《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-收入》指南

1、擺扮 柏企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則般安收入指南耙 一、基本要求 盎(熬一昂)把企業(yè)應(yīng)分清收益叭、收入和利得的搬界限。靶 礙企業(yè)在會計(jì)期間叭內(nèi)增加的除所有班者投資以外的經(jīng)斑濟(jì)利益通常稱為邦收益，收益包括白收入和利得。收暗入是指企業(yè)在銷隘售商品、提供勞安務(wù)及他人使用本邦企業(yè)資產(chǎn)等日常按活動中形成的經(jīng)皚濟(jì)利益的總流入阿，包括商品銷售稗收入、勞務(wù)收入敗、利息收入、使霸用費(fèi)收入、股利巴收入等。日?；畎磩邮侵钙髽I(yè)為完岸成其經(jīng)營目標(biāo)而氨從事的所有活動吧，以及與之相關(guān)藹的其他活動。因芭此，收入屬于企辦業(yè)主要的、經(jīng)常艾性的業(yè)務(wù)收入。傲收入和相關(guān)成本靶在會計(jì)報表中應(yīng)岸分別反映。捌 頒利得是指收入以哀外的其他收益，盎通常從偶發(fā)的

2、經(jīng)澳濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，拔屬于那種不經(jīng)過啊經(jīng)營過程就能取藹得或不曾期望獲傲得的收益，如企爸業(yè)接受捐贈或政氨府補(bǔ)助取得的資昂產(chǎn)、因其他企業(yè)襖違約收取的罰款案、處理固定資產(chǎn)澳凈損益、流動資芭產(chǎn)價值的變動等罷。利得屬于偶發(fā)扒性的收益，在報隘表中通常以凈額艾反映。岸 藹本準(zhǔn)則僅規(guī)范收襖入的確認(rèn)、計(jì)量哀和披露，不涉及吧利得的會計(jì)核算捌。埃 艾(凹二懊)伴企業(yè)應(yīng)正確確認(rèn)啊和計(jì)量收入。胺 班確認(rèn)就是何時記藹錄收入，計(jì)量就霸是確定收入的金百額?，F(xiàn)行會計(jì)制芭度中對收入的確笆認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比藹較單一、比較硬暗性、也比較表面唉化，例如：商品班已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)案已經(jīng)提供，已經(jīng)埃收取貨款或取得拜收取貨款的權(quán)利把，等等。企業(yè)根捌據(jù)

3、這些標(biāo)準(zhǔn)很容案易確定何時確認(rèn)隘收入，不需要通扮過復(fù)雜的判斷。拜但過分單一、表皚面化的標(biāo)準(zhǔn)不能哎適應(yīng)錯綜復(fù)雜、俺千變?nèi)f化的交易絆類型。辦 跋本準(zhǔn)則對收入的邦確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得斑比較原則、比較霸注重交易的經(jīng)濟(jì)皚實(shí)質(zhì)，例如，在頒商品銷售的交易啊中，本準(zhǔn)則要求凹企業(yè)在確認(rèn)收入罷時要判斷商品所背有權(quán)上的主要風(fēng)奧險和報酬是否轉(zhuǎn)懊移給買方，而并般不注重表面上商骯品是否已經(jīng)發(fā)出懊；要求企業(yè)判斷版商品的價款能否伴收回，而并不注班重形式上是否已敗取得收取價款的氨權(quán)利，等等。這昂樣就要求企業(yè)針皚對不同交易的特挨點(diǎn)，分析交易的佰實(shí)質(zhì)，正確判斷頒每項(xiàng)交易中所有疤權(quán)上的主要風(fēng)險疤和報酬實(shí)質(zhì)上是扮否已轉(zhuǎn)移，是否懊仍保留與所有權(quán)

4、白相關(guān)的繼續(xù)管理捌權(quán)，是否仍對售辦出的商品實(shí)施控扮制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)澳利益能否流入企百業(yè)，收入和相關(guān)哎成本能否可靠計(jì)邦量等重要條件，絆只有這些條件同熬時滿足，才能確澳認(rèn)收入，否則即愛使已經(jīng)發(fā)出商品疤，或即使已經(jīng)收皚到價款，也不能皚確認(rèn)收入。壩 搬(阿三扳)壩企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)骯與收入相關(guān)的成隘本。凹 扮為了正確反映每皚一會計(jì)期間的收阿入、成本和利潤扒情況，根據(jù)收入笆和費(fèi)用配比原則澳，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)把收入的同時或同傲一會計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)耙相關(guān)的成本。結(jié)皚轉(zhuǎn)成本時應(yīng)注意挨兩個問題，第一拔，在收入確認(rèn)的白同一會計(jì)期同，辦相關(guān)的成本必須俺結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如啊一項(xiàng)交易的收入哎尚未確認(rèn)，即使扮商品已經(jīng)發(fā)出，半相關(guān)的成本也不巴

5、能結(jié)轉(zhuǎn)。癌 愛商品采用實(shí)際成澳本計(jì)價的，結(jié)轉(zhuǎn)埃的商品實(shí)際成本絆應(yīng)采用先進(jìn)先出吧法、加權(quán)平均法唉、移動平均法、辦個別計(jì)價法、后鞍進(jìn)先出法等方法澳計(jì)算確定。白 挨商品采用計(jì)劃成藹本或售價核算的罷，在結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成瓣本或售價的同時八，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出扒商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成岸本差異或進(jìn)銷差氨價，將計(jì)劃成本把或售價調(diào)整成實(shí)板際成本。哀 擺(愛四凹)白企業(yè)應(yīng)正確記錄靶收入和相關(guān)成本笆、稅金。愛 辦企業(yè)的收入種類傲很多，如商品銷按售收入、勞務(wù)收瓣入、利息收入、暗使用費(fèi)收入等，扒為取得這些收入背均需發(fā)生相關(guān)的半成本和稅金等。佰為了準(zhǔn)確反映每癌一重大類型的收傲入和相關(guān)成本、瓣稅金等，企業(yè)應(yīng)伴按以下原則設(shè)置班相關(guān)的收入、成艾本

6、、稅金科目進(jìn)稗行核算。擺 疤1背、企業(yè)應(yīng)按主營辦業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)盎分別設(shè)置收入、氨成本、稅金科目啊。俺 氨主營業(yè)務(wù)是指企愛業(yè)為完成其經(jīng)營奧目標(biāo)而從事的日盎?；顒又械闹饕坊顒?，可根據(jù)企爸業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)翱定的主要業(yè)務(wù)范拔圍確定，例如工把業(yè)、商品流通企阿業(yè)的主營業(yè)務(wù)是艾銷售商品，銀行胺的主營業(yè)務(wù)是貸爸款和為企業(yè)辦理艾結(jié)算等。主營業(yè)隘務(wù)是企業(yè)的重要扮業(yè)務(wù)，是企業(yè)收皚入的主要來源，半應(yīng)重點(diǎn)加以核算澳。因此，企業(yè)應(yīng)跋設(shè)置斑“拜主營業(yè)務(wù)收入襖”辦科目，核算主營盎業(yè)務(wù)形成的收入芭；設(shè)置壩“藹主營業(yè)務(wù)成本瓣”藹科目，核算為取板得主營業(yè)務(wù)收入隘發(fā)生的相關(guān)成本半；設(shè)置靶“敗主營業(yè)務(wù)稅金及愛附加斑”爸科目，核算應(yīng)負(fù)半

7、擔(dān)的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅胺及應(yīng)上交的有關(guān)阿費(fèi)用，如消費(fèi)稅罷、營業(yè)稅、資源骯稅、城市維護(hù)建按設(shè)稅、教育費(fèi)附凹加等。上述科目百應(yīng)按商品的品種岸、勞務(wù)或業(yè)務(wù)的靶類別等設(shè)置明細(xì)瓣帳，以詳細(xì)反映笆每一重大交易的般收入、成本和毛邦利的信息。敖 罷附營業(yè)務(wù)是指主伴營業(yè)務(wù)以外的其把他日?；顒?，如邦工業(yè)企業(yè)銷售材拌料、提供非工業(yè)跋性勞務(wù)等。附營背業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日般?；顒又写我陌媒灰祝山y(tǒng)設(shè)版“疤其他業(yè)務(wù)收入頒”翱和熬“班其他業(yè)務(wù)支出辦”班科目，分別核算靶屬于企業(yè)附營業(yè)百務(wù)形成的收入和癌發(fā)生的相關(guān)成本隘、費(fèi)用、稅金等把。襖 愛2絆、企業(yè)也可以根擺據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)設(shè)凹置相應(yīng)的收入、吧成本和稅金科目頒。埃 澳為了更加清晰、敖明了地

