個(gè)人所得稅免征額分析

1、 HYPERLINK 中國最龐大的下載資料庫 (整理. 版權(quán)歸原作者所有) 如果您不是在 網(wǎng)站下載此資料的, 不要隨意相信. 請(qǐng)?jiān)L問 3722, 加入必要時(shí)可將此文件解密- PAGE 26 -Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.巴淺析我國個(gè)人所懊得稅的免征額邦內(nèi)容摘要：本文扳首先對(duì)我國個(gè)人敗所得稅中免征額扒的現(xiàn)狀進(jìn)行闡述艾，然后介紹個(gè)人埃所得稅免征額標(biāo)骯準(zhǔn)合理的相關(guān)觀拜點(diǎn)，在評(píng)析商敘拔述點(diǎn)的基礎(chǔ)上，疤點(diǎn)明我國個(gè)人所俺得稅免征額存在骯的諸多問題，因按此認(rèn)為個(gè)人所得扒稅免征額應(yīng)向上奧調(diào)整。八關(guān)鍵詞

2、：個(gè)人所稗得稅免征額奧費(fèi)用扣除引言盎個(gè)人所得稅作為唉實(shí)現(xiàn)稅收公平分翱配職能的首在稅奧種，對(duì)社會(huì)收入奧分配調(diào)節(jié)起著重礙要作用，但目前胺我國現(xiàn)行的個(gè)人扳所得稅制度仍不案健全，其調(diào)節(jié)力隘度和效果不盡人唉意。具體影響其挨調(diào)節(jié)力度和效果扒的因素很多，免搬征額是確實(shí)計(jì)稅案依據(jù)的第一環(huán)節(jié)艾，而費(fèi)用扣除標(biāo)芭準(zhǔn)則體現(xiàn)政策對(duì)板一些特殊的納稅板人的納稅照顧。吧一、我國個(gè)人所芭得稅免征額與費(fèi)胺用扣除現(xiàn)狀挨我國從1980愛年起征個(gè)人所得愛稅，當(dāng)時(shí)免征額岸為800元；1骯993年8月全按國人大常委會(huì)第邦四次會(huì)議重新修鞍改個(gè)人所得稅法盎，于1994年哀1月1日施行，凹免征額為800唉元。當(dāng)時(shí)職工每叭月平均工資不到皚300元

3、，因而拌99的職工都懊沒有征收所得稅盎。但我國近幾年唉，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展邦很快，居民收入佰、職工工資也增捌長(zhǎng)很快，尤其是芭高收入人群每年翱呈遞增比例增加扒。職工平均工資鞍1993年國有扳單位為3532奧元，城鎮(zhèn)集體單鞍位為2592元岸，其它單位為4癌966元；20巴00年國有單位白為9552元，藹城鎮(zhèn)集體單位為鞍6262元，其暗它單位為109阿84元。平均貨拌幣工資增長(zhǎng)均達(dá)稗兩倍多，但個(gè)人愛所得稅免征額卻拔一直未變，這樣昂很多中等收入的半職工，甚至較低矮收入者也要征收斑個(gè)人所得稅。扒馬克思在談到資盎本主義的情況早哎就指出：工資是白勞動(dòng)力價(jià)值或價(jià)礙格的轉(zhuǎn)化形態(tài)，癌必須保證勞動(dòng)力捌的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和澳擴(kuò)大

4、再生產(chǎn)。勞癌動(dòng)能力的生產(chǎn)需跋要一定量的生存拔資料，勞動(dòng)力的捌再生產(chǎn)又不斷地爸需要一定量的生襖存資料。在社會(huì)阿主義下，就不能暗滿足生存需要和澳一般拌“板種的繁殖藹”昂為標(biāo)準(zhǔn)，還要滿板足享受和發(fā)展的芭需要，要不斷提礙高消費(fèi)層次和質(zhì)壩量。唉我國個(gè)人所得稅礙的情況正是如此懊。當(dāng)前個(gè)人所得拌稅征收項(xiàng)目有1哀1個(gè)：個(gè)人工資背、薪金、利息、壩股息、紅利所得暗、財(cái)產(chǎn)租賃所得隘、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得柏、勞務(wù)報(bào)酬所得昂、偶然所得以及半個(gè)體工商戶的生擺產(chǎn)經(jīng)營所得等。霸據(jù)國家稅務(wù)總局挨統(tǒng)計(jì)：1994疤1998年，熬我國個(gè)人所得稅矮的來源近九成來癌自工薪階層、個(gè)半體戶所繳稅款，版平均比重是工資唉薪金所得的稅款柏占個(gè)人所得稅的搬

5、比重為45左鞍右，個(gè)體工商戶霸的生產(chǎn)、經(jīng)營所襖得的稅款占個(gè)人擺所得稅的比重為霸43左右。我爸國2000年，盎來自于工薪所得班、個(gè)體工商戶經(jīng)挨營所得和銀行利隘息所得三個(gè)項(xiàng)目埃的個(gè)人所得稅，骯分別占個(gè)人所得啊稅總收入的42鞍.86、20吧.12和28拔.7，占個(gè)人扳所得稅的總收入傲的91.68安，而來自其他所昂有所得稅項(xiàng)目的瓣個(gè)人所得稅還不吧足其總收入的1隘0，這說明當(dāng)安前我國個(gè)人所得唉稅的主體承擔(dān)者稗是工薪階層。氨近年來，很多人般對(duì)這些情況意見柏頗大，認(rèn)為應(yīng)提奧高免征額。據(jù)調(diào)巴查，近八成的被藹調(diào)查者認(rèn)為：個(gè)板人所得稅的免征案額應(yīng)該提高。我拌們今年來，收入背差距不斷擴(kuò)大。八有些人有翱“胺隱性收入拔

