會計學(xué)原理-財務(wù)會計報告補充

1、會計學(xué)原理華中師范大學(xué)武漢傳媒學(xué)院管理系第九章 財務(wù)會計報告 第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 利潤表 一個簡單的類比：同學(xué)上學(xué)學(xué)習(xí)與成績單財務(wù)報告：公司管理層的“成績單”上海證券交易所.mht上海證券交易所_單個證券信息.mht600519_2008_3.pdf600519_2008_中期財務(wù)報告.pdf孫子謀攻篇中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆?！逼髽I(yè)如何做到知己知彼?知己知彼，百戰(zhàn)不殆第一節(jié) 財務(wù)會計報告 一、財務(wù)會計報告涵義 財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財產(chǎn)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的書面

2、報告。內(nèi)容由三部分組成：（一）會計報表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。分年度、季度、月度報告。（二）會計報表附注是對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要項目等所作的解釋。（三）財務(wù)狀況說明書是對企業(yè)在一定會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營，資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。二、財務(wù)會計報告的作用 （一）可供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員掌握企業(yè)經(jīng)營管理情況。 （二）可供企業(yè)上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位經(jīng)營業(yè)績和政策執(zhí)行情況。 （三）可供企業(yè)投資者、債權(quán)人等掌握企業(yè)財務(wù)狀況和償債能力。 （四）可供財政、稅收、銀行、審計等部門掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 三、會計報表的種類及要

3、求 會計報表的種類（一）按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分 資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金流量表 利潤表 （二）按報送對象分 對外會計報表資產(chǎn)負債表、利潤表、對內(nèi)會計報表根據(jù)企業(yè)需要自行設(shè)計（三）按編制時間 月度會計報表 季度會計報表 年度會計報表 半年度會計報表 單位會計報表 匯總會計報表 （四）按編制單位分 （五）資金運動的狀態(tài)分類 現(xiàn)金流量表及各種附表 填制靜態(tài)報表動態(tài)報表企業(yè)會計報表種類表編 號 會計報表名稱 編 表 期 報送對象1 會企01表 資產(chǎn)負債表 中期報告、年度報告 對外2 會企02表 利潤表 中期報告、年度報告 對外3 會企03表 現(xiàn)金流量表 （至少）年度報告 對外4 會企01附表1 資產(chǎn)減值準備明細

4、表 年度報告 對外5 會企01附表2 股東權(quán)益減值變動表 年度報告 對外6 會企01表附表3 應(yīng)交增值稅明細表 中期報告、年度報告 對外7 會企02表附表1 利潤分配表 年度報告 對外8 會企02表附表2 分部報表（業(yè)務(wù)分部） 年度報告 對外9 會企02表附表3 分部報表（地區(qū)分部） 年度報告 對外 內(nèi)部報表 對內(nèi)二、 編制會計報表的要求 （一）數(shù)字真實 （二）內(nèi)容完整 （三）計算準確 （四）報送及時 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的涵義 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況報表，其理論依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式。二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債

5、表的內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類1）資產(chǎn)類流動資產(chǎn)項目包括現(xiàn)金及各種存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動資產(chǎn)項目包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。 2）負債類流動負債項目包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。長期負債項目主要包括長期借款。3）所有者權(quán)益類實收資本資本公積盈余公積未分配利潤三、資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表由表頭、表體和腳注三部分組成 資產(chǎn)負債表的格式主要有：賬戶式、報告式 （1）賬戶式。 又稱橫式，依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計方程式，利用賬戶余額的形式予以排列的方式。將資產(chǎn)負債表分為左、右兩方，左邊列

6、示資產(chǎn)項目，右邊列示負債及所有者權(quán)益項目，左右兩方的總計金額相等。 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，各行業(yè)廣泛使用這一形式（賬戶式） 200年月日 會企01表編制單位： 單位： 元 資 產(chǎn) 負 債 表 （續(xù)表） （續(xù)表） （續(xù)表） 1. 資產(chǎn)按流動性強弱排列。2. 負債按償還期長短排列。3. 所有者權(quán)益按永久性程度高低排列。 （2）報告式又稱豎式或垂直式，依據(jù)“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”的會計方程式，采用垂直予以排列的方式。將資產(chǎn)負債表由上而下，分別列示其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目，采取上下對照平衡原理而設(shè)計的一種形式。資產(chǎn)負債表（報告式）資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 40 000 長期投資 10 000 固定資產(chǎn) 80