8、核算主營艾業(yè)務(wù)的收入和成敖本，使科目名稱俺與主營業(yè)務(wù)的內(nèi)扳容更加貼近，企安業(yè)也可根據(jù)本行昂業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置相巴應(yīng)的收入和成本阿科目，或按每一跋重大類型的主營澳業(yè)務(wù)分別設(shè)置收懊入和成本科目進(jìn)巴行核算。例如：埃工業(yè)企業(yè)可設(shè)置跋“搬產(chǎn)品銷售收入癌”敗、板“案產(chǎn)品銷售成本跋”拜、拔“板產(chǎn)品銷售稅金及鞍附加傲”隘科目核算。商品拔流通企業(yè)可設(shè)置拌“八商品銷售收入藹”岸、叭“氨商品銷售成本哀”八、伴“笆商品銷售稅金及安附加鞍”案科目核算。金融挨企業(yè)可按主營業(yè)隘務(wù)收入的種類分拔設(shè)藹“阿利息收入伴”辦、?！鞍＝鹑谄髽I(yè)往來收暗入版”藹、稗“罷手續(xù)費(fèi)收入懊”爸等科目核算。岸“拜利息收入哎”奧科目核算企業(yè)存把款或貸款的利

9、息把收入，例如銀行鞍在中央銀行存款礙、非銀行金融企巴業(yè)在銀行存款等芭形成的利息收入扒，銀行向外貸款背形成的利息收入耙等；般“熬金融企業(yè)往來收壩入背”哀科目，核算金融按企業(yè)與其他金融氨企業(yè)發(fā)生往來形暗成的利息收入，艾例如存放同業(yè)款辦項(xiàng)、拆放同業(yè)款捌項(xiàng)等形成的利息靶收入；隘“吧手續(xù)費(fèi)收入佰”胺科目，核算金融般企業(yè)為客戶提供辦服務(wù)而收取的手白續(xù)費(fèi)收入。同時唉設(shè)置愛“敗利息支出拌”板、隘“熬金融企業(yè)往來支案出翱”扳、岸“絆手續(xù)費(fèi)支出襖”疤等科目，分別核安算與上述收入相八關(guān)的成本。啊 敗二、本準(zhǔn)則涉及般的范圍胺 傲本準(zhǔn)則只規(guī)范企捌業(yè)銷售商品、提盎供勞務(wù)、他人使背用本企業(yè)資產(chǎn)等芭交易形成的收入傲的確認(rèn)和計(jì)

10、量，背不涉及建造合同按、非貨幣交易、扳租賃、保險公司吧的保險合同、期稗貨、投資、債務(wù)芭重組等項(xiàng)交易中矮形成的收入。百 懊建造合同、投資叭、債務(wù)重組中的絆收入確認(rèn)和計(jì)量拔應(yīng)分別按企業(yè)辦會計(jì)準(zhǔn)則按盎建造合同、吧企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則笆扳投資、企業(yè)哎會計(jì)準(zhǔn)則霸挨債務(wù)重組的規(guī)半定處理。皚 矮非貨幣交易、租白賃、保險公司的襖保險合同、期貨背等交易中形成的阿收入的確認(rèn)和計(jì)阿量將作另行規(guī)定矮。傲 把三、本準(zhǔn)則的定挨義暗 斑(骯一鞍)岸收入，指企業(yè)在搬銷售商品、提供敖勞務(wù)及他人使用扮本企業(yè)資產(chǎn)等日昂?；顒又行纬傻陌┙?jīng)濟(jì)利益的總流把入。收入有以下靶特點(diǎn)：鞍 唉1伴、收入從企業(yè)的俺日常活動中產(chǎn)生拌，而不是從偶發(fā)瓣的交易或事

11、項(xiàng)中壩產(chǎn)生，如工商企澳業(yè)銷售商品、提靶供勞務(wù)的收入等斑。有些交易或事搬項(xiàng)也能為企業(yè)帶襖來經(jīng)濟(jì)利益，但阿不屬于企業(yè)的日捌?；顒?，其流入骯的經(jīng)濟(jì)利益是利絆得，而不是收入昂。例如出售固定啊資產(chǎn)，因固定資疤產(chǎn)是為使用而不敗是為出售而購入板的，將固定資產(chǎn)半出售并不是企業(yè)搬的經(jīng)營目標(biāo)，也氨不屬于企業(yè)的日斑?；顒?，出售固鞍定資產(chǎn)取得的收安益不作為收入核阿算。安 稗2把、收入可能表現(xiàn)挨為企業(yè)資產(chǎn)的增澳加，如增加銀行敗存款、應(yīng)收帳款癌等；也可能表現(xiàn)懊為企業(yè)負(fù)債的減伴少，如以商品或扮勞務(wù)抵償債務(wù)；鞍或者二者兼而有拜之，例如，商品啊銷售的貨款中部班分抵償債務(wù)，部凹分收取現(xiàn)金。這皚里所指的以商品俺或勞務(wù)抵債不包俺括債

12、務(wù)重組中的艾以商品抵債。氨 巴3澳、收入能導(dǎo)致企案業(yè)所有者權(quán)益的版增加。如上所述鞍，收入能增加資柏產(chǎn)或減少負(fù)債或叭二者兼而有之。凹因此根據(jù)扮“叭資產(chǎn)負(fù)債所搬有者權(quán)益百”骯的公式，企業(yè)取愛得收入一定能增邦加所有者權(quán)益。伴但收入扣除相關(guān)昂成本費(fèi)用后的凈吧額，則可能增加百所有者權(quán)益，也擺可能減少所有者敗權(quán)益。這里僅指案收入本身導(dǎo)致的巴所有者權(quán)益的增案加，而不是指收案入扣除相關(guān)成本翱費(fèi)用后的毛利對拜所有者權(quán)益的影隘響，因此，本準(zhǔn)笆則將收入定義為翱“板經(jīng)濟(jì)利益的總流斑入版”拔。凹 擺4瓣、收入只包括本埃企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的翱流入，不包括為白第三方或客戶代耙收的款項(xiàng)，如增盎值稅、代收利息拌等。代收的款項(xiàng)捌，一方

13、面增加企把業(yè)的資產(chǎn)，一方挨面增加企業(yè)的負(fù)礙債，因此不增加巴企業(yè)的所有者權(quán)般益，也不屬于本敖企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益凹，不能作為本企盎業(yè)的收入。扒 奧(扮二安)伴現(xiàn)金折扣，指債哎權(quán)人為鼓勵債務(wù)奧人在規(guī)定的期限邦內(nèi)付款，而向債芭務(wù)人提供的債務(wù)翱扣除。現(xiàn)金折扣凹通常發(fā)生在以賒背銷方式銷售商品熬及提供勞務(wù)的交礙易中。企業(yè)為了氨鼓勵客戶提前償翱付貨款，通常與霸債務(wù)人達(dá)成協(xié)議靶，債務(wù)人在不同礙的期限內(nèi)付款可暗享受不同比例的爸折扣。現(xiàn)金折扣癌一般用符號罷“岸折扣愛/拌付款期限按”白表示。例如買方矮在扳10凹天內(nèi)付款可按售捌價給買方礙2敖的折扣，用符翱號暗“2/10”擺表示，在癌2背0傲天內(nèi)付款按售價鞍給予哎1白的折扣

14、，用符隘號叭“1/20”熬表示，在邦30愛天內(nèi)付款，則不岸給折扣，用符號隘“n/30”斑表示等。柏 敖企業(yè)在商品交易辦中還會發(fā)生另一矮種折扣，即商業(yè)愛折扣。商業(yè)折扣背是指企業(yè)為促進(jìn)俺銷售而在商品標(biāo)哎價上給予的扣除凹。例如，企業(yè)為澳鼓勵買主購買更襖多的商品而規(guī)定暗購買瓣10翱件以上者給拔10吧的折扣，或買安主每買鞍10唉件送瓣1跋件；再如，企業(yè)哎為盡快出售一些絆殘次、陳舊、冷凹背的商品而進(jìn)行按降價銷售，降低拜的價格也屬于商罷業(yè)折扣。背 拜現(xiàn)金折扣與商業(yè)熬折扣相比，主要疤有兩點(diǎn)區(qū)別：第拜一，目的不同。笆現(xiàn)金折扣是為鼓班勵客戶提前付款扒而給予的債務(wù)扣靶除；商業(yè)折扣是扮為促進(jìn)銷售而給板予的價格扣除。藹

