加拿大稅收制度課件

1、加拿大稅收制度簡(jiǎn)介歷史的里程碑1867年 聯(lián)邦收入主要來自特許權(quán)稅和關(guān)稅1917年 引入聯(lián)邦個(gè)人所得稅、公司所得稅及銷售稅1967年 卡特委員會(huì)報(bào)告：對(duì)加拿大稅收制度的影響深遠(yuǎn)的評(píng)估歷史和統(tǒng)計(jì)簡(jiǎn)述21971年 根據(jù)卡特委員會(huì)報(bào)告的改革 引入資本收益稅1988年個(gè)人所得稅重大改革： 從10個(gè)等級(jí)的稅率結(jié)構(gòu)減至3個(gè)等級(jí)，稅率大幅削減，稅基得到擴(kuò)大，用退稅取代某些減免措施1991年 貨物和服務(wù)稅（貨勞稅）取代制造商的銷售稅歷史的里程碑歷史和統(tǒng)計(jì)簡(jiǎn)述32000年 五年減稅計(jì)劃通過降低稅率、恢復(fù)全面指數(shù)化和提高加拿大兒童減稅福利（CCTB），來大削減個(gè)人所得稅；將公司所得稅總稅率從28%降到21%，從而

2、加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基礎(chǔ)，建立了加拿大的投資稅收優(yōu)勢(shì)；激勵(lì)企業(yè)家精神和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，方式主要是將資本收益稅應(yīng)稅金額從四分之三降低到二分之一。歷史的里程碑歷史和統(tǒng)計(jì)簡(jiǎn)述4 2003年預(yù)算進(jìn)一步通過提高加拿大兒童減稅福利加強(qiáng)對(duì)家庭的支持；通過提高團(tuán)體注冊(cè)退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃（ RRSP ）和注冊(cè)退休金計(jì)劃（RPP）限額，增強(qiáng)了儲(chǔ)蓄的稅收待遇；通過若干措施支持創(chuàng)業(yè)和小型企業(yè)，包括提高小型企業(yè)的減稅額；在改善稅結(jié)構(gòu)的同時(shí)，逐步淘汰公司資本稅并取消應(yīng)稅資金低于5,000萬加元的小型企業(yè)的該稅種，將公司所得稅的稅額扣減擴(kuò)展到資源部門，從而加強(qiáng)了加拿大的投資稅收優(yōu)勢(shì)。近期倡議歷史和統(tǒng)計(jì)簡(jiǎn)述2003年和2004年預(yù)算的制定以五

3、年減稅計(jì)劃為基礎(chǔ) ，出臺(tái)了若干改進(jìn)稅收制度公平、效率和競(jìng)爭(zhēng)力的倡議。5 2004年預(yù)算加強(qiáng)了殘疾人和照料者的稅收公平性；提高了計(jì)算機(jī)設(shè)備和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備的資產(chǎn)成本減免（CCA）率，使比率與資產(chǎn)的使用壽命相結(jié)合；宣布一系列稅收公平倡議，包括有關(guān)罰款和其他處罰的提議及為加拿大執(zhí)行特定高風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)的武裝人員減稅。近期倡議歷史和統(tǒng)計(jì)簡(jiǎn)述6聯(lián)邦收入 200304年歷史和統(tǒng)計(jì)簡(jiǎn)述數(shù)據(jù)來源：加拿大財(cái)政部財(cái)政參考表公共帳戶基礎(chǔ)。 扣除加拿大兒童減稅福利的個(gè)人所得稅凈值。 扣除貨物和服務(wù)稅（GST）項(xiàng)目的GST凈收入。7省收入 200304年歷史和統(tǒng)計(jì)簡(jiǎn)述數(shù)據(jù)來源：加拿大財(cái)政部財(cái)政參考表公共帳戶基礎(chǔ)。. *

4、 包括彩票、賭博和酒類收入8總體稅收負(fù)擔(dān) 七國(guó)集團(tuán)歷史和統(tǒng)計(jì)簡(jiǎn)述不同收入來源占GDP百分比的稅收負(fù)擔(dān)比較，七國(guó)集團(tuán)各國(guó)，20022003年個(gè)人所得稅公司所得稅社會(huì)保險(xiǎn)和工資稅貨物和服務(wù)稅其他稅種1總計(jì)200220032加拿大11.93.45.98.93.833.933.9美國(guó).10.01.86.94.63.126.425.4日本4.73.19.95.22.925.8-法國(guó)7.62.917.411.24.944.044.2德國(guó)9.01.014.510.51.036.036.2意大利10.93.212.511.44.642.643.4英國(guó)10.62.96.111.74.535.835.31 其他稅

