現(xiàn)金流量分析管理指南

1、 百 奧企業(yè)會計準(zhǔn)則熬辦現(xiàn)金流量表指壩 邦南疤 一、基本要求版（一）企業(yè)應(yīng)在埃年末編制年報時艾編報現(xiàn)金流量表氨。企業(yè)編報現(xiàn)金白流量表以后，不擺再編報財務(wù)狀況翱變動表。斑（二）現(xiàn)金流量疤表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名罷稱、會計期間、扳貨幣單位和報表懊編號。爸（三）現(xiàn)金流量懊表應(yīng)由制表人、巴單位負責(zé)人和主半管會計工作的負凹責(zé)人、會計機構(gòu)巴負責(zé)人（會計主把管人員）簽名并扮蓋章；設(shè)置總會骯計師的單位，還瓣須由總會計師簽昂名并蓋章。矮（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)澳根據(jù)編制現(xiàn)金流霸量表的需要，做爸好有關(guān)現(xiàn)金賬簿半、有關(guān)輔助賬簿瓣的設(shè)置等會計基埃礎(chǔ)工作。昂（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)K就現(xiàn)金等價物的跋確認標(biāo)準(zhǔn)，作出巴明確規(guī)定，并加邦以披露?，F(xiàn)金等斑價

2、物的確認標(biāo)準(zhǔn)伴如有變更，應(yīng)對氨其加以說明，并百應(yīng)披露確認標(biāo)準(zhǔn)昂變更對現(xiàn)金流量扳的影響程度。邦 二、關(guān)于定義啊本準(zhǔn)則對壩“皚現(xiàn)金翱”擺、靶“芭現(xiàn)金等價物百”爸和柏“背現(xiàn)金流量俺”敖進行了定義，以氨下分別加以說明岸。本準(zhǔn)則中涉及罷的其他比較重要挨的概念，如辦“艾經(jīng)營活動捌”阿、翱“阿投資活動皚”按、奧“辦籌資活動骯”頒等等，將在正文唉中其他部分予以邦說明。1現(xiàn)金澳現(xiàn)金指企業(yè)的庫按存現(xiàn)金以及可以稗隨時用于支付的拜存款。按會計上所說的現(xiàn)翱金通常指企業(yè)的翱庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金背流量表中的頒“柏現(xiàn)金凹”般不僅包括艾“翱現(xiàn)金岸”昂賬戶核算的庫存瓣現(xiàn)金，還包括企安業(yè)凹“柏銀行存款矮”板賬戶核算的存入按金融企業(yè)、可以

3、巴隨時用于支付的般存款，也包括搬“跋其他貨幣資金癌”敖賬戶核算的外埠襖存款、銀行匯票按存款、銀行本票背存款、信用證保耙證金存款和在途愛貨幣資金等其他把貨幣資金。拌需要注意的是，哀銀行存款和其他靶貨幣資金中有些壩不能隨時用于支扳付的存款，如不癌能隨時支取的定氨期存款等，不應(yīng)霸作為現(xiàn)金，而應(yīng)扒列作投資；提前懊通知金融企業(yè)便叭可支取的定期存扮款，則應(yīng)包括在柏現(xiàn)金范圍內(nèi)。2現(xiàn)金等價物霸現(xiàn)金等價物指企瓣業(yè)持有的期限短辦、流動性強、易笆于轉(zhuǎn)換為已知金捌額現(xiàn)金、價值變埃動風(fēng)險很小的投耙資。壩其中，期限短，斑一般是指從購買埃日起，三個月內(nèi)安到期。例如可在隘證券市場上流通瓣的三個月內(nèi)到期般的短期債券投資八等。哎

4、現(xiàn)金等價物雖然霸不是現(xiàn)金，但其懊支付能力與現(xiàn)金敗的差別不大，可罷視為現(xiàn)金。如企艾業(yè)為保證支付能巴力，手持必要的氨現(xiàn)金，為了不使百現(xiàn)金閑置，可以敖購買短期債券，疤在需要現(xiàn)金時，疤隨時可以變現(xiàn)。岸現(xiàn)金等價物的定岸義本身，包含了疤判斷一項投資是拔否屬于現(xiàn)金等價板物的四個條件，澳即：（氨1昂）期限短；（絆2頒）流動性強；（柏3佰）易于轉(zhuǎn)換為已芭知金額的現(xiàn)金；埃（盎4安）價值變動風(fēng)險骯很小。其中，期安限短、流動性強俺，強調(diào)了變現(xiàn)能骯力，而易于轉(zhuǎn)換爸為已知金額的現(xiàn)白金、價值變動風(fēng)癌險很小，則強調(diào)藹了支付能力的大艾小。3現(xiàn)金流量捌現(xiàn)金流量指企業(yè)凹現(xiàn)金和現(xiàn)金等價版物的流入和流出版。叭企業(yè)的現(xiàn)金流量半產(chǎn)生于不同

5、的來佰源，也有不同的版用途，如工業(yè)企懊業(yè)可通過銷售商斑品、提供勞務(wù)收傲回現(xiàn)金，通過向扳銀行借款收到現(xiàn)拔金等；為生產(chǎn)產(chǎn)拔品購買原材料、鞍固定資產(chǎn)需要支氨付現(xiàn)金，職工工俺資也需要用現(xiàn)金懊進行支付等?，F(xiàn)白金凈流量是指現(xiàn)案金流入與流出的頒差額，可能是正捌數(shù)，也可能是負暗數(shù)。如果是正數(shù)盎，則為凈流入；氨如果是負數(shù)，則盎為凈流出。一般盎來說，現(xiàn)金流入巴大于流出反映了班企業(yè)現(xiàn)金流量的伴積極現(xiàn)象和趨勢叭?，F(xiàn)金流量信息俺能夠表明企業(yè)經(jīng)佰營狀況是否良好奧，資金是否緊缺吧，企業(yè)償付能力版大小，從而為投骯資者、債權(quán)人、皚企業(yè)管理者等提百供非常有用的信熬息。隘需要注意的是，叭企業(yè)現(xiàn)金形式的襖轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)耙金的流入和流

6、出半，如企業(yè)從銀行唉提取現(xiàn)金，是企氨業(yè)現(xiàn)金存放形式俺的轉(zhuǎn)換，并未流案出企業(yè)，不構(gòu)成壩現(xiàn)金流量；同樣胺，現(xiàn)金與現(xiàn)金等搬價物之間的轉(zhuǎn)換佰也不屬于現(xiàn)金流藹量，比如，企業(yè)胺用現(xiàn)金購買將于安3跋個月內(nèi)到期的國擺庫券。俺 胺三、關(guān)于現(xiàn)金流爸量的分類百本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流扳量分為三類，即拌經(jīng)營活動產(chǎn)生的般現(xiàn)金流量、投資半活動產(chǎn)生的現(xiàn)金爸流量、籌資活動皚產(chǎn)生的現(xiàn)金流量板。1經(jīng)營活動翱經(jīng)營活動是指企扳業(yè)投資活動和籌伴資活動以外的所扒有交易和事項。敖從經(jīng)營活動的定盎義可以看出，經(jīng)拌營活動的范圍很拔廣，它包括了除半投資活動和籌資耙活動以外的所有辦交易和事項。對愛于工商企業(yè)而言巴，經(jīng)營活動主要按包括：銷售商品爸、提供勞務(wù)、

7、購靶買商品、接受勞邦務(wù)、支付稅費等扳等。芭一般來說，經(jīng)營百活動產(chǎn)生的現(xiàn)金班流入項目主要有皚：銷售商品、提拌供勞務(wù)收到的現(xiàn)氨金，收到的稅費懊返還，收到的其胺他與經(jīng)營活動有拌關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營耙活動產(chǎn)生的現(xiàn)金熬流出項目主要有安：購買商品、接岸受勞務(wù)支付的現(xiàn)疤金，支付給職工翱以及為職工支付埃的現(xiàn)金，支付的愛各項稅費，支付芭的其他與經(jīng)營活拜動有關(guān)的現(xiàn)金。靶各類企業(yè)由于行稗業(yè)特點不同，對笆經(jīng)營活動的認定瓣存在一定差異，霸在編制現(xiàn)金流量百表時，應(yīng)根據(jù)企阿業(yè)的實際情況，瓣對現(xiàn)金流量進行艾合理的歸類。由半于金融保險企業(yè)盎比較特殊，本準(zhǔn)皚則對金融保險企翱業(yè)經(jīng)營活動的認般定作了提示。2投資活動八投資活動是指企澳業(yè)長期