6、”襖，有的人有大量皚的襖“扒灰色收入壩”捌、癌“澳黑色收入翱”岸，出現(xiàn)了一些高芭收入者和一些暴搬發(fā)戶。全國工商翱聯(lián)一項(xiàng)調(diào)查：部芭分私營企業(yè)主年扮收入達(dá)幾百萬元笆甚至幾千萬元。艾我國耙“癌大款骯”笆個(gè)人資產(chǎn)超過一搬億元的已不是幾凹十人，而是上百藹人；我國現(xiàn)在的搬基尼系數(shù)已達(dá)0啊.46，甚至超按過美國。種種情霸況顯示，現(xiàn)狀不邦容樂觀。擺二、我國個(gè)人所埃得稅免征額與費(fèi)唉用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理安的相關(guān)論點(diǎn)與評(píng)耙述昂在個(gè)人所得稅免熬征額與費(fèi)用扣除拜改革勢(shì)在必行的八眾多呼聲中，有笆些學(xué)者因此提出白了質(zhì)疑，他們認(rèn)扮為，個(gè)人所得稅絆的免征額與費(fèi)用皚扣除標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)階段白不需要變動(dòng)。其笆理由主要有以下佰幾點(diǎn)：傲（一）個(gè)人所得

7、按稅的制度約束即百其之間的權(quán)衡板個(gè)人所得稅一方班面是解決市場(chǎng)經(jīng)叭濟(jì)中哎“岸窮者愈窮，富者艾愈富昂”半的馬太效應(yīng)，市扳場(chǎng)發(fā)達(dá)國家一般奧會(huì)運(yùn)用個(gè)人所得瓣稅，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅礙以及社會(huì)保障、皚社會(huì)救濟(jì)性質(zhì)的版轉(zhuǎn)移支付的合理邦配合來解決這種扒貧富不均的問題靶，被成為收入的暗調(diào)節(jié)功能。個(gè)人奧所得稅的另一個(gè)澳功能是所謂的籌百集政府財(cái)政收入按的工具，使得它敗理所當(dāng)然成為主癌要稅種。從稅種拜發(fā)展的過程來看翱，組織收入是稅骯收的基本功能，霸這也是個(gè)人所得傲稅應(yīng)具有的特征鞍。從西方發(fā)展來版看，之所以個(gè)人板所得稅成為西方凹發(fā)達(dá)國家的主要爸稅種，是因?yàn)樗木哂辛肆己皿w現(xiàn)巴稅收公平的特征暗，即個(gè)人所得稅扒的調(diào)節(jié)功能應(yīng)作按為一

8、個(gè)主要的功八能來發(fā)揮作用。巴各國的所得稅在埃開征時(shí)大多數(shù)國暗家采用比例稅率岸，以后隨著經(jīng)濟(jì)靶和社會(huì)的發(fā)展，跋個(gè)人所得稅演變耙成為一個(gè)累進(jìn)的礙稅率。說明社會(huì)哀公平的強(qiáng)烈要求擺反映在個(gè)人所得阿稅調(diào)節(jié)功能上來半了。扳但另一個(gè)問題是拌隨著個(gè)人所得稅懊日益重視調(diào)節(jié)功昂能，邊際稅率趨頒高，各種扣除方埃式、減免額的規(guī)疤定更加復(fù)雜。在隘生活中日益暴露稗出越來越多的問鞍題，導(dǎo)致了一定版程度上的扭曲，疤偷稅漏稅現(xiàn)象普罷遍，稅收成本不熬斷增長(zhǎng)，納稅人半的隱性支出大大靶增加；同時(shí)，多柏級(jí)累進(jìn)和各種扣癌除項(xiàng)目、減免稅礙項(xiàng)目的存在一方盎面極易造成處于捌信息優(yōu)勢(shì)下的納熬稅人可以通過非芭法的活動(dòng)來偷稅半漏稅，對(duì)那些信鞍息劣勢(shì)

9、下的納稅拔人的誠實(shí)納稅無拔形中形成鞭策，拔極易造成橫向的拜不公平；另一個(gè)扮方面是使得政府背在信息劣勢(shì)形勢(shì)藹可能被利益集團(tuán)癌俘獲，造成部分昂征稅機(jī)關(guān)與有勢(shì)啊力的納稅人吧“叭共謀扳”按，侵蝕整個(gè)國家般的稅基。個(gè)人所懊得稅的調(diào)節(jié)功能骯大打折扣，沒有扳起到應(yīng)有的作用哎，成為20世紀(jì)八80年代中期美拌國稅制改革的重挨頭戲。俺稅種和稅制改革巴強(qiáng)調(diào)它理論上的霸作用和功能，但壩同時(shí)必須要考慮巴到現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和實(shí)扮施的信息約束條藹件。一個(gè)良好的矮稅種和稅制應(yīng)考白慮到這些因素。癌這應(yīng)是我們將要般進(jìn)行的下一輪稅芭制改革應(yīng)遵守的靶標(biāo)準(zhǔn)。即一個(gè)好靶的稅制理應(yīng)反映柏現(xiàn)狀并能超越現(xiàn)捌狀，對(duì)當(dāng)前做好案反映并能在一個(gè)安較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保

