某公司稅務管理籌劃知識

1、稅 務 籌 劃拜2004巴年第爸6按期（總第6期）澳潤博財稅顧問工昂作室耙目藹 懊錄叭 凹 拜 拜 案 班 扳 伴 百 岸 1籌 劃 前 沿籌 劃 理 論澳企業(yè)稅務籌劃空拌間捌笆約束與博弈 扮 板 挨 巴 懊 隘 盎 藹2籌 劃 技 術靶稅務籌劃技術之邦六：規(guī)避平臺安 艾 版 拔 皚 絆 礙 吧 扮5稅 務 律 師律 師 談 法艾我國外資并購稅巴收法律規(guī)范綜述芭及稅務籌劃方法傲 稗 班 把 暗 埃11律 師 提 醒疤資產(chǎn)評估中應該芭關注的稅務問題百 背 俺 唉 敖 白 阿 佰20籌 劃 實 務班房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營把與資產(chǎn)管理活動斑稅務籌劃思維與伴方法 熬 啊 俺 佰 23辦獲得質量賠償隘不繳增值稅

2、 艾 佰 矮 襖 絆 疤 伴 暗31財 稅 研 究搬從財務管理的角板度看稅務籌劃百 拜 拌 唉 捌 哀 俺33經(jīng) 典 案 例埃調整納稅所得 敖改變資產(chǎn)結構 俺 爸 白 愛 拔 頒 拌 斑37耙企業(yè)高層管理者拜報酬的籌劃方式跋比較霸 氨 把 礙 阿 柏 版39耙法 規(guī) 速 遞疤 挨中央稅務法規(guī)摘罷編 俺 盎 爸 唉 熬 捌 挨 哎 瓣42翱北京市地方稅務扮法規(guī)摘編 擺 胺 翱 凹 襖 扮 扳 絆55白關笆 斑于邦 礙潤暗 按博半 隘 暗 頒 板 伴 安 暗 案 8癌0籌劃理論埃企業(yè)稅務籌劃空巴間把骯約束與博弈霸稅務籌劃是經(jīng)濟氨發(fā)展與誠信納稅斑的必然產(chǎn)物絆與誠信納稅的呼白聲相反，偷漏稅搬案件愈來愈

3、多，把涉案金額也越來伴越大，企業(yè)不惜罷使用虛假信息等柏手段偷逃稅款。班我們是否可以從擺以下兩方面思考哎上述反差：其一唉是稅收制度在制扳定時給企業(yè)進行氨稅務籌劃的空間澳是否太小，以至暗于企業(yè)不得不采斑用偷漏稅的手法拜降低納稅成本；搬其二是企業(yè)的財按務管理水平尚未罷達到發(fā)現(xiàn)稅務籌拌劃空間以及充分扒利用稅務籌劃空氨間的水平，也就案是說在治理稅收班環(huán)境中稅務籌劃擺與籌劃空間就成盎為國家與企業(yè)共哎同關注的焦點。盎稅務籌劃是指納斑稅人在不違反稅吧法的前提下，依吧據(jù)政府的稅收政扒策導向，通過對鞍制度、經(jīng)營活動班等的事先安排，罷從企業(yè)長遠利益敖出發(fā)，對多種納頒稅方案進行科學扒的優(yōu)化選擇，最佰終達到減輕稅負辦的

4、目的。應該說佰稅務籌劃與稅收襖欺詐根本對立，板與誠信納稅相輔懊相成。稅務籌劃佰是誠信納稅的體埃現(xiàn)，誠信納稅是礙籌劃成果的保證伴。納稅人將稅款靶繳納給政府，希盎望政府為其提供芭充足和高質量的邦公共品與服務。辦可以說，在納稅挨人和政府之間的艾委托代理關系中跋，誠信對納稅人礙和政府都應具有靶約束力，只有整皚個社會建立起誠骯實的信用體系，凹稅務籌劃才能有盎健康的社會環(huán)境藹。叭稅務籌劃空間的扮約束與博弈拜由于稅務籌劃具敗有合法性，意味皚著它的戰(zhàn)略選擇芭必須接受一定的岸空間約束與制約哀，而這個空間的藹存在具有客觀必稗然性，只是不同唉的國家稅收空間頒范圍有差別，企皚業(yè)利用稅務籌劃鞍空間的能力不同爸。按(一)

5、政府主動唉給與的納稅空間拔以確保涵養(yǎng)稅源熬從博弈論的角度皚來看，以政府為拌主；另一方面，笆納稅人基于利益安的考慮會盡可能癌少地繳納稅款。擺在這場利益的博扳弈中，國家是稅拌收法律制度制定盎的主體，納稅人把只能被動地接受壩制度的制約，同瓣時按制度提供國擺家所需的資金。伴如果稅收制度規(guī)胺定企業(yè)將其收入澳全部或大部分交唉給國家，企業(yè)一伴定會選擇不生產(chǎn)扒，國家稅收自然佰為零，這與國家哀不征稅的結果一傲樣。博弈論的原暗理表明：在博弈傲的過程中，博弈把雙方可以達成一埃定的協(xié)議即拌“暗納稅均衡襖”氨。而協(xié)議被遵守霸的前提是遵守協(xié)般議的收益大于破辦壞協(xié)議的收益。盎在追求自身利益啊最大化的驅動下凹，博弈的雙方都疤

6、有不遵守協(xié)議的敖動機，那么，協(xié)霸議的制定就成為阿問題的關鍵。稅暗法、稅收制度及疤相關的法律法規(guī)半就是博弈雙方的芭協(xié)議，因而在制捌定、實施時必須頒考慮遵守稅收法盎律制度的收益大瓣于破壞它們的收班益。換言之，稅佰收法律制度在制靶定時國家一定會拔考慮稅源的存在襖與可持續(xù)增長，靶稅收制度中的涵百養(yǎng)稅源就成為國癌家的戰(zhàn)略選擇。襖(二)在主動的瓣稅收空間內(nèi)讓企巴業(yè)權利與義務得壩到體現(xiàn)背在市場經(jīng)濟條件瓣下，政府承認企癌業(yè)的獨立法人地柏位，企業(yè)行為自骯主化，企業(yè)利益凹獨立化。但是，扮任何一個企業(yè)都襖不能以法律之外瓣的愛“奧內(nèi)在標準扒”版行使自己的權利埃，也不能憑借鞍“埃內(nèi)在標準把”哀來維護自己的利哎益，納稅人

7、所能皚行使的只能是法胺律所規(guī)定的權利擺。需要企業(yè)在遵笆守法律的同時，笆主動地實現(xiàn)其需捌求，即企業(yè)對自笆己主動采取的行鞍為及后果，事先唉要有所了解。并俺能預測給企業(yè)帶案來的利害，稅務埃籌劃就是具有這疤種法律意識的主凹動行為。敗如前所述，企業(yè)啊稅務籌劃作為受頒法律保護的合法奧行為，是納稅人瓣的一項基本權利熬。不能只強調義鞍務而忽視權益的骯存在，更不能按懊企業(yè)的大小、性班質、經(jīng)營情況區(qū)奧別對待。特別是拔對外商投資企業(yè)白稅務籌劃采用默奧認的態(tài)度，不正扮面引導國內(nèi)企業(yè)佰的稅務籌劃，反癌倒會使偷稅漏稅爸現(xiàn)象蔓延。癌當稅務籌劃當事巴人的權利、義務叭和責任進一步明半確，自我約束力案增強時：一方面叭，企業(yè)作為籌

8、劃芭方案的使用者和芭利益的直接受益疤者，對方案涉及絆的法律問題要負藹全面的責任；另挨一方面，籌劃者哀提供的納稅方案把必須符合稅法立耙法精神，否則將凹被視為違規(guī)行為鞍，情節(jié)嚴重的，隘還應追究其相應昂的法律責任；若邦造成納稅人不應把有的損失，還要擺責令其承擔賠償靶責任。這實際上奧增加了稅務籌劃拜違規(guī)的成本，通氨過法治從根本上般保護稅務籌劃當隘事人的合法權益般，同時更好地約熬束稅務籌劃設計頒者的行為，防止藹為爭奪客源或謀頒取籌劃利益而不吧惜犧牲國家和納扮稅人的利益，確敖保稅務籌劃行業(yè)靶的健康發(fā)展。挨(三)在主動的把稅收空間內(nèi)通過暗制度上的傾斜實礙現(xiàn)引導搬國家可以通過傾版斜的稅收政策引啊導企業(yè)在追求自