5、種包括財(cái)產(chǎn)稅收入和其他不屬于任何類別的稅收2 初步估計(jì)。未掌握對(duì)日本的估計(jì)。數(shù)據(jù)來源：經(jīng)合組織19652003年稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（2004年版）9稅收政策原則稅收制度的基本作用是籌集政府優(yōu)先支出事項(xiàng)所需收入，它的方式應(yīng)平衡：經(jīng)濟(jì)效率公平簡(jiǎn)單稅收原則10所有稅收都會(huì)通過其對(duì)工作、儲(chǔ)蓄和投資驅(qū)動(dòng)因素的影響帶來經(jīng)濟(jì)成本。稅收政策處發(fā)展了一種考察稅收政策的改變對(duì)生活標(biāo)準(zhǔn)影響的加拿大經(jīng)濟(jì)模式。這種模式體現(xiàn)了稅收制度的基本特征及標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)原則。因此，可以利用這種模式來評(píng)估不同的稅收如何通過影響工作、儲(chǔ)蓄和投資動(dòng)機(jī)及各行各業(yè)間資本和勞動(dòng)力的分配來影響生活標(biāo)準(zhǔn)。模擬這種模式的結(jié)果顯示了每一元的稅收對(duì)長(zhǎng)期生活標(biāo)準(zhǔn)的

6、影響。評(píng)估稅收的經(jīng)濟(jì)成本稅收原則11降低資本稅將帶來最大效益數(shù)據(jù)來源：加拿大財(cái)政部稅收政策處稅收原則*收入損失假定通過一次性征收彌補(bǔ)12公平公平的稅收制度指情況相似的納稅人平等分擔(dān)稅賦，限制避稅的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)。公平一般將稅賦與“繳納能力”相結(jié)合 那些情況相似的人將面臨相似的稅收負(fù)擔(dān)（橫向平等），而那些納稅能力更強(qiáng)的人則承受更高的稅收負(fù)擔(dān)（縱向平等）。被大眾視為平等的稅收制度將被納稅人更廣泛接受。稅收原則13簡(jiǎn)單簡(jiǎn)單的目標(biāo)是最大限度減少納稅人的守法負(fù)擔(dān)，便于管理及實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人透明 即明確稅收規(guī)則，平等適用于所有納稅人。許多情況下，簡(jiǎn)單需要與效率和公平折衷，事實(shí)證明難以同時(shí)實(shí)現(xiàn)和保持這兩個(gè)方面。例如

7、，稅收制度不斷受到壓力，需要照顧到納稅人或交易的特殊情況。處理這些情況可能會(huì)使稅收制度更加公平，但一般卻要以更加復(fù)雜為代價(jià)。稅收原則14個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)A.總收入從總收入中扣減凈收入 （與收入有關(guān)福利的基礎(chǔ)）C.從凈收入中扣減應(yīng)稅收入D.x 稅率應(yīng)付稅E.不應(yīng)退還項(xiàng)目基本聯(lián)邦稅F. 應(yīng)退還項(xiàng)目?jī)袈?lián)邦稅個(gè)人所得稅16聯(lián)邦稅的計(jì)算A.總收入就業(yè)收入凈投資收入（如投資收入、加總紅利、應(yīng)稅資本收益）凈營(yíng)業(yè)收入自營(yíng)職業(yè)收入和非公司工商業(yè)組織收入退休金收入特定政府轉(zhuǎn)移支付（如省社會(huì)救濟(jì)金、工傷補(bǔ)貼和保證收入補(bǔ)貼）個(gè)人所得稅17聯(lián)邦稅的計(jì)算B.從凈收入中扣減承認(rèn)獲得收入需要支出各項(xiàng)費(fèi)用：兒童照料費(fèi)

8、用伴護(hù)費(fèi)用利息費(fèi)用工會(huì) & 專業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)付費(fèi)用允許為退休儲(chǔ)蓄遞延稅捐：團(tuán)體注冊(cè)退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃（ RRSP ）供款注冊(cè)退休金計(jì)劃（RPP）供款個(gè)人所得稅總收入 扣減額 = 凈收入18聯(lián)邦稅的計(jì)算 凈收入衡量可用來滿足需求的收入用來計(jì)算收入相關(guān)退稅和收益如兒童減稅福利、GSTC、保證收入補(bǔ)貼（GIS）、老年保障金（OAS）、 配偶津貼等等扣除賺取收入的支出后的凈額，但包括不納稅的收入成分如省社會(huì)救濟(jì)、工傷補(bǔ)貼和保證收入補(bǔ)貼個(gè)人所得稅19聯(lián)邦稅的計(jì)算C. 從凈收入中扣減社會(huì)救濟(jì)金工傷補(bǔ)貼保證收入補(bǔ)貼雇員股票認(rèn)購(gòu)權(quán)福利損失（如非資本損失、凈資本損失、責(zé)任有限的股東的損失）免稅資本收益（如家庭財(cái)產(chǎn)和小型企業(yè)