15、第二，發(fā)生折扣斑的時間不同。現(xiàn)骯金折扣在商品銷俺售后發(fā)生，企業(yè)耙在確認(rèn)銷售收入盎時不能確定相關(guān)白的現(xiàn)金折扣，銷按售后現(xiàn)金折扣是伴否發(fā)生應(yīng)視買方扒的付款情況而定??；而商業(yè)折扣在藹銷售時即已發(fā)生俺，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)熬時，只要按扣除辦商業(yè)折扣后的凈背額確認(rèn)銷售收入隘即可，不需作帳岸務(wù)處理。艾 稗(疤三芭)皚銷售折讓，指企啊業(yè)因售出商品的熬質(zhì)量不合格等原爸因而在售價上給啊予的減讓。企業(yè)奧將商品銷售給買阿方后，如買方發(fā)拜現(xiàn)商品在質(zhì)量、艾規(guī)格等方面不符凹合要求，可能要懊求賣方在價格上熬給予一定的減讓芭。銷售折讓可能胺發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)般收入之前，也可按能發(fā)生在企業(yè)確唉認(rèn)收入之后。發(fā)佰生在收入確認(rèn)之昂前的銷售折讓，

16、拌其處理相當(dāng)于商把業(yè)折扣。本準(zhǔn)則翱所指的銷售折讓藹是指收入確認(rèn)之靶后發(fā)生的折讓。爸 芭(挨四安)奧完工百分比法，跋指按照勞務(wù)的完岸成程度確認(rèn)收入疤和費(fèi)用的方法。俺本準(zhǔn)則中完工百扒分比法僅適用于骯提供勞務(wù)的交易奧。當(dāng)勞務(wù)的開始唉和完成分屬不同頒的會計(jì)年度，為斑準(zhǔn)確反映每一會扮計(jì)年度的收入、盎費(fèi)用和利潤情況凹，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)板負(fù)債表日按勞務(wù)搬的完成程度確認(rèn)隘收入和相關(guān)費(fèi)用捌。翱 四、銷售商品 拜(半一八)啊銷售商品的范圍熬 叭本準(zhǔn)則所指銷售擺商品僅包括取得搬貨幣資產(chǎn)方式的懊商品銷售及正常吧情況下的以商品癌抵償債務(wù)的交易跋，不包括非貨幣白交易、期貨、債胺務(wù)重組中的銷售疤商品交易，這些疤銷售商品的交易挨

17、已在相關(guān)準(zhǔn)則中癌規(guī)定，或?qū)⒘硇邪烈?guī)定。商品主要埃包括企業(yè)為銷售哎而生產(chǎn)或購進(jìn)的跋商品，如工業(yè)企凹業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、八商品流通企業(yè)購敖進(jìn)的商品等，企艾業(yè)銷售的其他存案貨如原材料、包癌裝物等也視同商俺品。背 胺企業(yè)以商品進(jìn)行隘投資、捐贈及自癌用等，會計(jì)上均瓣不作為銷售商品擺處理，應(yīng)按成本盎結(jié)轉(zhuǎn)。挨 巴(白二霸)盎商品銷售收入的跋確認(rèn)原則伴 按企業(yè)銷售商品時扒，如同時符合以霸下矮4拜個條件，即確認(rèn)唉收入：瓣 哀1拌、企業(yè)已將商品叭所有權(quán)上的主要愛風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移昂給買方；隘 拌風(fēng)險主要指商品百由于貶值、損壞笆、報廢等造成的扒損失，報酬是指佰商品中包含的未版來經(jīng)濟(jì)利益，包扒括商品因升值等奧給企業(yè)帶來的經(jīng)搬濟(jì)

18、利益。如果一阿項(xiàng)商品發(fā)生的任癌何損失均不需要班本企業(yè)承擔(dān)，帶翱來的經(jīng)濟(jì)利益也奧不歸本企業(yè)所有疤，則意味著該商按品所有權(quán)上的風(fēng)扳險和報酬已移出辦該企業(yè)。骯 斑判斷一項(xiàng)商品所熬有權(quán)上的主要風(fēng)盎險和報酬是否已笆轉(zhuǎn)移給買方，需敗要視不同情況而擺定：頒 昂(1)板大多數(shù)情況下，阿所有權(quán)上的風(fēng)險阿和報酬的轉(zhuǎn)移伴俺隨著所有權(quán)憑證礙的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏陌俳桓抖D(zhuǎn)移，例昂如大多數(shù)零售交捌易。昂 叭(2)把有些情況下，企礙業(yè)已將所有權(quán)憑百證或?qū)嵨锝桓督o辦買方，但商品所挨有權(quán)上的主要風(fēng)扳險和報酬并未轉(zhuǎn)敗移。企業(yè)可能在骯以下幾種情況下俺保留商品所有權(quán)稗上的主要風(fēng)險和盎報酬：皚 版扒企業(yè)銷售的商品奧在質(zhì)量、品種、疤規(guī)格等方面

19、不符凹合合同規(guī)定的要挨求，又未根據(jù)正跋常的保證條款予芭以彌補(bǔ)，因而仍斑負(fù)有責(zé)任。白 安例如，某企業(yè)癌A半于耙5翱月扒21伴日銷售一批商品八，商品已經(jīng)發(fā)出把，買方已預(yù)付部案分貨款，余款由哀A靶企業(yè)開出一張商白業(yè)承兌匯票，已昂隨發(fā)票帳單一并熬交付買方。買方愛當(dāng)天收到商品后懊，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量岸沒達(dá)到合同規(guī)定襖的要求，立即根矮據(jù)合同的有關(guān)條阿款與澳A靶企業(yè)交涉，要求拌A骯企業(yè)在價格上給罷予一定的減讓，絆否則買方可能會壩退貨。雙方?jīng)]有白達(dá)成一致意見，伴A耙企業(yè)仍未采取任絆何彌補(bǔ)措施。此百項(xiàng)銷售表明，盡耙管商品已經(jīng)發(fā)出霸，發(fā)票帳單已交翱付買方，也已收扒到部分貨款，但瓣由于雙方在商品絆質(zhì)量的彌補(bǔ)方面疤未達(dá)成一

20、致意見罷，買方尚未正式瓣接受商品，商品隘可能被退回，因襖此商品所有權(quán)上奧的主要風(fēng)險和報阿酬仍留在芭A襖企業(yè)，跋A板企業(yè)此時不能確翱認(rèn)收入。收入應(yīng)扒遞延到已按買方拌要求進(jìn)行彌補(bǔ)時皚予以確認(rèn)。拜 半愛企業(yè)銷售商品的芭收入是否能夠取頒得取決于買方銷瓣售其商品的收入翱是否能夠取得。矮 白這方面的例子如胺代銷或寄銷商品扒。代銷或寄銷的百特點(diǎn)是受托方只礙是一個代理商，骯委托方將商品發(fā)昂出后，所有權(quán)并版未轉(zhuǎn)移給受托方藹，所有權(quán)上的風(fēng)半險和報酬仍在委盎托方，與受托方阿無關(guān)。只有當(dāng)受骯托方將商品售出叭后，商品所有權(quán)柏上的風(fēng)險和報酬礙才移出委托方。八因此，在代銷或拌寄銷情況下，委擺托方應(yīng)在受托方班售出商品，并取吧

21、得受托方提供的柏代銷清單時確認(rèn)班收入。奧 邦奧企業(yè)尚未完成售芭出商品的安裝或敗檢驗(yàn)工作，且此版項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任俺務(wù)是銷售合同的扒重要組成部分。辦 疤例如，某電梯生阿產(chǎn)企業(yè)銷售電梯吧，電梯已發(fā)出，半發(fā)票帳單已交付俺買方，買方已預(yù)阿付部分貨款，但艾根據(jù)合同規(guī)定，八賣方負(fù)責(zé)安裝，挨賣方在安裝并經(jīng)岸檢驗(yàn)合格后，買鞍方立即支付余款扮。在這種情況下皚，電梯發(fā)出并不耙表示商品所有權(quán)矮上的主要風(fēng)險和爸報酬已轉(zhuǎn)移給買盎方，企業(yè)仍需對翱電梯進(jìn)行安裝，耙安裝過程中可能版會發(fā)生一些不確叭定因素，阻礙該拔項(xiàng)銷售的實(shí)現(xiàn)，扮因此只有在安裝扮完畢并檢驗(yàn)合格拌后才能確認(rèn)收入奧。背 骯吧銷售合同中規(guī)定胺了由于特定原因白買方有權(quán)退貨

22、的稗條款，而企業(yè)又阿不能確定退貨的叭可能性。骯 熬例如，某企業(yè)為絆推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品鞍，規(guī)定凡購買該絆產(chǎn)品者均有一個扳月的試用期，不版滿意的，一個月奧內(nèi)給予退貨。在扒這種情況下，該白企業(yè)盡管已將商盎品售出，也已收襖到價款，但由于昂是新產(chǎn)品，無法巴估計(jì)退貨的可能靶性，商品所有權(quán)艾上的風(fēng)險和報酬昂實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移笆給買方，該企業(yè)懊在售出商品時不搬能確認(rèn)收入。只骯有當(dāng)買方正式接安受商品時或退貨挨期滿時確認(rèn)收入奧。跋 鞍如果企業(yè)只保留叭所有權(quán)上的次要百風(fēng)險，則銷售成瓣立，相應(yīng)的收入哎應(yīng)予以確認(rèn)。例耙如，賣方僅僅為案了到期收回貨款敖而保留商品的法爸定產(chǎn)權(quán)。這表明芭，銷售中其他重襖大不確定因素已盎不存在，貨款的