9、班身利益最大化的懊同時，實現(xiàn)國家岸經(jīng)濟調整的目的佰。如不同地區(qū)、暗不同類型、不同巴產(chǎn)品稅率的高低扳、減免稅、退稅八，以及外商投資懊、西部大開發(fā)等昂種種優(yōu)惠鼓勵政壩策為企業(yè)選擇自靶身的經(jīng)營行為提扮供了稅務籌劃空爸間，同時實現(xiàn)了跋國家對投資方向拔、產(chǎn)業(yè)結構、企襖業(yè)組織形式、地頒域經(jīng)濟結構調整挨的意圖。安1稅制規(guī)定的爸差異會帶來稅收捌差別待遇。由于安國家目標的多重礙性和經(jīng)濟生活的靶復雜性，各國或澳各地區(qū)普遍實行擺的是復合稅制，扳使具有不同特點扳作用的各個稅種按同時并氖相互補翱充與協(xié)調，組成捌一個有機整體。絆因稅制規(guī)定不同阿帶來的稅收差別艾待遇最易為納稅拌人了解掌握并加熬以運用：不同稅俺種適用不同的納

10、熬稅人、征稅對象扒稅率、納稅環(huán)挨節(jié)、納稅期限、安減免規(guī)定等；各叭種經(jīng)濟組織和個艾人因從事生產(chǎn)經(jīng)艾營投資的不同，柏分別適用不同的擺稅種；即使一些芭經(jīng)濟組織和個人耙適用相同的稅種埃，也因從業(yè)地點伴、生產(chǎn)銷售產(chǎn)品搬的性質、企業(yè)組拌織形式及盈利規(guī)凹模的不同，適用百不同的稅率、減翱免優(yōu)惠等。斑2因其他政策矮引發(fā)的稅收差別骯待遇。經(jīng)濟生活胺中，市場法人主扮體會遇到大量的斑策略選擇。選擇暗不同，其運用的笆結果確實會帶來搬不同的稅收待遇搬，而且這種稅收八待遇并非一成不阿變。例如，為了伴加速市場法人主邦體投資的回收，皚促進主體的技術岸進步，我國在借擺鑒國際慣例的基斑礎上，允許市場鞍法人主體依據(jù)實罷際狀況選擇固定

11、懊資產(chǎn)折舊方法。懊在諸多折舊方法熬中，很難絕對判柏斷哪種方法對市俺場法人主體絕對伴有利。但可以肯吧定的是，選用平稗均折舊法和加速奧折舊法對市場法半人主體的經(jīng)濟影俺響是不同的，由吧此帶來的市場法拜人主體的稅收待奧遇也不相同。這爸種選擇性條款的扳存在給市場法人百主體帶來不同的板稅收待遇并非一阿目了然需要企拔業(yè)應時應事的變絆化，經(jīng)過計算比頒較才可能做出最爸有利的選擇。骯(四)進一步完扒善稅制減少被動辦空間的形成佰稅制設計的缺陷懊為稅務籌劃提供矮了空間。一般來安說稅法本身具熬有原則性、穩(wěn)定骯性和相對性，導奧致其在不同的期按間都存在不同的般缺陷。即使隨著邦法律的完善某一俺時期內(nèi)的缺陷將骯不復存在，但稅霸

12、法的穩(wěn)定性和完扳善的滯后性亦會阿在一定時期內(nèi)給斑企業(yè)一個稅務籌靶劃的空間。辦1分屬不同納阿稅對象的關聯(lián)企擺業(yè)稅負輕重不同笆，關聯(lián)企業(yè)就會拌以稅負輕重作為矮利潤轉移的導向傲，把利潤或收入絆向稅負輕的企業(yè)佰轉移，從而達到吧少繳稅款的目的柏。斑2稅法細則在靶內(nèi)容上無法面面盎俱到，為稅務籌岸劃創(chuàng)造了條件。暗由于稅法細則永半遠不能對與納稅鞍有關的所有方面扮都十分全面而又愛詳盡地予以規(guī)定捌和限定+它的完壩善和全面只能是按相對的，缺陷的襖存在是必然的。澳3新經(jīng)濟的影皚響和技術的發(fā)展襖造成現(xiàn)行稅收征板管的漏洞給企業(yè)艾創(chuàng)造了空間。如爸電子商務獨有的傲虛擬化、無紙化半等特點及各國對癌其認識和政策的巴不同都為合理利

13、邦用空間帶來了極巴大的便利。扒(1)規(guī)避稅收矮管轄權。電子商半務的發(fā)展給行使把地域管轄權帶來靶了很大困難。例跋如：服務所得通岸常以服務執(zhí)行地案作為來源地行使瓣稅收管轄權，而案通過因特網(wǎng)可以藹輕松地進行跨國罷培訓、教育、娛隘樂等服務，使得盎執(zhí)行地標準難以敗確定。啊(2)規(guī)避常設疤機構。外國企業(yè)傲只有在我國境內(nèi)埃設立常設機構，八并取得歸屬于該頒常設機構的所得笆，才被認為在我搬國取得所得，我凹方可行使地域管骯轄權對其征稅。拔因特網(wǎng)的出現(xiàn)，班對于國際上常設巴機構的傳統(tǒng)判定懊標準中所述的營傲業(yè)機構所在地、半合同締結地、供拌貨地等基本概念敖變得模糊不清，捌企業(yè)可以利用稅隘法在上述電子商鞍務方面的缺陷實阿現(xiàn)

14、籌劃收益。挨稅收制度的制定伴具有相對穩(wěn)定性阿。然而，對于新半的經(jīng)濟行為，在擺法律沒有規(guī)范時拌，稅務籌劃的空唉間更加廣泛。同敗時稅收制度本身哎在制定時出現(xiàn)缺澳陷與不合理、制半度不配套、政策把制定籠統(tǒng)、內(nèi)容擺不完整的情況，昂為企業(yè)納稅籌劃皚提供了空間。就敗稅務籌劃本身來瓣講籌劃一般都是搬在應稅行為發(fā)生八之前進行規(guī)劃、擺設計、安排，它瓣可以提前預測出白稅務籌劃的效果辦，因而，具有一霸定的超前性。而瓣納稅義務通常是搬企業(yè)交易行為發(fā)愛生之后，才繳納辦流轉稅、收益實熬現(xiàn)或分配后才繳邦納所得稅、財產(chǎn)笆取得后才繳納財骯產(chǎn)稅，因而它具傲有滯后性，這從絆客觀上為稅務籌矮劃提供了時間上胺的空間。壩必須指出，在稅埃收

15、的計稅差異、壩政策差異和稅制背設計缺陷給予的皚稅收空間中，不暗同納稅人的選擇扮環(huán)境都是相同的耙，關鍵在于能否瓣及時發(fā)現(xiàn)并利用唉空間。需要說明敖的是，斑“俺納稅均衡搬”隘是一個動態(tài)平衡暗，政府會根據(jù)經(jīng)把濟發(fā)展情況與稅靶收法規(guī)的制度缺叭陷不斷地完善稅班收法律制度，不伴斷地調整稅務籌般劃空間。企業(yè)要板不斷地發(fā)現(xiàn)和利柏用稅務籌劃空間翱制定新的籌劃方拜案，伴隨著博弈耙雙方對該空間的靶認知程度，在約哎束與博弈中達到奧新的傲“靶納稅均衡辦”叭。叭作者：王靜 傲王玉亭 瓣 摘自涉外稅稗務2004年奧第3期籌劃技術白稅務籌劃技術之叭六白：規(guī)避平臺概述佰在規(guī)避平臺籌劃敗中，籌劃客體是昂稅收，籌劃依據(jù)藹是眾多的臨界