9、的股份）北部居民的扣減個(gè)人所得稅凈收入 扣減額 = 應(yīng)稅收入20聯(lián)邦稅的計(jì)算D. 聯(lián)邦邊際稅率 200516%，35,595加元及以下22%，從35,596加元至71,190加元26%，從71,191加元至115,739加元29%，115,740加元以上 自政府2000年恢復(fù)全面指數(shù)化以來，稅級(jí)標(biāo)準(zhǔn)將隨通貨膨脹進(jìn)行同步調(diào)整。2005年的指數(shù)因子是1.7%。個(gè)人所得稅稅率運(yùn)用到應(yīng)稅收入 = 應(yīng)付稅21聯(lián)邦稅的計(jì)算E. 不應(yīng)退還項(xiàng)目一般減去聯(lián)邦稅的16%例如，2004年，基本個(gè)人金額 減少了聯(lián)邦稅，減少8,148加元（指數(shù)化金額）的16%超過200加元的慈善捐款退稅率更高（29%）不能將基本聯(lián)邦稅

10、 減至零以下主要是承認(rèn)納稅能力的差別。舉例如下：殘疾金額：6,596加元（指數(shù)化金額）老年金額：最高3,979加元 （指數(shù)化金額）個(gè)人所得稅22E. 不應(yīng)退還項(xiàng)目（續(xù)）有助于避免雙重征稅紅利稅額的減除（加總紅利的13.33%）抵消公司級(jí)別繳納的稅額國(guó)外稅額的減除（繳納的100%國(guó)外所得稅與繳納的可歸入國(guó)外凈收入的加拿大聯(lián)邦稅份額中較少的一項(xiàng)）聯(lián)邦稅的計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)付稅 不應(yīng)退還項(xiàng)目= 基本聯(lián)邦稅23聯(lián)邦稅的計(jì)算F.應(yīng)退還項(xiàng)目貨物和服務(wù)稅（GST）退稅：1990年引入，以彌補(bǔ) GST改革對(duì)中低收入家庭的影響加拿大兒童減稅福利（CCTB）：向有子女的中低收入家庭提供福利包括CCTB基本福利、國(guó)家

11、兒童福利（NCB）補(bǔ)貼和兒童殘疾福利個(gè)人所得稅基本聯(lián)邦稅 應(yīng)退還項(xiàng)目= 凈聯(lián)邦稅24部分扣減與退稅慈善捐贈(zèng)（2004年16億加元）（非指數(shù)化金額）向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)會(huì)減少應(yīng)稅額：不超過200加元的捐贈(zèng)享受16% 聯(lián)邦退稅；超過200加元的捐贈(zèng)享受 29% 聯(lián)邦退稅向證券公開上市的公共慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)征收二分之一正常資本收益稅應(yīng)稅金額由加拿大國(guó)稅局決定是否符合慈善情況及對(duì)慈善捐贈(zèng)的管理個(gè)人所得稅25部分扣減與退稅退休儲(chǔ)蓄 （2004年149億加元 ）為注冊(cè)儲(chǔ)蓄計(jì)劃節(jié)省的收入遞延稅捐（如注冊(cè)退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃 RRSP和注冊(cè)退休金計(jì)劃RPP）最高限額：RRSP供款： 2005年為收入的18%，最高16,500

12、加元到2006年提高到18,000加元，然后實(shí)行指數(shù)化貨幣采購(gòu)RPP供款：2005年為收入的18%，最高18,000加元 （指數(shù)化金額） 為固定的RPP繳納的退休金福利：2005年為收入的2%，最高每個(gè)服務(wù)年度2,000加元 （指數(shù)化金額）個(gè)人所得稅26部分扣減與退稅老年人 （2004年19億加元）退休金所得稅退稅（2004年為4億加元）退休金收入的第1個(gè)1,000加元（未指數(shù)化）實(shí)行16%聯(lián)邦退稅最高聯(lián)邦稅減稅額為 160加元老年退稅（2004年15億加元）3,979加元的16%聯(lián)邦退稅（指數(shù)化金額），減去超出29,619 加元的凈收入的15%向年滿65歲的加拿大人提供最高聯(lián)邦減稅額為637

13、加元個(gè)人所得稅27部分扣減與退稅有子女的家庭 （2004年92億加元）加拿大兒童減稅福利（2004年87億加元）第一個(gè)子女的最高福利金為2,950加元（指數(shù)化金額）（ 2005年7月至 2006年6月）中低收入家庭（家庭收入不超過97,000加元 ）基本福利金低收入家庭（家庭收入低于35,000 加元）的國(guó)家兒童福利（NCB）補(bǔ)貼2003年的預(yù)算中宣布在2006年7月將NCB補(bǔ)貼再增加185加元，并立法確認(rèn)。個(gè)人所得稅28部分扣減與退稅個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)來源：加拿大財(cái)政部稅收政策處1 2007年金額根據(jù)2003年預(yù)算立法的增長(zhǎng)確定2005年福利金2007年福利金29部分扣減與退稅有子女的家庭（續(xù)）