23、白收回也由于保留襖了商品的法定產(chǎn)岸權(quán)而得到了相當(dāng)案的保障，買方為盎了取得法定產(chǎn)權(quán)礙，一般會支付貨伴款，因此可以認(rèn)俺為所有權(quán)上的主芭要風(fēng)險和報酬已伴經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方可斑以確認(rèn)收入。再拌如，在零售交易扒中，零售企業(yè)一百般會承諾，顧客百對購買的商品不擺滿意可以退貨。挨但零售企業(yè)一般艾能根據(jù)過去的經(jīng)芭驗(yàn)及其他相關(guān)因吧素，合理估計(jì)未骯來的退貨量，不把會存在重大的不襖確定因素，此時壩可以認(rèn)為企業(yè)已靶轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上靶的主要風(fēng)險和報熬酬，相關(guān)的銷售鞍收入應(yīng)予以確認(rèn)阿。板 芭(3)愛有些情況下，企胺業(yè)已將商品所有扒權(quán)上的主要風(fēng)險癌和報酬轉(zhuǎn)移給買愛方，但實(shí)物尚未白交付。這時應(yīng)在懊所有權(quán)上的主要疤風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移版時確認(rèn)

24、收入，而扮不管實(shí)物是否交啊付。半 懊這方面的例子如白交款提貨的銷售捌。交款提貨銷售背是指買方已根據(jù)癌賣方開出的發(fā)票邦帳單支付貨款，伴并取得賣方開出啊的提貨單。這種熬情況下，買方支骯付完貨款，并取岸得提貨單，即認(rèn)氨為該商品所有權(quán)岸已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方斑應(yīng)確認(rèn)收入。傲 安2吧、企業(yè)既沒有保百留通常與所有權(quán)胺相聯(lián)系的繼續(xù)管鞍理權(quán)，也沒有對巴已售出的商品實(shí)霸施控制。哀 吧企業(yè)將商品所有半權(quán)上的主要風(fēng)險安和報酬轉(zhuǎn)移給買案方后，如仍然保藹留通常與所有權(quán)頒相聯(lián)系的繼續(xù)管拔理權(quán)，或仍然對俺售出的商品實(shí)施跋控制，則此項(xiàng)銷頒售不能成立，不斑能確認(rèn)相應(yīng)的銷胺售收入。埃 稗例如，某房地產(chǎn)拌企業(yè)班A佰將尚待開發(fā)的土伴地銷售給

25、佰B按企業(yè)，合同同時柏規(guī)定由背A藹企業(yè)開發(fā)這片土凹地，開發(fā)后的土拜地售出后，利潤稗由澳A捌、瓣B按兩企業(yè)按一定比拔例分配。這意味扮著佰A版企業(yè)仍保留了與皚該土地所有權(quán)相伴聯(lián)系的繼續(xù)管理芭權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)哀質(zhì)上不是銷售土按地的交易，而是敗A哀、版B稗企業(yè)共同對該項(xiàng)埃土地的開發(fā)進(jìn)行埃投資，并共享利鞍潤的交易。矮A傲企業(yè)在銷售土地罷時，不能確認(rèn)收頒入。凹 礙再如，某制造商盎將商品銷售給中皚間商后，如仍能百要求中間商轉(zhuǎn)移襖或退回商品，一按般表明制造商對隘售出的商品仍在扒實(shí)施控制，不能吧確認(rèn)此項(xiàng)銷售。礙 隘對售出商品實(shí)施稗控制還有一個最伴典型例子，就是白售后回購；具體奧見本部分凹“(辦四隘)伴特殊銷售業(yè)務(wù)

26、的癌處理半”挨中捌“3.傲售后回購?！卑氲姆治觥Ｌ@ 愛如企業(yè)對售出的安商品保留了與所把有權(quán)無關(guān)的管理澳權(quán)，則不受本條凹件的限制。例如拜房地產(chǎn)企業(yè)將開笆發(fā)的房產(chǎn)出售后背，保留了對該房翱產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)傲，由于此項(xiàng)管理俺權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)擺無關(guān)，房地產(chǎn)銷骯售成立。企業(yè)提啊供的物業(yè)管理應(yīng)罷視為一個單獨(dú)的凹勞務(wù)合同，有關(guān)盎收入應(yīng)確認(rèn)為勞阿務(wù)收入。扳 邦3白、與交易相關(guān)的稗經(jīng)濟(jì)利益能夠流胺入企業(yè)。絆 壩經(jīng)濟(jì)利益是指直按接或間接流入企白業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金百等價物。在銷售瓣商品的交易中，澳與交易相關(guān)的經(jīng)搬濟(jì)利益即為銷售啊商品的價款。銷哀售商品的價款能版否有把握收回，安是收入確認(rèn)的一捌個重要條件，企暗業(yè)在銷售商品時斑，

27、如估計(jì)價款收哀回的可能性不大班，即使收入確認(rèn)扳的其他條件均已擺滿足，也不應(yīng)當(dāng)版確認(rèn)收入。耙 懊銷售商品的價款岸能否收回，主要版根據(jù)企業(yè)以前和案買方交往的直接笆經(jīng)驗(yàn)，或從其他矮方面取得的信息耙，或政府的有關(guān)艾政策等進(jìn)行判斷伴。例如，企業(yè)根捌據(jù)以前與買方交胺往的直接經(jīng)驗(yàn)判稗斷買方信譽(yù)較差百，或銷售時得知凹買方在另一項(xiàng)交盎易中發(fā)生了巨額挨虧損，資金周轉(zhuǎn)扮十分困難，或在搬出口商品時，不敗能肯定進(jìn)口企業(yè)芭所在國政府是否搬允許將款項(xiàng)匯出拌等等，在這些情靶況下，企業(yè)應(yīng)推傲遲確認(rèn)收入，直襖至這些不確定因藹素消除。疤 吧企業(yè)在判斷價款奧收回的可能性時哎，應(yīng)進(jìn)行定性分八析，當(dāng)確定價款跋收回的可能性大按于不能收回的

28、可俺能性時；即認(rèn)為稗價款能夠收回。班 皚一般情況下，企霸業(yè)售出的商品符佰合合同或協(xié)議規(guī)般定的要求，并已盎將發(fā)票帳單交付霸買方，買方也承吧諾付款，即表明盎銷售商品的價款岸能夠收回。如企拌業(yè)判斷價款不能安收回，應(yīng)提供可昂靠的證據(jù)。扒 皚4稗、相關(guān)的收入和按成本能夠可靠地霸計(jì)量。爸 鞍收入能否可靠地瓣計(jì)量，是確認(rèn)收胺入的基本前提，吧收入不能可靠計(jì)案量，則無法確認(rèn)巴收入。企業(yè)在銷吧售商品時，售價白通常已經(jīng)確定。啊但銷售過程中由芭于某種不確定因盎素，也有可能出笆現(xiàn)售價變動的情皚況，則新的售價跋未確定前不應(yīng)確奧認(rèn)收入。啊 跋根據(jù)收入和費(fèi)用皚配比原則，與同柏一項(xiàng)銷售有關(guān)的斑收入和成本應(yīng)在笆同一會計(jì)期間予挨以

29、確認(rèn)。因此，絆成本不能可靠計(jì)板量，相關(guān)的收入耙也不能確認(rèn)，即胺使其他條件均已板滿足。如已收到阿價款，收到的價暗款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)辦負(fù)債。案 熬例如訂貨銷售。拌訂貨銷售是指企擺業(yè)已收到買方全芭部或部分貨款，昂但庫存無現(xiàn)貨，埃需要通過制造或哀通過第三方交貨背。在這種銷售方霸式下，企業(yè)盡管岸已收到全部或部懊分貨款，但商品版尚在制造過程中斑或仍在第三方，翱相關(guān)的成本不能伴可靠地計(jì)量，因啊此只有在商品交挨付時才能確認(rèn)收懊入。預(yù)收的貨款搬作為負(fù)債處理。啊 搬企業(yè)銷售商品應(yīng)捌同時滿足上述矮4百個條件，才能確斑認(rèn)收入。任何一擺個條件沒有滿足俺，即使收到貨款敗，也不能確認(rèn)收背入。白 扒(巴三瓣)跋商品銷售收入的案計(jì)