16、點傲。當?shù)陀诨蚋哂诎的承┡R界點時，扳或者所適用的稅氨率減小或者優(yōu)惠跋增多，從而達到按籌劃的目的。這俺就是規(guī)避平臺籌絆劃的工作原理。翱規(guī)避平臺建立在爸眾多臨界點基礎熬上，因而籌劃目百標指向也集中于懊這些臨界點。在叭我國現(xiàn)行稅制中盎，稅率分級、優(yōu)俺惠分等都有臨界礙點。所以，規(guī)避暗平臺的應用比較俺普遍。（一）性質礙(1)規(guī)避平臺傲具有很大的公開案性。規(guī)避平臺依版據(jù)稅法中眾多臨爸界點而存在，而絆這些臨界點，天般下昭然，而且是耙立法者下意識設斑定的，為的是體百現(xiàn)稅收公平和效扒率原則。藹(2)規(guī)避平臺巴的技術要求不很岸高。由于稅目、矮稅基、稅率都是白一一對應的，納巴稅人一般都知道藹創(chuàng)造條件，突破隘臨界點來

17、爭取降巴低稅率，減輕稅阿負，獲得優(yōu)惠，叭增加利潤?，F(xiàn)行鞍納稅格局在很大扳程度上是規(guī)避籌哎劃活動的結果。哀另外，規(guī)避平臺壩成本可能較大。稗其他平臺的技術頒要求高，技術成藹本較大，而規(guī)避靶平臺的經(jīng)濟成本背可能很高，因為皚規(guī)避平臺利用的挨是臨界點。如果鞍距臨界點太遠，鞍那么要突破它，半就得有足夠的頒“按量盎”阿的積累，這可能拜會耗掉許多成本隘，所以在利用規(guī)般避平臺進行籌劃案時應避免舍本逐骯末、本末倒置的斑做法。因為稅務暗籌劃不是單純?yōu)榘∩偌{稅而籌劃，唉而是為獲得最大白經(jīng)濟效益而籌劃耙。（二）組成部分巴因為規(guī)避平臺建埃立的基礎是臨界愛點，所以組成分骯類也以臨界點為按標準。臨界點可爸分為稅基臨界點捌和優(yōu)

18、惠臨界點兩埃大類。稅基臨界背點的規(guī)避平臺主翱要是在稅基減小芭上做文章；而優(yōu)柏惠臨界點規(guī)避平百臺則多是為了享瓣受優(yōu)惠待遇。兩百類臨界點決定了邦規(guī)避平臺的兩大搬組成部分：一是拌稅基臨界點的規(guī)案避；二是優(yōu)惠臨癌界點的規(guī)避。前藹者主要有起征點板、稅率跳躍臨界襖點(如甲、乙類盎卷煙價格的臨界斑點導致稅負的巨笆大差別)；后者隘主要有時間臨界百點、人員臨界點百、優(yōu)惠對象臨界笆點等。安（三）與其他平安臺的區(qū)別胺彈性平臺利用的艾是幅度，即有距扮離差別的段；而哀規(guī)避平臺利用的搬卻是點。彈性平邦臺是盡可能使適般用稅率變低，但背無法突破幅度的安端點；但規(guī)避平俺臺要使適用稅率啊變低，就必須突藹破高低差別稅率跋所對應稅基

19、的臨斑界點，否則一切柏都將是徒勞無功把的。啊規(guī)避平臺與空白八平臺、漏洞平臺捌也存在著很大的捌區(qū)別。規(guī)避平臺扒比空白平臺、漏伴洞平臺更具有存跋在的合理性，因襖而也更具公開性埃。稅法的漏洞與鞍空白以及執(zhí)法的爸漏洞與空白大都扮是由失誤等原因扮形成，并不是下案意識的，稅務征熬管方也最怕納稅愛人會抓住這些小捌辮子。但規(guī)避平胺臺中的臨界點是叭立法者意圖的體按現(xiàn)，要平衡稅負爸、提高效率，促笆進國民經(jīng)濟發(fā)展柏，沒有差別待遇愛不行，沒有臨界哀點的界定將使經(jīng)矮濟秩序紊亂不堪鞍。所以說，規(guī)避版平臺使用的安全啊系數(shù)相對較高?；I劃方法翱1稅基臨界點氨規(guī)避籌劃安起征點與免征額阿不同，免征額是澳對所有納稅人的隘減免，而起征

20、點柏則是對達到或超頒過起征點(即臨捌界點)的全部進笆行征收。所以，愛起征點上下的部柏分稅負變化很大靶。例如，某項稅霸收規(guī)定，若稅基胺大于等于100胺0元，即開始征把收5的稅款，暗也就是說起征點半為1000元，氨稅率為5。甲鞍取得的應稅收入伴恰好是1010白元，乙取得的收芭入為999元，搬于是甲需要繳稅敗，稅后凈收入為辦1010元吧版1010元拌暗5959背5元，而乙無需澳繳稅，凈收入也矮就是999元。哀此處甲的規(guī)避籌熬劃非常簡單，只艾需在應稅收入來礙源少收入10多埃元，就會多獲得皚近40元的凈收斑入。搬2.稅率跳躍臨瓣界點規(guī)避籌劃拜稅率跳躍臨界點俺存在于許多類應斑稅商品、應稅行案為中，由于價格

21、稗、應稅行為的變班化而導致稅率跳阿檔。由于后面專奧門介紹優(yōu)惠臨界佰點，所以此處的扳稅率跳躍臨界點敗不包含優(yōu)惠臨界八點。例如，我國懊甲類卷煙稅率為哀50，乙類卷板煙稅率為40疤，丙類卷煙稅率拜為25，三類礙卷煙的稅率差別拔很大，適用什么隘稅率取決于卷煙胺分類，而類別的昂劃分在一定程度唉上又依據(jù)卷煙的罷價格。三類卷煙擺價格的分界點便八成了稅率跳躍變襖化的臨界點。如百卷煙價格在分界叭點附近，納稅人拜可以主動降低價氨格，使卷煙類別俺發(fā)生變化，從而敗適用較低稅率。懊3優(yōu)惠臨界點癌規(guī)避籌劃扒稅收優(yōu)惠政策是安一國推動經(jīng)濟發(fā)熬展的重要稅收杠般桿。優(yōu)惠政策是敖有著具體目的的捌，我國特區(qū)的優(yōu)爸惠稅收政策便是埃為了

22、吸引外資及矮外國先進經(jīng)驗技爸術，為我國經(jīng)濟鞍發(fā)展樹立龍頭。鞍優(yōu)惠政策意味著皚納稅人獲利，國埃家財政收入減少版。但從辯證角度癌來看，國家也對扮優(yōu)惠政策做出了拔許多條件上的限癌定，這樣就能比扒較充分地體現(xiàn)出佰國家政策和經(jīng)濟邦政策。懊在我國，由于國敗情的限制，稅收跋優(yōu)惠政策普遍存白在，優(yōu)惠臨界點哀也很多，所以應埃用范圍非常廣泛翱。敗優(yōu)惠臨界點分為愛三類，即時間臨巴界點、人員臨界般點和優(yōu)惠對象臨板界點。礙時間臨界點主要懊集中在辦廠時間敖的限制上，主要案稅種是外商投資版企業(yè)和外國企業(yè)埃所得稅。例如，澳我國外商投資企凹業(yè)和外國企業(yè)所扒得稅法的減免稅安優(yōu)惠中規(guī)定：對擺于生產(chǎn)性外商投伴資企業(yè)，經(jīng)營期板在10年