7、000無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn) 1 000其他資產(chǎn) 9 000資產(chǎn)合計 140 000負債 流動負債 30 000 長期負債 20 000負債合計 50 000 凈資產(chǎn) 90 000所有者權(quán)益 實收資本 75 000 資本公積 5 000 盈余公積 5 000 留存利潤 5 000 所有者權(quán)益合計 90 000200年月日 編制單位： 單位： 元 四、資產(chǎn)負債表項目的填制資產(chǎn)負債表中的各項目，都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。資產(chǎn)負債表科目詳細要求.doc課本資產(chǎn)負債表例題 (1)根據(jù)總賬科目期末余額直接填列 如，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資(如為借方余額以“-”號填列)、應(yīng)付股

8、利、應(yīng)交稅金(如為借方余額以“一”號填列)、(2)根據(jù)同類總賬科目期末余額合并計算填列 如，“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列；(3)根據(jù)總賬科目余額減去其備抵項目后的凈額填列 如，“無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“無形資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列(4)根據(jù)結(jié)算科目的有關(guān)明細科目期末余額調(diào)整填列 如，“應(yīng)收賬款”所屬明細科目的期末余額為貸方余額時，應(yīng)調(diào)整為“預(yù)收賬款”科目的貸方余額，填人“預(yù)收賬款”項目第三節(jié) 利潤表 一、利潤表 利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月份、年度）生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。以“

9、收入-費用=利潤”會計方程式為理論依據(jù),利潤表是一種動態(tài)報表。 二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）利潤表的內(nèi)容包括表首，基本部分和補充資料三個方面，基本部分分四個層次（二）利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式，我國現(xiàn)用的是多步式。 單步式利潤表是將本期所有收入加在一起，然后再把所有費用加在一起，兩者相減，通過依次計算得出當(dāng)期損益單步式利潤表 利潤表（單步式）編制單位： 年 月 單位：元項 目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入和收益 其中：營業(yè)收入 營業(yè)外收入 營業(yè)收入和收益合計二、營業(yè)費用和損失 其中：營業(yè)成本 營業(yè)稅金 營業(yè)費用 管理費用 營業(yè)外支出 營業(yè)費用和損失合計利潤總額減：所得稅四、凈利潤（凈虧損以“-

10、”號填列）多步式利潤表對利潤的形成分四個層次展開：第一步，從主營業(yè)務(wù)收入出發(fā)，計算出主營業(yè)務(wù)利潤：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加第二步，在主營業(yè)務(wù)利潤的基礎(chǔ)上，計算出營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用第三步，在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，計算出利潤總額即稅前利潤： 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出第四步，在利潤總額的基礎(chǔ)上，計算出當(dāng)期凈利潤： 凈利潤=利潤總額-所得稅200年月日 會企02表 編制單位： 單位： 元 利 潤 表 （多步式）（續(xù)表） 1. 主營業(yè)務(wù)利潤。 2. 營業(yè)利潤。3. 利潤總額。 4. 凈利潤。 三、利潤表的項

11、目填制（一）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項目根據(jù)發(fā)生額填制。（二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶發(fā)生額填制。（三）其他業(yè)務(wù)利潤項目根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額減去“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶發(fā)生額分析計算填制。（四）營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等項目均根據(jù)相關(guān)賬戶發(fā)生額填制。（五）凈利潤項目根據(jù)本年利潤總額扣除所得稅后填制。具體填制項目見教材。 補充： 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的會計報表，是一張動態(tài)報表。 一、現(xiàn)金流量表內(nèi)容 基本內(nèi)容包括： （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品提供

12、勞務(wù) 購買商品 支付職工薪酬 交納稅款等 吸收外資 發(fā)行股票 分配利潤 、股利借入款項 償還債務(wù) （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對外投資收回投資購建和處置固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 200年月日 會企03表 編制單位： 單位： 元 現(xiàn) 金 流 量 表 現(xiàn)金流量表的主要項目填制參照企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1銷售商品、提供 勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本期銷售商品、提供勞務(wù)現(xiàn)金收入 收回前期銷售勞務(wù)的應(yīng)收款項 預(yù)收款項 銷貨退回 2收到的稅費退回3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金除上述1、2項收入外其他