14、兒童照料費(fèi)用扣減（2004年5億加元）可為工作和教育目的扣減可為低收入夫婦扣減扣減限額（未指數(shù)化）：年齡低于7歲的每名子女7,000加元年齡在716歲的每名子女4,000加元每名殘疾子女（無年齡限制）10,000加元個(gè)人所得稅30部分扣減與退稅殘疾人和需要照料者 （ 2004 年13億加元）（均為指數(shù)化金額）稅收措施殘疾退稅（DTC）（6,596加元的16% ）適于嚴(yán)重和長(zhǎng)期的心理和生理殘疾為子女額外提供DTC補(bǔ)貼（3,848加元的16% ）醫(yī)療費(fèi)用退稅（METC）（超過凈收入3%和1,844加元這兩者較低金額的合理支出的16%）照料者退稅和依靠他人生活的體弱者退稅（最高3,848加元的16%

15、 ）殘疾資助金扣減（2004年預(yù)算提議）其他措施制定了殘疾人的合格規(guī)則（如兒童照料支出扣減）個(gè)人所得稅31殘疾人和照料者（續(xù)）通過稅收系統(tǒng)發(fā)放的福利可退還的醫(yī)療支出補(bǔ)貼（容許的支出的25%，最高 571加元）兒童殘疾福利金（最高1,681加元），是對(duì)兒童減稅福利（CCTB）的補(bǔ)充部分扣減與退稅個(gè)人所得稅32部分扣減與退稅教育 （2004年14億加元）（非指數(shù)化金額）學(xué)費(fèi)和教育退稅（2004年12億加元）為合格的學(xué)費(fèi)提供16% 聯(lián)邦退稅教育金額（全日制每月400加元，非全日制每月120加元）未使用的金額可以結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)移其他措施（2004年2億加元）首項(xiàng)3,000加元PSE獎(jiǎng)學(xué)金、 大學(xué)助學(xué)金等，從

16、收入中扣除（500加元非PSE） 從團(tuán)體注冊(cè)退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃（RRSP）中提取的用于終身學(xué)習(xí)的免稅金額為學(xué)生借款利息提供16% 聯(lián)邦退稅注冊(cè)教育儲(chǔ)蓄計(jì)劃（RESP）中已獲免稅收入，由相關(guān)免稅措施進(jìn)行補(bǔ)充：加拿大教育儲(chǔ)蓄補(bǔ)助金和加拿大學(xué)習(xí)債券個(gè)人所得稅33部分扣減與退稅慈善捐贈(zèng)（2004年16億加元）（非指數(shù)化金額）向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)會(huì)減少應(yīng)稅額：不超過200加元的捐贈(zèng)享受16% 聯(lián)邦退稅；超過200加元的捐贈(zèng)享受 29% 聯(lián)邦退稅向證券公開上市的公共慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)征收二分之一正常資本收益稅應(yīng)稅金額由加拿大國(guó)稅局決定是否符合慈善情況及對(duì)慈善捐贈(zèng)的管理個(gè)人所得稅34部分扣減與退稅貨物和服務(wù)稅退稅 （200

17、4年33億加元）（均為指數(shù)化金額）幫助彌補(bǔ) GST改革對(duì)中低收入個(gè)人和家庭的影響每個(gè)成年人或配偶同等享受最高227加元福利金 （2005年7月至2006年6月）每名被撫養(yǎng)的女子最高120加元福利金向單身者和單親父母提供的最高120加元的單身補(bǔ)貼最高金額應(yīng)減去超過29,618加元的家庭凈收入的 5%個(gè)人所得稅35部分扣減與退稅投資收入結(jié)構(gòu)性/經(jīng)濟(jì)措施資本收益：實(shí)現(xiàn)的收益的50%被計(jì)入收入提供一定通貨膨脹補(bǔ)償和減去一定對(duì)公司收入的雙重納稅紅利：向從應(yīng)納稅的加拿大公司中獲得的應(yīng)稅紅利提供 13.33% 的退稅補(bǔ)償在公司級(jí)別繳納的所得稅（小企業(yè)全額）利息：獲得時(shí)全部計(jì)入收入個(gè)人所得稅36鼓勵(lì)投資措施對(duì)

18、符合條件的小型公司股票和符合條件的農(nóng)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)免除500,000加元終身資本收益對(duì)符合條件的小型企業(yè)再投資免費(fèi)購(gòu)買在小型企業(yè)投資的勞工保證創(chuàng)業(yè)投資公司（LSVCC）的股票退稅15%（最多每年購(gòu)買5,000加元）；與大多數(shù)省提供的一種退稅相似。部分扣減與退稅個(gè)人所得稅37省個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅38除了聯(lián)邦個(gè)人所得稅，各省也征收自己的個(gè)人所得稅。 除魁北克省外，聯(lián)邦政府與各省和地區(qū)都有管理省個(gè)人所得稅的協(xié)議。因而，這些“意見一致的”省份便將聯(lián)邦的應(yīng)稅收入定義用作適用于自己的個(gè)人所得稅稅率的基礎(chǔ)。個(gè)人所得稅39省稅率 （%） 2004年11月平均所得稅率1 法定稅率（低 高）紐芬蘭省和拉布拉多8.310