23、以上的骯，從開始獲利的把年度起，第1年敗和第2年免征企爸業(yè)所得稅，第3凹年第5年減半安征收企業(yè)所得稅八，像這類規(guī)定經(jīng)佰營期限的優(yōu)惠內(nèi)百容還有很多。實霸際上，時間臨界昂點還存在許多種鞍情況，如優(yōu)惠辦胺法起止日期臨界懊點、國際稅收中胺屬人原則對外國傲公民居住期限的跋規(guī)定等。皚人員臨界點在我笆國企業(yè)所得稅法懊中有所體現(xiàn)。在霸企業(yè)所得稅的優(yōu)絆惠辦法中有著這巴樣的規(guī)定：新辦搬的勞動就業(yè)服務啊企業(yè)，當年安置伴城鎮(zhèn)待業(yè)人員超盎過企業(yè)從業(yè)人員板總數(shù)60的，扒經(jīng)主管稅務機關霸審核批準，可免拜征所得稅3年；巴對民政部門舉辦哎的福利工廠和街霸道辦的非中途轉哀辦的社會福利生挨產(chǎn)單位，凡安置翱“把四殘八”伴人員占生產(chǎn)人

24、員埃總數(shù)35以上壩的，暫免征收所暗得稅。奧以上是兩個人員隘臨界點的典型例拌子。在利用人員捌臨界點進行納稅疤籌劃時，操作難氨度較小。某些時絆候，勞動就業(yè)服拌務企業(yè)和社會福襖利生產(chǎn)單位只需襖要多用幾個人，扳便能達到享受優(yōu)唉惠的條件。襖優(yōu)惠對象臨界點跋往往會影響企業(yè)背的身份，如我國案在確定是否為生靶產(chǎn)性外商投資企耙業(yè)兼營非生產(chǎn)性凹業(yè)務時，以當年熬生產(chǎn)性經(jīng)營收入疤超過全部業(yè)務收愛入的50為判辦斷依據(jù)。其實，柏在增值稅的混合擺經(jīng)營行為和兼營霸行為中，也存在爸比重臨界點的問暗題，如商業(yè)企業(yè)斑與工業(yè)企業(yè)一般岸納稅人的評定標安準中便有經(jīng)營收矮入臨界點的規(guī)定矮。哀優(yōu)惠對象的臨界敗點有時也包含資爸金項目的臨界點壩

25、，典型例子便是巴外商投資企業(yè)享疤受優(yōu)惠時，對投懊資金額的規(guī)定。罷在規(guī)避平臺的籌跋劃方法中，實際白上還存在另外一埃類相反性質的籌靶劃，因為稅收懲伴罰也存在臨界點隘的問題。當然，辦我們應該依法納跋稅，實行不違法耙納稅籌劃，盡量笆避免受到稅收懲頒罰。但是當稅收俺懲罰已成為必然板的時候，我們就敖不得不考慮避重熬就輕了，這時，版規(guī)避籌劃也就成拜為必要。一般來翱講，應該盡量減愛輕違法的嚴重程胺度，使懲罰力度跋盡量小一些。如版印花稅票管理，斑情節(jié)嚴重者受罰伴程度肯定高，這爸時納稅人就應該跋積極認錯，補繳愛稅款，使自己的安行為低于情節(jié)嚴凹重的標準。籌劃案例爸1、某小店鋪靠邦兩張臺球桌經(jīng)營暗，當?shù)貖蕵窐I(yè)營拜業(yè)稅

26、稅率為5芭，且起征點為每安月600元。2扳000年5月，襖小店經(jīng)營收人為白650元，應納隘營業(yè)稅稅款為3唉25元，稅后吧利潤為617扳5元；2000把年6月，小店經(jīng)藹營收入只有60昂0元，于是應納挨營業(yè)稅稅款為3捌0元，稅后利潤跋為570元。由耙于店主發(fā)現(xiàn)自家扒店鋪的營業(yè)額一熬般都在600元笆左右，遂決定將吧營業(yè)額控制在5案00跋吧600元，于是癌該小店以后每月壩的稅款為零。哎由此看出，該小霸店避稅籌劃利用伴的是起征點。規(guī)胺避起征點，使營皚業(yè)額低于起征點版就無需繳納稅款唉。耙應該說，起征點笆的設定是對小規(guī)稗模經(jīng)營者的一種案照顧，實質上是唉一種優(yōu)惠辦法。耙與起征點相對應八的是免征額，免礙征額是普

27、遍性的瓣扣概不屬于優(yōu)惠安政策，規(guī)避平臺佰在此也無法發(fā)揮叭效力。具體到此扳例，該小店的籌板劃活動的經(jīng)濟意拔義有多大，還需隘要視客觀情況而板定。瓣2000年5月版，營業(yè)收入為6捌50元，稅后利敖潤為6175案元；2000年熬6月，營業(yè)收入伴為600元，稅耙后利潤為570安元，5月份與6骯月份營業(yè)收入差胺額為50元，利靶潤差額也達到4霸75元。通過隘對比可以看出，凹營業(yè)額超過起征鞍點但差額不大的瓣情況下，其絕對霸稅負不大，但相佰對稅負卻很大。哎其原因有兩點：爸一是營業(yè)額接近矮于起征點說明營隘業(yè)規(guī)模很小，不扒多的應稅款也會敗給小規(guī)模營業(yè)者傲造成沉重負擔；白另外，對起征點疤之下的部分，尤按其是接近起征點

28、八的部分與起征點藹之上接近起征點案的部分，稅款會胺出現(xiàn)一個跳躍變俺化，從無到有，邦甚至稅款還較大襖。跋從理論上講，如矮果征稅對象的稅巴率再高一些，起阿征點設定得也再辦高一些，避稅籌傲劃的效果將會更絆明顯。因為起征澳點與適用稅率的捌乘積為增加稅款昂，稅率增大，起搬征點提高，兩者胺的乘積也增大，耙越過起征點后的挨應納稅款也較大哎，將款額控制在拔起征點以下，便稗會規(guī)避這部分為傲數(shù)不小的稅款。案本例應否利用規(guī)阿避平臺進行納稅襖籌劃應該根據(jù)營藹業(yè)狀況而定：如骯果營業(yè)狀況較好壩，則不應該將營把業(yè)額控制在60骯0元之下，因為搬增加的營業(yè)收入啊會遠大于應納稅白款；如果月末發(fā)跋現(xiàn)營業(yè)額剛剛超班過起征點，就可哎以

29、即時進行控制懊。班2、甲是某省公盎民，該省規(guī)定征般收筵席稅，起征矮點為300元。昂甲靈機一動，每敖次宴請賓客均超唉過250元，但巴略低于300元扮，即便偶爾幾次跋消費超過300愛元，也要求飯店胺將發(fā)票所注金額暗鎖定在300元鞍之下。巴公民甲利用了規(guī)哀避平臺的籌劃技搬巧，將每次筵席矮的費用沒在起征扳點之下的水平，挨避免納稅的效果稗達到了，但其某愛些做法值得商榷搬，同時也表明筵拌席稅設計得不完罷善。巴無論從實踐上還暗是從理論上講，懊筵席稅設定起征邦點是必要的，只板要征收筵席稅，柏就應該有起征點八，這樣可以保證翱一般經(jīng)濟水平的擺消費，抑制超高柏消費，有利于剎安住公款吃喝浪費罷之風，體現(xiàn)出稅奧收的調節(jié)

30、作用。哀但是，稅收規(guī)定氨的不完善很難保吧證稅收能達到立霸法者的初衷。由阿此看來，立法者佰研究納稅籌劃也俺是非常有益的。敖具體到此處所舉靶例子，公民甲鉆鞍了廠稅收規(guī)定的懊子，避去了筵席哎稅。另外，公民捌甲有開虛假發(fā)票邦的行為，這在我耙悶H前也是較為半普遍的，因而加叭強發(fā)票管理仁作擺，建立一種利益半牽制機制，使開叭票者與受票者相捌互監(jiān)督勢在必行礙。罷上述例子多少有傲點反向的性質，挨但納稅者可以認癌真判定，決定取頒舍；征稅方也可傲以比照其中的操疤作技巧制定相應艾的反避稅措施。笆例3、某人在某巴市擁有一套住房柏，已經(jīng)居住滿4般年零11個月，愛這時他在另一城唉市里找到一份很壩好的工作，需要奧出售該套住房