8、資產(chǎn)的購疤建和不包括在現(xiàn)敖金等價物范圍內(nèi)矮的投資及其處置扒活動。絆其中，長期資產(chǎn)拜是指固定資產(chǎn)、絆無形資產(chǎn)、在建靶工程、其他資產(chǎn)把等持有期限在一藹年或一個營業(yè)周岸期以上的資產(chǎn)。稗需要注意的是，百這里所講的投資鞍活動，既包括實隘物資產(chǎn)投資，也敖包括金融資產(chǎn)投疤資，它與企業(yè)八會計準(zhǔn)則唉辦投資所講的爸“矮投資癌”澳是兩個不同的概巴念。疤“八投資芭”版是指企業(yè)為通過安分配來增加財富矮，或為謀求其他爸利益，而將資產(chǎn)絆讓渡給其他單位扒所獲得的另一項懊資產(chǎn)。購建固定頒資產(chǎn)不是矮“笆投資哎”絆，但屬于投資活矮動。爸這里之所以將斑“矮包括在現(xiàn)金等價罷物范圍內(nèi)的投資挨”班排除在外，是因隘為已經(jīng)將包括在隘現(xiàn)金等價物

9、范圍敖內(nèi)的投資視同現(xiàn)扒金。拜一般來說，投資按活動產(chǎn)生的現(xiàn)金罷流入項目主要有稗：收回投資所收邦到的現(xiàn)金，取得吧投資收益所收到扮的現(xiàn)金，處置固愛定資產(chǎn)、無形資胺產(chǎn)和其他長期資壩產(chǎn)所收回的現(xiàn)金板凈額，收到的其艾他與投資活動有挨關(guān)的現(xiàn)金；投資拔活動產(chǎn)生的現(xiàn)金佰流出項目主要有唉：購建固定資產(chǎn)巴、無形資產(chǎn)和其盎他長期資產(chǎn)所支俺付的現(xiàn)金，投資芭所支付的現(xiàn)金，吧支付的其他與投癌資活動有關(guān)的現(xiàn)凹金。3籌資活動挨籌資活動是指導(dǎo)拜致企業(yè)資本及債隘務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)鞍生變化的活動。藹這里所說的資本斑，既包括實收資安本（股本），也骯包括資本溢價（把股本溢價）；這懊里所說的債務(wù)，巴指對外舉債，包稗括向銀行借款、懊發(fā)行債券以及

10、償罷還債務(wù)等。應(yīng)付懊賬款、應(yīng)付票據(jù)扮等商業(yè)應(yīng)付款等扒屬于經(jīng)營活動，罷不屬于籌資活動白。案一般來說，籌資捌活動產(chǎn)生的現(xiàn)金岸流入項目主要有昂：吸收投資所收凹到的現(xiàn)金，取得癌借款所收到的現(xiàn)啊金，收到的其他啊與籌資活動有關(guān)艾的現(xiàn)金；籌資活艾動產(chǎn)生的現(xiàn)金流礙出項目主要有：耙償還債務(wù)所支付拌的現(xiàn)金，分配股八利、利潤或償付叭利息所支付的現(xiàn)盎金，支付的其他擺與籌資活動有關(guān)艾的現(xiàn)金。澳 暗四、關(guān)于經(jīng)營活傲動產(chǎn)生的現(xiàn)金流板量懊1扒銷售商品、提把供勞務(wù)收到的現(xiàn)爸金胺本項目反映企業(yè)佰銷售商品、提供昂勞務(wù)實際收到的挨現(xiàn)金，包括銷售斑收入和應(yīng)向購買叭者收取的增值稅暗銷項稅額，具體頒包括：本期銷售芭商品、提供勞務(wù)耙收到的現(xiàn)

11、金，以斑及前期銷售商品疤、提供勞務(wù)本期背收到的現(xiàn)金和本拜期預(yù)收的款項，氨減去本期銷售本岸期退回的商品和佰前期銷售本期退百回的商品支付的頒現(xiàn)金。藹需要注意的是，安企業(yè)銷售材料和爸代購代銷業(yè)務(wù)收奧到的現(xiàn)金，也在霸本項目反映。百企業(yè)本期銷售商伴品、提供勞務(wù)收瓣到的現(xiàn)金可用如扳下公式計算得出凹：藹銷售商品、提供芭勞務(wù)收到的現(xiàn)金隘爸本期銷售商品、哎提供勞務(wù)收到的般現(xiàn)金收入扮+版本期收到前期的鞍應(yīng)收賬款阿+翱本期收到前期的半應(yīng)收票據(jù)骯+芭本期的預(yù)收賬款奧-頒本期因銷售退回百而支付的現(xiàn)金哀+斑本期收回前期核氨銷的壞賬損失把【例瓣1暗】甲企業(yè)本期銷吧售一批商品，開熬出的增值稅專用絆發(fā)票上注明的銷耙售價款為扮2

12、800000班元，增值稅銷項奧稅額為礙476000跋元，以銀行存款扳收訖；應(yīng)收票據(jù)鞍期初余額為啊270000盎元，期末余額為礙60000靶元；應(yīng)收賬款期般初余額為唉1000000扳元，期末余額為熬400000伴元；年度內(nèi)核銷耙的壞賬損失為扒20000隘元。另外，本期阿因商品質(zhì)量問題般發(fā)生退貨，支付昂銀行存款瓣30000瓣元，貨款已通過敖銀行轉(zhuǎn)賬支付。挨本期銷售商品、啊提供勞務(wù)收到的班現(xiàn)金計算如下：笆 按本期銷售商品收凹到的現(xiàn)金扳 327600矮0 辦加：本期收到前疤期的應(yīng)收票據(jù)（巴270000-絆60000暗）百 210000叭 扒本期收到前期的辦應(yīng)收賬款（啊1000000奧-400000笆-

13、20000巴）柏 580000耙 矮減：本期因銷售叭退回支付的現(xiàn)金氨 30000 邦本期銷售商品、班提供勞務(wù)收到的哎現(xiàn)金氨 403600奧0 敗2背收到的稅費返熬還礙本項目反映企業(yè)背收到返還的各種八稅費，如收到的耙增值稅、營業(yè)稅凹、所得稅、消費扒稅、關(guān)稅和教育俺費附加返還款等柏。敗【例艾2凹】甲企業(yè)前期出隘口商品一批，已靶交納增值稅，按吧規(guī)定應(yīng)退增值稅佰8500半元，前期未退，爸本期以轉(zhuǎn)賬方式凹收訖；本期收到爸退回的營業(yè)稅款凹18000俺元、收到的教育芭費附加返還款拌33000版元，款項已存入盎銀行。擺本期收到的稅費白返還計算如下：背 斑本期收到的出口熬退增值稅額襖 8500 搬加：收到的退營

14、絆業(yè)稅額扮 18000 矮收到的退教育費百附加返還額頒 33000 背本期收到的稅費瓣返還凹 59500 把3耙收到的其他與頒經(jīng)營活動有關(guān)的奧現(xiàn)金扮本項目反映企業(yè)笆除上述各項目外艾，收到的其他與扒經(jīng)營活動有關(guān)的耙現(xiàn)金，如罰款收埃入、流動資產(chǎn)損矮失中由個人賠償百的現(xiàn)金收入等。八其他與經(jīng)營活動哀有關(guān)的現(xiàn)金，如拌果價值較大的，挨應(yīng)單列項目反映案。阿需要注意的是，昂修訂前的會計準(zhǔn)氨則中的絆“扒經(jīng)營租賃收到的奧租金扒”阿項目，包括在修艾訂后的會計準(zhǔn)則霸中的愛“氨收到的其他與經(jīng)礙營活動有關(guān)的現(xiàn)俺金靶”凹項目中。疤4敗購買商品、接哀受勞務(wù)支付的現(xiàn)敗金扳本項目反映企業(yè)白購買材料、商品佰，接受勞務(wù)實際稗支付的現(xiàn)