19、.57 18.02愛得華王子島省6.89.8 16.7新斯科舍省7.28.79 17.5新不倫瑞克省魁北克省7.09.68 17.84 8.8216 24安大略省6.36.05 11.16馬尼托巴省7.110.9 17.40薩斯喀徹溫省7.311 15阿爾伯塔省5.710不列顛哥倫比亞省5.56.05 14.7西北地區(qū)6.07.2 13.05育空地區(qū)5.67.04 12.76努納維特地區(qū)4.14.0 11.5個(gè)人所得稅1各省用個(gè)人所得稅 收入除以個(gè)人應(yīng)稅收入計(jì)算平均稅率。2本稅率與其他省的稅率無直接可比性?？笨耸≠Y助其他省里由聯(lián)邦政府出資的一些方案。這樣，魁北克省獲得一筆聯(lián)邦減稅（基本聯(lián)邦稅

20、的16.5%）。因此，與其他省份相比，魁北克省的省稅率較高，但該省聯(lián)邦稅則較低。 40公司所得稅營(yíng)業(yè)稅綜述42加拿大公司稅制度 - 綜述綜述 直接稅和間接稅公司繳納各種直接稅和間接稅直接稅：公司所得稅資本稅和保險(xiǎn)費(fèi)稅工薪稅財(cái)產(chǎn)稅間接稅：銷售稅和特許權(quán)稅43聯(lián)邦直接稅種加拿大公司稅制度 聯(lián)邦征收范圍 收入 工資 資本45加拿大公司稅制度 聯(lián)邦資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn) 負(fù)債設(shè)備 1,000加元 貸款 500加元 所有者權(quán)益 股票 500加元總計(jì) 1,000加元 總計(jì)1,000加元損益表總收入銷售收入 600加元支出工資 （200加元）折舊 （100加元）利息 （50加元）其他 （50加元） _凈收入 200

21、加元CANCO 公司所得稅基礎(chǔ)46加拿大公司稅制度 聯(lián)邦作用與原理籌集收入。公平 支付造福公司的政府服務(wù)成本的公平份額。預(yù)繳個(gè)人所得稅。確保非定居者就加拿大公司收入繳稅。是通過促進(jìn)特定活動(dòng)如研究與開發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)、援助小型企業(yè)等實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)的載體47加拿大公司稅制度 聯(lián)邦所得稅 對(duì)利潤(rùn)征收的稅種公司所得稅根據(jù)應(yīng)稅收入征收。財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)與應(yīng)稅收入之間的差別：確保待遇一致性的具體規(guī)則扣減限制損失轉(zhuǎn)賬48加拿大公司稅制度 聯(lián)邦損益表收入銷售 600加元支出工資 （200加元）折舊 （100加元）利息 （50加元）其他 （50加元）凈收入 （200加元）所得稅資本稅總計(jì)稅額 稅額計(jì)算 600加元 （200加元

22、） （135加元） （50加元） （25加元） 190加元 （55加元） （3加元） _ （58加元）CANCO 計(jì)算出應(yīng)稅收入49法定稅率2004200812%12%小型企業(yè)收入 第一筆25萬加元小型企業(yè)收入 25萬加元 30萬加元21%12%制造和加工收入21%21%資源收入26%21%一般營(yíng)業(yè)收入21%21%還對(duì)所有稅源征收1.12%附加稅營(yíng)業(yè)稅 所得稅結(jié)構(gòu)50加拿大公司稅制度 聯(lián)邦所得稅 稅率聯(lián)邦公司所得稅稅率（%） 法定稅率 附加稅率 總計(jì)小型企業(yè)收入 12 1.12 13.12一般收入 21 1.12 22.12資源收入 * 25 1.12 26.12 加拿大控制的私人公司的投資收

23、入 34.67 1.12 35.79* 由于對(duì)勘探、開發(fā)和利息支出的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅率低于21%。51加拿大公司稅制度 聯(lián)邦所得稅 與個(gè)人所得稅相結(jié)合兩者結(jié)合減少了對(duì)收入的雙重征稅。兩者結(jié)合的實(shí)現(xiàn)途徑如下：加總紅利和退稅規(guī)定。可退還公司稅規(guī)定。52加拿大公司稅制度 聯(lián)邦所得稅 結(jié)合舉例 個(gè)人所得 公司所得公司所得營(yíng)業(yè)收入未掌握1,000聯(lián)邦和省所得稅未掌握 200作為紅利分配的收入未掌握 800個(gè)人所得營(yíng)業(yè)收入1,000 未掌握所得紅利未掌握 800加總紅利 （所得紅利的25%）未掌握 200應(yīng)稅收入1,0001,00053加拿大公司稅制度 聯(lián)邦所得稅結(jié)合舉例（續(xù)）個(gè)人所得 公司所得應(yīng)稅收入