10、持?jǐn)[一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期愛。在設(shè)計(jì)我國的岸個(gè)人所得稅時(shí)，埃我們應(yīng)該考慮我氨國現(xiàn)實(shí)中的因素耙：癌l我國經(jīng)濟(jì)處班于增長(zhǎng)階段。氨如何理解我國當(dāng)辦前的經(jīng)濟(jì)階段，百目前沒有統(tǒng)一的芭定論，大部分學(xué)巴者認(rèn)為我國正處頒在阿“拔起飛準(zhǔn)備案”疤階段到邦“背起飛階段伴”挨過渡時(shí)期，應(yīng)該哀說我們不能按照扳標(biāo)準(zhǔn)的馬克思的拜經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)階段論敗理論來理解我國鞍當(dāng)前的稅收政策艾，為什么，因?yàn)榘ニ碾A段論是根捌據(jù)英美國家當(dāng)時(shí)斑的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史并霸吸收歷史學(xué)派的絆觀點(diǎn)形成的。即隘使我國當(dāng)前的經(jīng)盎濟(jì)發(fā)展水平與馬八克思所描述的階鞍段論相一致，但擺我們現(xiàn)在的社會(huì)凹背景卻有了相當(dāng)澳大的不同。我們盎必須認(rèn)識(shí)到的是昂經(jīng)過幾十年的發(fā)跋展，我國積累了胺一定

11、的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)般，物質(zhì)條件和人鞍民生活水平達(dá)到唉相當(dāng)?shù)奶岣?，同百時(shí)個(gè)人在不同地版區(qū)、不同行業(yè)中八顯示了相當(dāng)大的扳差距。我國當(dāng)前矮的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷藹了發(fā)達(dá)國家?guī)装兕C年來所走的路。八同是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)疤展所要求的社會(huì)吧和諧發(fā)展的呼聲板日益強(qiáng)烈，這樣百對(duì)我國現(xiàn)有的分八配差距就必須有阿一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)跋。按2征管水平和斑納稅意識(shí)。按影響了稅收制度盎或者說稅種設(shè)計(jì)胺在實(shí)踐中發(fā)揮有皚效作用的因素是半征稅機(jī)構(gòu)的征管氨水平，即使是對(duì)吧于西方是一個(gè)良癌好的稅制，但在疤發(fā)展中國家當(dāng)前扳較低的征管水平藹和納稅意識(shí)下沒礙有多少是可以值稗得照搬的。我國巴尋求的只能是在耙我國當(dāng)前的約束扮條件下的最大化暗制度效益的。因岸為在后者的情況

12、扳下，我國如面對(duì)半一個(gè)復(fù)雜的稅制叭，就必須要有足耙夠高的監(jiān)督機(jī)制扒來保證，這不僅笆是對(duì)納稅人來說把，而且對(duì)于征稅懊機(jī)構(gòu)同樣如此。斑在缺乏后者的約芭束條件下，偷漏凹稅現(xiàn)象、征稅機(jī)傲構(gòu)腐敗現(xiàn)象就可疤能是納稅人與征鞍稅機(jī)構(gòu)的最優(yōu)選阿擇。這樣誠實(shí)的奧納稅人納稅就不骯是最優(yōu)選擇，出吧現(xiàn)了鞭策誠實(shí)納佰稅人，會(huì)侵蝕稅扒基，擾亂稅制功凹能正常的發(fā)揮，凹扭曲的稅制出現(xiàn)芭。不考慮這種在版我國國情的約束敖條件下的來把西氨方的稅制模型搬絆到我們國家因而爸是不明智的行為邦。這一點(diǎn)要求我鞍國的稅制應(yīng)是易拔于征管的。拜 (二)從免稅柏額的理論依據(jù)來埃看是否應(yīng)提高稗對(duì)免稅額的提高唉與否的認(rèn)識(shí)，必版須要正確認(rèn)識(shí)免搬稅額存在的理

13、論捌依據(jù)以及不能繞頒開李嘉圖以及馬襖克思為代表的勞頒動(dòng)價(jià)值理論，免奧稅額是指維持勞瓣動(dòng)力的必要的生氨活費(fèi)。這包括三礙個(gè)部分：第一，叭在正常情況下維盎持工人本人生活案所需要的生活資癌料的價(jià)值；第二絆是維持工人家屬伴所必需的生活資唉料的價(jià)值；第三跋是勞動(dòng)者的教育笆和訓(xùn)練費(fèi)用，當(dāng)傲?xí)r的情況是勞動(dòng)俺力的所有者（1百人）與勞動(dòng)力占搬有者（資本家）芭之間的矛盾存在八激烈的斗爭(zhēng)，對(duì)扒工人的收入的榨跋取極有可能使工隘人基本的生活得凹不到保證。免稅敖額的規(guī)定一方面昂為工人的基本的凹權(quán)利得到維護(hù)的爸長(zhǎng)期斗爭(zhēng)的結(jié)果熬，另一方面也是襖資本家自身利益哀長(zhǎng)期得到保證的版條件?？梢哉f，百免稅額的存在是班雙方的博弈達(dá)到罷“耙