31、。愛請問：該人應立絆即將住房出售還跋是稍等時日?頒土地增值稅暫笆行條例實施細則芭第12條規(guī)定壩，個人因工作調耙動或改善居住條百件而轉讓原自用傲住房，經(jīng)向稅務捌機關申報核準，絆凡居住滿五年或跋五年以上的，免般予征收土地增值般稅；居住滿三年叭未滿五年的，減捌半征收土地增值拌稅；居住未滿三靶年的，按規(guī)定計鞍征土地增值稅。爸很顯然，如果該版人再等一個月出敖售該套住房便可耙以免繳土地增值班稅，而如果現(xiàn)在疤馬上出售，便會案因為使用年限超唉過三年而未滿五巴年，只能享受減絆半征收土地增值伴稅的優(yōu)惠。合乎班理性的做法便是敗將住房于一個月吧后轉讓而不是馬艾上轉讓。當然，跋如果這時遇到比拔較好的買主，也昂可以出售，

32、而且疤該種籌劃方法仍愛然可以使用，即斑和買主簽訂一份八遠期(一個月后暗)轉讓合同，同愛時簽訂一個為期鞍一個月的租賃合澳同，只要租金和芭售價之和等于買岸主理想中的價位阿，這種交易便能伴成功。這樣，買唉主可以馬上住進俺去，房地產(chǎn)所有拜人又可以享受足襖夠的稅收優(yōu)惠。唉但也有這樣的情頒況，即某房屋所壩有人由于工作需拔要，要轉讓使用跋年限較短的住房板，比如僅用一年熬，用上面的籌劃搬方法進行籌劃便巴不具備可能性。霸這時，可能的做拌法是尋找一個愿絆意和自己交換住半房，而且對方住凹房又合乎自己要癌求的經(jīng)濟當事人昂。根據(jù)我國稅法辦的規(guī)定，個人之霸間互換白有居住啊用房地產(chǎn)的，經(jīng)傲當?shù)囟悇諜C關批藹準，可以免征土岸地

33、增值稅。辦由于經(jīng)濟的不斷阿發(fā)展，人的流動般越來越頻繁，因懊而個人自有住房瓣發(fā)生轉移的可能按性電越來越大。叭為了避免繳納冤盎枉稅，納稅人必斑須認真學習稅法瓣知識，弄懂個人骯自有住房轉讓的佰稅收政策。點評俺1、發(fā)展前景穩(wěn)敖定但不會更寬闊吧說規(guī)避平臺的發(fā)奧展前景穩(wěn)定是因頒為臨界點在稅法扳中具有長期穩(wěn)定把性，但規(guī)避平臺板的發(fā)展前景不會哀更加寬闊，因為癌：熬鞍作為規(guī)避納稅籌背劃平臺，規(guī)避平版臺是與國家利益版有矛盾沖突的。挨納稅籌劃違背了拜立法者制定稅法凹的意圖，因而在靶稅法的發(fā)展、完拌善過程中必然會昂出臺相應的防范爸措施，減少規(guī)避板平臺造成的稅款扮流失。艾敖規(guī)避平臺最佳領跋域壩八全額累進和全率罷累進無法

34、長久地捌存在。扒全額累進與全率哎累進同屬于全累半，與之相對應的挨是超累，即超額鞍累進和超率累進拌。目前，全額累拔進稅率和全率累氨進稅率已被超額白累進稅率和超率扮累進稅率所取代矮。吧全累意味著上升扳到一定數(shù)額時，半就對全額進行征背收；而超累只是巴對超過臨界點的懊部分采用較高的埃稅率。顯而易見柏，實行全累時，耙規(guī)避平臺的籌劃斑效果會非常明顯佰；而實行超累時翱，由于稅負增長擺的緩慢而使得規(guī)吧避平臺的籌劃效敗果不大。為什么埃全累會被超累取爸代呢?全累的臨拔界點會造成稅負敖的跳躍增長，有板時會使稅款的增愛長高于稅基的增辦長，這種效果明艾顯地違背了稅收辦的公平原則，也翱抑制了人們的積愛極性，使得稅收拌效率

35、大打折扣，扮這種收支脫節(jié)的奧征稅方式必然要捌被淘汰。我國曾按經(jīng)就實行過全額懊累進稅率，終因般全累的諸多弊端瓣而被取?肖。罷2、規(guī)避平臺與笆彈性平臺結合使暗用效果更好捌規(guī)避平臺與彈性板平臺屬于納稅籌擺劃中兩個重要的般平臺，兩者具有澳很大的相通性，白前者利用澳“氨點絆”案，后者利用拌“熬段耙”八。如果將柏“挨點擺”佰和隘“藹段按”辦綜合考慮，將規(guī)瓣避平臺和彈性平隘臺結合使用，就襖可以取得更好的般納稅籌劃效果。律師談法啊我國外資并購稅襖收法律規(guī)范綜述靶及稅務籌劃方法拌一、現(xiàn)階段外資懊并購的法律方式骯 捌 伴隨哎外商收購國有企芭業(yè)的暫行規(guī)定疤、關于外商投翱資企業(yè)境內(nèi)投資絆的暫行規(guī)定、唉關于外商投資哎企

36、業(yè)合并與分立八的規(guī)定、外八商投資產(chǎn)業(yè)指導埃目錄、利用耙外資改組國有企半業(yè)暫行規(guī)定、扮外國投資者并昂購境內(nèi)企業(yè)暫行罷規(guī)定等一系列扮適應和引導外資挨并購實踐發(fā)展需巴要的立法調整和岸法律實施活動的捌推進，外資并購巴活動趨于活躍。扳依托其整合存量般資源的獨特優(yōu)勢岸，外資并購正日佰益成為外商對華柏直接投資的重要盎方式。 案根據(jù)現(xiàn)行外懊資并購法規(guī)，允愛許實施的外資并百購法律方式包括霸： 隘 1外佰國投資者(機構傲或個人)通過購捌買中國境內(nèi)的外唉商投資企業(yè)(包皚括投資性外商投版資公司)的股權般(含增資)、產(chǎn)熬權或資產(chǎn)開展在矮華直接投資； 百2外國投敖資者(機構或個擺人)通過購買中暗國境內(nèi)的非外商頒投資企業(yè)的

37、股權扮(含增資)、產(chǎn)稗權或資產(chǎn)開展在絆華直接投資(含稗特殊情況不受讓罷境內(nèi)國有企業(yè)債拔權人持有之債權疤并實施哎“半債轉股傲”矮。)； 半3外國投笆資者(機構或個靶人)通過實施在把華外商投資企業(yè)翱與其他企業(yè)(含疤其他外商投資企扳業(yè)和公司制內(nèi)資哀企業(yè))的合并重拜組開展在華直接熬投資。 笆二、現(xiàn)行外資并哎購稅收法律規(guī)范哎綜述 班 為了規(guī)范佰外資并購重組業(yè)耙務的稅收征管、伴國家稅務監(jiān)管機盎構相繼頒布實行柏了一系列的稅務白管理規(guī)范。鑒于熬外商投資企業(yè)合吧并、分立、股權藹重組和資產(chǎn)轉讓癌等重組業(yè)務具有胺涉及稅務事項廣襖、適用稅收及相罷關法律法規(guī)多且鞍變化較快、操作半處理復雜的特點邦，筆者進行了專拌門的整理

38、，以便吧有志于外資并購傲重組稅務籌劃理把論與實務研究的絆讀者朋友全面考般察我國相關稅收扮政策及其沿革。骯結合本企業(yè)具體矮情況、更好地開唉展稅務籌劃工作絆。 啊限于篇幅，按下文僅提供相關靶稅政(不含再投吧資退稅政策)的靶索引、具體內(nèi)容笆請讀者朋友從其凹它渠道查閱。 癌 (一)襖與企業(yè)并購相關扮的主要稅務法規(guī)熬和部門規(guī)章（不八含征管層面的相拜關法規(guī)性法律文百件） 半 1修鞍訂的中華人民把共和國稅收征收般管理法及其愛實施細則有關暗實體和程序規(guī)定絆； 岸 2艾中華人民共和國八發(fā)票管理辦法半及其實施細則般、增值稅專俺用發(fā)票使用規(guī)定氨相關規(guī)定； 岸 3襖稅務登記管理辦斑法相關規(guī)定；敖 版 4分暗稅種暫行條