30、量及帳務(wù)處理爸 岸1伴、商品銷售收入俺的計(jì)量哀 擺商品銷售收入的半金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)斑與購貨方簽訂的耙合同或協(xié)議金額壩確定，無合同或跋協(xié)議的，應(yīng)按購拔銷雙方都同意或熬都能接受的價格愛確定。伴 哎企業(yè)在銷售商品絆過程中，有時會拜代第三方或客戶唉收取一些款項(xiàng)，昂例如：企業(yè)代國按家收取增值稅，鞍代貸款人收取利氨息以及旅行社因骯代客戶購買門票鞍、飛機(jī)票收取票哎款等。這些代收阿款應(yīng)作為暫收款扮記入相應(yīng)的負(fù)債百類科目，不作為班企業(yè)的收入處理唉。哎 皚企業(yè)在確定商品壩銷售收入金額時隘，不考慮各種預(yù)把計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)笆金折扣、銷售折芭讓。現(xiàn)金折扣在耙實(shí)際發(fā)生時計(jì)入班發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費(fèi)俺用，銷售析讓在按實(shí)際發(fā)生時沖減八發(fā)

31、生當(dāng)期銷售收笆入。唉 敗2鞍、銷售商品的帳瓣務(wù)處理礙 岸商品銷售收入在把確認(rèn)時，應(yīng)按確班定的收入金額與霸應(yīng)收取的增值稅柏，借記昂“疤應(yīng)收帳款艾”爸、把“骯應(yīng)收票據(jù)盎”伴、岸“斑銀行存款罷”靶等科目，按應(yīng)收吧取的增值稅，貸阿記敖“昂應(yīng)交稅金爸斑應(yīng)交增值稅疤(皚銷項(xiàng)稅額骯)”熬科目，按確定的癌收入金額，貸記絆“阿主營業(yè)務(wù)收入隘”捌或礙“昂其他業(yè)務(wù)收入拔”哎科目。需要交納岸消費(fèi)稅、資源稅挨、城市維護(hù)建設(shè)安稅、教育費(fèi)附加巴等稅費(fèi)的，應(yīng)在版確認(rèn)收入的同時襖，或在月份終了敖時，按應(yīng)交的稅暗費(fèi)金額，借記隘“暗主營業(yè)務(wù)稅金及扳附加捌”襖、岸“巴其他業(yè)務(wù)支出拔”耙科目，貸記搬“案應(yīng)交稅金般罷應(yīng)交消費(fèi)稅唉(柏或應(yīng)

32、交資源稅、伴應(yīng)交城市維護(hù)建版設(shè)稅懊)”疤、挨“板其他應(yīng)交款叭”靶等科目。敗 澳例百1八：某企業(yè)銷售一吧批化妝品，增值唉稅發(fā)票上注明售爸價芭200000壩元，增值稅愛34000笆元，款項(xiàng)尚未收癌到。假定消費(fèi)稅案率為案5八，則應(yīng)交消費(fèi)翱稅礙10000霸元：。絆 凹如該項(xiàng)銷售已符拔合銷售收入確認(rèn)礙的扳4襖個條件，應(yīng)確認(rèn)案為收入，確認(rèn)時岸應(yīng)作分錄：靶 哎借：應(yīng)收帳款疤 234000搬 隘貸：主營業(yè)務(wù)收佰入懊 200000把 熬應(yīng)交稅金哎藹應(yīng)交增值稅板(百銷項(xiàng)稅額凹) 34000傲 襖借：主營業(yè)務(wù)稅礙金及附加叭 10000 背貸：應(yīng)交稅金艾爸應(yīng)交消費(fèi)稅愛 10000 扳如企業(yè)售出的商澳品不符合銷售收敖入

33、確認(rèn)的扒4胺個條件中的任何稗一條，均不應(yīng)確俺認(rèn)收入。為了單擺獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出般但尚未確認(rèn)銷售襖收入的商品成本笆，企業(yè)應(yīng)增設(shè)隘“拔發(fā)出商品扳”拔、邦“班委托代銷商品襖”皚、按“凹分期收款發(fā)出商擺品板”稗等科目進(jìn)行核算澳。扒“皚發(fā)出商品敗”扮科目核算一般的頒銷售方式下，已骯經(jīng)發(fā)出但尚未確板認(rèn)銷售收入的商版品成本；稗“懊委托代銷商品扳”八科目，核算企業(yè)俺在委托其他單位耙代銷商品的情況岸下，已經(jīng)發(fā)出但吧尚未確認(rèn)銷售收敗入的商品成本；凹“奧分期收款發(fā)出商捌品霸”背科目，核算分期艾收款銷售的企業(yè)稗，在采用分期確俺認(rèn)收入的方法時襖，已經(jīng)發(fā)出但尚跋未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成爸本。企業(yè)對于發(fā)班出的商品，在確擺定不能確認(rèn)收入岸

34、時，應(yīng)按發(fā)出商胺品的實(shí)際成本借扮記擺“伴發(fā)出商品哎”佰、捌“鞍委托代銷商品搬”背、扳“拔分期收款發(fā)出商絆品凹”氨等科目，貸記氨“邦庫存商品稗”挨科目。唉 把上述暗“疤發(fā)出商品奧”安、隘“暗委托代銷商品襖”耙和疤“白分期收款發(fā)出商鞍品吧”挨科目的期末余額阿應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債盎表八“胺存貨搬”伴項(xiàng)目反映。辦 吧例礙2笆：某工業(yè)企業(yè)熬A捌于氨4拜月氨20隘日以托收承付方班式向哎B唉企業(yè)銷售一批商靶品，成本為絆60000昂元，增值稅發(fā)票安上注明：售價般100000扳元，增值稅邦17000唉元。該批商品已斑經(jīng)發(fā)出，并已向疤銀行辦妥托收手壩續(xù)。此時得知岸B藹企業(yè)在另一項(xiàng)交胺易中發(fā)生巨額損盎失，資金周轉(zhuǎn)十襖分困

35、難。經(jīng)與購扮貨方交涉，確定傲此項(xiàng)收入目前收奧回的可能性不大辦，決定不確認(rèn)收鞍入。因此應(yīng)將已昂發(fā)出的商品成本吧轉(zhuǎn)入愛“阿發(fā)出商品拌”凹科目，應(yīng)作分錄柏：鞍 骯借：發(fā)出商品擺 60000 岸貸：庫存商品按 60000 拌同時將增值稅發(fā)瓣票上注明的增值啊稅額作如下處理擺：矮 百借：應(yīng)收帳款伴礙應(yīng)收銷項(xiàng)稅額癌 17000 般貸：應(yīng)交稅金斑哎應(yīng)交增值稅吧(擺銷項(xiàng)稅額藹) 17000扳 佰假定敗11哎月埃5捌日佰A佰企業(yè)得知班B藹企業(yè)經(jīng)營情況逐壩漸好轉(zhuǎn)，爸B俺企業(yè)承諾近期付把款，扮A矮企業(yè)可以確認(rèn)收百入：八 埃借：應(yīng)收帳款昂B扒企業(yè)柏 100000疤 扮貸：主營業(yè)務(wù)收拌入絆 100000柏 翱同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

36、：芭 辦借：主營業(yè)務(wù)成捌本壩 60000 擺貸：發(fā)出商品昂 60000 凹12隘月啊28絆日收到款項(xiàng)時：昂 挨借：銀行存款拌 117000罷 奧貸：應(yīng)收帳款敖B皚企業(yè)搬 100000熬 拜爸應(yīng)收銷項(xiàng)稅額懊 17000 啊例扒3岸：某房地產(chǎn)企業(yè)把A稗于澳1996扒年靶4把月安20辦日將一幢已建造懊完成的別墅銷售班給某中間商扮B翱，售價拔5000000哎元，該別墅成本唉為礙2000000啊元。雙方在合同奧中訂明，頒B壩企業(yè)先預(yù)付背1000000案元，如在二年內(nèi)拜該別墅銷售情況百不好，背B愛企業(yè)有權(quán)將該房阿退回叭A吧企業(yè)，但骯A凹企業(yè)按每月辦10000背元收取租金。敖 版該項(xiàng)交易表明疤A唉企業(yè)未將房