13、與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入 4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括 本期購買商品接受勞務(wù)的現(xiàn)金支出 支付前期應(yīng)付款項 預(yù)付賬款 購貨退出收回的現(xiàn)金 5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經(jīng)營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出6. 支付各種稅費本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預(yù)交稅金 7. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金除上述46項支出外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1. 收回投資所收到的現(xiàn)金 對外長、短期投資收到的現(xiàn)金 收回長期債權(quán)投資本金的現(xiàn)金 2. 取得投資收益所收到的現(xiàn)金投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3. 處置固定

14、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額4. 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購買機器設(shè)備、自建工程等支出5. 投資所支付的現(xiàn)金權(quán)益性和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金6. 收到和支付其他與投資活動的現(xiàn)金流出除上述15項其他投資活動支出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1. 吸收投資所收到的現(xiàn)金投資者投入的現(xiàn)金2. 借款所收到的現(xiàn)金各種長、短期借款收到的現(xiàn)金3. 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金歸還各種借款支出4. 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出除上述13項外的其他籌資支出 補充：會計報表附表的編制 一、附注的內(nèi)容 1企業(yè)基本情況包括名稱、地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)等2財務(wù)報表

15、編報基礎(chǔ)3遵循企業(yè)會計準則的聲明4重要的會計政策、會計估計5會計政策、會計估計的變更及差錯更正的說明6報表重要項目的說明財務(wù)報表重要項目的內(nèi)容主要有：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）應(yīng)收款項（3）存貨（4）其他流動資產(chǎn)（5）可供出售金融資產(chǎn)（6）持有至到期投資（7）長期股權(quán)投資（8）投資性房地產(chǎn)（9）固定資產(chǎn)（10）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（11）油氣資產(chǎn)（12）無形資產(chǎn)（13）商譽的形成來源，賬面價值的增減情況（14）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（15）資產(chǎn)減值準備（16）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（17）交易性金融負債（18）職工薪酬（19）應(yīng)交稅費（20）其他流動負債（21）短期借款和長期借

16、款（22）應(yīng)付債券（23）長期應(yīng)付款（24）營業(yè)收入（25）公允價值變動收益（26）投資收益（27）資產(chǎn)減值損失（28）營業(yè)外收入（29）營業(yè)外支出（30）所得稅費用 （31）企業(yè)取得政府補助的種類和金額 （32）每股收益 （33）按費用性質(zhì)分類的利潤表 （34）非貨幣性資產(chǎn)交換 （35）股份支付 （36）債務(wù)重組 （37）借款費用 （38）外幣折算 （39）企業(yè)合并 （40）租賃 （41）終止經(jīng)營 （42）分部報告 二、附注的格式 實例600519_2008_中期財務(wù)報告.pdf補充：會計資料分析評價指標(biāo)及其計算 分析評價指標(biāo) 計算公式 分析作用 評價標(biāo)準（參考） （一）流動比率 流動資產(chǎn)流

17、動負債衡量短期償債能力 21 （二）速動比率 速動資產(chǎn)流動負債衡量近期償債能力 11 （三）資產(chǎn)負債率 負債總額資產(chǎn)總額衡量企業(yè)清算時保護債權(quán)人利益程度 0.5 （四）產(chǎn)權(quán)比率 負債總額所有者權(quán)益衡量企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)與債權(quán)人投入資本受所有者權(quán)益保障程度 一般應(yīng)小于1 分析評價指標(biāo) 計算公式 分析作用 評價標(biāo)準（參考） （五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與銷售水平之間的配比情況 次數(shù)多 投資效益好 （六）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售收入平均流動資產(chǎn)衡量流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快慢 次數(shù)多、速度快 利用效率高 （七）存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售成本平均存貨 衡量存貨周轉(zhuǎn)速度快慢 次數(shù)多、速度快、利用效率高 （八）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 賒銷收入凈額平均應(yīng)收賬款余額 衡量應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢和管理效率 次數(shù)多、收回貨款速度快 （續(xù)表） （續(xù)表） 分析評價指標(biāo) 計算公式 分析作用 評價