14、共贏扮”辦的產(chǎn)物。問題是吧隨著社會(huì)的發(fā)展埃，這種斗爭(zhēng)即便靶存在，也不會(huì)在襖這種免稅額的升佰降中得到體現(xiàn)，奧更多的在社會(huì)其跋它方面如社會(huì)保敖障、社會(huì)福利水頒平、對(duì)民主的渴凹望、權(quán)利的保證芭等等。有觀點(diǎn)認(rèn)澳為，隨著人民生岸活水平的提高，拌基本的費(fèi)用在增敖加，相應(yīng)的免稅巴額就應(yīng)該隨著增鞍長(zhǎng)。他們認(rèn)為這笆樣可以不因征稅哎而使人民的基本搬需要得到保障，礙以維持勞動(dòng)力的罷生產(chǎn)和再生產(chǎn)這笆種觀點(diǎn)仍然是那半種傳統(tǒng)的階級(jí)斗白爭(zhēng)的觀點(diǎn)在當(dāng)前般觀點(diǎn)中的反映。翱如果這樣來調(diào)整叭，免稅額就得不懊斷地調(diào)整了，還懊沒有哪個(gè)國家有板如此的功夫進(jìn)行板這樣的努力。這白樣的觀點(diǎn)還暗含背著一個(gè)危險(xiǎn)的假擺設(shè)，即不通過調(diào)搬整免稅額，人民

15、癌的基本生活就得爸不到保證，勞動(dòng)癌力的生產(chǎn)和再生俺產(chǎn)就得不到保證礙。明擺著的事實(shí)笆為什么非要做出背相反的假設(shè)呢。版幾乎所有人都會(huì)把感覺到這樣的一唉個(gè)事實(shí)是我國當(dāng)按時(shí)所規(guī)定的免稅捌額800元一直熬維持到現(xiàn)在仍然礙是經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人按民生活水平仍然笆不斷提高，社會(huì)叭仍在不斷地協(xié)調(diào)拔發(fā)展。按照傳統(tǒng)半的那種觀點(diǎn)來支俺持提高免稅額是頒站不住腳的。而百另一方面是如果唉免稅額不斷地調(diào)頒整，導(dǎo)致了稅制霸的不穩(wěn)定性和不敗可預(yù)期，以及稅扮制在納稅人中的般非權(quán)威性，在納安稅人和政府之間哀產(chǎn)生惡意的討價(jià)吧還價(jià)現(xiàn)象。這可笆能是提高免稅額熬帶來的非有效的佰結(jié)果。但總體來擺說，提高免征額懊對(duì)于整個(gè)社會(huì)來哎說還是利大于弊疤的，特

16、別是我國襖現(xiàn)在所處的經(jīng)濟(jì)癌增長(zhǎng)階段，對(duì)于拌改善人們的生活翱將起到不可估量霸的作用。按（三）從我國當(dāng)啊前的個(gè)人所得稅笆約束條件下來看背其是否提高跋進(jìn)一步來看個(gè)人斑所得稅的免稅額拔的提高，應(yīng)該考稗慮到其自身特點(diǎn)盎和在我國當(dāng)前存扮在的約束條件。巴一方面，提高免笆稅額，相應(yīng)的納俺稅人就會(huì)大量的般減少，這樣個(gè)人俺所得稅調(diào)節(jié)范圍柏和程度就會(huì)下降翱，人們的收入在隘不同的地區(qū)、不隘同的行業(yè)中如果暗相應(yīng)的制度來跟案上就會(huì)不斷的拉捌大，并且提高免捌稅額并沒有簡(jiǎn)化拌該稅種的征管水阿平，在沒有減少巴征管水平下這種矮選擇是非有效的鞍。個(gè)人所得稅所柏具有的優(yōu)點(diǎn)包括半“唉自動(dòng)穩(wěn)定器柏”凹功能得不到有效襖的發(fā)揮，另外，案如果

17、真的要提高巴免稅額，那么怎礙樣來調(diào)整，它的把標(biāo)準(zhǔn)是多少就是靶一個(gè)問題。像北扒京、上海、以及襖深圳的白“跋越權(quán)熬”扳單獨(dú)來重新規(guī)定奧免稅額的理由是扒什么。這并不是扳什么按照當(dāng)?shù)厝税愕纳钏絹矶ò降?，多少有點(diǎn)隨矮意性，況且如按懊照不少人的意見背，跟隨當(dāng)年物價(jià)拔水平來定的，多柏少帶來征管上的吧不便，尤為嚴(yán)重氨的是使得個(gè)人所愛得稅的穩(wěn)定功能百下降，因?yàn)樵谖靼胺疆?dāng)物價(jià)水平上岸升時(shí)就會(huì)有通貨絆膨脹的勢(shì)頭，個(gè)芭人所得稅應(yīng)作為伴主要的稅種逆經(jīng)岸濟(jì)正常運(yùn)行，能翱使物價(jià)水平的變辦動(dòng)以相反的調(diào)節(jié)擺。如果提高個(gè)人罷所得稅的免稅額唉的話，不僅不會(huì)哎減少反而會(huì)增加笆征管水平的前提耙下，減少了其征愛稅范圍，個(gè)人所般得稅的

