏率小于5%。再翱按4%作為折現(xiàn)艾率進(jìn)行測(cè)算。查佰年金現(xiàn)值系數(shù)表靶和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)奧表可知，5期、伴4%的年金現(xiàn)值佰系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值叭系數(shù)分別為4.啊4518和0.扮8219。乙公昂司債券本金和利胺息按4%作為折板現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值瓣如下：岸利

50、息和本金的現(xiàn)把值 =3000八0* 4.45把18+5000版00* 0.8疤219=544柏518（元）芭 上式計(jì)算結(jié)挨果大于取得乙公跋司債券取得成本澳（528000拔元），說(shuō)明實(shí)際芭利率大于4%。扒因此，實(shí)際利率熬介于4%和5%鞍之間，使用插值矮法估算實(shí)際利率胺為4.72%。岸（2）采用實(shí)際敖利率法確認(rèn)利息板收入岸 按唉2007年1月拔1日伴購(gòu)入乙公司債券伴時(shí)邦借：持有至到期礙投資唉瓣乙公司債券（成把本 ） 50瓣0000 佰 持有至暗到期投資挨巴乙公司債券（利哎息調(diào)整）280把00艾 貸：銀行存瓣款 疤 疤 熬 百 528 0耙00 柏 骯翱2007哀年霸12斑月柏31礙日確認(rèn)利息收入凹

51、 應(yīng)確認(rèn)的投案資收益=528八000案耙4.72%=2稗4 922元 叭 吧 氨“矮持有至到期投資鞍爸利息調(diào)整盎”礙 百 = 500稗000八版6%-24 9笆22=5078般元埃 借：應(yīng)收利熬息 疤 巴 30 擺000岸 貸：投資搬收益 俺 藹 癌 矮 24 922半 持有岸至到期投資癌罷乙公司債券（利拜息調(diào)整）5 0邦78擺 收到債券利佰息時(shí)，愛 借：銀行存挨款 案 敖 30 澳000扳 貸：壩應(yīng)收利息 案 奧 盎 傲 30 000俺半2008拔年俺12熬月板31暗日確認(rèn)利息收入瓣 應(yīng)確認(rèn)的投板資收益=（52皚8000-50安78）隘傲4.72%=2岸4 682元 暗 半 按“擺持有至到期

52、投資般澳利息調(diào)整艾”熬 吧 = 500奧000班岸6%-24 6哎82=5318斑元捌 借：應(yīng)收利班息 百 柏 30 辦000皚 貸：投資八收益 把 襖 疤 傲 24 682暗 持有骯至到期投資捌爸乙公司債券（利挨息調(diào)整）5 3愛18氨 收到債券利矮息時(shí)，拔 借：銀行存版款 岸 按 30 隘000皚 貸：班應(yīng)收利息 芭 版 襖 巴 30 000白巴2009案年板12奧月礙31懊日確認(rèn)利息收入伴 應(yīng)確認(rèn)的投笆資收益=（52笆8000-50骯78-5318白）敗熬4.72%暗 氨 巴 =24敗 431元 盎 安“罷持有至到期投資啊敗利息調(diào)整骯”哀 笆 哀 = 5按00000矮搬6%-24 4白31

53、=5569藹元佰 借：應(yīng)收利半息 皚 笆 30跋 000翱 貸：投資扮收益 把 伴 熬 愛 24 431扳 持有絆至到期投資佰擺乙公司債券（利板息調(diào)整）5 5吧69鞍 收到債券利啊息時(shí)，拜 借：銀行存皚款 哎 礙 30 耙000巴 貸：佰應(yīng)收利息 把 敗 哀 瓣 30 000搬啊2010瓣年安12礙月爸31矮日確認(rèn)利息收入藹 應(yīng)確認(rèn)的投資矮收益=（528襖000-507版8-5318-埃5569）扳搬4.72%襖 捌 百 =24 1胺68元 拌 扮“俺持有至到期投資案頒利息調(diào)整半”拜 奧 霸 = 500啊000盎奧6%-24 1笆68=5832瓣元凹 借：應(yīng)收利百息 敗 哎 30 愛000愛

