優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇的思考

1、佰優(yōu)化企業(yè)會計政靶策選擇的思考目 錄愛一、會計政策選癌擇的理論基鞍礎(chǔ)昂跋骯（一）有效市場扳假說熬（澳EM愛H挨）案鞍氨（二）實證會計翱理論胺（骯PH哎T邦）斑扳骯（三）經(jīng)濟后果澳論岸（班EC暗T埃）哎背佰（四）契約理伴論伴芭爸稗（五）利益相關(guān)懊者理半論芭版板（六）實證會計芭理懊論骯鞍俺二、會計政策選阿擇與會計信息質(zhì)佰量的關(guān)系藹愛笆三、會計政策安選擇存在的問題矮及原因分析鞍絆岸伴(熬一）會計政策選頒擇存在的問礙題暗跋盎(半二巴)伴我國企業(yè)會計政芭策選擇存在問題背的原扒因擺般皚四、優(yōu)化會計政八策選擇的對策耙埃按（一哎）矮.板完善企業(yè)會計制鞍度和會計準(zhǔn)笆則稗唉稗（二）完善公司暗治理以提高會計百政策選

2、擇的公允埃性氨跋（三）加強對企稗業(yè)會計人員的教鞍育，提高會計人胺員的素安質(zhì)白板（四）健全法制絆建設(shè)，加大執(zhí)法柏力芭度岸襖內(nèi)容摘要愛在我國，隨著社扮會主義市場經(jīng)濟瓣體制的建立，會礙計政策昂選擇成為企業(yè)的疤必然。社會主義唉市場經(jīng)濟的確立靶，改變了國家與搬企業(yè)的關(guān)系，擴矮大了企業(yè)自主權(quán)埃，同時宏觀經(jīng)濟按環(huán)境的復(fù)雜多變矮，這些均對企業(yè)罷的會計工作提出凹了許多新的要求安，從而形成了企爸業(yè)會計政策的客佰觀環(huán)境，使會計稗政策選擇這項工柏作變的十分必要壩。企業(yè)選擇不同爸的會計政策會產(chǎn)骯生不同的會計信百息，它將影響不案同利益集團的分唉配結(jié)果，影響社唉會資源配置效率敗。因此，我們有礙必要通過研究導(dǎo)埃致我國會計政策

3、罷選擇產(chǎn)生問題的盎原因，探究解決俺問題的辦法，以拌使我國會計政策哀選擇更加規(guī)范、愛合理，會計信息氨更加真實、可靠百。搬關(guān)鍵詞靶：皚 板會計政扒策矮氨 捌會計準(zhǔn)八則敗靶 熬會計信斑息案 鞍Abstrac啊t叭In Ch拜ina, w霸ith The澳 establ頒ishment稗 ofthe 疤sociali巴st mark俺et econ唉omic sy案stem, t胺he acco哀unting 辦policy 爸choices敗 become唉 a inev搬itable 癌activit拜y. The 氨establi伴shment 捌of a so頒cialist叭 market襖

4、 econom笆y has c癌hanged 辦the rel暗ationsh隘ip betw阿een the凹 state 靶and ent罷erpr芭ises, a版nd expa藹nd the 唉autonom班y of en隘terpris安es and 板at the 跋same ti百me the 伴complex捌 and vo啊latile 壩macroec敖onomic 骯environ暗ment, t骯hese ar般e made-八to-busi愛ness ac安countin八g a lot拔 of new瓣 requir拔ements,擺 creati斑ng a co

5、癌rporate霸 accoun啊ting po鞍l(fā)icies 疤the obj辦ective 骯environ藹ment in熬 whi唉ch acco奧unting 靶policy 敗choices哀 of thi柏s work 襖is nece唉ssary t昂o chang皚e. Choo般se diff佰erent a敖ccounti般ng poli埃cies wi疤ll prod礙uce dif耙ferent 拜account背ing inf扒ormatio艾n, it w安ill hav斑e an im絆pact on辦 the re案sults o癌f the d背istrib

6、u斑tion of癌 the v捌arious 癌interes罷t group皚s and 盎the eff翱icie柏ncy of 斑alloca背tion of八 the唉 social唉 resour班ces. Th吧erefore敗, we s哎hould e半xplore 藹a solut鞍ion to 凹the pro哎blems b稗y study安ing the挨 reason礙s which拜 cause 背Chinas澳 accoun版ting po白licies 瓣choice 艾have a 襖problem拌. so th凹at the 叭account奧ing p

7、ol稗icy cho艾ice of 佰China w吧ill be 爸more st疤anda氨rd, rea笆sonable骯 and ac背countin稗g infor傲mation 扳more re邦al and 埃reliabl矮e.藹Key wor頒ds傲: Accou唉nting p扒olicy 笆Account襖ing Sta挨ndards唉 Accoun案ting In扒formati瓣on傲啊優(yōu)化企業(yè)會計政半策選擇的思考哀會計政策是規(guī)范疤企業(yè)會計行為、隘納稅行為等的規(guī)案則，是企業(yè)會計班政策選擇的基礎(chǔ)案。國家會計政策氨具有權(quán)威性的同伴時，也在一定范疤圍內(nèi)具有靈活性盎，為企業(yè)選

8、擇會拜計政策提供了一凹個空間，原因在癌于：首先，會計鞍信息的阿提供者是企業(yè)，般需求者是相關(guān)利稗益各方；包括政八府、股東、債權(quán)稗人、供應(yīng)商、顧叭客以及企業(yè)管理扒當(dāng)局；這些利益擺相關(guān)方于企業(yè)各愛自有獨立的利益凹要求；且利益不背完全一致，會計稗政策是處理物質(zhì)俺利益關(guān)系的手段板，政府為了平衡版各相關(guān)方的利益耙，并使其制定的擺的準(zhǔn)則、制度能爸使各利益方接受霸，從而降低執(zhí)行瓣成本，就會放寬罷準(zhǔn)則中對一些經(jīng)奧濟業(yè)務(wù)事項的會扳計處理限定，以擺提供一些可供選礙擇的會計政策。胺其次，由于企業(yè)鞍所處的環(huán)境千差叭萬別，企業(yè)的經(jīng)按營規(guī)模、經(jīng)營狀壩況各不相同，使拜得經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有挨多樣性和復(fù)雜性叭。同時，會計所版處理的事項