15、金，包搬括支付的貨款以盎及與貨款一并支罷付的增值稅進項捌稅額，具體包括暗：本期購買商品柏、接受勞務(wù)支付疤的現(xiàn)金，以及本胺期支付前期購買按商品、接受勞務(wù)案的未付款項和本扒期預(yù)付款項，減柏去本期發(fā)生的購般貨退回收到的現(xiàn)擺金。岸企業(yè)本期購買商芭品、接受勞務(wù)支邦付的現(xiàn)金可用如白下公式計算得出氨：靶購買商品、接受扒勞務(wù)支付的現(xiàn)金疤班本期購買商品、叭接受勞務(wù)支付的拔現(xiàn)金襖+版本期支付前期的啊應(yīng)付賬款礙+絆本期支付前期的襖應(yīng)付票據(jù)拌+吧本期預(yù)付的賬款辦-頒本期因購貨退回佰收到的現(xiàn)金辦【例般3岸】甲公司本期購罷買原材料，收到熬的增值稅專用發(fā)岸票上注明的材料哀價款為熬150000白元，增值稅進項佰稅額為斑255

16、00爸元，款項已通過柏銀行轉(zhuǎn)賬支付；啊本期支付應(yīng)付票艾據(jù)巴100000岸元；用銀行匯票拔支付材料價款，唉收到銀行轉(zhuǎn)來銀版行匯票多余款收伴賬通知，余款昂2340跋元，材料及運費懊99800艾元，其相應(yīng)的增艾值稅為敗16966啊元；購買工程用拜物資澳150000皚元，貨款已通過版銀行轉(zhuǎn)賬支付。擺本期購買商品、八接受勞務(wù)支付的吧現(xiàn)金計算如下：啊 版本期購買原材料班支付的價款按 150000邦 安本期購買原材料哎支付的增值稅進懊項稅額澳 25500 笆本期購買材料支絆付的價款白 99800 半本期購買材料支版付的增值稅進項翱稅額昂 16966 胺加：本期支付的礙應(yīng)付票據(jù)擺 100000敗 翱購買商品、

17、接受拜勞務(wù)支付的現(xiàn)金凹 392266皚 捌5稗支付給職工以扒及為職工支付的瓣現(xiàn)金扮本項目反映企業(yè)辦實際支付給職工爸的現(xiàn)金以及為職俺工支付的現(xiàn)金，把包括本期實際支藹付給職工的工資按、獎金、各種津笆貼和補貼等，以柏及為職工支付的絆其他費用。不包扳括支付的離退休安人員的各項費用哀和支付給在建工昂程人員的工資等稗。支付的離退休邦人員的各項費用半，包括支付的統(tǒng)疤籌退休金以及未傲參加統(tǒng)籌的退休啊人員的費用，在笆“擺支付的其他與經(jīng)按營活動有關(guān)的現(xiàn)按金胺”把項目中反映；支哎付的在建工程人岸員的工資，在白“岸購建固定資產(chǎn)、耙無形資產(chǎn)和其他半長期資產(chǎn)所支付熬的現(xiàn)金敗”愛項目中反映。阿需要注意的是，愛企業(yè)為職工支付

18、巴的養(yǎng)老、失業(yè)等霸社會保險基金、藹補充養(yǎng)老保險；艾支付給職工的住罷房困難補助；企般業(yè)為職工交納的柏商業(yè)保險金；企斑業(yè)支付給職工或疤為職工支付的其熬他福利費用等，邦應(yīng)根據(jù)職工的工拜作性質(zhì)和服務(wù)對搬象，分別在熬“埃購建固定資產(chǎn)、拌無形資產(chǎn)和其他澳長期資產(chǎn)所支付艾的現(xiàn)金扮”把和柏“哎支付給職工以及扮為職工支付的現(xiàn)阿金昂”芭項目中反映。胺【例版4霸】甲企業(yè)本期實翱際支付工資爸500000唉元，其中經(jīng)營人般員工資案300000拔元，在建工程人挨員工資背200000瓣元。伴甲企業(yè)本期支付稗給職工以及為職半工支付的現(xiàn)金為懊300000礙元。柏6盎支付的各項稅半費吧本項目反映企業(yè)爸按規(guī)定支付的各百項稅費，包括

19、本跋期發(fā)生并支付的哀稅費，以及本期敗支付以前各期發(fā)八生的稅費和預(yù)交佰的稅金，如支付盎的教育費附加、襖礦產(chǎn)資源補償費艾、印花稅、房產(chǎn)絆稅、土地增值稅跋、車船使用稅、八預(yù)交的營業(yè)稅等叭。不包括計入固俺定資產(chǎn)價值、實拌際支付的耕地占愛用稅等，也不包斑括本期退回的增挨值稅、所得稅。按本期退回的增值版稅、所得稅，在白“俺收到的稅費返還艾”扒項目中反映。捌需要注意的是，拔修訂前的會計準(zhǔn)敗則中的翱“傲支付的增值稅款捌”叭、岸“斑支付的所得稅款挨”白、敖“拜支付的除增值稅稗、所得稅以外的八其他稅費芭”俺項目，包括在修百訂后的會計準(zhǔn)則鞍中的熬“擺支付的各項稅費襖”八項目中。暗【例笆5百】甲企業(yè)本期向班稅務(wù)機關(guān)交

20、納增唉值稅壩34000百元；本期發(fā)生的熬所得稅阿3100000吧元已全部交納；巴企業(yè)期初未交所襖得稅辦280000班鞍元；期末未交所跋得稅熬120000班元。霸本期支付的各項挨稅費計算如下：熬 鞍本期支付的增值哎稅額唉 34000 拔加：本期發(fā)生并扒交納的所得稅額佰 310000柏0 背前期發(fā)生本期交瓣納的所得稅額（瓣280000絆拜120000胺）骯 160000癌 懊支付的各項稅費笆 329400把0 暗7氨支付的其他與矮經(jīng)營活動有關(guān)的叭現(xiàn)金胺本項目反映企業(yè)吧除上述各項目外爸，支付的其他與藹經(jīng)營活動有關(guān)的扮現(xiàn)金，如罰款支拜出、支付的差旅白費、業(yè)務(wù)招待費氨、保險費等。其艾他與經(jīng)營活動有昂關(guān)的

21、現(xiàn)金，如果骯價值較大的，應(yīng)凹單列項目反映。背需要注意的是，皚修訂前的會計準(zhǔn)搬則中的矮“百經(jīng)營租賃所支付敗的現(xiàn)金把”擺項目，包括在修氨訂后的會計準(zhǔn)則澳中的扳“捌支付的其他與經(jīng)哎營活動有關(guān)的現(xiàn)叭金瓣”盎項目中。奧 伴五、關(guān)于投資活巴動產(chǎn)生的現(xiàn)金流搬量柏1癌收回投資所收邦到的現(xiàn)金罷本項目反映企業(yè)叭出售、轉(zhuǎn)讓或到霸期收回除現(xiàn)金等澳價物以外的短期哀投資、長期股權(quán)礙投資而收到的現(xiàn)傲金，以及收回長凹期債權(quán)投資本金版而收到的現(xiàn)金。岸不包括長期債權(quán)靶投資收回的利息熬，以及收回的非盎現(xiàn)金資產(chǎn)。拔需要注意的是，柏長期債權(quán)投資收把回的利息，不在哎本項目中反映，拜而在骯“埃取得投資收益所翱收到的現(xiàn)金阿”爸項目中反映。巴

22、【例斑6癌】甲企業(yè)某項權(quán)半益性投資本金為鞍5000000芭元，企業(yè)出售該矮投資，收回的全靶部投資金額為壩4800000骯元；某項債權(quán)性案投資本金靶3500000癌元，企業(yè)出售該案投資，收回的全扮部投資金額為罷4100000版元，其中，唉600000懊元是債券利息。懊本期收回投資所邦收到的現(xiàn)金計算奧如下：礙 壩收回權(quán)益性投資哎金額案 480000笆0 哎加：收回債權(quán)性氨投資本金靶 350000八0 愛收回投資所收到斑的現(xiàn)金壩 830000哀0 爸2啊取得投資收益氨所收到的現(xiàn)金愛本項目反映企業(yè)挨因股權(quán)性投資而暗分得的現(xiàn)金股利罷，從子公司、聯(lián)熬營企業(yè)或合營企般業(yè)分回利潤而收瓣到的現(xiàn)金，以及扮因債權(quán)性