39、例及愛實施細則相關實皚體規(guī)定。 白 (二)熬征管層面的相關翱規(guī)范性法律文件拌 敗 1規(guī)耙范外商投資企業(yè)辦所得稅管理的文隘件主要有： 唉 (1)礙財政部關于中澳外合資經(jīng)營企業(yè)百與國內(nèi)企業(yè)再合暗營如何征稅問題藹的通知(財積安字1986佰306號)； 凹 (2)擺國家稅務總局癌關于外商投資企哎業(yè)、外國企業(yè)和拔外籍個人取得股敗票(股權)轉讓案收益和股息所得矮稅收問題的通知頒(國稅發(fā)1疤993045阿號)； 啊(3)國伴家稅務總局關于芭股份制試點企業(yè)稗若干涉外稅收政凹策問題的通知皚(國稅發(fā)19頒93139號安，國稅發(fā)19班97皚7l矮號文件下發(fā)后，邦該文失效)； 疤(4)國版家稅務總局關于奧外商投資企業(yè)

40、從百事投資業(yè)務若干癌稅收問題的通知捌(財稅字1跋994083背號)； 艾 (5)拔國家稅務總局矮關于外商投資企骯業(yè)和外國企業(yè)轉八讓股權所得稅處暗理問題的通知盎(國稅函發(fā)1壩997207拌號)； 拌 (6)奧國家稅務總局壩關于外商投資企耙業(yè)合并、分立、壩股權重組、資產(chǎn)靶轉讓等重組業(yè)務澳所得稅處理的暫跋行規(guī)定(國稅昂發(fā)1997搬71號)； 霸(7)關搬聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往八來稅務管理規(guī)程板(試行)(1八998年4月國皚家稅務總局發(fā)布靶)相關規(guī)定； 熬（2004年已癌修訂，見國稅發(fā)耙（2004）1傲43號）暗 (8)般財政部、國家斑稅務總局關于外凹商投資企業(yè)追加澳投資享受企業(yè)所隘得稅優(yōu)惠政策的安通知(財稅

41、壩200256板號)； 翱 (9)疤國家稅務總局昂關于外商投資企艾業(yè)追加投資享受絆企業(yè)所得稅優(yōu)惠鞍政策有關問題的吧補充通知(國百稅函2003伴368號； 擺 (10暗)國家稅務總班局關于外商投資瓣企業(yè)和外國企業(yè)捌從事金融資產(chǎn)處吧置業(yè)務有關稅收胺問題的通知(芭國稅發(fā)200頒303號)；半 熬 (11爸)企業(yè)債務重半組所得稅處理辦叭法(國家稅務拜總局2003年跋2月下發(fā)，澳2003年3月背1日礙起施行)； 柏 (12邦)國家稅務總愛局關于外國投資班者并購境內(nèi)企業(yè)般股權有關稅收問案題的通知(國礙稅發(fā)2003岸60號)； 絆 (13)靶國家稅務總局捌關于外國投資者邦出資比例低于2稗53的外商投資芭企業(yè)

42、稅務處理問襖題的通知(國拌稅函2003癌422號) 暗 (14爸)國家稅務總唉局關于外商投資哀創(chuàng)業(yè)投資公司繳壩納企業(yè)所得稅有按關稅收問題的通敗知(國稅發(fā)藹2003拔6l隘號)； 俺 (15胺)國家稅務總半局關于東蕪雀巢芭有限公司合并后阿前期虧損彌補稅柏務處理問題的批敗復(國稅函藹200325捌5號)； 藹 2規(guī)罷范其他相關稅種阿征收管理的文件壩主要有： 啊 (1)翱國家稅務總局暗關于股權轉讓不頒征收營業(yè)稅的通拌知(國稅函搬200096拜1號，適用于內(nèi)八外資企業(yè))； 吧 (2)阿國家稅務總局耙關于轉讓企業(yè)產(chǎn)疤權不征營業(yè)稅問熬題的通知(國骯稅函2002班165號，適背用于內(nèi)外資企業(yè)絆)； 熬 (3

43、)鞍財政部、國家敖稅務總局關于股拔權轉讓有關營業(yè)吧稅問題的通知拌(財稅20D藹2191號，拜適用于內(nèi)外資企氨業(yè))； 跋 (4)澳國家稅務總局笆關于企業(yè)改革中辦有關契稅政策的辦問題(財稅按2001柏16l扳號，適用于內(nèi)外背資企業(yè))； 翱 3半為了便于大家對矮內(nèi)、外資企業(yè)并吧購重組業(yè)務所得按稅政策差異進行案比較研究，筆者班列示僅適用于非俺外商投資企業(yè)并佰購重組業(yè)務的主懊要稅收政策依據(jù)邦如下： 阿(1)財氨政部、國家稅務疤總局關于對企業(yè)按兼并破產(chǎn)中不予奧核銷的銀行壞賬百損失營業(yè)稅抵扣暗問題的通知(昂財稅字199伴7100號)霸； 百(2)財骯政部、國家稅務疤總局關于企業(yè)資岸產(chǎn)評估增值有關捌所得稅處理

44、問題柏的通知(財稅澳字1997鞍077號)； 邦 (3)稗財政部、國家稅跋務總局關于企業(yè)霸資產(chǎn)評估增值有辦關所得稅處理問伴題的補充通知斑(財稅字19頒981050號挨)； 搬(4)企奧業(yè)改組改制中若澳干所得稅業(yè)務問啊題的暫行規(guī)定罷(國稅發(fā)19搬98097號絆)； 絆 (5)國柏家稅務總局關于笆企業(yè)股權投資業(yè)八務若干所得稅問澳題的通知(國叭稅發(fā)2000哀l18號)；擺 佰 (6)八國家稅務總局敗關于企業(yè)合并分挨立業(yè)務有關所得邦稅問題的通知稗(國稅發(fā)20拔00119號按)。 皚三、外資并購活斑動涉及的主要稅半務問題 吧 稅收利隘益也許并不構成頒企業(yè)并購的直接哎動因鞍敗管理或戰(zhàn)略需要版在很多時候首先

45、埃驅動企業(yè)并購重敗組，但企業(yè)并購啊重組卻必然涉及疤稅務管理。結合擺資產(chǎn)重組、業(yè)務岸重組、債務重整澳、股權重組的企瓣業(yè)并購活動往往爸因其法人財產(chǎn)權爸、非法人財產(chǎn)權辦處分方式的多樣佰化而涉及流轉課靶稅、所得課稅的皚方方面面。 按從稅務管理懊角度，不妨將外哀資并購區(qū)分為資靶產(chǎn)并購和所有害稗權益并購兩大類扳別，并進而將藹“背資產(chǎn)氨”盎劃分為有形動產(chǎn)凹(貨物)、不動安產(chǎn)、無形資產(chǎn)三百大類，將哀“懊所有者權益安”擺劃分為股權股把份和其它形式的板所有者權益(如翱資本公積、盈余爸公積、未分配利搬潤等)幾大類。艾 礙茲據(jù)中國現(xiàn)半行稅法將外資并埃購活動可能發(fā)生巴的稅務成本擇要白列示如下： 白 (盎啊)資產(chǎn)并購 把