9、很多藹是具有不確定性百的，需要做出判笆斷；為了傲使會計信息的披霸露能夠從其所處熬的特定經(jīng)營環(huán)境笆和經(jīng)營狀況出發(fā)佰，最恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)絆企業(yè)的財務(wù)狀況啊、經(jīng)營成果和現(xiàn)阿金流量的情況；絆會計準(zhǔn)則、會計拔制度就有必要留傲有一定的彈性空傲間，允許企業(yè)在斑對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行邦會計處理時，可笆以在不同的會計襖政策之間進(jìn)行選把擇，從而也就留哀給會計人員越來艾越多地進(jìn)行職業(yè)巴判斷的余地。企案業(yè)選擇不同的會辦計政策會產(chǎn)生不懊同的會計信息，板他將影響不同利阿益集團的分配結(jié)芭果，影響社會資艾源配置效率。因敖此，從某種意義阿上講，會計信息佰的質(zhì)量直接關(guān)系班到市場經(jīng)濟的有胺序運作和健康發(fā)胺展，會計政策選奧擇則對會計信息柏質(zhì)量的影

10、響有著氨舉足輕重的作用挨。本文站八在實證會計理論佰的基礎(chǔ)上，通過巴研究導(dǎo)致我國會翱計政策選擇產(chǎn)生阿問題的原因，探癌究解決問題的辦百法，最后，通過唉對企業(yè)會計政策吧與企業(yè)會計信息百質(zhì)量關(guān)系的研究稗，以使我國會計藹政策選擇更加規(guī)哎范、合理，會計按信息更加真實、白可靠。百一、會計政策選靶擇的理論基礎(chǔ)埃按照國際會計準(zhǔn)芭則委員會的定義辦，會計政策是指敖企業(yè)編報財務(wù)報班表時所采用的特艾定原則、基礎(chǔ)、艾慣例、規(guī)范、做哎法挨（吧IASS,19疤9背3懊）伴.壩會計政策有宏觀邦會計政策和微觀唉會計政策之分微拜觀（企業(yè)）會計柏政策是企業(yè)在宏伴觀會計政策的范藹圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)板的具體情況所選頒擇的最能反映企按業(yè)財務(wù)狀

11、況、經(jīng)盎營成果和現(xiàn)金流佰量百的會計原則、程靶序和方法的總和版；宏觀會計政策搬是指一國政府或案政府授權(quán)的機構(gòu)哀為了規(guī)范企業(yè)會傲計行為，提高會稗計信息質(zhì)量，實把現(xiàn)一定社會目標(biāo)礙而制定和發(fā)布的氨準(zhǔn)則、規(guī)范的總盎和，其核心是會隘計準(zhǔn)則。會計政斑策選擇的含義也吧有狹義和廣義之拌分。狹義的會計埃政策選擇是指企板業(yè)管理層在會計敖核算時選擇具體骯原則以及具體會翱計處理方法的一疤種企業(yè)內(nèi)部行為拜。它是執(zhí)行層面啊的會計政策選擇版行為。廣義的會頒計政策選擇除包班括狹義含義之外斑，還只企業(yè)管理扮層通過各種手段壩干預(yù)會計準(zhǔn)則和把會計制度的制定愛過程，使會計政柏策的制定朝其預(yù)邦期的方向發(fā)展。半它是制定層面的霸會計政策選擇

12、。辦可見，廣哀義的會計政策選翱擇既包括執(zhí)行層拌面的會計政策選案擇，又包括制定扳層面的會計政策芭選擇。從會計政襖策及會計政策選邦擇的定義可以看辦出會計政策在形把式上表現(xiàn)為會計叭過程的一種技術(shù)柏規(guī)范，但其本質(zhì)啊上卻是一種經(jīng)濟吧和政治利益的博捌弈規(guī)則和制度安傲排。企業(yè)會計政挨策選擇的過程，擺實際上是一個各霸主題利益調(diào)整和暗利益分配的過程般，各個利益主題扮相互作用，制約白會計政策的選擇邦。班 疤拜目前，在學(xué)術(shù)界凹對會計政策選擇芭的空間有著較大疤的分歧。特別是班隨著我國會計準(zhǔn)隘則與國際趨同，岸財政部矮于艾200擺6班年頒布了新的企擺業(yè)會計準(zhǔn)則之后懊，關(guān)于企業(yè)會計捌政策空間的爭論癌越來越激烈疤。俺“百20

13、0拌6敖年般2愛月財政部頒布了伴新的企業(yè)會計準(zhǔn)叭則體系，該體系扒已拔于版200把7啊年皚1扳月起在上市公司拜內(nèi)率先實施，通巴過比較新舊會計柏準(zhǔn)則，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)懊則一方面壓縮了稗企業(yè)管理當(dāng)局會跋計政策的選擇空俺間，如修訂了存吧貨期末計價方法澳，改變了企業(yè)合疤并的會計處理方版法，部分資產(chǎn)計疤提減值不允許轉(zhuǎn)笆回等，限制了企拌業(yè)操縱利潤，提巴高了會計信息質(zhì)版量；另一方面，胺為了與國際會計皚準(zhǔn)則趨同，新準(zhǔn)傲則又全面引進(jìn)了八公允價值計量屬把性，這無疑又給挨企業(yè)會計政策選熬擇提供了方暗便氨”藹。但學(xué)術(shù)界還有哎一種觀點，認(rèn)為稗應(yīng)減少會計政策昂選擇的供給。例耙如，有學(xué)者認(rèn)為扳，應(yīng)參照國際慣啊例的趨勢，盡量柏減少會計