23、投資而哀取得的現(xiàn)金利息阿收入。股票股利隘不在本項目中反凹映；包括在現(xiàn)金頒等價物范圍內(nèi)的邦債券性投資，其頒利息收入在本項吧目中反映。柏需要注意的是，胺修訂前的會計準(zhǔn)奧則中的半“背分得股利或利潤案所收到的現(xiàn)金盎”絆、疤“暗取得債券利息收皚入所收到的現(xiàn)金背”拔項目，包括在修板訂后的會計準(zhǔn)則伴中的按“擺取得投資收益所奧收到的現(xiàn)金熬”岸項目中。百【例白7背】甲企業(yè)期初長罷期投資余額氨2000000叭0扳元，均為股票投叭資，其中吧1500000澳0八元投資于敗A版企業(yè)，占其股本凹的扳75拌，采用權(quán)益法跋核算，另外絆2000000罷元和扳3000000把元分別投資于盎B邦企業(yè)和俺C奧企業(yè)，各占接受頒投資企業(yè)

24、總股本耙的疤5癌和捌10瓣，采用成本法暗核算；期末長期板投資余額為襖2900000背0靶元；當(dāng)年懊A岸企業(yè)盈利稗2000000斑0吧元，分配現(xiàn)金股芭利挨8000000班元，疤B俺企業(yè)虧損沒有分白配股利，吧C哀企業(yè)盈利凹6000000矮元，分配現(xiàn)金股澳利百2000000澳元。企業(yè)已如數(shù)疤收到現(xiàn)金股利。頒本期取得投資收柏益所收到的現(xiàn)金扳計算如下：骯 班取得般A版企業(yè)實際分回的八投資收益（俺8000000霸笆75澳）跋 600000艾0 笆加：取得爸B班企業(yè)實際分回的藹投資收益爸 0 矮取得擺C把企業(yè)實際分回的絆投資收益（捌2000000百癌10笆）壩 200000拜 胺取得投資收益所按收到的現(xiàn)金拜

25、 620000壩0 澳3安處置固定資產(chǎn)按、無形資產(chǎn)和其芭他長期資產(chǎn)所收耙回的現(xiàn)金凈額挨本項目反映企業(yè)鞍出售固定資產(chǎn)、敗無形資產(chǎn)和其他班長期資產(chǎn)所取得把的現(xiàn)金，減去為白處置這些資產(chǎn)而挨支付的有關(guān)費用擺后的凈額。處置捌固定資產(chǎn)、無形耙資產(chǎn)和其他長期唉資產(chǎn)所收到的現(xiàn)伴金，與處置活動芭支付的現(xiàn)金，兩邦者在時間上比較襖接近，以凈額反熬映更能反映處置艾活動對現(xiàn)金流量霸的影響，且由于班金額不大，故以耙凈額反映。由于安自然災(zāi)害等原因半所造成的固定資挨產(chǎn)等長期資產(chǎn)的捌報廢、毀損而收案到的保險賠償收爸入，也在本項目半中反映。俺需要注意的是，敗固定資產(chǎn)報廢、跋毀損的變賣收益絆以及遭受災(zāi)害而礙收到的保險賠償頒收入等，

26、也包括叭在本項目中反映礙；如處置固定資扒產(chǎn)、無形資產(chǎn)和愛其他長期資產(chǎn)所捌收回的現(xiàn)金凈額頒為負數(shù)，則應(yīng)作佰為投資活動產(chǎn)生凹的現(xiàn)金流量，在拌“懊支付的其他與投翱資活動有關(guān)的現(xiàn)唉金八”唉項目中反映。佰【例皚8礙】乙公司出售一拌臺不需用設(shè)備，般收到價款百300000扒元，該設(shè)備原價哎400000按元，已提折舊襖150000扒元。支付該項設(shè)拜備拆卸費用般2000巴元，運輸費用敖800斑元，設(shè)備已由購稗入單位運走。昂本期處置固定資艾產(chǎn)、無形資產(chǎn)和扮其他長期資產(chǎn)所澳收回的現(xiàn)金凈額靶計算如下：俺 哎本期出售固定資芭產(chǎn)收到的現(xiàn)金柏 300000岸 霸減：支付出售固笆定資產(chǎn)的清理費鞍用俺 2800 愛處置固定資產(chǎn)

27、、岸無形資產(chǎn)和其他暗長期資產(chǎn)所收回辦的現(xiàn)金凈額背 297200氨 奧4爸收到的其他與疤投資活動有關(guān)的吧現(xiàn)金拜本項目反映企業(yè)盎除上述各項目外暗，收到的其他與壩投資活動有關(guān)的澳現(xiàn)金。其他與投邦資活動有關(guān)的現(xiàn)斑金，如果價值較叭大的，應(yīng)單列項半目反映。隘5胺購建固定資產(chǎn)扮、無形資產(chǎn)和其白他長期資產(chǎn)所支奧付的現(xiàn)金般本項目反映企業(yè)澳購買、建造固定把資產(chǎn)，取得無形拜資產(chǎn)和其他長期擺資產(chǎn)所支付的現(xiàn)白金，包括購買機翱器設(shè)備所支付的稗現(xiàn)金及增值稅款佰、建造工程支付愛的現(xiàn)金、支付在安建工程人員的工頒資等現(xiàn)金支出，頒不包括為購建固岸定資產(chǎn)而發(fā)生的哀借款利息資本化百部分，以及融資稗租入固定資產(chǎn)所柏支付的租賃費。昂為購建

28、固定資產(chǎn)辦而發(fā)生的借款利癌息資本化部分，懊以及融資租入固扮定資產(chǎn)所支付的哎租賃費，應(yīng)在叭“懊籌資活動產(chǎn)生的捌現(xiàn)金流量搬佰支付的其他與籌癌資活動有關(guān)的現(xiàn)挨金埃”擺項目中反映，不安在本項目中反映伴。企業(yè)以分期付扮款方式購建的固壩定資產(chǎn)，其首次版付款支付的現(xiàn)金擺在本項目中反映胺，以后各期支付傲的現(xiàn)金在擺“氨籌資活動產(chǎn)生的暗現(xiàn)金流量澳白支付的其他與籌罷資活動有關(guān)的現(xiàn)拌金隘”疤項目中反映。癌【例阿9辦】乙公司購入房澳屋一幢，價款把1850000拜0敖元，通過銀行轉(zhuǎn)翱賬鞍1800000安0懊元，其他價款用熬公司產(chǎn)品抵償。班為在建廠房購進哀建筑材料一批，按價值為頒1600000絆元，價款已通過鞍銀行轉(zhuǎn)賬支付

29、。奧本期購建固定資絆產(chǎn)、無形資產(chǎn)和敖其他長期資產(chǎn)所版支付的現(xiàn)金計算班如下：板 熬購買房屋支付的霸現(xiàn)金班 180000伴00 懊加：為在建工程澳購買材料支付的佰現(xiàn)金百 160000稗0 白購建固定資產(chǎn)、芭無形資產(chǎn)和其他芭長期資產(chǎn)所支付背的現(xiàn)金拌 196000跋00 般6柏投資所支付的伴現(xiàn)金辦本項目反映企業(yè)般進行權(quán)益性投資擺和債權(quán)性投資所熬支付的現(xiàn)金，包哎括企業(yè)取得的除癌現(xiàn)金等價物以外扳的短期股票投資鞍、短期債券投資霸、長期股權(quán)投資白、長期債權(quán)投資罷支付的現(xiàn)金，以百及支付的傭金、佰手續(xù)費等附加費瓣用。企業(yè)購買債礙券的價款中含有邦債券利息的，以班及溢價或折價購般入的，均按實際罷支付的金額反映耙。哀需

30、要注意的是，襖企業(yè)購買股票和斑債券時，實際支敗付的價款中包含唉的已宣告但尚未啊領(lǐng)取的現(xiàn)金股利挨或已到付息期但叭尚未領(lǐng)取的債券班利息，應(yīng)在翱“唉支付的其他與投辦資活動有關(guān)的現(xiàn)氨金佰”搬項目中反映；收皚回購買股票和債啊券時支付的已宣奧告但尚未領(lǐng)取的巴現(xiàn)金股利或已到扒付息期但尚未領(lǐng)芭取的債券利息，柏應(yīng)在愛“伴收到的其他與投半資活動有關(guān)的現(xiàn)芭金吧“霸項目中反映。白此外，修訂前的俺會計準(zhǔn)則中的艾“按權(quán)益性投資所支捌付的現(xiàn)金澳”班、版“拌債權(quán)性投資所支氨付的現(xiàn)金藹”隘項目，在修訂后敗的會計準(zhǔn)則中的唉“絆投資所支付的現(xiàn)皚金傲”扮項目中反映。敗【例柏10搬】甲企業(yè)以銀行把存款跋2000000案0挨元分別投資于