24、1,000 1,000聯(lián)邦和省所得稅 400 400紅利退稅 （等于加總紅利） 未掌握 （200）個(gè)人凈收入 400 200稅后留存現(xiàn)金 600 _600 54加拿大公司稅制度 聯(lián)邦稅收優(yōu)惠 摘要保留的主要稅收優(yōu)惠為：降低小型企業(yè)稅率已獲研發(fā)（R&D）退稅除去資本收益的25%已獲大西洋省份投資退稅一些加速折舊55加拿大公司稅制度 聯(lián)邦征收范圍收入工資資本56加拿大公司稅制度 聯(lián)邦工資稅、作用及原理國(guó)際上廣泛用作為社會(huì)規(guī)劃融資的方法。兩種工資稅：加拿大退休金計(jì)劃（聯(lián)邦省聯(lián)合）就業(yè)保險(xiǎn)57加拿大公司稅制度 聯(lián)邦 征收范圍收入工資資本58加拿大公司稅制度 聯(lián)邦資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn) 負(fù)債設(shè)備 1,000加元

25、 貸款 500加元 所有者權(quán)益 股票 500加元總計(jì) 1,000加元 總計(jì) 1,000加元_損益表收入銷售收入 600加元支出工資 （200加元）折舊 （100加元）利息 （50加元）其他 （50加元） 凈收入 200加元CANCO 資本稅基礎(chǔ)59聯(lián)邦資本稅當(dāng)前稅率（2004）：0.200%適用于超過5,000萬加元的應(yīng)稅資本公司繳納企業(yè)所得稅附加稅和聯(lián)邦資本稅中的較高部分大多數(shù)公司繳納的聯(lián)邦資本稅超過附加稅聯(lián)邦資本稅2004年將產(chǎn)生約11億加元（減去附加稅后的凈值），在2008年逐步減為 0。營(yíng)業(yè)稅 資本稅60聯(lián)邦資本稅2003年聯(lián)邦預(yù)算計(jì)劃從2004年1月1日起在五年內(nèi)取消 聯(lián)邦資本稅首先

26、，2003年結(jié)束后起征點(diǎn)年從1,000萬加元提高到5,000加元，從而取消了小公司的一切聯(lián)邦資本應(yīng)付稅第二，聯(lián)邦資本稅稅率正在分階段降低，從而到2008年完全取消該稅種營(yíng)業(yè)稅 資本稅200320042005200620072008稅率0.225%0.200%0.175%0.125%0.0625%0%61第VI部分稅第VI部分稅是對(duì)特定金融機(jī)構(gòu)征收的資本稅它是最低的稅種 第I部分稅根據(jù)第VI部分抵減它適用于資本超過2億加元的銀行、抵押放款公司、信托公司和人壽保險(xiǎn)公司。超過3億加元資本稅率為1.25%，2億加元和3億加元之間資本稅率為1%。營(yíng)業(yè)稅 資本稅62省資本稅除阿爾伯塔省外，所有各省都對(duì)銀行

27、及信托和貸款公司的資本征稅6個(gè)省對(duì)所有公司征收一般資本稅（新斯科舍省、新不倫瑞克省、魁北克省、安大略省、馬尼托巴省和薩斯喀徹溫?。I(yíng)業(yè)稅 資本稅63省直接稅省所得稅 綜述所有各省均征收公司稅?？笨耸?、安大略省和阿爾伯塔省擁有自己的公司稅制度。其余省份簽署了稅收協(xié)議。加拿大公司稅收制度 省65各省法定公司所得稅率各不相同，也因收入種類的不同而不同省加權(quán)平均稅率：20022004小型企業(yè)6.25.7制造業(yè)和加工業(yè)11.111.4一般12.112.6營(yíng)業(yè)稅 省所得稅66營(yíng)業(yè)稅 省所得稅省稅率 （%） 2004年9月一般制造&加工小型企業(yè)紐芬蘭省和拉布拉多145.05.0愛德華王子島省167.57.

28、5新斯科舍省16165.0新不倫瑞克省魁北克省13132.58.98.98.9安大略省14125.5馬尼托巴省15.515.55.0薩斯喀徹溫省17105.5阿爾伯塔省11.511.54.0不列顛哥倫比亞省13.513.54.5努納維特地區(qū)12124.0西北地區(qū)14144.0育空地區(qū)152.56.0加權(quán)平均值12.611.45.767省稅率 （%） 2004年9月平均所得稅率1 法定稅率（低 高）紐芬蘭省和拉布拉多8.310.57 18.02愛德華王子島省6.89.8 16.7新斯科舍省7.28.79 17.5新不倫瑞克省魁北克省7.09.68 17.84 8.8216 24安大略省6.36.