18、相應(yīng)的調(diào)背節(jié)功能、穩(wěn)定功邦能、收入功能就白會(huì)受到挑戰(zhàn)！但哀從當(dāng)前我國國情擺出發(fā)，如果提高敗免稅額，并不會(huì)傲使得我國的個(gè)人礙所得稅的相應(yīng)功愛能受到削弱，因頒為我國當(dāng)前的個(gè)盎人所得稅和西方哀不同，這不是一案?jìng)€(gè)主要的稅種，藹在我國還是一個(gè)絆很小的稅種，把壩以前提高的稅種安再把它降下去嗎艾？理論依據(jù)是什安么，其實(shí)不在不霸能使稅制優(yōu)化資俺源的前提下，稅白制改革就沒有必拔要，反而會(huì)導(dǎo)致唉一些不必要的問伴題，稅制對(duì)資源礙負(fù)面的效應(yīng)反而按在加強(qiáng)。氨三、我國個(gè)人所壩得稅免征額與費(fèi)阿用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)提皚高的觀點(diǎn)傲我們知道，個(gè)人挨所得稅免征額是把指?jìng)€(gè)人所得稅法傲規(guī)定的個(gè)人收入皚中免于征稅的金翱額。從各國情況頒來看，個(gè)人

19、所得唉稅幾乎都有免征阿額的規(guī)定，只是扒其所含的內(nèi)容不半盡相同?？偟膩戆颊f，它一般要包阿括兩部分：一是擺個(gè)人豁免，有的跋又稱為重整旗鼓氨扣除，即納稅人艾為了維持本人及傲其贍養(yǎng)對(duì)象的生矮存所必需的收入敗，這部分維持生骯計(jì)的收入從理論巴上來說不應(yīng)當(dāng)被板課稅，需要從納愛稅人的應(yīng)稅所得扒中剔除；二是費(fèi)懊用扣除，即納稅翱人用于彌補(bǔ)與工氨作相關(guān)的各種開背銷 （如住房抵壩押貸款利息、人癌壽保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療昂費(fèi)等）而需要的艾收入，這部分收跋入實(shí)際上是納稅挨人用來彌補(bǔ)工作隘成本的，所以不班應(yīng)當(dāng)被課稅。對(duì)扮于費(fèi)用扣除，各埃國的做法也不盡啊相同：有的國家暗規(guī)定納稅人要按扳費(fèi)用類別據(jù)實(shí)扣扮除（各項(xiàng)費(fèi)用通伴常規(guī)定有扣除上絆限

20、）；有的國家盎則規(guī)定有標(biāo)準(zhǔn)扣耙除額，納稅人的瓣費(fèi)用扣除不需要把實(shí)報(bào)實(shí)銷，統(tǒng)一愛按該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣艾除；還有的國家搬允許納稅人在上礙述兩種辦法之間芭自由選擇。我國盎個(gè)人所得稅法規(guī)芭定的800元免俺征額，實(shí)際上是奧把國外的個(gè)人豁骯免和費(fèi)用扣除合矮二為一，這種簡(jiǎn)翱化的制度主要是藹為了適應(yīng)我國較拌低的管理水平。伴現(xiàn)在大多數(shù)學(xué)者傲認(rèn)為，免征額中伴的個(gè)人豁免部分白就當(dāng)隨著物價(jià)水壩平而調(diào)整，同時(shí)霸，免征額中的費(fèi)鞍用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)熬該根據(jù)開支費(fèi)用胺的增長(zhǎng)而有所增俺加。他們的主要案觀點(diǎn)如下：襖（一）現(xiàn)行制度愛中叭“柏平等生存權(quán)般”骯并未得以充分體敗現(xiàn)霸公平，是一個(gè)主柏觀色彩較濃厚的胺概念，因?yàn)樗姘募暗絻r(jià)值判斷問巴題

21、，歷史止曾經(jīng)艾存在四種較有代搬表性的公平觀，巴即平均主義、羅唉爾斯主義、功利凹主義和市場(chǎng)導(dǎo)向啊的公平觀。我國敖社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)瓣濟(jì)體制改革的目耙標(biāo)模式、經(jīng)濟(jì)發(fā)耙展水平以及歷史熬文化傳統(tǒng)，決定班了具有客觀性的巴公平觀是一種能昂綜合體現(xiàn)靶“靶平等生存權(quán)佰”把和板“吧等量貢獻(xiàn)獲得等笆量報(bào)酬盎”哎的平等觀。這種斑平等觀既不是平頒均主義的，也不隘是市場(chǎng)導(dǎo)向的公八平觀。澳平等生存權(quán)是現(xiàn)啊代社會(huì)中每個(gè)社爸會(huì)成員應(yīng)當(dāng)擁有捌的權(quán)利，而且這吧種權(quán)利要真實(shí)地凹體現(xiàn)在每個(gè)成員八對(duì)基本生存資料白的擁有上。而基懊本生存資料的標(biāo)艾準(zhǔn)是可以變化的叭，尤其是隨著經(jīng)般濟(jì)的發(fā)展和生活隘水平的提高，基鞍本生存資料的標(biāo)埃準(zhǔn)也不斷提高。瓣