31、把A班企業(yè)。骯B背企業(yè)和啊C啊企業(yè)，其中，按1500000唉0般元投資于頒A斑企業(yè)，占其股本阿總額的凹75拔，采用權(quán)益法鞍核算；哎2000000啊元投資于耙B耙企業(yè)，占其股本凹總額的瓣5澳，采用成本法捌核算；哀3000000拔元投資于耙C稗企業(yè)，占其股本矮總額的鞍10翱，采用成本法吧核算。此外，購靶買中國光大銀行芭發(fā)行的金融債券埃，面值總額凹2000000案元，票面利率皚8%扮，實際支付金額哀為翱2040000疤元。拜本期投資所支付鞍的現(xiàn)金計算如下?。喊?爸投資于礙A扮企業(yè)的現(xiàn)金總額扳 150000阿00 拜加：投資于皚B挨企業(yè)的現(xiàn)金總額扮 200000芭0 疤投資于霸C班企業(yè)的現(xiàn)金總額懊 3

32、00000爸0 跋投資于光大銀行耙金融債券的現(xiàn)金稗總額版 204000矮0 扮投資所支付的現(xiàn)般金罷 220400稗00 隘7阿支付的其他與埃投資活動有關(guān)的挨現(xiàn)金挨本項目反映企業(yè)昂除上述各項目外挨，支付的其他與愛投資活動有關(guān)的壩現(xiàn)金。其他與投矮資活動有關(guān)的現(xiàn)笆金，如果價值較巴大的，應(yīng)單列項懊目反映。凹 癌六、關(guān)于籌資活八動產(chǎn)生的現(xiàn)金流俺量頒1柏吸收投資所收暗到的現(xiàn)金按本項目反映企業(yè)版以發(fā)行股票、債拔券等方式籌集資岸金實際收到的款辦項凈額（發(fā)行收稗入減去支付的傭板金等發(fā)行費用后熬的凈額）。哀需要注意的是，八以發(fā)行股票、債般券等方式籌集資搬金而由企業(yè)直接叭支付的審計、咨扒詢等費用，不在愛本項目中反映

33、，骯而在礙“氨支付的其他與籌罷資活動有關(guān)的現(xiàn)白金柏”澳項目中反映；由擺金融企業(yè)直接支礙付的手續(xù)費、宣頒傳費、咨詢費、半印刷費等費用，啊從發(fā)行股票、債翱券取得的現(xiàn)金收骯入中扣除，以凈氨額列示。芭此外，修訂前的皚會計準(zhǔn)則中的礙“按吸收權(quán)益性投資搬所收到的現(xiàn)金骯”骯、巴“拜發(fā)行債券所收到拌的現(xiàn)金哎”按項目，在修訂后隘的會計準(zhǔn)則中的吧“邦吸收投資所收到絆的現(xiàn)金吧”扒項目中反映。笆【例背11矮】甲企業(yè)對外公跋開募集股份壩1000000耙0案股，每股盎1半元，發(fā)行價每股半1.1皚元，代理發(fā)行的邦證券公司為其支埃付的各種費用，半共計凹150000襖元。此外，甲企昂業(yè)為建設(shè)一新項伴目，批準(zhǔn)發(fā)行扒2000000

34、般0扮皚元的長期債券。瓣與證券公司簽署班的協(xié)議規(guī)定：該翱批長期債券委托捌證券公司代理發(fā)絆行，發(fā)行手續(xù)費盎為發(fā)行總額的絆3.5埃，宣傳及印刷板費由證券公司代扳為支付，并從發(fā)矮行總額中扣除。柏該企業(yè)至委托協(xié)挨議簽署為止，已拜支付咨詢費、公稗證費等捌5800把元。證券公司按巴面值發(fā)行，價款安全部收到，支付霸宣傳及印刷費等埃各種費用巴114200襖元。按協(xié)議將發(fā)皚行款劃至企業(yè)在吧銀行的存款賬戶扮上。瓣本期吸收投資所藹收到的現(xiàn)金計算矮如下：藹 翱發(fā)行股票取得的背現(xiàn)金隘 108500靶00 白其中：發(fā)行總額唉（熬1000000敗0瓣壩1.1跋）百 110000埃00 傲減：發(fā)行費用翱 150000艾 佰發(fā)

35、行債券取得的艾現(xiàn)金爸 191858皚00 壩其中：發(fā)行總額皚 200000伴00 胺減：發(fā)行手續(xù)費拔(200000瓣00爸斑3.5般盎) 70000埃0 鞍證券公司代付的八各種費用叭 114200罷 背吸收投資所收到阿的現(xiàn)金俺 300358暗00 拔本例中，已支付佰的咨詢費、公證澳費等辦5800巴元，應(yīng)在瓣“拔支付的其他與籌啊資活動有關(guān)的現(xiàn)骯金叭”暗項目中反映。埃2瓣借款收到的現(xiàn)懊金叭本項目反映企業(yè)阿舉借各種短期、捌長期借款而收到按的現(xiàn)金。瓣3鞍收到的其他與跋籌資活動有關(guān)的哀現(xiàn)金爸本項目反映企業(yè)唉除上述各項目外隘，收到的其他與藹籌資活動有關(guān)的半現(xiàn)金。其他與籌礙資活動有關(guān)的現(xiàn)拔金，如果價值較柏大

36、的，應(yīng)單列項捌目反映。本項目敖可根據(jù)有關(guān)科目百的記錄分析填列伴。把4按償還債務(wù)所支版付的現(xiàn)金瓣反映企業(yè)以現(xiàn)金盎償還債務(wù)的本金版，包括：歸還金稗融企業(yè)的借款本癌金、償付企業(yè)到唉期的債券本金等皚。盎需要注意的是，班企業(yè)償還的借款奧利息、債券利息礙，在拜“愛分配股利、利潤唉或償付利息所支按付的現(xiàn)金壩”敖項目中反映，不艾在本項目中反映凹。皚5霸分配股利、利跋潤或償付利息所拔支付的現(xiàn)金按本項目反映企業(yè)敖實際支付的現(xiàn)金襖股利、支付給其耙他投資單位的利叭潤或用現(xiàn)金支付班的借款利息、債邦券利息所支付的安現(xiàn)金。版需要說明的是，絆修訂前的會計準(zhǔn)澳則中的阿“罷分配股利或利潤疤所支付的現(xiàn)金版”霸、埃“凹償付利息所支付

37、拜的現(xiàn)金哀”盎項目，在修訂后唉的會計準(zhǔn)則中的藹“氨分配股利、利潤熬或償付利息所支背付的現(xiàn)金跋”骯項目中反映。此搬外，不同用途的絆借款，其利息的奧開支渠道不一樣瓣，如在建工程、頒財務(wù)費用等，但啊均在本項目中反艾映。盎【例按12氨】甲企業(yè)期初應(yīng)俺付現(xiàn)金股利為扒210000癌元，本期宣布并斑發(fā)放現(xiàn)金股利半500000案元，期末應(yīng)付現(xiàn)般金股利哀120000斑元。艾本期分配股利、邦利潤或償付利息懊所支付的現(xiàn)金計安算如下：跋 敗本期宣布并發(fā)放扒的現(xiàn)金股利把 500000隘 柏加：本期支付的熬前期應(yīng)付股利岸(210000擺120000百) 90000霸 扒分配股利、利潤般或償付利息所支凹付的現(xiàn)金靶 5900

38、00熬 俺6阿支付的其他與皚籌資活動有關(guān)的澳現(xiàn)金笆本項目反映企業(yè)版除上述各項目外癌，支付的其他與跋籌資活動有關(guān)的啊現(xiàn)金。其他與籌奧資活動有關(guān)的現(xiàn)奧金，如果價值較白大的，應(yīng)單列項敗目反映。啊需要說明的是，暗修訂前的會計準(zhǔn)跋則中的皚“扮發(fā)生籌資費用所拜支付的現(xiàn)金敖”版、扮“佰融資租賃所支付哀的現(xiàn)金拔”埃、癌“敖減少注冊資本所艾支付的現(xiàn)金擺”背項目，在修訂后阿的會計準(zhǔn)則中的班“哀支付的其他與籌班資活動有關(guān)的現(xiàn)翱金?！卑沩椖恐蟹从场０?啊七、關(guān)于購買和斑處置子公司及其扮他營業(yè)單位凹購買和處置子公頒司及其他營業(yè)單霸位屬于投資活動壩，其產(chǎn)生的現(xiàn)金板流量，應(yīng)在現(xiàn)金版流量表中敖“芭投資活動產(chǎn)生的芭現(xiàn)金流量?！?/p>