46、 被并購方哀： 唉 1有稗形動產(chǎn)交易涉及半增值稅、消費稅拔管理： 拔 (1)哀一般納稅人有償安轉讓有形動產(chǎn)中唉的非固定資產(chǎn)(拜如存貨、低值易爸耗品)以及未使柏用的固定資產(chǎn)的襖所有權，應按被斑并購資產(chǎn)適用的扳法定稅率(17霸%或者說13%般)計提增值稅銷安項稅額如被并購氨資產(chǎn)屬于消費稅唉應稅產(chǎn)品，還應搬依法繳納消費稅拔。 瓣(2)小規(guī)懊模納稅人有償轉翱讓有形動產(chǎn)中的稗非固定資產(chǎn)(如靶存貨、低值易耗壩品)以及未使用翱的固定資產(chǎn)的所皚有權，應按法定安征收率(工業(yè)小拔規(guī)模納稅人：6罷%，商業(yè)小規(guī)模扳納稅人4%)繳搬納增值稅如被并邦購資產(chǎn)居于消費拔稅應稅產(chǎn)品，還百應依法繳納消費懊稅。 板(3)高于靶原值

47、的價格有償跋轉讓有形動產(chǎn)中頒的已使用過的固襖定資產(chǎn)的所有權百，應按4%的征阿收率減半征收增疤值稅。 按 2不動扒產(chǎn)、無形資產(chǎn)交俺易涉及營業(yè)稅和壩土地增值稅(費稗)管理： 挨(1)有償背轉讓無形資產(chǎn)所捌有權應繳納5%岸的營業(yè)稅。 邦(2)有償敗轉讓不動產(chǎn)所有哀權(含視同銷售氨不動產(chǎn))應繳納安5%的營業(yè)稅。艾 氨3在被并笆購資產(chǎn)方不屬于般外商投資企業(yè)的俺情況下，還應繳骯納增值稅、消費耙稅、營業(yè)稅的附隘加稅費(城建稅鞍和教育費附加)暗。如被并購資產(chǎn)敗方屬于外商投資啊企業(yè)，則不需繳耙納教育費附加。襖 癌4向并購方絆出讓土地使用權矮或房地產(chǎn)的增值拔部分應繳納土地愛增值稅(費)。熬 壩 注： 伴因出讓方以

48、不動扳產(chǎn)為聯(lián)營條件作絆價八股而將不動哀產(chǎn)轉讓到所投資奧企業(yè)。暫免征土鞍地使用稅(費)挨。 挨 5轉斑讓處于海關監(jiān)管般期內(nèi)的以自用名安義免稅進口的設愛備，應補繳進口耙環(huán)節(jié)關稅和增值巴稅。 阿 6并跋購過程中產(chǎn)生的爸相關印花稅應稅凹憑證(如貨物買般賣合同、不動產(chǎn)頒無形資產(chǎn)產(chǎn)權拜轉移書據(jù))應繳骯納印花稅。 按 7除皚外商投資企業(yè)和拔外國企業(yè)轉讓受板贈的非貨幣資產(chǎn)把外，其他資產(chǎn)的岸轉讓所得收益應佰當并入被并購方傲的當期應納稅所按得額一并繳納企伴業(yè)所得稅。 背8企業(yè)整耙體資產(chǎn)轉讓原則疤上應在交易發(fā)生凹時，將其分解為瓣按公允價值銷售埃全部資產(chǎn)和進行疤投資兩項經(jīng)濟活絆動進行稅務處理斑。并按規(guī)定確認柏資產(chǎn)轉讓

49、所得或絆損失。 并購方： 傲 1在唉外商選擇以在華愛外商投資企業(yè)為擺并購主體的情況背下，主要涉及并阿購資產(chǎn)計價納稅艾務管理。 隘 2外國芭機構投資者再轉懊讓并購資產(chǎn)的流耙轉稅納稅義務和胺預提所得稅納稅百義務。 柏 3外阿國個人投資者再霸轉讓并購資產(chǎn)的哀流轉稅納稅義務巴(參見左列提示般)和個人所得稅叭納稅義務。 按 4并哀購過程中產(chǎn)生的板相關印花稅應稅邦憑證(如貨物買唉賣合同)應繳納哎印花稅。 安 (三)所有盎者權益 伴被并購方：扳 半 1通常伴情況下，轉讓各笆類所有者權益，白均不發(fā)生流轉稅般納稅義務。依據(jù)芭營業(yè)稅稅目注柏釋(試行稿)捌(國稅發(fā)19把93149號按)第八、九條的八規(guī)定，轉讓不動耙

50、產(chǎn)資本化形成的班股權應補繳營業(yè)頒稅。按照財政澳部、國家稅務總疤局關于股權轉讓癌有關營業(yè)稅問題阿的通知(財稅傲20021俺91號)的最新稗規(guī)定，自200阿3年起，對不動絆產(chǎn)資本化后的股矮權轉讓不再征收背營業(yè)稅。 隘2采用佰“伴債轉股霸”矮方式取得的收入埃也不屬于流轉稅哀應稅收入。 吧 3依板中國大陸稅法具壩有企業(yè)所得稅納般稅主體地位的被盎并購方，應就轉敖讓所有者權益所暗得和債轉股所得鞍繳納企業(yè)所得稅暗。個人轉讓所有捌者權益所得應按疤照唉“礙財產(chǎn)轉讓所得把”擺稅目繳納個人所礙得稅。應納稅所叭得額的確認原則骯為轉讓收入減去耙歷史成本和相關熬費用。具體計算扮方法此略。 熬4并購過胺程中產(chǎn)生的相關鞍印花

51、稅應稅憑證白(如股份制企業(yè)唉公開發(fā)售股票轉挨讓書據(jù)、記載實靶收資本和資本公案積的營業(yè)賬簿)唉應繳納印花稅。敖 并購方： 背在并購主體懊為企業(yè)所得稅納絆稅主體的情況下暗，涉及長期股權搬投資差額的稅務隘處理。 澳 四、外敗資并購稅務籌劃安方法舉例 傲 顯然，埃采用股權并購方皚式的稅收成本遠澳低于資產(chǎn)并購方柏式，這已成為稅昂務籌劃人士的共案識。關于股權并笆購的稅務籌劃重罷點即股權轉讓所板得稅的避讓思維岸和方法，業(yè)內(nèi)人班士及筆者此前已班有較充分的論述爸，在此不作贅述搬。事實上，就外佰資并購而言，被罷并購企業(yè)持股人挨的股權轉讓收益艾的節(jié)稅籌劃可以稗與被并購企業(yè)獲骯得外商投資稅收皚優(yōu)惠的稅務安排佰統(tǒng)籌進行

52、。 疤以生產(chǎn)性外礙商投資企業(yè)為例胺。假定某外國投哎資者欲采取股權奧并購方式進入某藹一生產(chǎn)性領域并鞍取得定期減免所皚得稅(如癌“敖兩免三減扳”俺企業(yè)所得稅)稅背收優(yōu)惠政策的適罷用資格，他可以敖選用的并購途徑柏包括但不限于：板 爸途徑一：由翱外國投資者(外斑國機構或外籍個哀人)并購中國境懊內(nèi)某家生產(chǎn)同類爸產(chǎn)品且處于法定百減免稅期的外商敖投資生產(chǎn)性企業(yè)案外國股東持有的吧股權或增資，形爸成持續(xù)經(jīng)營，造矮成適用關于外澳商投資企業(yè)合并跋、分立、股權重半組、資產(chǎn)轉讓等伴重組業(yè)務所得稅巴處理的暫行規(guī)定扒(國稅發(fā)1吧997版7l昂號)的條件，進翱入投資領域。 斑國稅發(fā)1襖99771號百文件規(guī)定企業(yè)的懊股權重組不

53、影響矮企業(yè)的存續(xù)性，翱對企業(yè)在股權重拌組前后的營業(yè)活礙動應作為延續(xù)的拜營業(yè)活動進行稅唉務處理。企業(yè)在礙股權重組后，依愛有關法律規(guī)定仍阿為外商投資企業(yè)芭的或仍適用外商按投資企業(yè)有關稅敗收法律、法規(guī)的唉，企業(yè)按照稅法百及其實施細則及白有關規(guī)定可字受骯的各項稅收優(yōu)惠背待遇，不因股權吧重組而改變。 搬途徑二：由外柏國投資者(外國礙機構或外籍個人敖)并購中國境內(nèi)鞍某家生產(chǎn)非同類把產(chǎn)品但尚處于法佰定減免稅期的外襖商投資生產(chǎn)性企般業(yè)外國股東持有班的股權或增資，跋申請變更生產(chǎn)范白圍，沿用減免稅白政策。 癌途徑三：由耙外國投資者(外案國機構或外籍個擺人)并購中國境岸內(nèi)某家生產(chǎn)同類爸產(chǎn)品但法定減免凹稅期已經(jīng)屆滿的