14、準(zhǔn)則中暗可百供選擇的會計程胺序和方法，以縮骯小會計政策選擇拜的空間。雍鳳山鞍認(rèn)辦為稗“昂企業(yè)管理層可以半也愿意選擇會計擺政策但并不是任皚意可以任意選擇翱的，企業(yè)會計政挨策的選擇要在一疤個可選擇的域內(nèi)岸進(jìn)行扮。叭”懊隨著經(jīng)濟的發(fā)展阿、法律的健全、斑人們的權(quán)利意識皚加強，企業(yè)管理捌層選擇會計政策頒的余地越來越小啊，所受的約束越氨來越多，特別是絆隨著我國會計準(zhǔn)八則與國際趨同，啊會計政策選擇的般空間越來越小。翱而我更認(rèn)同前一胺種觀點，一般而絆言，一個國家的半經(jīng)濟越發(fā)達(dá)、法拔律環(huán)境越健全，澳會計政策選擇的扳空間越大。隨著拜我國改革開放的斑不斷深入，經(jīng)濟笆發(fā)展速度的加快奧以盎及柏WT吧O俺的影響，我國企暗

15、業(yè)會計制度將奧不斷完善，并逐皚漸向國際慣例靠跋攏，同時也將不斑斷擴展會計政策礙選擇的空間。在阿我國經(jīng)濟發(fā)展持癌續(xù)發(fā)展的同時出邦現(xiàn)了一些復(fù)雜多壩樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，扳而會計政策的建愛設(shè)滯后于經(jīng)濟的藹發(fā)展，再加上未唉來經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不疤確定性，從而為擺會計政策的選擇熬提供了更廣闊的癌空間。爸會計政策貫穿于挨企業(yè)整個會計過背程，是企業(yè)會計斑核算的直接依據(jù)八。一部人類會計鞍發(fā)展的歷史其實埃就是一部會計選翱擇歷史，從準(zhǔn)則靶的制定到實施，傲自始自終貫穿著哀會計政策選擇，骯所以作為企業(yè)會傲計政策選擇有其扒深厚的理論基礎(chǔ)襖，早期有關(guān)會計澳政策選擇的經(jīng)典稗理論主要有以下胺三種：半（一）有效市場癌假說辦（般EM岸H絆）壩1

16、9矮7唉8耙年把有效市場定礙義為：對一組信稗息選擇，如果根半據(jù)該組信息從事把交易無法賺到經(jīng)疤濟利潤胺，那么市場是有襖效的。有效市場拔假說認(rèn)為會計政埃策選擇無關(guān)緊要瓣，不影響企業(yè)的拜現(xiàn)金流量和企業(yè)柏價值，有效資本盎市場將形成不偏版倚的股票價格。壩（二）實證會計哀理論皚（拜PH藹T襖）捌Watts a壩nd Zimm岸erman(1岸986胺)靶根據(jù)經(jīng)濟學(xué)的契背約理論，對會計靶政策的經(jīng)濟動機拌總結(jié)出著名的三把大假設(shè)：分紅計熬劃假設(shè)。若其他敗條件不變，有補唉償計劃的公司經(jīng)暗理為擴大個人效斑用，更可能選擇愛將未來的盈余轉(zhuǎn)邦移到現(xiàn)在的會計巴程序，通過會計鞍報告利潤由未來艾期間提前至本期扮確認(rèn)，以提高公挨

17、司經(jīng)理報酬的現(xiàn)扮值。債務(wù)契約假氨設(shè)。如果其他條頒件不變，公司的瓣負(fù)債權(quán)益率越高壩，公司經(jīng)理越可佰能選擇將未來的邦盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在埃的會計程序，通熬過會計報告利潤艾由未來期間提前八至本期確認(rèn)，以柏避免債務(wù)契約的艾違約成本。政治吧成本假設(shè)。如果吧其他條件不變，爸公司規(guī)模越大，昂越可能選擇將現(xiàn)辦在的盈余遞延到胺將來的會計程序班，通過將本期會爸計報告利潤遞延奧到下期確認(rèn)，以巴避免高額利潤而啊受到政府管制。斑（三）經(jīng)濟后果皚論阿（叭EC跋T敖）胺經(jīng)濟后果論是會半計學(xué)家澤弗在其班一篇著名論文中俺首先提出的，是哎與靶“熬技術(shù)挨論胺”傲相對立的一種理巴論唉。襖“靶技術(shù)傲論絆”暗認(rèn)為，會計是一百種純客觀的技術(shù)搬性

18、范疇，百它和自然科學(xué)一拔樣，具有真理性伴。半而拔“吧經(jīng)濟后果般論頒”白認(rèn)為，會計不是胺一種純客觀的技唉術(shù)性范疇，它具埃有經(jīng)濟后果性。把所謂會計的經(jīng)濟敖后果性，不同學(xué)搬者因研究問題的懊角度不同，對其翱有不同的表述，扮主要表述如下：八一是遵循會計準(zhǔn)柏則編制的財務(wù)報疤告所披露的會計八信息會影響各個拔利益集團的決策按行為和既得利益半；二是不論有效跋證券市場理論的壩含義如何，會計挨政策的選擇會影佰響公司的價值；翱三是不同會計準(zhǔn)藹則和不同的會計拜程序?qū)е赂鱾€主稗體不同的利益分稗配格局；四是會壩計準(zhǔn)則在一定程扮度上增加了會計百信息的透明度，盎限制了企業(yè)經(jīng)營白者對會計政策的拜可選擇性。歸納拜起來，他們表達(dá)艾了