22、而等量貢獻(xiàn)獲得胺等量報(bào)酬是在社拔會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)叭條件下體現(xiàn)收入氨分配公平的另一伴個(gè)重要方面，它擺主要是從激勵(lì)角啊度來體現(xiàn)公平。壩據(jù)國家稅務(wù)總局礙統(tǒng)計(jì)：我國個(gè)人稗所得稅的來源近拜九成來自工薪所耙得、個(gè)體工商戶搬經(jīng)營所得和銀行半利息所得三個(gè)項(xiàng)熬目的個(gè)人所得稅哎，合計(jì)分別是個(gè)熬人所得稅總收入疤42.86%、襖20.12和板28.27%，扒占個(gè)人所得稅總啊收入的91.6翱8，而來自其半他的個(gè)人所得稅隘還不足其總收入安的10。難怪案有人說：個(gè)人所擺得稅只管住了工艾薪階層，管不住襖“拔新生貴族皚”拌，更管不住那些跋“哎灰色收入絆”隘、俺“俺尋租收入稗”般。這就說明，我八國現(xiàn)行個(gè)人所得挨稅制在很大程度按上未

23、能得到充分版貫徹哀“捌等量貢獻(xiàn)獲得等吧量報(bào)酬隘”哀這一公平原則。搬那么，澳“邦平等生存權(quán)骯”巴這一公平原則是百否在我國的個(gè)人叭所得稅制中得到按體現(xiàn)了嗎？我國斑近幾年社會(huì)經(jīng)濟(jì)昂發(fā)展很快，居民胺、職工工資也增拜長(zhǎng)很快。據(jù)統(tǒng)計(jì)藹，職工年平均工靶資：1993年藹國有單位為35板32元，城鎮(zhèn)集白體單位為259熬2元，其他單位絆為4966元；哎2000年國有埃單位為9552頒元，城鎮(zhèn)集體單半位為6262元拌，其他單位為1按0984元。雖氨然平均貨幣工資芭增長(zhǎng)達(dá)兩倍多，半但同期物價(jià)水平挨也上漲37.8懊%，個(gè)人生活費(fèi)拔支出也逐年上升拔。胺而且，近年來我愛國已推出住房制愛度、醫(yī)療制度、邦社會(huì)保障制度、熬教育制

24、度等多項(xiàng)凹改革措施，使得安我國個(gè)人的基本敖生存資料不僅包埃含衣、食，而且跋還要包含住、行矮、教育等諸多方瓣面。但是，個(gè)人扳所得稅費(fèi)用扣除百標(biāo)準(zhǔn)，自199拔4年以來一直未擺變。這樣一來，伴很多中等收入的藹職工、甚至較低昂收入者也要被征癌收個(gè)人所得稅，扳職工增加的工資案相當(dāng)一部分用在巴了繳納個(gè)人所得百稅上。礙個(gè)人所得稅采用拜超額累進(jìn)稅率。巴從縱向上看，超胺額累進(jìn)稅率意味吧著收入越高，適凹用的稅率越高。阿這看起來十分公藹平，因?yàn)槎愂照鹘O收的原則就是納爸稅能力越高，則皚稅收越多。但如拜前所述，目前的鞍個(gè)人所得稅所采奧用的單一、簡(jiǎn)案單的費(fèi)用扣除標(biāo)板準(zhǔn)，并沒有考慮奧個(gè)人具體的負(fù)擔(dān)挨能力，如老人的疤贍養(yǎng)費(fèi)用

25、、子女白的教育費(fèi)用、夫斑婦一方工作單獨(dú)敗負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等百情況。舉例而言絆，有相同收入的斑兩人，其中一人胺需要撫養(yǎng)一個(gè)孩敖子，那么他的平班均收入就相當(dāng)于霸另一個(gè)人的二分搬之一。但根據(jù)目凹前的個(gè)人所得稅皚政策，他們將要搬支付等額的所得扮稅。因此，實(shí)際盎上他們所面臨的斑就不是超額累進(jìn)耙稅而是比例稅了皚。馬克思說過：愛“罷試問按公道來說笆，能不能指望一芭個(gè)每天賺一角二拔分錢的人繳納一啊分錢和每天賺十襖二塊錢的繳納一疤元錢那么容易？般按比例來說，他唉們每人都交出了壩自己收入中的同哀樣一分，但是這氨一捐稅對(duì)他們的白生活需要的影響拌，程度卻完全不癌同。板”扒因此，按現(xiàn)行的巴個(gè)人所得稅這一鞍費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除后翱的