39、暗類別下斑“邦投資所支付的現(xiàn)爸金笆”暗或氨“般收回投資所收到疤的現(xiàn)金巴”絆項目下反映。案整體購買一個單盎位，其結(jié)算方式耙是多種多樣的，皚如購買方全部以拜現(xiàn)金支付或一部傲分以現(xiàn)金支付而挨另一部分以實物稗清償。同時，企拌業(yè)購買子公司及笆其他營業(yè)單位是跋整體交易，子公愛司和其他營業(yè)單埃位除有固定資產(chǎn)啊和存貨外，還可阿能持有現(xiàn)金和現(xiàn)隘金等價物。這樣斑，整體購買子公矮司或其他營業(yè)單澳位的現(xiàn)金流量，敗就應(yīng)以購買出價藹中以現(xiàn)金支付的拜部分減去子公司吧或其他營業(yè)單位安持有的現(xiàn)金和現(xiàn)白金等價物后的凈岸額反映。昂【例板13柏】經(jīng)過協(xié)商，甲罷企業(yè)決定購買丙瓣企業(yè)的一子公司俺，出價敖1500000翱元，全部以銀行柏存

40、款轉(zhuǎn)賬支付。佰該子公司的有關(guān)奧資料如下：佰資產(chǎn)負債表盎 胺資產(chǎn)隘 奧金澳 阿額唉 背負債及所有者權(quán)頒益安 拜金矮 懊額昂 現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)原價減：累計折舊長期投資其他資產(chǎn)150000 300000 班3000000版 吧1500000瓣 600000 50000 短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實收資本資本公積盈余公積400000 500000 200000 靶1200000靶 200000 100000 懊資產(chǎn)總額佰 260000佰0 阿負債及所有者權(quán)柏益總額捌 260000隘0 隘該子公司有岸150000壩元的現(xiàn)金及銀行芭存款，沒有現(xiàn)金氨等價物，企業(yè)的暗實際現(xiàn)金流出為案：盎 凹購買子公

41、司出價哀 150000辦0 般減：子公司持有骯的現(xiàn)金和現(xiàn)金等疤價物皚 150000拌 挨購買子公司支付傲的現(xiàn)金凈額疤 135000背0 擺本準(zhǔn)則要求企業(yè)岸在現(xiàn)金流量表附隘注中以總額披露擺當(dāng)期購買和處置矮子公司及其他營敖業(yè)單位的下列信耙息：敗（懊1絆）購買或處置價艾格；半（藹2巴）購買或處置價藹格中以現(xiàn)金支付捌的部分；岸（矮3埃）購買或處置子扮公司及其他營業(yè)皚單位所取得的現(xiàn)癌金；板（哎4叭）購買或處置子靶公司及其他營業(yè)佰單位按主要類別笆分類的非現(xiàn)金資俺產(chǎn)和負債。盎本例中，甲企業(yè)捌應(yīng)在現(xiàn)金流量表柏附注中作如下披耙露：艾購買子公司的基把本情況：辦 靶購買價格班 150000白0 叭購買價格中以現(xiàn)哎金

42、支付的部分八 150000阿0 斑購買子公司所取百得的現(xiàn)金笆 150000氨 佰非現(xiàn)金資產(chǎn)：存熬貨奧 300000笆 翱固定資產(chǎn)原價霸 300000拌0 藹減：累計折舊敖 150000伴0 跋長期投資邦 600000靶 爸其他資產(chǎn)稗 50000 佰負債：短期借款盎 400000岸 奧應(yīng)付賬款艾 500000岸 邦長期應(yīng)付款笆 200000敗 拜企業(yè)處置子公司唉及其他營業(yè)單位扒時，可適當(dāng)參照板上述作法進行處辦理。扒 埃八、關(guān)于金融保背險企業(yè)的現(xiàn)金流埃量哀金融保險企業(yè)經(jīng)跋營活動的性質(zhì)和般內(nèi)容與工商企業(yè)扮不同，從而直接稗影響其現(xiàn)金流量辦的分類。例如，按利息支出在工商翱企業(yè)應(yīng)作為籌資拌活動，而在金融拜

43、企業(yè)，利息支出敖是其經(jīng)營活動的巴主要支出，應(yīng)列暗入經(jīng)營活動產(chǎn)生芭的現(xiàn)金流量。再礙如，銀行等金融斑企業(yè)吸收的存款頒是其主要經(jīng)營業(yè)按務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營疤活動產(chǎn)生的現(xiàn)金壩流量反映。因此凹，為了滿足金融扒保險企業(yè)的特殊澳要求，本準(zhǔn)則對稗金融保險企業(yè)特半殊項目的現(xiàn)金流搬量以及歸類單獨斑作了規(guī)定。金融扮企業(yè)可根據(jù)本行扒業(yè)的特點及現(xiàn)金耙流量項目的實際絆情況，進行適當(dāng)班的歸類。班為此，本準(zhǔn)則列稗舉了金融企業(yè)中辦屬于經(jīng)營活動現(xiàn)靶金流量的項目：澳（半1懊）對外發(fā)放的貸斑款和收回的貸款哎；壩（挨2骯）吸收的存款和霸支付的存款本金鞍；壩（耙3襖）同業(yè)存款及存頒放同業(yè)款項；佰（巴4把）向其他金融企胺業(yè)拆借的資金；百（鞍5澳

44、）利息收入和利芭息支出；挨（般6霸）收回的已于前皚期核銷的貸款；白（佰7襖）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)板的企業(yè)，買賣證瓣券所收到或支出哎的現(xiàn)金；背（班8澳）融資租賃所收稗到的現(xiàn)金。疤保險企業(yè)的與保襖險金、保險索賠敗、年金退款和其板他保險利益條款芭有關(guān)的現(xiàn)金收入百和現(xiàn)金支出項目熬，應(yīng)作為經(jīng)營活班動產(chǎn)生的現(xiàn)金流笆量進行反映。百 按九、關(guān)于現(xiàn)金流礙量表的編制板1吧關(guān)于現(xiàn)金流量絆以總額或凈額反疤映啊現(xiàn)金流量一般應(yīng)俺當(dāng)以總額反映，襖從而全面揭示企奧業(yè)現(xiàn)金流量的方瓣向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)骯。但是，對于那芭些代客戶收取或般支付的現(xiàn)金以及懊周轉(zhuǎn)快、金額大鞍、期限短的項目版的現(xiàn)金收入和現(xiàn)扮金支出應(yīng)當(dāng)以凈扮額列示。因為這翱些現(xiàn)金流量項

45、目班周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)版停留的時間短，案企業(yè)加以利用的按余地比較小，凈凹額更能說明其對頒企業(yè)支付能力、佰償債能力的影響擺；反之，如果以皚總額反映，反而瓣會對評價企業(yè)的挨支付能力和償債扮能力、分析企業(yè)胺的未來現(xiàn)金流量般產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些隘項目包括銀行發(fā)耙放的短期貸款和愛吸收的活期儲蓄扮存款等。還有代壩客戶收取或支付懊的款項等，如證百券公司代收的客矮戶證券買賣交割傲費、印花稅等；皚旅游公司代游客斑支付的房費、餐白費、交通費、文盎娛費、行李托運靶費、門票費、票盎務(wù)費、簽證費等扒費用。邦金融企業(yè)由于其瓣存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)俺額巨大，比較頻頒繁，因而其下列俺項目應(yīng)以凈額列阿示：瓣（捌1哀）短期貸款發(fā)放暗與收回的貸款本

46、傲金；捌（板2靶）活期存款的吸襖收與支付；盎（笆3班）同業(yè)存款和存疤放同業(yè)款項的存凹?。话ⅲ〝?疤）向其他金融企盎業(yè)拆借資金；熬（盎5隘）委托存款與委絆托貸款；頒（八6把）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)絆的企業(yè)，證券的邦買入與賣出。耙2百關(guān)于匯率變化擺對現(xiàn)金的影響板編制現(xiàn)金流量表把時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)熬外幣現(xiàn)金流量以辦及境外子公司的邦現(xiàn)金流量折算成邦記賬本位幣。本扳準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)班外幣現(xiàn)金流量以半及境外子公司的傲現(xiàn)金流量，應(yīng)以搬現(xiàn)金流量發(fā)生日藹的匯率或平均匯翱率折算。匯率變拌動對現(xiàn)金的影響敖，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項阿目，在現(xiàn)金流量扒表中單獨列示。耙匯率變動對現(xiàn)金澳的影響，指企業(yè)笆外幣現(xiàn)金流量及板境外子公司的現(xiàn)頒金流量折算成記礙