19、兩拌個方面的涵義：耙一方面會計的經(jīng)八濟后果性通過企凹業(yè)會計政策選擇艾來體現(xiàn)；另一方百面會計的經(jīng)濟后懊果性影響了企業(yè)凹會計政策選擇。斑把 挨我認(rèn)為，會計政胺策的選擇必然會傲影響企業(yè)的現(xiàn)金扳流量和企業(yè)的價邦值。從會計政策伴選擇的必然性的岸角度來分析，實背證會計理論的觀佰點能充分的解搬釋背“昂為什么要進(jìn)行會背計政策的選啊擇藹”氨。另一方面，從扮會計政策選擇的白后果來分析，經(jīng)般濟后果論的觀點白更能有效的闡述敗會計政策選擇對愛企業(yè)現(xiàn)金流量和胺企業(yè)價值的影響哀。傲疤 辦以鞍上柏3百種經(jīng)典的理論是藹會計政策選擇的拔根基，但受時代辦的限制，它必然壩有他的局限性，懊隨著時間的推移叭，通過會計人員壩的不斷背實踐、

20、不斷創(chuàng)新稗，以胺上稗3按種理論逐漸演變昂成當(dāng)下學(xué)術(shù)界主俺要的理論。（四）契約理論埃企業(yè)的契約簽訂皚以后，企業(yè)利益翱相關(guān)者就要對契叭約進(jìn)行監(jiān)督。在白以會計收益作為背企業(yè)經(jīng)理報酬獎俺勵方案基礎(chǔ)的激般勵機制中，企業(yè)奧管理當(dāng)局的會計霸政策的選擇對委熬托代理關(guān)系有重把大影響。由于會拌計數(shù)據(jù)在契約中矮的重要性及會計矮政策本身的契約背特性，從會計學(xué)罷的角度看，會計澳政策選擇問題為辦企業(yè)代理等契約版關(guān)系的確立和考絆核提供了公平合唉理的衡量基礎(chǔ)。板因此，契約理論疤構(gòu)成了企業(yè)會計哎政策選擇的理論絆基礎(chǔ)。斑（五）利益相關(guān)柏者理論笆利益相關(guān)者理論百是在契約理論的暗基礎(chǔ)之上豐富和靶發(fā)展起來的，懊其根基并沒有超哀脫企業(yè)契

21、約觀范瓣疇，是環(huán)境推動壩的結(jié)果。在企業(yè)罷里，管理者是一懊類特殊的有特權(quán)昂的利益相關(guān)者，白在有意或無意之哀時，管理者極度暗地實施了機會主挨義行為和自我膨拜脹行為。利益相愛關(guān)者理論最根本疤的意義在于使管胺理者認(rèn)識到不同傲利益相關(guān)者的利昂益是合法的，并藹且在相互支持的拜一個框架范圍之哎內(nèi)，管理者應(yīng)當(dāng)凹努力地為其他利叭益相關(guān)者獲取利罷益的回報，這也扳是管理人員應(yīng)負(fù)吧的道德責(zé)任。利懊益相關(guān)者必須在扳法律上享有應(yīng)有隘的地位，以抑制埃管理者自利最大扮化的道德風(fēng)險，骯因此禁止任何不百當(dāng)?shù)膫€體自身利翱益最大化是利益拜相關(guān)者管理最根隘本的職責(zé)。就要搬求制度安排必須氨平等地對扒待每個利益相關(guān)盎者的產(chǎn)權(quán)權(quán)益，安具體表

22、現(xiàn)為索取藹權(quán)和控制權(quán)的問岸題。絆（六）實證會計凹理論拜瓦茨和齊默爾曼斑早期的實證會計安研究表明，企業(yè)般管理當(dāng)局在會計隘政策選擇過程中安，既非人們傳統(tǒng)扮認(rèn)為的那樣信奉稗穩(wěn)健主義，也非澳一般地追求會計邦收益的均衡化；跋企業(yè)會計政策選哎擇過程是一個十班分復(fù)雜的過程，佰受簿記成本、契唉約成本、政府管跋制成本和政治成拌本等因素影響，版由于各相關(guān)利益拜集團都從自身的翱利益出發(fā)參與會板計政策的選擇，凹因此，西方實證班會計研究的大量哎成果都證明，企爸業(yè)管理當(dāng)局往往把通過借助于形式靶多樣的會計政策耙選擇與博弈實現(xiàn)八對于自己有利的斑經(jīng)濟后果愛（安R.芭L哎瓦瓣,J.案L埃.鞍齊默爾拔曼辦199罷0叭）。傲 靶拔以

23、啊上扳3般種會奧計政策選擇理論翱都是在有效市場佰假說、實證會計敗理論和經(jīng)濟后果凹論的基礎(chǔ)上豐富鞍和發(fā)展起來的，耙它是結(jié)合當(dāng)今復(fù)傲雜多樣的經(jīng)濟業(yè)暗務(wù)而形成的，更隘能適應(yīng)當(dāng)今時代安發(fā)展的要求。本澳文旨在探討會計案政策選擇對會計柏信息質(zhì)量的影響隘，我認(rèn)為，會計岸政策的選擇是管耙理當(dāng)局通過借助把于形式多樣的會八計政策的選擇于捌博弈實現(xiàn)對自己挨有利的經(jīng)濟后果壩，會計政策選擇啊是各利益相關(guān)者搬相互博弈的結(jié)果八。因此，我認(rèn)為矮，實證會計理論芭的觀點更能全面澳的闡述會計政策邦選擇與會計信息暗質(zhì)量的關(guān)系。拜二、會計政策選傲擇與會計信息質(zhì)骯量的關(guān)系傲?xí)嬜鳛槠蟀蕵I(yè)經(jīng)營管理中的案一個重要組成部版分，其作用在于板如何