54、貸：投資阿收益 艾 擺 斑 霸 24 168扒 持有絆至到期投資瓣敗乙公司債券（利佰息調(diào)整）5 8礙32把 收到債券利息安時(shí)，扮 借：銀行存暗款 扮 罷 30 凹000扒 貸：拔應(yīng)收利息 傲 胺 暗 稗 30 000敖唉2011安年藹12把月隘31班日確認(rèn)利息收入擺 唉“胺持有至到期投資百安利息調(diào)整把”搬（最后一期用倒敖推法得出） 拔 埃 斑 般=28000-芭5078-53跋18-5569愛-5832=6愛 203元瓣 投資收益=板 500000班胺6%-6203皚= 23 79唉7元罷 借：應(yīng)收利艾息 翱 敖 30 皚000把 貸：投板資收益 八 耙 疤 背 23 79氨7隘 持澳有至到期

55、投資佰斑乙公司債券（利頒息調(diào)整）6 2伴03扳 收到債券利絆息時(shí)，藹 借：銀行存搬款 癌 皚 哎 30 000半 貸：阿應(yīng)收利息 八 艾 啊 壩 30 000叭（三）持有至到岸期投資減值般 在資產(chǎn)擺負(fù)債表中，持有壩至到期投資通常八按賬面攤余成本隘列示其價(jià)值。但唉有客觀證據(jù)表明唉其發(fā)生了減值的挨，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬唉面攤余成本與預(yù)俺計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量芭現(xiàn)值之間的差額暗計(jì)算確定減值損壩失。敗 企業(yè)對(duì)拌持有至到期投資矮進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)翱，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)吧的實(shí)際情況，將盎持有至到期投資靶分為單項(xiàng)金額重岸大和非重大兩類藹。對(duì)單項(xiàng)金額重跋大的持有至到期跋投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)靶行減值測(cè)試；對(duì)阿對(duì)單項(xiàng)金額不重頒大的持有至到期氨投

56、資，可以單獨(dú)阿進(jìn)行減值測(cè)試，?；蛘邔⑵浒诎尉哂蓄愃菩庞蔑L(fēng)按險(xiǎn)特征的持有至啊到期投資組合中版進(jìn)行減值測(cè)試。埃單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生扳減值的持有至到癌期投資，也應(yīng)包霸含在具有類似信盎用風(fēng)險(xiǎn)特征的持俺有至到期投資組瓣合中再進(jìn)行減值瓣測(cè)試。暗企業(yè)對(duì)于單獨(dú)進(jìn)拜行減值測(cè)試的持芭有至到期投資，澳有客觀證據(jù)表明扳其發(fā)生了減值的熬，應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)鞍負(fù)債表日的未來(lái)拌現(xiàn)金流量現(xiàn)值（唉通常以初始確認(rèn)柏的實(shí)際利率為折胺現(xiàn)率），該現(xiàn)值哀低于其賬面攤余捌成本的差額，確疤認(rèn)為持有至到期板投資減值損失。扳 1、資產(chǎn)拌負(fù)債表日，持有盎至到期投資發(fā)生霸了減值的，按應(yīng)擺減記的金額，借矮記挨“半資產(chǎn)減值損失愛”安科目，貸記板“阿持有至到期投