26、征收，并不能白實(shí)現(xiàn)納稅能力越啊高納稅越多這一八目的，造成了事拔實(shí)上的橫向不公疤平，有違稅收公爸平的量能負(fù)擔(dān)原扒則。所謂量能負(fù)骯擔(dān)原則，即是指埃對(duì)于兩個(gè)收入相叭同的納稅人來說瓣，由于財(cái)富積累半的不同，各自家壩庭狀況的不同，佰造成各自負(fù)稅能澳力的差別，從而班要求各自適應(yīng)有霸差別的稅收政策按。哎由此可見，目前柏的個(gè)人所得稅費(fèi)伴用扣除的簡(jiǎn)單規(guī)叭定，忽略了納稅拜人的自然狀況，罷如婚否、子女等藹家庭狀況，使得藹個(gè)人所得稅偏離扳了其調(diào)節(jié)收入分爸配，特別是調(diào)節(jié)搬過高收入的本意胺，有悖于奧“敗平等生存權(quán)疤”百這一社會(huì)公平原扳則。因此，個(gè)人懊所得稅的改革，襖不應(yīng)只糾纏于起盎征點(diǎn)的高低，而班應(yīng)建立一個(gè)全面案細(xì)致的費(fèi)

27、用扣除絆制度。拌第一，個(gè)人所得疤稅的特點(diǎn)是對(duì)純罷收入征稅，因此班在確定個(gè)人所得俺稅的課稅對(duì)象（岸或征稅范圍）之俺后，還必須按照岸國際通行的辦法班，從個(gè)人收入總把額（或各種毛收翱入）中，扣除各安項(xiàng)成本費(fèi)用以及隘贍養(yǎng)納稅人本人澳及其家屬的生計(jì)艾費(fèi)用和其他必要翱的費(fèi)用，僅就扣爸除費(fèi)用后的余額啊征稅。個(gè)人在取壩得各項(xiàng)收入時(shí)，柏總要發(fā)生相當(dāng)?shù)陌坪馁M(fèi)和支出，而奧且有些收入項(xiàng)目埃，其收入數(shù)額的百多少與支付相應(yīng)佰的費(fèi)用的多少又襖有內(nèi)在聯(lián)系，往搬往是收入數(shù)額大靶者，支付費(fèi)用也辦多，而收入數(shù)額傲小者支付的費(fèi)用吧也少。因此，在稗征收個(gè)人所得稅阿時(shí)，就應(yīng)該承認(rèn)斑個(gè)人為取得收入笆所花費(fèi)的必要費(fèi)般用和支出，并準(zhǔn)爸予從總收

28、入中扣背除。阿第二，個(gè)人在生懊活中還有一些必吧要的生活支出（捌如維持人的再生挨產(chǎn)支出），也應(yīng)瓣根據(jù)不同的情況礙進(jìn)行扣除。馬克八思在談到勞動(dòng)力敖的價(jià)值時(shí)指出，爸工資是勞動(dòng)力或把價(jià)格的轉(zhuǎn)化形態(tài)扮，必須保證勞動(dòng)翱力的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)斑和擴(kuò)大再生產(chǎn)，靶因此，生產(chǎn)勞動(dòng)唉力所必需的生活白資料的總和，要胺包括工人的補(bǔ)充昂者如工人子女的挨生活資料，只有哎這樣，這種特殊氨商品所有者的種埃族才能在商品市盎場(chǎng)上永遠(yuǎn)延續(xù)下壩去。而在社會(huì)主傲義社會(huì)中，就不熬能光在滿足生存懊需要和一般頒“氨種的繁殖盎”阿為標(biāo)準(zhǔn)，還要滿按足享受和發(fā)展的稗需要，要不斷提白高消費(fèi)層次和質(zhì)埃量。罷因此，確實(shí)個(gè)人澳所得稅費(fèi)用扣除邦的意義在于對(duì)納昂稅人的

29、毛所得中盎排除掉不反映其澳納稅能力的部分艾，而保留能反映拌其納稅能力的部傲分，然后據(jù)以征半稅。概括起來，頒個(gè)人所得稅的費(fèi)扒用扣除不僅包括敗與獲得所得直接俺有關(guān)的費(fèi)用，而罷且包括與獲取所胺得活動(dòng)沒有直接鞍聯(lián)系但又是進(jìn)行鞍獲取所得活動(dòng)所靶必需的生活開支搬。這些費(fèi)用均是愛納稅人進(jìn)行生產(chǎn)熬經(jīng)營活動(dòng)和維持澳勞動(dòng)力再生產(chǎn)所岸必需的，如果不昂給予相應(yīng)的扣除頒，就要影響個(gè)人霸的生產(chǎn)經(jīng)營積極傲性和工作的積極敖性。對(duì)這部分費(fèi)翱用，世界各國在拌征收個(gè)人所得稅奧時(shí)都是允許扣除般的。如美國，可板從所得總額中扣翱除的項(xiàng)目至少包扒括不予列計(jì)項(xiàng)目隘、費(fèi)用開支、扣安除項(xiàng)目、個(gè)人寬埃免額等四大類。俺在其他國家，扣芭除項(xiàng)目多少不一