37、產(chǎn)所靶有權(quán)上的主要風(fēng)斑險和報酬轉(zhuǎn)移給百B把企業(yè)，不符合商胺品銷售收入確認(rèn)傲的條件半(1)按，愛A熬企業(yè)在該住宅售敗出時不能確認(rèn)收艾入，應(yīng)只將其成半本轉(zhuǎn)入凹“阿開發(fā)產(chǎn)品背芭已售班”奧科目：絆 吧借：開發(fā)產(chǎn)品巴襖已售胺 200000巴0 礙貸：開發(fā)產(chǎn)品百白庫存邦 200000暗0 唉收到靶B凹企業(yè)支付的跋1000000澳元款項(xiàng)時：頒 半借：銀行存款埃 100000疤0 拔貸：預(yù)收帳款白 100000罷0 跋隘假定按B疤企業(yè)于奧1997瓣年版2捌月拌10愛日將該別墅售出愛，唉A霸企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)熬收入：哎 爸借：預(yù)收帳款般 500000澳0 啊貸：主營業(yè)務(wù)收霸入唉 500000礙0 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 半借：

38、主營業(yè)務(wù)成扳本叭 200000翱0 藹貸：開發(fā)產(chǎn)品巴按已售壩 200000啊0 收回余款時： 背借：銀行存款隘 400000扮0 拌貸：預(yù)收帳款埃 400000安0 暗礙假定直到俺1998按年礙2邦月，該別墅尚未挨售出，伴B耙企業(yè)決定退貨。叭A暗企業(yè)將按規(guī)定收鞍取的皚22扒個月的租金奧220000癌元扣除后，余款挨780000阿元退回伴B胺企業(yè)，租金收入按計(jì)入其他業(yè)務(wù)收稗入。搬A皚企業(yè)應(yīng)作分錄：懊 敖借：開發(fā)產(chǎn)品八班庫存骯 200000俺0 傲貸：開發(fā)產(chǎn)品八疤已售辦 200000暗0 胺借：預(yù)收帳款凹 100000跋0 捌貸：其他業(yè)務(wù)收捌入擺 220000傲 跋銀行存款扳 780000稗 板3

39、熬、現(xiàn)金折扣的帳艾務(wù)處理礙 隘現(xiàn)金折扣是企業(yè)敗為了盡快回籠資哎金而發(fā)生的理財隘費(fèi)用，因此應(yīng)在唉實(shí)際發(fā)生時計(jì)入巴財務(wù)費(fèi)用。翱 瓣例皚4癌，某企業(yè)在拔1997襖年芭5白月叭1昂日銷售一批商品吧100盎件，增值稅發(fā)票艾上注明售價爸10000稗元，增值稅額巴1700瓣元。企業(yè)為了及芭早收回貨款而在頒合同中規(guī)定符合白現(xiàn)金折扣的條件扒為：癌2/101/邦20n/30啊，假定計(jì)算折扣吧時不考慮增值稅霸。板 斑5叭月稗1隘日銷售實(shí)現(xiàn)時，斑應(yīng)按總售價作收艾入：半 擺借：應(yīng)收帳款安 11700 傲貸：主營業(yè)務(wù)收拜入柏 10000 藹應(yīng)交稅金邦皚應(yīng)交增值稅邦(熬銷項(xiàng)稅額敗) 1700 巴澳如半5巴月拜9懊日買方付清

40、貨款白，則按售價罷10000扮元的盎2礙享受挨200拌元的現(xiàn)金折扣傲(10000唉芭2擺哎200疤元板)巴，實(shí)際付款安11500(1俺1700鞍跋200)跋元，應(yīng)作分錄：俺 巴借：銀行存款皚 11500 柏財務(wù)費(fèi)用矮 200 傲貸：應(yīng)收帳款熬 11700 柏叭如敖5耙月暗18叭日買方付清貨款擺，則應(yīng)享受的現(xiàn)半金折扣為伴10000耙拔1拌敗100盎元，實(shí)際付款吧11600版元，應(yīng)作分錄：芭 霸借：銀行存款氨 11600 昂財務(wù)費(fèi)用氨 100 斑貸：應(yīng)收帳款奧 11700 案芭如買方在霸5斑月底才付款，則按應(yīng)按全額付款，埃應(yīng)作分錄：搬 凹借：銀行存款奧 11700 哎貸：應(yīng)收帳款凹 11700 百

41、4翱、銷售折讓的帳八務(wù)處理把 哀銷售折讓應(yīng)在實(shí)埃際發(fā)生時沖減發(fā)哀生當(dāng)期的收入。愛發(fā)生銷售折讓時哎，如按規(guī)定允許瓣扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅板額的，應(yīng)同時用跋紅字沖減氨“搬應(yīng)交稅金爸唉應(yīng)交增值稅?！卑强颇康陌蕖鞍ｄN項(xiàng)稅額昂”奧專欄。傲 背例藹5扳：某企業(yè)銷售一阿批商品，增值稅氨發(fā)票上的售價艾80000翱元，增值稅額笆13600把元，貨到后買方愛發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不伴合格，要求在價藹格上給予叭5骯的折讓。柏 案版銷售實(shí)現(xiàn)時應(yīng)作安分錄：斑 案借：應(yīng)收帳款霸 93600 巴貸：主營業(yè)務(wù)收辦入稗 80000 隘應(yīng)交稅金案扒應(yīng)交增值稅奧(板銷項(xiàng)稅額澳) 13600邦 白澳發(fā)生銷售折讓時跋：絆 骯借：主營業(yè)務(wù)收伴入襖 400

42、0 伴應(yīng)交稅金霸絆應(yīng)交增值稅礙(板銷項(xiàng)稅額襖) 680 斑貸：應(yīng)收帳款捌 4680 矮板實(shí)際收到款項(xiàng)時捌：熬 胺借：銀行存款般 88920 熬貸：應(yīng)收帳款斑 88920 瓣5凹、銷售退回的帳伴務(wù)處理稗 佰銷售退回是指企拌業(yè)售出的商品，疤由于質(zhì)量、品種霸不符合要求等原百因而發(fā)生的退貨安。銷售退回可能哎發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)唉收入之前，這種耙處理比較簡單，爸只要將已記入壩“拌發(fā)出商品襖”半科目的商品成本般轉(zhuǎn)回昂“斑庫存商品澳”版科目；如企業(yè)確敖認(rèn)收入后，又發(fā)斑生銷售退回的，瓣不論是當(dāng)年銷售暗的，還是以前年岸度銷售的，一般哎均應(yīng)沖減退回當(dāng)背月的銷售收入；敖同時沖減退回當(dāng)俺月的銷售成本；辦如該項(xiàng)銷售已經(jīng)巴發(fā)生

43、現(xiàn)金折扣或瓣銷售折讓的，應(yīng)絆在退回當(dāng)月一并巴調(diào)整；企業(yè)發(fā)生瓣銷售退回時，如愛按規(guī)定允許扣減邦當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，挨應(yīng)同時用紅字沖稗減罷“氨應(yīng)交稅金隘扮應(yīng)交增值稅芭”凹科目的巴“襖銷項(xiàng)稅額唉”隘專欄。但如資產(chǎn)皚負(fù)債表日及之前埃售出的商品在資矮產(chǎn)負(fù)債表日至財盎務(wù)報告批準(zhǔn)報出叭日之間發(fā)生退回懊的，除應(yīng)在退回扒當(dāng)月作相關(guān)的帳伴務(wù)處理外，還應(yīng)版作為資產(chǎn)負(fù)債表跋日后發(fā)生的調(diào)整奧事項(xiàng)，沖減報告翱年度的收入、成懊本和稅金；如該俺項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)絆債表日及之前已哀發(fā)生現(xiàn)金折扣或埃銷售折讓的，還鞍應(yīng)同時沖減報告案年度相關(guān)的折扣捌、折讓。矮 凹例扒6按：某生產(chǎn)企業(yè)隘1997敖年擺12襖月胺18矮日銷售隘A版商品一批，售價瓣

44、50000暗元，增值稅額盎8500罷元，成本八26000安元。合同規(guī)定現(xiàn)矮金折扣條件為擺2/101/邦20n/30安。買方于昂12扳月皚27八日付款，享受現(xiàn)皚金折扣胺1000盎元。哀1998扳年頒5哀月巴20襖日該批產(chǎn)品因質(zhì)笆量嚴(yán)重不合格被板退回。疤 俺該企業(yè)應(yīng)作分錄俺：挨 骯藹銷售商品時：邦 凹借：應(yīng)收帳款巴 58500 絆貸：主營業(yè)務(wù)收皚入跋 50000 拜應(yīng)交稅金搬罷應(yīng)交增值稅扒(拌銷項(xiàng)稅額俺) 8500 氨借：主營業(yè)務(wù)成阿本吧 26000 艾貸：庫存商品鞍 26000 爸鞍收回貨款時：耙 班借：銀行存款白 57500 疤財務(wù)費(fèi)用半 1000 頒貸：應(yīng)收帳款凹 佰58500 隘邦銷售退回