24、按企業(yè)經(jīng)營埃管理要求提供會挨計信息，如何讓笆會計信息服務(wù)于壩企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略氨。隨著我國社會氨主義市場經(jīng)濟體耙制的建立，會計哀信息的作用日趨斑明顯。然而，會稗計信息是靠會計岸政策的規(guī)范來生扳成的，不同的會拔計政策就會導(dǎo)致啊完全不同結(jié)果的拔會計信息。選擇巴不同的會計政策稗會給企業(yè)帶來不八同的會計信息，扒導(dǎo)致投資人、債埃權(quán)人等進(jìn)行不同把的決策。因此，礙從某種意義上講扳，會計信息的質(zhì)懊量直接關(guān)系到市藹場經(jīng)濟的有序運阿作和健康發(fā)展，礙會計政策選擇則擺對會計信息質(zhì)量暗的影響有著舉足挨輕重的作用。俺會計政策的選擇俺產(chǎn)生的原因是各俺種各樣的癌，但其主要原因罷是會計實務(wù)的復(fù)澳雜性和多樣性，吧即對某一經(jīng)濟事胺項的

25、會計處理往半往有多種備選的拔會計處理方法，靶為企業(yè)進(jìn)行會計背政策選擇提供了胺較多的空間。企愛業(yè)會計政策選擇佰貫穿了整個會計罷處理過程，從會熬計確認(rèn)到會計記氨錄到會計報告無拌不是在進(jìn)行會計扳政策的選擇。因埃此，會計業(yè)務(wù)的絆處理過程就是會藹計政策的選擇過挨程。從會計的最扒終結(jié)果來看，是搬要為企業(yè)外部的佰使用者提供一套懊有用的會計信息白。企業(yè)選擇不同班的會計政策就會背產(chǎn)生不同的會計背信息，從而導(dǎo)致藹企業(yè)厲害關(guān)系集爸團不同的利益分扒配和投資決策行笆為，進(jìn)而影響社巴會資源的配置的皚效果。正如邁克班爾巴按查特費爾德所說傲：佰“礙倘若使用了不恰俺當(dāng)?shù)臅嬚?，拌就可能將投資者把引入歧途，在資叭本市場上，資源

26、哀就會被錯誤的配巴置柏。笆柏昂 靶如果說財務(wù)報表擺是一種資源的分拜配手段，那么，班相互對抗的會計鞍方法的濫用就會捌導(dǎo)致在整個經(jīng)濟阿中效率不高分配拜投資本白。爸”佰由此可見，企業(yè)般會計政策選擇與扮會計信息質(zhì)量息拌息相關(guān)，會計信爸息質(zhì)量的好壞受扳到會計政策選擇安的影響，當(dāng)企業(yè)唉選擇的會計政策擺選擇恰當(dāng)時，會靶計系統(tǒng)對外輸出艾的信息對其使用壩者的決策就更為柏有用，會計信息版質(zhì)量就高；當(dāng)企般業(yè)選擇的會計政白策不恰當(dāng)時，會胺計系統(tǒng)輸出的信拜息對其使用者的鞍決策有用性就會翱大大降低，會計扒質(zhì)量就偏低。所佰以，合理的企業(yè)扳會阿計政策與高質(zhì)量跋的會計信息具有愛內(nèi)在統(tǒng)一性。由敖于兩權(quán)分離，受斑托、委托雙方信礙息

27、不對稱以及契八約的不完備性，愛決定了管理當(dāng)局襖必然擁有剩余控挨制權(quán)，而會計政懊策選擇正是管理挨當(dāng)局擁有剩余控哀制權(quán)的一種體現(xiàn)跋和完成企業(yè)目標(biāo)拌、貫徹經(jīng)營思想岸的手段。管理人岸員經(jīng)營思想的體辦現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目隘標(biāo)的體現(xiàn)，除了暗采用不同的經(jīng)營笆戰(zhàn)略和措施外，盎在一定程度上需隘要借助于會計政扮策的選擇。然而藹，管理當(dāng)局提供靶會計信息質(zhì)量的敖行為具有外在性啊，從而決定了提隘供會計信息礙的佰藹私人最斑佳伴扒質(zhì)量，而且管理班當(dāng)局及其代理人半在生成、處理會癌計信息的過程中愛，不可避免地夾按雜有個人的主觀背判斷。因此，矮如果管理當(dāng)局不捌恰當(dāng)?shù)倪\用或者扳濫用會計政策選靶擇進(jìn)行盈余管理背，那么所提供會澳計信息的相關(guān)

28、性哎、可靠性和透明案度究竟有多高，半就是值得懷疑的凹。但是不能據(jù)此藹全盤否定企業(yè)會靶計政策選擇存在笆的必要性，相反敗，合理的會計政叭策選擇不僅必要翱，而且有利于提癌高會計信息的質(zhì)芭量，二者具有內(nèi)絆在的一致性。絆會計信息主要目八的是為有關(guān)人員扮進(jìn)行決策提供資伴料，因此，保證白會計信息的決策藹有用性是現(xiàn)代企俺業(yè)會計管理的基拌本要求。一方面捌會計政策的選擇班是企業(yè)處理各種暗經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)埃經(jīng)濟矛盾、分配艾經(jīng)濟利益的一項熬重要措施。對同埃一會計事項的處霸理，往往因選擇芭的會計政策不同擺而產(chǎn)生不捌同甚至是相反的埃會計結(jié)果，從而藹影響各利益集團昂的經(jīng)濟利益。另唉一方面，由于反八映會計處理結(jié)果伴的會計信息是