47、賬本位幣時，所版采用的是現(xiàn)金流疤量發(fā)生日的匯率翱或平均匯率，而頒現(xiàn)金流量表最后癌一行岸“挨現(xiàn)金及現(xiàn)金等價壩物凈增加額敗”暗中外幣現(xiàn)金凈增般加額是按期末匯捌率折算的。這兩捌者的差額即為匯罷率變動對現(xiàn)金的拌影響。皚【例矮14扳】甲企業(yè)當(dāng)期出辦口商品一批，售按價疤1000000疤美元，銷售實現(xiàn)柏時的匯率為頒1凹：暗8.28把，收匯當(dāng)日匯率拜為壩1艾：俺8.25哎；當(dāng)期進口貨物半一批，價值罷500000啊美元，結(jié)匯當(dāng)日跋匯率為阿1翱：敖8.30凹，資產(chǎn)負債表日愛匯率為唉1盎：佰8.31氨。假設(shè)當(dāng)期沒有半其他業(yè)務(wù)發(fā)生。襖匯率變動對現(xiàn)金哀的影響額計算如稗下：艾 擺經(jīng)營活動流入的芭現(xiàn)金辦 100000按0愛

48、（美元）頒 擺匯率變動頒 笆暗0.06(8.霸31-8.25胺) 安匯率變動對現(xiàn)金百流入的影響額伴 60000搬（人民幣）靶 敖經(jīng)營活動流出的靶現(xiàn)金敖 500000扳（美元）敗 八匯率變動翱 伴吧0.01(8.稗31-8.30挨) 奧匯率變動對現(xiàn)金扳流出的影響額擺 5000伴（人民幣）按 頒匯率變動對現(xiàn)金啊的影響額叭 55000跋（人民幣）邦 氨現(xiàn)金流量表中：爸 愛經(jīng)營活動流入的跋現(xiàn)金白 825000邦0 矮經(jīng)營活動流出的霸現(xiàn)金扳 415000柏0 皚經(jīng)營活動產(chǎn)生的板現(xiàn)金流量凈額奧 410000拌0 敖匯率變動對現(xiàn)金扮的影響盎 55000 岸現(xiàn)金及現(xiàn)金等價敖物凈增加額白 415500癌0 敗現(xiàn)

49、金流量表補充阿資料中：愛 斑現(xiàn)金及現(xiàn)金等價盎物凈增加情況：襖 柏銀行存款的期末傲余額俺(500000把案8.31) 4埃155000 耙銀行存款的期初哀余額熬 0 板現(xiàn)金及現(xiàn)金等價拜物凈增加額拌 415500熬0 跋從上例可以看出壩，現(xiàn)金流量表中搬的最后一項扒“耙現(xiàn)金及現(xiàn)金等價笆物凈增加額叭”壩數(shù)額與現(xiàn)金流量哎表補充資料中扳“耙現(xiàn)金及現(xiàn)金等價按物凈增加額岸”爸數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)哀核對相符。拔在編制現(xiàn)金流量斑表時，對當(dāng)期發(fā)唉生的外幣業(yè)務(wù)，靶也可不必逐筆計敗算匯率變動對現(xiàn)背金的影響，可以拜通過現(xiàn)金流量表笆補充資料中礙“胺現(xiàn)金及現(xiàn)金等價拔物凈增加額藹”拜數(shù)額與現(xiàn)金流量扮表中靶“岸經(jīng)營活動產(chǎn)生的搬現(xiàn)金流量

50、凈額凹”芭、吧“柏投資活動產(chǎn)生的阿現(xiàn)金流量凈額叭”百、叭“拌籌資活動產(chǎn)生的?，F(xiàn)金流量凈額八”爸三項之和比較，熬其差額即為暗“胺匯率變動對現(xiàn)金俺的影響鞍”吧。3特殊項目擺特殊項目，是指芭企業(yè)日常活動之背外特殊的、不經(jīng)奧常發(fā)生的項目，罷如自然災(zāi)害損失澳、保險賠款、捐板贈等。現(xiàn)金流量昂表通過揭示企業(yè)般現(xiàn)金流量的來源般和用途，為分析熬現(xiàn)金流量前景提岸供信息，對于那澳些日?；顒又獍偬厥獾?、不經(jīng)常霸發(fā)生的項目，應(yīng)扮當(dāng)歸并到相關(guān)類礙別中，并單獨反挨映，也就是在現(xiàn)拜金流量相應(yīng)類別艾下單設(shè)一項。比安如，對于自然災(zāi)邦害損失和保險賠百款，如果能夠確癌指，屬于流動資懊產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列把入經(jīng)營活動產(chǎn)生背的現(xiàn)金流量；屬敖

51、于固定資產(chǎn)損失背，應(yīng)當(dāng)列入投資矮活動產(chǎn)生的現(xiàn)金礙流量。如果不能啊確指，則可以列斑入經(jīng)營活動產(chǎn)生把的現(xiàn)金流量。捐疤贈收入和支出，癌可以列入經(jīng)營活矮動。當(dāng)然，如果凹特殊項目的現(xiàn)金俺流量金額不大，艾則可以列入現(xiàn)金傲流量類別下的扒“叭其他把”艾項目，不單列項懊目。扳4敗關(guān)于經(jīng)營活動佰現(xiàn)金流量的列報八方法扮編制現(xiàn)金流量表埃時，經(jīng)營活動現(xiàn)啊金流量的列報方辦法有兩種：直接班法和間接法，它柏們通常也被稱之靶為現(xiàn)金流量表的把報告方法。暗直接法是指按現(xiàn)藹金收入和支出的啊主要類別直接反半映企業(yè)經(jīng)營活動八產(chǎn)生的現(xiàn)金流量叭，如銷售商品、罷提供勞務(wù)收到的胺現(xiàn)金；購買商品昂、接受勞務(wù)支付壩的現(xiàn)金等就是按吧現(xiàn)金收入和支出愛的

52、來源直接反映般的。在直接法下芭，一般是以利潤俺表中的營業(yè)收入隘為起算點，調(diào)節(jié)隘與經(jīng)營活動有關(guān)翱的項目的增減變岸動，然后計算出岸經(jīng)營活動產(chǎn)生的吧現(xiàn)金流量。安采用直接法時，啊有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)襖金流量的信息，爸一般通過以下途暗徑之一取得：伴（辦1案）企業(yè)的會計記疤錄；跋（哎2盎）根據(jù)以下項目半對利潤表中的營凹業(yè)收入、營業(yè)成岸本以及其他項目扒進行調(diào)整：敗俺當(dāng)期存貨及經(jīng)營捌性應(yīng)收和應(yīng)付項唉目的變動；藹俺固定資產(chǎn)折舊、熬無形資產(chǎn)攤銷等扮其他非現(xiàn)金項目?。话蛋捌洮F(xiàn)金影響屬于半投資或籌資活動昂現(xiàn)金流量的其他吧項目。熬間接法是指以凈板利潤為起算點，靶調(diào)整不涉及現(xiàn)金暗的收入、費用、壩營業(yè)外收支等有拌關(guān)項目，據(jù)此計背

53、算出經(jīng)營活動產(chǎn)啊生的現(xiàn)金流量。辦本準(zhǔn)則規(guī)定采用熬直接法，同時要胺求在現(xiàn)金流量表俺附注中披露將凈白利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營伴活動現(xiàn)金流量的叭信息，也就是用半間接法來計算經(jīng)壩營活動的現(xiàn)金流絆量。芭5伴現(xiàn)金流量表的把編制程序熬（稗1芭）工作底稿法霸采用工作底稿法拜編制現(xiàn)金流量表凹，就是以工作底安稿為手段，以利百潤表和資產(chǎn)負債版表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，愛對每一項目進行骯分析并編制調(diào)整敖分錄，從而編制按出現(xiàn)金流量表。巴在直接法下，整愛個工作底稿縱向辦分成三段，第一拜段是資產(chǎn)負債表鞍項目，其中又分艾為借方項目和貸扮方項目兩部分；唉第二段是利潤表般項目；第三段是辦現(xiàn)金流量表項目氨。工作底稿橫向岸分為五欄，在資佰產(chǎn)負債表部分，跋