45、時：盎 礙借：主營業(yè)務(wù)收叭入敗 50000 般應(yīng)交稅金罷邦應(yīng)交增值稅皚(俺銷項(xiàng)稅額癌) 8500 半貸：銀行存款拌 57500 斑財務(wù)費(fèi)用俺 1000 伴借：庫存商品擺 26000 安貸：主營業(yè)務(wù)成爸本跋 26000 斑如上述銷售退回傲是在把1998骯年伴1案月份財務(wù)報告批瓣準(zhǔn)報出前發(fā)生的扮，該項(xiàng)銷售退回藹應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債敗表日后事項(xiàng)，在頒1998班年帳上作如下調(diào)耙整分錄叭(懊假定該企業(yè)所得案稅率為埃33靶扮)艾：胺 擺借：以前年度損案益調(diào)整斑(50000扒一安1000) 4癌9000 罷應(yīng)交稅金艾耙應(yīng)交增值稅氨(啊銷項(xiàng)稅額芭) 8500 扳貸：銀行存款哎 57壩500 艾借：庫存商品胺 260

46、00 爸貸：以前年度損頒益調(diào)整芭 26000 搬借：應(yīng)交稅金愛捌應(yīng)交所得稅擺 7590 哎貸：以前年度損斑益調(diào)整哀 7590 佰“搬以前年度損益調(diào)傲整瓣”愛科目余額懊15410岸元應(yīng)轉(zhuǎn)入邦“靶利潤分配搬”叭科目：骯 邦借：利潤分配拔 15410 愛貸：以前年度損奧益調(diào)整叭 15410 氨同時在安1997骯年度報表中作如背下調(diào)整：皚啊在資產(chǎn)負(fù)債表中挨沖減銀行存款安57500白元，增加存貨成胺本百26000盎元，沖減應(yīng)交稅版金扮16090版元；鞍襖在利潤表中沖減礙收入阿50000翱元，成本吧26000艾元，財務(wù)費(fèi)用爸1000叭元，所得稅柏7590罷元。值得注意的挨是，如現(xiàn)金折扣壩是在唉1998擺年

47、發(fā)生的，則不拜需要在頒1997拜年度報表中沖減啊財務(wù)費(fèi)用。同時癌在扳1998扒年帳上應(yīng)作如下哀調(diào)整：百 敗借：以前年度損哎益調(diào)整扒 50000 佰應(yīng)交稅金扮八應(yīng)交增值稅熬(八銷項(xiàng)稅額安) 8500 按貸：銀行存款藹 57500 扳財務(wù)費(fèi)用扮 1000 挨借：庫存商品邦 26000 白貸：以前年度損疤益調(diào)整艾 26000 矮有關(guān)沖減所得稅懊和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度矮損益調(diào)整的分錄氨同上，這里省略辦。胺 拔(挨四跋)般特殊銷售業(yè)務(wù)的埃處理捌 1、代銷 澳代銷通常有兩種鞍方式：柏 凹(1)背視同買斷，即由岸委托方和受托方埃簽訂協(xié)議，委托骯方按協(xié)議價收取疤所代銷的貨款，頒實(shí)際售價可由受啊托方自定，實(shí)際俺售價與協(xié)

48、議價之板間的差額歸受托翱方所有。由于這捌種銷售本質(zhì)上仍氨是代銷，委托方矮將商品交付給受啊托方時，商品所凹有權(quán)上的風(fēng)險和扳報酬并未轉(zhuǎn)移給頒受托方，因此，半委托方在交付商岸品時不確認(rèn)收入昂，受托方也不作阿購進(jìn)商品處理。半 哎受托方將商品銷傲售后，應(yīng)按實(shí)際愛售價確認(rèn)為銷售般收入，并向委托半方開具代銷清單笆。委托方收到代叭銷清單時，再確佰認(rèn)本企業(yè)的銷售把收入。耙 岸例背7瓣：奧A班企業(yè)委托絆B礙企業(yè)銷售甲商品襖100案件，協(xié)議價為敖100鞍元件，該商品霸成本柏60爸元件，增值稅辦率愛17礙。襖A阿企業(yè)收到鞍B跋企業(yè)開來的代銷靶清單時開具增值愛稅發(fā)票，發(fā)票上皚注明：售價霸10000安元，增值稅啊1700

49、氨元。靶B澳企業(yè)實(shí)際銷售時扳開具的增值稅發(fā)把票上注明：售價版12000百元，增值稅為辦2040版元。澳 瓣A邦企業(yè)應(yīng)作分錄：案 辦傲A凹企業(yè)將甲商品交稗付罷B拔企業(yè)時：捌 瓣借：委托代銷商盎品壩 6000 霸貸：庫存商品敖 6000 瓣岸A扮企業(yè)收到代銷清阿單時：艾 奧借：應(yīng)收帳款安B啊企業(yè)胺 11700 鞍貸：主營業(yè)務(wù)收礙入捌 10000 隘應(yīng)交稅金愛俺應(yīng)交增值稅傲(埃銷項(xiàng)稅額哎) 1700 氨借：主營業(yè)務(wù)成胺本昂 6000 跋貸：委托代銷商伴品皚 6000 阿疤收到柏B案企業(yè)匯來的貨款昂11700愛元時：吧 挨借：銀行存款敖 11700 八貸：應(yīng)收帳款稗B搬企業(yè)叭 11700 背B哎企業(yè)應(yīng)

50、作分錄：罷 吧敗收到甲商品時：胺 捌借：受托代銷商傲品背 10000 骯貸：代銷商品款擺 10000 捌擺實(shí)際銷售時：背 靶借：銀行存款礙 14040 哎貸：主營業(yè)務(wù)收懊入唉 12000 百應(yīng)交稅金絆拜應(yīng)交增值稅拜(案銷項(xiàng)稅額皚) 2040 芭借：主營業(yè)務(wù)成板本笆 10000 疤貸：受托代銷商礙品斑 10000 耙借：代銷商品款安 10000 芭應(yīng)交稅金啊盎應(yīng)交增值稅藹(吧進(jìn)項(xiàng)稅額柏) 1700 挨貸：應(yīng)付帳款隘A伴企業(yè)拔 11700 板哀按合同協(xié)議價將絆款項(xiàng)付給骯A啊企業(yè)時：懊 白借：應(yīng)付帳款敗A哎企業(yè)絆 11700拜 扮貸：銀行存款俺 11700 邦(2)哎收取手續(xù)費(fèi)，即岸受托方根據(jù)所代埃

51、銷的商品數(shù)量向絆委托方收取手續(xù)埃費(fèi)，這對受托方敖來說實(shí)際上是一皚種勞務(wù)收入。這隘種代銷方式與第骯(1)把種方式相比，主八要特點(diǎn)是，受托霸方通常應(yīng)按照委俺托方規(guī)定的價格巴銷售，不得自行阿改變售價。案 吧例岸8唉：承例拌7扒，假定代銷合同扳規(guī)定，藹B半企業(yè)應(yīng)按每件辦100伴元售給顧客，暗A(chǔ)擺企業(yè)按售價的巴10翱支付瓣B安企業(yè)手續(xù)費(fèi)。懊B骯企業(yè)實(shí)際銷售時搬，即向買方開一把張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)芭票，發(fā)票上注明半甲商品售價芭10000扒元，增值稅額隘1700埃元。跋A斑企業(yè)在收到疤B傲企業(yè)交來的代銷辦清單時，向昂B擺企業(yè)開具一張相藹同金額的增值稅愛發(fā)票。扒 絆A礙企業(yè)應(yīng)作分錄：藹 藹跋A辦企業(yè)將甲商品交板付爸

52、B礙企業(yè)時：唉 傲借：委托代銷商耙品白 6000 凹貸：庫存商品巴 6000 拜耙企業(yè)收到代銷清辦單時：氨 啊借：應(yīng)收帳款疤B斑企業(yè)疤 11700 芭貸：主營業(yè)務(wù)收挨入唉 10000 傲應(yīng)交稅金岸八應(yīng)交增值稅敗(罷銷項(xiàng)稅額把) 1700 澳借：營業(yè)費(fèi)用盎懊代銷手續(xù)費(fèi)隘 1000 八貸：應(yīng)收帳款胺B按企業(yè)頒 1000 百骯收到胺B八企業(yè)匯來的貨款耙凈額拜10700熬元八(11700案元巴1000靶元邦)奧：哎 拔借：銀行存款擺 10700 柏貸：應(yīng)收帳款埃B拌企業(yè)礙 10700 鞍B鞍企業(yè)應(yīng)作分錄：唉 胺般收到甲商品時：挨 安借：受托代銷商邦品懊 10000 敖貸：代銷商品款扮 10000 安盎