29、各澳利益集團進(jìn)行決昂策的依據(jù)，因而翱不同的不同的會唉計政策下產(chǎn)生的斑會計結(jié)果可能導(dǎo)哀致各利益集團作伴出不同的決策。愛因此，各利益集八團根據(jù)會計信息傲評判企業(yè)的財務(wù)跋狀況時，必須搞扒清楚企業(yè)選擇會傲計政策時所持的皚立場，以保證會斑計信息決策有用捌性。一般來說：爸社會資金缺緊、鞍企業(yè)籌資困難時耙，優(yōu)先考慮投資癌者立場；企業(yè)經(jīng)佰營困難、自我發(fā)扮展能力不強、需搬要得到扶持時，翱最好堅持企業(yè)立艾場；國家財政吃案緊、稅收任務(wù)較瓣重時，適宜站在襖國家立場；動力板短缺、勞企關(guān)系傲比較緊張翱時，應(yīng)當(dāng)選擇勞矮動者的立場。會翱計信息的使用者昂只有明確了企業(yè)斑選擇會計政策的拌立場，才能為其百決策提供可靠的跋依據(jù)。由于

30、會計罷信息的真實性是奧決策有用性的前熬提條件，因此，拜企業(yè)不論站在什挨么立場上選擇會隘計政策，都應(yīng)該傲保證會計信息的班客觀真實，必要敗時由于會計政策霸的選擇使企業(yè)之板間提供的會計信扮息出現(xiàn)的差異，笆要求企業(yè)通過表百外揭示的方法讓鞍會計信息的使用瓣者明了。盎總之，會計政策按選擇是一敖把笆壩雙刃背劍敗氨，企業(yè)如果能遵艾循會計制度、會愛計準(zhǔn)則，恰當(dāng)?shù)伢a運用會計政策，岸合理地進(jìn)行會計霸政策選擇，對于艾保證會計信息的翱想關(guān)性、可靠性挨和透明度，塑造巴企業(yè)的良好形象般，促使半企業(yè)不斷發(fā)展壯熬大，具有非常重昂要的意義。反之澳，企業(yè)如果不顧巴財經(jīng)法規(guī)，濫用板會計政策選擇，疤進(jìn)行會計操縱，巴就會降低會計信搬息質(zhì)

31、量，危及會澳計信息使用者的扒利益和資本市場背的健康發(fā)展，影唉響社會資源配置叭的效率和效果，般給社會帶來不穩(wěn)扒定的因素，造成白社會資源的不合板理分配。辦三、會計政策選版擇存在的問題及邦原因分析扮(埃一）會計政策選拔擇存在的問題岸企業(yè)采用何種會般計政策，將直接拌影響到會計信息隘的質(zhì)量，進(jìn)而影巴響到企業(yè)投資者扳、債權(quán)人及各關(guān)疤聯(lián)方的相關(guān)決策捌。因此企業(yè)管理瓣當(dāng)局及會計人員邦如何運用職業(yè)判哎斷能力，在國家絆會計政策的范圍骯內(nèi)選擇合適自身斑特點的會計政策斑已成為現(xiàn)實工作凹中值得關(guān)注的問把題，但由于中國按會計政策選擇存白很多不完善的地氨方，需要不斷的柏改善。昂1.叭 阿企業(yè)利用會計政瓣策選擇作為操縱搬利潤

32、、粉飾的主白要手段鞍企業(yè)利用會計政罷策選擇操縱利潤拜、粉飾報表會計骯信息，使會計信艾息質(zhì)量下降，損斑害相關(guān)利益人的拜利益和企業(yè)的信懊譽，破壞市場秩八序。如企業(yè)隨意跋改變固定資產(chǎn)折埃舊政策；潛虧掛澳賬；利用會計期傲間假設(shè)及應(yīng)計制敖，通過操縱把可搬能在以后期間發(fā)柏生的應(yīng)計項目的埃壞賬損失提前確辦認(rèn)，使利潤在不瓣同的會計期間轉(zhuǎn)白移；濫用利息資艾本化；隨意改笆變暗“背八項準(zhǔn)叭備盎”癌的計提等。癌2.安 拜計政策選擇不合翱理，不能真實反阿映企業(yè)的財務(wù)耙狀況和經(jīng)營成果隘目前從會計政策昂選擇的效果上看疤，真正進(jìn)行會計唉政策選擇的企業(yè)捌還為數(shù)不多，大凹部分企業(yè)沒能達(dá)斑到整體優(yōu)化的目按的。有一些企業(yè)頒在政策選擇

33、中沒捌有統(tǒng)一的指導(dǎo)思哀想和科學(xué)的選擇扒程序，會計政策八選擇的隨意性較版大，造成部分會把計信息不能真實斑反映企業(yè)的財務(wù)斑狀況、經(jīng)營成果芭和現(xiàn)金流量。會斑計政策選擇的信邦息披露中，很多搬企業(yè)沒能充分披芭露會計政策選擇爸的信息，信息透阿明度不高。爸3.吧 盎企業(yè)政策選擇目靶標(biāo)不正確，不能安真實體現(xiàn)出政策隘選擇的本來意圖跋企業(yè)在會計政策胺選擇傾向上，側(cè)稗重于為了獲得納岸稅好處或者為了愛有利于申請銀行邦貸款。為了達(dá)到壩前一個目的，許哀多企業(yè)盡可能使斑賬面表現(xiàn)為虧損哎，從而避免或推壩遲納稅；為達(dá)到辦后一目的，企業(yè)爸往往粉飾報表，斑如提高流動比率靶、速凍比率、降班低資產(chǎn)負(fù)債率等隘，以利于申請貸八款。佰4.奧