29、05 11.16馬尼托巴省7.110.9 17.40薩斯喀徹溫省7.311 15阿爾伯塔省5.710不列顛哥倫比亞省5.56.05 14.7西北地區(qū)6.07.2 13.05育空地區(qū)5.67.04 12.76努納維特地區(qū)4.14.0 11.5個(gè)人所得稅1各省用個(gè)人所得稅 收入除以個(gè)人應(yīng)稅收入計(jì)算平均稅率。2 本稅率與其他省的稅率無直接可比性?？笨耸≠Y助其他省里由聯(lián)邦政府出資的一些方案。這樣，魁北克省獲得一筆聯(lián)邦減稅（基本聯(lián)邦稅的16.5%）。因此，與其他省份相比，魁北克省的省稅率較高，但該省聯(lián)邦稅則較低。68營(yíng)業(yè)稅 公司稅加拿大的稅率在七國(guó)集團(tuán)居中加權(quán)平均值 = 38.8%包括所有各級(jí)政府。加

30、拿大和美國(guó)的數(shù)字包括資本稅等值。2004年所得稅和資本稅稅率英國(guó)法國(guó)意大利加拿大德國(guó)美國(guó)日本69公司稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)20022003年聯(lián)邦和省公司稅收入（包括資本稅）：營(yíng)業(yè)稅 公司稅70舉例：100加元有效企業(yè)收入個(gè)人和公司稅綜合71消費(fèi)稅消費(fèi)稅框架目前的聯(lián)邦消費(fèi)稅制度可分為兩部分：貨物和服務(wù)稅（GST）/銷售稅（HST），這是一種適用于大多數(shù)貨物和服務(wù)的增值銷售稅各種特許權(quán)稅、關(guān)稅和適用于具體貨物和服務(wù)的收費(fèi)如煙草制品、酒精飲料和汽車燃料消費(fèi)稅73聯(lián)邦特許權(quán)制度聯(lián)邦特許權(quán)稅制度有兩種成分：銷售特許權(quán)稅：在交付時(shí)征收的銷售稅汽油、空調(diào)、重型汽車和珠寶生產(chǎn)特許權(quán)稅： 在制造時(shí)征收的生產(chǎn)稅酒精飲料、啤酒

31、、葡萄酒和煙草制品消費(fèi)稅74聯(lián)邦特許權(quán)收入來源消費(fèi)稅75消費(fèi)稅框架目前的聯(lián)邦消費(fèi)稅制度可分為兩部分：貨物和服務(wù)稅（GST）/銷售稅（HST），這是一種適用于大多數(shù)貨物和服務(wù)的增值銷售稅各種特許權(quán)稅、關(guān)稅和適用于具體貨物和服務(wù)的收費(fèi)如煙草制品、酒精飲料和汽車燃料消費(fèi)稅76貨物和服務(wù)稅（GST）/銷售稅（HST）制度在加拿大全境征收7%，三個(gè)協(xié)調(diào)?。ㄐ滤箍粕崾　⑿虏粋惾鹂耸『图~芬蘭?。┏猓瑸?5%。1997年4月，新斯科舍省、新不倫瑞克省和紐芬蘭省用以GST為模型的8%省增值稅結(jié)構(gòu)取代了省零售稅。HST 是一種聯(lián)邦稅，由 CRA管理， HST省份不付出成本。廣泛的稅基，低稅率多階段稅收企業(yè)收集并

32、繳納銷售稅向大多數(shù)購(gòu)買提供退稅收取稅款的企業(yè)可以重新獲得為投入支付的稅款消費(fèi)稅77國(guó)際稅收和稅收條約對(duì)跨界收入征稅概述加拿大所得稅以居住地為依據(jù)，而不是（像美國(guó)那樣）以公民資格為據(jù)。對(duì)加拿大居民的全球收入征稅。對(duì)非居民來源于加拿大的收入征稅?？赡艿碾p重征稅：加拿大向居民從X國(guó)的收入征稅作為來源國(guó)，X國(guó)也征稅國(guó)外退稅和稅收條約可解決雙重征稅問題。國(guó)際稅收79非居民的加拿大收入原則向非居民來源于加拿大的收入征稅。詳情固定稅率，預(yù)扣紅利稅、利息稅和版稅不動(dòng)產(chǎn)租金：選擇預(yù)扣總額的固定稅率或根據(jù)凈收入的累進(jìn)稅率。國(guó)際稅收80加拿大居民的國(guó)外收入原則對(duì)居民的全球收入征稅，照顧到國(guó)外稅（退稅或免稅）。詳情申

33、報(bào)所有收入的義務(wù)。強(qiáng)制執(zhí)行工具包括：外國(guó)資產(chǎn)申報(bào)規(guī)則；與其他國(guó)家交流信息。國(guó)外稅退稅：為國(guó)外來源收入繳納1加元，就少在加拿大繳納1加元。對(duì)于公司：免除在締約國(guó)的子公司已獲營(yíng)業(yè)收入的稅賦（“免除溢額” ）。國(guó)際稅收81稅收條約的作用稅收條約的作用取消跨界貿(mào)易和投資的稅收壁壘預(yù)防逃稅和避稅如何？消除雙重征稅提供稅收明確性和穩(wěn)定性預(yù)防歧視交流信息與其他合作國(guó)際稅收82加拿大與80多個(gè)國(guó)家簽署了條約包括所有主要貿(mào)易合作伙伴，許多發(fā)展中國(guó)家條約按照廣為認(rèn)可的經(jīng)合組織模式，適合加拿大的具體需求條約定期修改修改反映國(guó)際商務(wù)實(shí)踐的變化及稅收政策的發(fā)展目前正與美國(guó)、墨西哥和中國(guó)等舉行談判。稅收條約的作用稅收條約