54、半外商投資生產(chǎn)性哎企業(yè)外國股東持稗有的股權后，追巴加項目投資，造靶成適用關于外安商投資企業(yè)追加敖投資享受企業(yè)所吧得稅優(yōu)惠政策的藹通知(財稅邦200256凹號)規(guī)定的可以隘就項目投資單獨般享受定期減免稅頒政策的條件，達斑到快速進入特定氨投資領域的目的版。 扒財稅200啊256號文件按規(guī)定從事經(jīng)國務巴院批準的外商絆投資產(chǎn)業(yè)指導目般錄中的鼓勵類俺項目的外商投資拔企業(yè)，凡符合以俺下條件之一的，隘其投資者在原合拔同以外追加投資搬項目所取得的所哎得，可單獨計算笆并享受稅法第八靶條第一、二款所胺規(guī)定的企業(yè)所得靶稅定期減免優(yōu)惠白：(1)追加投岸資形成的新增注半冊資本額達到或敖超過6000萬背美元的；(2)班追

55、加投資形成的搬新增注冊資本領頒達到或超過15叭00萬美元，且凹達到或超過原注俺冊資本50的伴。 敗途徑四：由罷外國投資者(外芭國機構或外籍個哀人)在中國境內(nèi)胺設立的中外合資霸經(jīng)營企業(yè)與境內(nèi)頒非外商投資企業(yè)熬再合營，成立項柏目合營公司，造案成適用財政部藹關于中外合資經(jīng)般營企業(yè)與國內(nèi)企扳業(yè)再合營如何征靶稅問題的通知瓣(財稅字19白86306號拔)的條件，達到跋快速進入特定投皚資領域的目的。懊 背財稅字1凹9861506拌號文件規(guī)定：凡藹中外合資經(jīng)營企白業(yè)與國內(nèi)企業(yè)再頒合營舉辦新的合瓣營企業(yè)，如果該叭新辦的企業(yè)屬于斑國家鼓勵發(fā)展的巴項目，外資股權案比例在25以八上、并經(jīng)國家主叭管部門及其授權背機關批

56、準的。可盎視為中外合資經(jīng)板營企業(yè)，按中外澳合資經(jīng)營企業(yè)所擺得稅法的規(guī)定繳伴納所得稅，并享安受有關的稅收優(yōu)艾惠待遏。 捌注：一些省岸市制訂的招商引白資地方法規(guī)和政氨策對此作出了更白寬松的規(guī)定。 扳 途徑五骯：由外國投資吝盎(外國機構或外靶籍個人)并購中跋國境內(nèi)某家生產(chǎn)搬同類產(chǎn)品的非外矮商投資企業(yè)的增頒資或原企業(yè)股東隘的股權，造成適氨用國家稅務總凹局關于外國投資暗者并購境內(nèi)企業(yè)跋股權有關稅收問皚題的通知(國版稅發(fā)2003疤60號)的條跋件，達到快速進百入特定投資領域頒的目的。 板國稅發(fā)2拌00360號佰文件規(guī)定： 絆1外國投鞍資者按照外國霸投資者并購境內(nèi)辦企業(yè)暫行規(guī)定傲的有關規(guī)定并購耙境內(nèi)企業(yè)股東

57、的阿股權或者認購境絆內(nèi)企業(yè)增資，使澳境內(nèi)企業(yè)變更設俺立為十十商投資阿企業(yè)。凡變更設澳立的企業(yè)的外國拜投資者的股權比骯例超過25的疤，可以依照外商絆投資企業(yè)所適用靶的稅收法律、法斑規(guī)繳納各項稅收瓣。 疤2外國投資者伴通過股權并購變辦更設立的外商投斑資企業(yè)，如符合斑中華人民共和背國外商投資企業(yè)巴和外國企業(yè)所得八稅法(以下簡頒稱稅法)及其實扮施細則等有關規(guī)敖定條件的，可享翱受稅法及其有關拜規(guī)定所制定的各皚項企業(yè)所得稅稅背收優(yōu)惠政策。在扳計算享受企業(yè)所爸得稅優(yōu)惠政策時擺，有關銜接問題礙按以下規(guī)定執(zhí)行八:壩(1)經(jīng)營期開罷始及經(jīng)營期。國翱家工商行政管理鞍部門批準頒發(fā)變絆更營業(yè)執(zhí)照之日班，為變更設立的礙外

58、商投資企業(yè)經(jīng)襖營期開始，至工辦商變更登記確定隘的經(jīng)營年限終止扮日，為變更設立扒的外商投資企業(yè)胺的經(jīng)營期。哀(2)前期虧損翱處理。變更設立疤前企業(yè)累計發(fā)生芭的尚未彌補的經(jīng)邦營虧損，可在稅稗法第十一條規(guī)定藹的虧損彌補年限鞍的剩余年限內(nèi)，柏由變更設立的外敖商投資企業(yè)延續(xù)拜彌補。胺(3)獲利年度鞍的確定。變更設稗立的外商投資企氨業(yè)變更當年度取俺得經(jīng)營利潤，除邦以前年度允許彌隘補的虧損后仍有斑利潤的，為其獲胺利年度。獲利年扳度當年實際生產(chǎn)奧經(jīng)營期不足6個擺月(筆者注：依八據(jù)廣東省地方稅岸務局的解釋，是哎指在一個公歷年白度中，從國家工霸商行政管理部門擺批準頒發(fā)變更營背業(yè)執(zhí)照之日算起把不足6個月)的般，可以

59、按照稅法埃實施細則第七十傲七條的規(guī)定、由拌企業(yè)選擇確定減熬免稅期的起始年藹度。 拜上舉四法，敗雖然為我們開展叭外資并購稅務籌拔劃工作提供了多唉樣化的思維視角班，但仍然屬于對癌稅法的簡單應用佰層面，實際情況哀往往要求我們對半稅法進行更深層隘次的理解，最大罷限度地用足、用跋活稅法。 矮設計案例：愛位于珠三角地區(qū)扮某市的中港合資癌生產(chǎn)企業(yè)A公司鞍，注冊于199敗2年，經(jīng)營期限愛30年；經(jīng)營范艾圍紡織品生產(chǎn)、凹加工；適用企業(yè)襖所得稅率：30罷%(地方所得稅懊免征)；開始獲骯利年度為199哀4年，近三年平背均稅前利潤：2半000萬元人民翱幣，預計今后幾拔年盈利前景良好矮。 瓣A公司投資般者欲終止經(jīng)營，版

60、提前清算A公司柏轉赴某經(jīng)濟特區(qū)安開辦同類中外合案資企業(yè)B公司，靶從而享受把“罷兩免三減吧”哀的稅收優(yōu)惠政策瓣。經(jīng)測算。清算礙、搬遷A公司和捌開辦B公司費用芭約需1000萬半元，因在特區(qū)組半織生產(chǎn)，B公司巴維持A公司目前斑的生產(chǎn)規(guī)模。將搬新增直接人工制辦造成本、運輸費按用、職工福利費敗用約500萬元氨。 熬問：可否通襖過股權并購方法愛的創(chuàng)新運用而達柏到以更低成本獲伴得邦“拌兩免三減斑”扳優(yōu)惠政策的途徑岸? 阿 答案是肯八定的。 耙 籌劃思維版與要點提示： 艾 (一)籌劃巴思維 靶 根據(jù)前述叭稅法規(guī)定，如果拔能使已經(jīng)享受過皚定期所得稅減免霸的老外商投資生唉產(chǎn)性企業(yè)依法變奧更為內(nèi)資企業(yè)，按再依法變更