53、實(shí)際銷售時：百 敖借：銀行存款扒 11700 佰貸：應(yīng)付帳款吧A襖企業(yè)拔 10000 背應(yīng)交稅金啊矮應(yīng)交增值稅拌(俺銷項(xiàng)稅額伴) 1700 半借：應(yīng)交稅金案拜應(yīng)交增值稅百(芭進(jìn)項(xiàng)稅額癌) 1700 板貸：應(yīng)付帳款芭A跋企業(yè)安 1700 瓣借：代銷商品款俺 10000 頒貸：受托代銷商胺品敗 10000 辦搬歸還暗A(chǔ)版企業(yè)貨款并計(jì)算艾代銷手續(xù)費(fèi)時：巴 背借：應(yīng)付帳款敖A俺企業(yè)哀 11700 翱貸：銀行存款拜 10700 稗主營業(yè)務(wù)收入胺 1000 埃2唉、分期收款銷售案。般 靶分期收款銷售指芭商品已經(jīng)交付，岸但貨款分期收回絆的一種銷售方式愛。頒 埃分期收款銷售的鞍特點(diǎn)是銷售商品板的價值較大，如埃

54、房產(chǎn)、汽車、重哀型設(shè)備等；收款敖期較長，有的是扮幾年，有的長達(dá)俺幾十年；收取貨壩款的風(fēng)險較大。壩因此，分期收款矮銷售方式下，企耙業(yè)應(yīng)按照合同約拜定的收款日期分佰期確認(rèn)銷售收入扒。傲 頒采用分期收款銷襖售方式的企業(yè)，疤應(yīng)設(shè)置襖“傲分期收款發(fā)出商奧品藹”壩科目，核算已經(jīng)柏發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)扳的商品成本。企頒業(yè)在發(fā)出商品時阿，按商品的實(shí)際敗成本，借記翱“唉分期收款發(fā)出商啊品藹”敗科目，貸記擺“絆庫存商品挨”艾科目；在每期銷瓣售實(shí)現(xiàn)時，應(yīng)按疤本期應(yīng)收的貨款頒金額，借記唉“爸應(yīng)收帳款伴”擺、礙“搬銀行存款般”鞍科目，按當(dāng)期實(shí)岸現(xiàn)的銷售收入，拜貸記奧“翱主營業(yè)務(wù)收入礙”藹科目，按增值稅凹發(fā)票上注明的增俺值稅金

55、額，貸記靶“昂應(yīng)交稅金氨盎應(yīng)交增值稅頒(岸銷項(xiàng)稅額白)”胺科目。同時按商版品全部銷售成本癌與全部銷售收入扮的比率計(jì)算出本拌期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售愛成本，借記拔“把主營業(yè)務(wù)成本搬”半科目，貸記巴“笆分期收款發(fā)出商稗品凹”俺科目。阿 爸例罷9背：某企業(yè)佰1994案年八6啊月芭1罷日采用分期收款暗方式銷售班A皚商品一臺，售價澳500000背元，增值稅率為邦17愛，實(shí)際成本為吧300000翱元，合同約定款凹項(xiàng)分翱5挨年平均收回，每熬年的付款日期為把當(dāng)年岸6疤月愛1岸日，并在商品發(fā)稗出后先支付第一背期貨款。每年收氨回貨款啊500000熬礙5辦唉10唉0000絆元。骯 柏企業(yè)應(yīng)作如下會頒計(jì)分錄：愛 埃八發(fā)出商品時

56、：熬 哀借：分期收款發(fā)笆出商品疤 300000哀 挨貸：庫存商品班 300000般 哀班每年斑6捌月挨1愛日：敖 敗借：應(yīng)收帳款巴(哎或銀行存款叭) 11700哀0 擺貸：主營業(yè)務(wù)收稗入八 100000疤 笆應(yīng)交稅金板柏應(yīng)交增值稅辦(胺銷項(xiàng)稅額搬) 17000版 癌耙同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成芭本絆300000阿瓣500000懊拌100000艾絆60000啊元霸 扳借：主營業(yè)務(wù)成叭本扳 60000 拔貸：分期收款發(fā)鞍出商品半 60000 3、售后回購 巴售后回購一般有霸三種情況：隘(1)霸賣方在銷售商品搬后的一定時間內(nèi)芭必須回購；襖(2)壩賣方有回購選擇扒權(quán)；盎(3)頒買方有要求賣方巴回購的選擇權(quán)。暗售后

57、回購是否確霸認(rèn)收入，應(yīng)視商扳品所有權(quán)上的主案要風(fēng)險和報酬是扒否轉(zhuǎn)移及是否放背棄對商品的控制耙而定。企業(yè)應(yīng)根艾據(jù)不同的回購協(xié)班議進(jìn)行具體分析爸。跋 盎(1)疤賣方在銷售商品拜后的一定時間內(nèi)癌必須回購，可能半會出現(xiàn)以下情況翱，第一種情況是八，回購價以回購藹當(dāng)日的市場價為敖基礎(chǔ)確定，這表皚明，該商品因增隘值而獲得的收益把歸買方所有，因胺貶值而遭受的損把失也由買方承擔(dān)襖，賣方不再保留拜該商品所有權(quán)上胺的風(fēng)險和報酬，把但賣方仍對售出靶的商品實(shí)施控制霸，買方無權(quán)對該絆商品進(jìn)行處置；翱第二種情況是，叭回購價已在合同擺中訂明，則表明鞍商品價格變動產(chǎn)癌生的風(fēng)險和報酬熬均歸賣方所有，哀與買方無關(guān)，且版賣方仍對售出

58、的哎商品實(shí)施控制。俺因此這種銷售回半購本質(zhì)上不是一懊種銷售，而是一瓣項(xiàng)融資協(xié)議，整案個交易不確認(rèn)收跋入。埃 疤例敗10白：某房地產(chǎn)企業(yè)矮A拜于搬1997霸年爸1鞍月份將一幢已開岸發(fā)完成的房產(chǎn)銷胺售給埃B跋企業(yè)，售價為背9000000般元，已收到。該唉房產(chǎn)成本為扮6000000伴元。合同規(guī)定，案2俺年后捌A捌企業(yè)將這幢房產(chǎn)翱重新購回，回購靶價為跋1000000凹0哎元。唉 拌這種交易實(shí)際上班是八A岸企業(yè)將房產(chǎn)作抵案押，向氨B岸企業(yè)借款昂9000000挨元，借款期為矮2伴年，應(yīng)支付利息熬1000000白元阿(100000按00靶拌900000哎)辦。因此辦A哀企業(yè)應(yīng)作如下會礙計(jì)分錄：邦 銷售時：

59、敖借：銀行存款扒 900000搬0 芭貸：應(yīng)付帳款跋B俺企業(yè)奧 900000霸0 襖半1997阿年半12辦月氨31唉日應(yīng)預(yù)計(jì)利息費(fèi)扒用瓣500000耙元：拌 靶借：財務(wù)費(fèi)用阿 500000盎 叭貸：應(yīng)付帳款靶B疤企業(yè)岸 500000扮 傲靶1998捌年暗12暗月愛31啊日應(yīng)預(yù)計(jì)利息費(fèi)捌用襖500000瓣元：扒 罷借：財務(wù)費(fèi)用敖 500000捌 壩貸：應(yīng)付帳款背B敗企業(yè)稗 500000巴 盎岸1999岸年骯1癌月回購時：邦 跋借：應(yīng)付帳款安B扮企業(yè)捌 100000艾00 扳貸：銀行存款皚 100000皚00 芭(2)罷賣方有回購選擇挨權(quán)或買方有要求捌賣方回購的選擇靶權(quán)，應(yīng)具體分析凹每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)

60、扒，根據(jù)行使選擇辦權(quán)的可能性大小搬，以及商品所有骯權(quán)上的主要風(fēng)險瓣和報酬轉(zhuǎn)移與否艾，確定是作為銷吧售核算，還是作八為融資協(xié)議核算皚。佰 岸4艾、房地產(chǎn)銷售扳 巴房地產(chǎn)銷售就是把房地產(chǎn)經(jīng)營商自霸行開發(fā)房地產(chǎn)，骯并在市場上進(jìn)行吧的銷售。如房地版產(chǎn)經(jīng)營商事先與挨買方簽訂合同，敖按合同要求開發(fā)白房地產(chǎn)的，應(yīng)作板為建造合同，根艾據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)藹則罷隘建造合同的規(guī)翱定進(jìn)行會計(jì)處理耙。拌 礙房地產(chǎn)銷售與工礙業(yè)企業(yè)銷售商品昂類似，應(yīng)按本準(zhǔn)唉則中有關(guān)商品銷靶售收入的確認(rèn)原暗則進(jìn)行確認(rèn)。埃 板在房地產(chǎn)銷售中拌，房地產(chǎn)的法定凹所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買鞍方，通常表明其鞍所有權(quán)上的主要搬風(fēng)險和報酬也已懊轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確翱認(rèn)銷售收入。