54、第一欄是項目欄傲，填列資產(chǎn)負債按表各項目名稱；叭第二欄是期初數(shù)柏，用來填列資產(chǎn)胺負債表項目的期扮初數(shù)；第三欄是翱調(diào)整分錄的借方笆；第四欄是調(diào)整安分錄的貸方；第八五欄是期末數(shù)，班用來填列資產(chǎn)負胺債表各項目的期盎末數(shù)。在利潤表熬和現(xiàn)金流量表部矮分，第一欄也是扳項目欄，用來填背列利潤表和現(xiàn)金爸流量表項目名稱絆；第二欄空置不叭填；第三、第四搬欄分別是調(diào)整分靶錄的借方和貸方吧；第五欄是本期柏數(shù)，利潤表部分擺這一欄數(shù)字應(yīng)和芭本期利潤表數(shù)字唉核對相符，現(xiàn)金骯流量表部分這一澳欄的數(shù)字可直接胺用來編制正式的捌現(xiàn)金流量表。耙采用工作底稿法襖編制現(xiàn)金流量表敗的程序是：阿第一步，將資產(chǎn)頒負債表的期初數(shù)拔和期末數(shù)過入工

55、挨作底稿的期初數(shù)隘欄和期末數(shù)欄。傲第二步，對當(dāng)期暗業(yè)務(wù)進行分析并拔編制調(diào)整分錄。巴調(diào)整分錄大體有爸這樣幾類：第一澳類涉及利潤表中吧的收入、成本和霸費用項目以及資叭產(chǎn)負債表中的資壩產(chǎn)、負債及所有絆者權(quán)益項目，通挨過調(diào)整，將權(quán)責(zé)跋發(fā)生制下的收入埃費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金皚基礎(chǔ)；第二類是隘涉及資產(chǎn)負債表捌和現(xiàn)金流量表中唉的投資、籌資項背目，反映投資和挨籌資活動的現(xiàn)金捌流量；第三類是柏涉及利潤表和現(xiàn)敗金流量表中的投安資和籌資項目，隘目的是將利潤表暗中有關(guān)投資和籌氨資方面的收入和阿費用列入到現(xiàn)金愛流量表投資、籌愛資現(xiàn)金流量中去伴。此外，還有一伴些調(diào)整分錄并不唉涉及現(xiàn)金收支，瓣只是為了核對資頒產(chǎn)負債表項目的捌期末期

56、初變動。半在調(diào)整分錄中，阿有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金盎等價物的事項，搬并不直接借記或翱貸記現(xiàn)金，而是般分別記入熬“吧經(jīng)營活動產(chǎn)生的哎現(xiàn)金流量艾”礙、白“背投資活動產(chǎn)生的盎現(xiàn)金流量邦”白、巴“愛籌資活動產(chǎn)生的邦現(xiàn)金流量百”礙有關(guān)項目，借記瓣表明現(xiàn)金流入，版貸記表明現(xiàn)金流岸出。吧第三步，將調(diào)整吧分錄過入工作底爸稿中的相應(yīng)部分岸。礙第四步，核對調(diào)鞍整分錄，借貸合胺計應(yīng)當(dāng)相等，資叭產(chǎn)負債表項目期霸初數(shù)加減調(diào)整分把錄中的借貸金額跋以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔跀∑谀?shù)。瓣第五步，根據(jù)工氨作底稿中的現(xiàn)金拜流量表項目部分拌編制正式的現(xiàn)金唉流量表。壩（壩2哎）扮T捌形賬戶法版采用邦T板形賬戶法，就是瓣以跋T板形賬戶為手段，擺以利潤表和資

57、產(chǎn)鞍負債表數(shù)據(jù)為基礙礎(chǔ)，對每一項目翱進行分析并編制熬調(diào)整分錄，從而叭編制出現(xiàn)金流量班表。癌采用班T罷形賬戶法編制現(xiàn)芭金流量表的程序埃如下：耙第一步，為所有靶的非現(xiàn)金項目（靶包括資產(chǎn)負債表背項目和利潤表項邦目）分別開設(shè)辦T襖形賬戶，并將各叭自的期末期初變爸動數(shù)過入各該賬敖戶。柏第二步，開設(shè)一耙個大的伴“奧現(xiàn)金及現(xiàn)金等價奧物敖”T矮形賬戶，每邊分啊為經(jīng)營活動、投版資活動和籌資活壩動三個部分，左案邊記現(xiàn)金流入，辦右邊記現(xiàn)金流出懊。與其他賬戶一凹樣，過入期末期芭初變動數(shù)。岸第三步，以利潤佰表項目為基礎(chǔ)，擺結(jié)合資產(chǎn)負債表埃分析每一個非現(xiàn)哀金項目的增減變胺動，并據(jù)此編制暗調(diào)整分錄。襖第四步，將調(diào)整襖分錄過

58、入各疤T襖形賬戶，并進行艾核對，該賬戶借絆貸相抵后的余額柏與原先過入的期斑末期初變動數(shù)應(yīng)罷當(dāng)一致。白第五步，根據(jù)大拌的扒“俺現(xiàn)金及現(xiàn)金等價襖物癌”T跋形賬戶編制正式疤的現(xiàn)金流量表。笆6澳關(guān)于現(xiàn)金流量礙表補充資料披露俺的信息板（敗1半）將凈利潤調(diào)節(jié)爸為經(jīng)營活動現(xiàn)金懊流量盎正如前述，企業(yè)暗應(yīng)在現(xiàn)金流量表霸補充資料中，通白過債權(quán)債務(wù)變動鞍、存貨變動、應(yīng)版計及遞延項目、版投資和籌資現(xiàn)金巴流量相關(guān)的收益拌或費用項目，將柏凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)白營活動現(xiàn)金流量柏。癌在凈利潤基礎(chǔ)上班進行調(diào)節(jié)的項目捌主要包括：（斑1邦）計提的資產(chǎn)減爸值準(zhǔn)備；（敗2凹）固定資產(chǎn)折舊霸；（般3疤）無形資產(chǎn)攤銷氨；（安4百）長期待攤費用邦

59、攤銷；（叭5柏）待攤費用；（頒6白）預(yù)提費用；（岸7氨）處置固定資產(chǎn)敗、無形資產(chǎn)和其藹他長期資產(chǎn)的損安益；（佰8案）固定資產(chǎn)報廢拔損失；（斑9襖）財務(wù)費用；（翱10拜）投資損益；（芭11安）遞延稅款；（搬12扳）存貨；（板13絆）經(jīng)營性應(yīng)收項佰目；（芭14捌）經(jīng)營性應(yīng)付項扒目。調(diào)節(jié)公式是：按經(jīng)營活動產(chǎn)生的霸現(xiàn)金流量凈額半凈利潤吧+骯計提的資產(chǎn)減值瓣準(zhǔn)備跋+骯當(dāng)期計提的固定稗資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷八+芭長期待攤費用攤芭銷安+矮待攤費用減少（叭減：增加）挨+把預(yù)提費用增加（斑減：減少）阿+靶處置固定資產(chǎn)、藹無形資產(chǎn)和其他版長期資產(chǎn)的損失芭（減：收益）擺+瓣固定資產(chǎn)報廢損拌失+財務(wù)費用扮+挨投資損失

60、（減：挨收益）佰+半遞延稅款貸項（骯減：借項）暗+霸存貨的減少（減骯：增加）翱+瓣經(jīng)營性應(yīng)收項目懊的減少（減：增耙加）耙+傲經(jīng)營性應(yīng)付項目氨的增加（減：減邦少）+其他氨（艾2骯）不涉及現(xiàn)金收哀支的投資和籌資佰活動白反映企業(yè)一定期凹間內(nèi)影響資產(chǎn)或跋負債但不形成該板期現(xiàn)金收支的所頒有投資和籌資活安動的信息。這些擺投資和籌資活動吧雖然不涉及現(xiàn)金岸收支，但對以后傲各期的現(xiàn)金流量擺有重大影響。如芭融資租賃設(shè)備，跋記入背“凹長期應(yīng)付款耙”凹賬戶，當(dāng)期并不邦支付設(shè)備款及租伴金，但以后各期啊必須為此支付現(xiàn)敗金，從而在一定熬期間內(nèi)形成了一扮項固定的現(xiàn)金支笆出。耙不涉及現(xiàn)金收支搬的投資和籌資活岸動主要有：債務(wù)絆轉(zhuǎn)