34、83加拿大農(nóng)民的稅收待遇加拿大農(nóng)民的稅收待遇現(xiàn)收現(xiàn)付會(huì)計(jì)制。 農(nóng)民（和漁民）可以利用這種會(huì)計(jì)制度來計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的農(nóng)業(yè)（漁業(yè)）收入。與被要求用來計(jì)算其他種類的應(yīng)繳納所得稅營(yíng)業(yè)收入的應(yīng)收應(yīng)付會(huì)計(jì)制不一樣，現(xiàn)收現(xiàn)付會(huì)計(jì)制可以給予大量稅收優(yōu)惠。例如，它允許將收入延期到收到為止，盡管這種收入已經(jīng)獲得；它允許扣減已付的支出。 在農(nóng)作期間購(gòu)買庫(kù)存的情況下，根據(jù)現(xiàn)收現(xiàn)付會(huì)計(jì)制，計(jì)算農(nóng)場(chǎng)收入時(shí)可以扣減這種庫(kù)存 即使庫(kù)存仍在手中且價(jià)值仍在。根據(jù)應(yīng)收應(yīng)付會(huì)計(jì)制，這種成本一般只在庫(kù)存被處理掉后扣減。85加拿大農(nóng)民的稅收待遇靈活的庫(kù)存調(diào)節(jié)規(guī)則。 靈活的庫(kù)存調(diào)節(jié)規(guī)則允許農(nóng)民將不超過納稅年末現(xiàn)有庫(kù)存公平市場(chǎng)價(jià)值的一定金

35、額添加到納稅年的收入中。 在這種數(shù)目被添加到納稅年的收入中的情況下，農(nóng)民可以在下一個(gè)納稅年的收入中扣減同等金額。本質(zhì)上，這種機(jī)制為農(nóng)民提供了將兩個(gè)納稅年的收入平均的靈活性。86加拿大農(nóng)民的稅收待遇10年資本收益儲(chǔ)備金。 一般情況下，納稅人在納稅年從運(yùn)用資本財(cái)產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的資本收益，可以減去合理的儲(chǔ)備金金額，盡管資本運(yùn)用收益可能在該納稅年結(jié)束之后才能收到。在農(nóng)民從運(yùn)用農(nóng)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)資本收益的情況下，儲(chǔ)備金期限最長(zhǎng)為10年，而其他納稅人的儲(chǔ)備金期限則為5年。87加拿大農(nóng)民的稅收待遇干旱引起的種畜收入延期。這種機(jī)制允許在規(guī)定的干旱地區(qū)因干旱而處理掉種畜的農(nóng)民從一年的應(yīng)稅收入中扣除一部分銷售收益，直到該地

36、區(qū)不再干旱的那一年為止。這樣，就可以利用符合延期條件的收益來補(bǔ)充種畜。88加拿大農(nóng)民的稅收待遇強(qiáng)制銷毀牲畜引起的收入延期。 在農(nóng)民因法定權(quán)力機(jī)構(gòu)的命令被要求銷毀牲畜時(shí)，農(nóng)民因被銷毀的牲畜所領(lǐng)取的賠償金有資格延期一年繳稅。本質(zhì)上，這種機(jī)制確保了農(nóng)民得到的賠償金不在領(lǐng)取當(dāng)年因繳納所得稅而減少，而且，只要農(nóng)民在第二個(gè)納稅年年末之前用等于或超出領(lǐng)取金額的成本購(gòu)買了替代牲畜，賠償金就可以在次年不納稅。89加拿大農(nóng)民的稅收待遇應(yīng)付所得稅的繳納。 一般情況下， 收入未被代扣所得稅（如營(yíng)業(yè)收入）的納稅人被要求按分期付款方式繳納相關(guān)應(yīng)付所得稅。如果是個(gè)人，則被要求在一年當(dāng)中（即要求按季度分期付款）繳納相關(guān)所得稅。然而，如果是農(nóng)民（和漁民），則這種所得稅分期付款制度一般只要求截止該納稅年的12月31日一次性繳納稅款的三分之二。個(gè)人的實(shí)際應(yīng)付稅（區(qū)別于分期付款義務(wù)）一般在納稅年之后的日歷年的4月30日或之前進(jìn)行征收。90加拿大農(nóng)民的稅收待遇從處置限定產(chǎn)權(quán)的農(nóng)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)中扣減500,000加元終身資本收益。 這種機(jī)制取消了農(nóng)民本來要為從處置限定產(chǎn)權(quán)的農(nóng)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)中獲得的500,000加元資本收益支付的所得稅。這種豁免適用于正常商業(yè)銷售，并可轉(zhuǎn)讓給非正常商