57、資挨減值準(zhǔn)備罷”氨科目；吧 2、已計(jì)霸提減值準(zhǔn)備的持艾有至到期投資，敗若其價(jià)值以后又俺得以恢復(fù)，應(yīng)在搬原已計(jì)提的減值半準(zhǔn)備金額內(nèi)，按矮恢復(fù)增加的金額昂，借記佰“扒持有至到期投資稗減值準(zhǔn)備澳”啊科目，貸記胺“瓣資產(chǎn)減值損失邦”暗科目。唉【例題8】甲企背業(yè)于2007年胺1月1日購(gòu)入當(dāng)百日發(fā)行的面值為凹200000元胺、期限6年、票擺面利率6%、每柏年年末付息的乙案公司債券作為持愛有至到期投資。奧2009年12搬月31日，甲企敗業(yè)對(duì)持有至到期隘投資進(jìn)行減值測(cè)吧試時(shí)發(fā)現(xiàn)，因乙頒公司發(fā)生財(cái)務(wù)困癌難，所持有的乙敖公司債券預(yù)計(jì)只啊能收回分期支付佰的利息以及80哎%的本金。該項(xiàng)疤持有至到期投資半在初始確認(rèn)時(shí)確

58、奧定的實(shí)際利率為把5%，2009柏年12月31日八，乙公司債券賬埃面攤余成本為2癌05000元。凹請(qǐng)問(wèn)甲企業(yè)是否般需要計(jì)提持有至矮到期投資減值準(zhǔn)盎備？伴乙公司債券預(yù)計(jì)邦到期可收回本金稗=200000啊*80%=16艾0000元般乙公司債券預(yù)計(jì)案每年可收回利息佰=200000扮*6%=120板00元笆 查復(fù)利敗現(xiàn)值系數(shù)表和年捌金現(xiàn)值系數(shù)表可耙知，3期、5%扮的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)藹和年金現(xiàn)值系數(shù)澳分別為0.86瓣38和2.72襖32。乙公司債暗券預(yù)計(jì)可收回本鞍金和利息按5%疤作為折現(xiàn)率計(jì)算敖的現(xiàn)值如下：挨 乙公司債券爸預(yù)計(jì)可收回本息柏的現(xiàn)值辦 =1矮60000* 扮0.8638+敖12000* 按2.7

59、232=案170886（襖元）翱 乙公司債券俺減值損失=20擺5000-17拌0886=34捌114（元）澳 借：資產(chǎn)減懊值損失 耙 背 3鞍4114懊 貸皚：持有至到期投耙資減值準(zhǔn)備 唉 絆 34114凹（四）持有至到盎期投資的重分類挨 企業(yè)因啊持有至到期投資拌部分出售或重分伴類的金額較大，唉且不屬于企業(yè)會(huì)白計(jì)準(zhǔn)則所允許的罷例外情況，使該敖投資的剩余部分百不再適合劃分為靶持有至到期投資安的，企業(yè)應(yīng)將該半投資的剩余部分半重分類為可供出扒售金融資產(chǎn)，并靶以公允價(jià)值進(jìn)行芭后續(xù)計(jì)量。重分板類日，該投資的骯剩余部分的賬面唉價(jià)值與其公允價(jià)扒值之間的差額計(jì)襖入所有者權(quán)益，跋在該可供出售金敖融資產(chǎn)發(fā)生減值翱

60、或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)跋出，計(jì)入當(dāng)期損扮益。壩企業(yè)將持有至到叭期投資重分類為伴可供出售金融資按產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在重分澳類日按投資的公瓣允價(jià)值，借記皚“疤可供出售金融資凹產(chǎn)扒”爸，按投資的賬面搬余額，貸記罷“爸持有至到期投資哀翱成本?！鳖C、阿“吧持有至到期投資半阿應(yīng)計(jì)利息笆”昂科目，貸記或借哀記愛“按持有至到期投資吧扮利息調(diào)整跋”佰科目，按其差額骯，貸記或借記芭“扮資本公積辦辦其他資本公積半”哎科目。已計(jì)提減耙值準(zhǔn)備的，還應(yīng)疤同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)案?jìng)?。壩借：可供出售金捌融資產(chǎn)（重分類跋日公允價(jià)值）頒 貸：扳持有至到期投資啊捌成本熬 跋 持有至到期背投資笆傲應(yīng)計(jì)利息埃 稗 持有至到期八投資斑皚利息調(diào)整（也可邦能在借方）