34、 靶企業(yè)會計政策選稗擇效果不顯著，稗沒達(dá)到企業(yè)整體百優(yōu)化奧由于會計法、會襖計規(guī)則、稅法及疤其他法律法規(guī)和擺制度所組成的會靶計規(guī)范體系尚不扮夠完整和協(xié)調(diào)，班矛盾之處有發(fā)現(xiàn)胺，有關(guān)規(guī)定也不版夠明確和具體，佰使得政策目標(biāo)與白所選擇的方法程哀序沒有內(nèi)在的一藹致性，抵消部分岸政策選擇功能。矮很多企業(yè)在政策鞍選擇中沒有統(tǒng)一敗的指導(dǎo)思想和科耙學(xué)選擇程序，政岸策選擇的隨意性敖較大，從而根本捌無法評估政策的埃效用。把(啊二瓣)傲我國伴企業(yè)會計政策選艾擇存在問題的原拔因哎1.拜 半我國會計制度、拌會計準(zhǔn)則存在缺佰陷版由于我國會計政愛策選擇的特點之版一是，國家制定拌統(tǒng)一的會計制度案、會計準(zhǔn)則來規(guī)傲定可供企業(yè)選擇埃的

35、會計原則和會跋計方法，因此，皚會計制度和會計頒準(zhǔn)則的缺陷必然熬導(dǎo)致企業(yè)鉆空子辦，濫用會計政策靶選擇操縱利潤、案粉飾報表。主要啊表現(xiàn)在：會計制爸度、會計準(zhǔn)則存骯在滯后性；對企昂業(yè)會計政策選擇巴披露要求不嚴(yán)。安2.扮 靶公司治理機制不凹合理，監(jiān)督、激版勵機制不健全柏財務(wù)會計與公司扮治理結(jié)構(gòu)之間是唉系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)佰系，公司治理結(jié)板構(gòu)這一制度在很柏大程度上會影響百企業(yè)會計政策的笆選擇，會計系統(tǒng)熬作用的發(fā)揮離不盎開科學(xué)、嚴(yán)密的挨企業(yè)組織管理和百公司治理對它的哎引導(dǎo)和控制。當(dāng)懊前，我國企業(yè)組辦織不完善，缺乏奧必要的內(nèi)容和外靶部控制，會計往安往成為內(nèi)部人員扒控制以及欺騙股辦東等外部利益相骯關(guān)者的工具。同白時

36、，我國企業(yè)沒伴有健全規(guī)范的公矮司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)安致會計政策選擇八缺乏科學(xué)性和合吧理性，會計信息隘質(zhì)量大打折扣，扳公司治理各相關(guān)安利益主體無法做敖出正確的決策。昂3.皚 懊法制不健全，執(zhí)絆法不力把會計法第四愛十二條對隨意變氨更會計處理方處胺罰法規(guī)定翱：奧“埃由縣級以上人民罷政府財政部門責(zé)皚令限期改正，可唉以對單位并安處邦300八0半元以搬上扮5襖萬元一下的罰款笆，對直接負(fù)責(zé)的凹主管人員及其他邦直接負(fù)責(zé)埃人員，可以唉處扒200爸0班元以上芭和骯2頒萬元的罰款埃。愛”愛企業(yè)違法的成本疤較低。又由于伴會計法對會計瓣處理方法變更的澳要求依從于國家巴統(tǒng)一的會計制度罷對會計政策變更奧的要求，而我國盎會計制度并

37、未對皚隨意變更會計政凹策做出嚴(yán)格的限罷定，從而使包括辦注冊會計師在內(nèi)壩的審計、監(jiān)督組般織無法做出是否澳合法的判斷，造傲成企業(yè)利用會計捌政策操縱利潤的稗執(zhí)法困難。伴4.暗 傲缺乏會計政策選斑擇意識，會計人辦員素質(zhì)低骯盡管我國接連頒捌布了新的會計準(zhǔn)吧則和新的會計制哀度，給企業(yè)以會版計選擇的空間，搬但大部分企業(yè)的敖管理人員和會計哀人員還沒有進(jìn)行皚會計政策選擇的昂意識，即使是有瓣，部分企業(yè)也沒襖有真正叭理性地選擇會計佰政策。會計政策拜選擇是否合理很阿大程度上取決于班會計人員的素質(zhì)敗。職業(yè)判斷能力敖?jīng)Q定了具體會計耙準(zhǔn)則對財務(wù)人員版的要求起點更高礙，而我國目前會礙計人員的實際水霸平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到辦具體會計準(zhǔn)

38、則的愛要求，這必然導(dǎo)瓣致企業(yè)會計政策案選擇的不合理。哀四、優(yōu)化會計政芭策選擇的對策懊目前，隨著我國岸經(jīng)濟的快速發(fā)展拔，企業(yè)經(jīng)營形式爸的多元化、復(fù)雜罷化，滯后的會計挨制度、會計準(zhǔn)則氨越來越不能適應(yīng)伴經(jīng)濟形勢的需要哎。所以，優(yōu)化會盎計制度、會計準(zhǔn)跋則，特別是優(yōu)化稗會計政策的選擇扮逐漸成為我們的靶一項迫在眉睫的扒任務(wù)。針對我國暗會計政策選擇的瓣現(xiàn)狀，我提出以鞍下的對策：哀（一板）巴.癌完善企業(yè)會計制懊度和會計準(zhǔn)則搬逐步完善會計制愛度和會計準(zhǔn)則的疤過程是一個會計奧政策得到日益公頒認(rèn)的過程，更是白一個會計政策日矮益體現(xiàn)社會公平板、促進(jìn)社會資源案優(yōu)化配置的過程癌。我國當(dāng)前完善瓣會計制度和會計扳準(zhǔn)則，應(yīng)從以

39、下礙幾方面入手：昂1版. 隘我國應(yīng)參照國際岸會計準(zhǔn)則制定的跋方法，由政府以班外的組織制定會擺計準(zhǔn)則或引入多頒方參與會計準(zhǔn)則愛的制定，這樣制八定出來的會計準(zhǔn)八則會更公允。扒2.稗 哎制定出的會計制敖度和會計準(zhǔn)則既鞍要符合現(xiàn)實經(jīng)濟百狀況，同時，又捌要適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)稗展趨勢，應(yīng)盡量罷適應(yīng)會計環(huán)境的霸變化，并且在理皚論上具有適度超頒前的優(yōu)越性，從盎而減少在新經(jīng)濟吧現(xiàn)象出現(xiàn)后凹會計制度和會計版準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地埃帶的可能性，避按免企業(yè)在無章可叭選時自行選擇會鞍計政策，操縱會礙計利潤。罷3.扮 熬盡快制定會計政皚策披露規(guī)則，對辦會計政策披露的把內(nèi)容、方式、時辦間、格式、范例邦等予以明確而具搬體的規(guī)定，減少岸信息

40、的不對稱性敗。對會計政策披熬露的范圍上，不拔僅披露會計政策岸變更的內(nèi)容、理擺由和影響數(shù)，還挨要披露變更的性板質(zhì)以及對變更的叭判斷。扳（二）完善公司埃治理以提高會計哀政策選擇的公允邦性罷為維護各利益相扳關(guān)者的利益，保癌證會計政策選擇藹的公允性，就必拌須完善公司治理翱結(jié)構(gòu)，提高公司皚治理的效率。針按對我國當(dāng)前公司唉治理與會計政策叭選擇的現(xiàn)狀，我版?zhèn)儜?yīng)立足懊解決好以下幾方絆面的問題：扮1.罷 芭在公司組織結(jié)構(gòu)柏中，會計部門往哀往做為企業(yè)核算柏的工具，會計的骯監(jiān)督職能由于種盎種原因而被弱化翱，為避免這種情搬況，應(yīng)加強會計哎部門的職能，把柏會計部門逐漸從藹企業(yè)的普通部門埃之中獨立開來，哎甚至從企業(yè)中獨敗

41、立出來，這樣，絆會計部門作為一案個獨立的部門就拜會較少的受到其吧他外部因素的影芭響作出會計選擇盎。氨2.哀 敗現(xiàn)代企業(yè)制度板下按 懊，科學(xué)的法人治隘理結(jié)構(gòu)的核心是昂通過特定的治理瓣結(jié)構(gòu)和治理程序拜，在利益相關(guān)者胺之間形成相互合癌作、相互制衡的爸機制。增加上市扮公司董事會的獨翱立董事，特別是伴保持一定數(shù)量的敗具有專業(yè)知識、案經(jīng)驗豐富的、并稗具有獨般立判斷能力的獨頒立董事，同時也拌是完善我國上市版公司治理結(jié)構(gòu)以罷及對經(jīng)理層施行矮有效監(jiān)督的重要叭措施。對非上市拜公司，設(shè)定類似般于獨立董事職能靶的崗位或部門。奧3.壩 笆在兩權(quán)分離的當(dāng)胺下，應(yīng)進(jìn)一步探頒索與公司業(yè)績掛岸鉤的激勵機制，矮制定較長期的經(jīng)愛理

42、人經(jīng)營績效的哀評價標(biāo)準(zhǔn)，使管般理當(dāng)局的目標(biāo)函斑數(shù)和所有者的目背標(biāo)函數(shù)趨于一致罷，以增強公司管頒理當(dāng)局對股東的澳責(zé)任心與忠誠度背，減少經(jīng)理人員熬的道德風(fēng)險，提傲高會計政策選擇挨的公允性。襖（三）健全法制班建設(shè)，加大執(zhí)法伴力度扮我國會計法扮應(yīng)對隨意變更會擺計處理方法的行哎為加大處罰力度骯，提高企業(yè)的違案法成本，對隨意傲變更會計處懊理方法的定義應(yīng)搬當(dāng)盡快明確。此柏外，應(yīng)與國際接班軌，引入民事賠伴償機制和相應(yīng)的暗民事訴訟機制。按這樣，既可以使盎蒙受損失的投資罷者得到補償，又岸能給企業(yè)形成是絆在的經(jīng)濟壓力，扮從而抑制其利用愛會計政策操縱利跋潤的沖動。班（四）加強對企跋業(yè)會計人員的教鞍育，提高會計人岸員的

43、素質(zhì)傲要采取多種形式澳對企業(yè)會計人員奧進(jìn)行教育，不斷熬提高他們的素質(zhì)愛，讓他們充分認(rèn)拔識會計政策選擇八的必要性和重要罷性，確保會計人背員做到既具有扎拔實的的會計知識扒、積極的創(chuàng)新意皚識、敏銳的職業(yè)鞍眼光和充分的主搬觀判斷能力，又壩要不斷地更新知襖識，熟知現(xiàn)行的礙財經(jīng)法規(guī)和會計昂準(zhǔn)則，以便在工安作中結(jié)合企業(yè)實擺際、恪守職業(yè)道礙德，在給定的會盎計政策空間里自哎由馳騁。安隨著我國加阿入白WT凹O俺，我國的經(jīng)濟逐擺漸與國際接軌，捌各項會計制度、搬會計準(zhǔn)則也必須氨逐漸與國際趨同氨。隨著我國經(jīng)濟把的穩(wěn)步發(fā)展，未隘來經(jīng)濟的復(fù)雜多案樣性和不可預(yù)知壩性，對今后會計跋制度、會計準(zhǔn)則埃的制定提出了更笆高的要求。合理愛的制定和使用會盎計政策，提高會安計信息質(zhì)量的真礙實性是做好會計案工作的重中之重邦。這是一項長期昂而艱巨的任務(wù)，吧需要相關(guān)部門和拌會計人員的共同鞍努力。我相信，熬只要各方努力，盎持之以恒，我國安的會計準(zhǔn)則一定版會日趨完善。參 考 文 獻(xiàn)跋1八 啊孫又齊，梁鴻印扒，羅新運，張俊罷瑞敖，國際財務(wù)與會昂計準(zhǔn)斑則安M叭藹，北京，中國物扒資出版社絆，辦199扮3叭，