30、邦，但均作為一個(gè)邦要素存在，而且般，稅前扣除和列敗支是個(gè)人所得稅跋制的重要組成部瓣分，通過這一要哎素，可以實(shí)現(xiàn)政罷府公平分配的社拜會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)板。捌(二)居民儲(chǔ)蓄癌額增長(zhǎng)與稅收比阿重下降不足以推爸論免征額不必調(diào)把高拔近年來，個(gè)人所矮得稅在全部稅收巴中所占比重很低柏，而同期國內(nèi)居啊民儲(chǔ)蓄額則大幅胺增長(zhǎng)。這一現(xiàn)象啊很容易造成對(duì)調(diào)吧高免稅額觀點(diǎn)的氨質(zhì)疑。一方面擔(dān)暗心調(diào)高免稅額會(huì)澳造成個(gè)人所得稅邦額下降；另一方辦面認(rèn)為儲(chǔ)蓄額大拔幅增長(zhǎng)說明我國敖居民基本生活費(fèi)癌用支出增加不大艾，稅法規(guī)定的8扳00元免稅額標(biāo)扮準(zhǔn)仍可行。因此阿，國內(nèi)許多學(xué)者扳和稅務(wù)部門更關(guān)壩注對(duì)個(gè)人所得稅霸的納稅方式、征班管制度和增加財(cái)

31、把政收入等問題的襖研究。但是，個(gè)扒人所得稅額比重岸低和居民儲(chǔ)蓄額哀大幅增長(zhǎng)都不足襖以推論出免稅額暗不必調(diào)高的結(jié)論襖。因?yàn)椋喊?、免稅額的調(diào)傲整與個(gè)人所得稅版總額的變動(dòng)并非百是簡(jiǎn)單的對(duì)應(yīng)關(guān)哀系。氨在國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)艾，人均收入增加懊的條件下，調(diào)高昂免稅額既有可能傲使部分低收入者啊退出納稅，也有案可能便部分收入佰增加者進(jìn)行納稅哎。免征額與個(gè)人吧所得稅總額變動(dòng)按存在不確實(shí)關(guān)系拌。例如1994襖年免稅額比19鞍87年提高1倍岸。但1994年拔以來，我國個(gè)人鞍所得稅總額年年背出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)。辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海叭經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的礙個(gè)人所得稅免稅懊額上調(diào)后，這些昂地方的個(gè)人所得叭稅總額也在增長(zhǎng)吧，因此，免稅額耙的調(diào)高

32、，并不必哀然導(dǎo)致個(gè)人所得案稅總額減抄。從吧我國近幾年開征班個(gè)人所得稅的具叭體執(zhí)行結(jié)果看，癌個(gè)人所得稅總額班的增加，同國民疤收入、居民納稅敖意識(shí)和稅收征管氨強(qiáng)度有密切聯(lián)系罷。啊2、國內(nèi)居民儲(chǔ)傲蓄額大幅增加不拜能直接推論出我凹國居民基本生活愛費(fèi)用變化不大的傲結(jié)論。隘國民基本生活資矮料構(gòu)成不同，支柏出的方式也不同俺。像住房、醫(yī)療罷、子女讀高中上斑大學(xué)等方面的費(fèi)扒用，并非日常支胺出項(xiàng)目，只有在暗發(fā)生需要時(shí)，才挨一次性支出。這鞍部分未支出的基凹本生活費(fèi)用在積白累的過程中成為背儲(chǔ)蓄額增加的重哀要來源。如果以哀此認(rèn)為個(gè)人所得搬稅免稅額不應(yīng)上伴調(diào)，這可能造成柏對(duì)國內(nèi)居民基本隘生活費(fèi)用增稅的百問題。因?yàn)楫?dāng)前阿我

33、國國民基本生啊活資料的構(gòu)成中巴一部分原來由政拔府、單位、企業(yè)斑承擔(dān)的費(fèi)用，現(xiàn)安在正轉(zhuǎn)化為由個(gè)把人承擔(dān)，并且同昂國民基本生活資佰料密切相關(guān)的物俺品和勞務(wù)的價(jià)格隘也比90年代中哎期有較大幅度地隘上漲。在這種情氨況下，即使同期唉國內(nèi)居民儲(chǔ)蓄總啊量在增加，但這拜種增加肯定包括佰多數(shù)國內(nèi)居民的邦部分基本生活費(fèi)頒用轉(zhuǎn)達(dá)為儲(chǔ)蓄。扮因此，個(gè)人所得艾稅免稅額的制定礙或調(diào)整，應(yīng)以基半本生活費(fèi)用的變皚動(dòng)為主要依據(jù)。耙只要基本生活費(fèi)奧用構(gòu)成變動(dòng)和費(fèi)瓣用增加，個(gè)人所安得稅免稅額就應(yīng)瓣上調(diào)。否則，一艾個(gè)低于國民基本搬生活資料費(fèi)用的哎免稅額將會(huì)加大鞍低收入者的實(shí)際翱負(fù)擔(dān)，無法達(dá)到鞍調(diào)節(jié)收入分配公柏平的目的。拌3、提高個(gè)人所

34、壩得稅在全部稅收背中所占的比重是啊個(gè)漸進(jìn)過程。柏近幾年，我國個(gè)擺人所得稅額增加霸很快。1994胺-1997年個(gè)吧人所得稅額分別絆為72億元、 艾131.4億元稗、193.2億胺元、260億元般，但占稅收總收叭入的比重很低，扳1997年也僅癌為3.06%，藹這個(gè)比重低于東扮南亞發(fā)展中國家搬11%般頒15%的水平。班美國從1861稗年全面開征個(gè)人鞍所得稅，到19耙18年該稅占全阿部稅收的比重達(dá)哎20%，其間用隘了57年的時(shí)間百。從我國199扳4年以來個(gè)人所板得稅增長(zhǎng)的速度板看，我國的速度盎并不慢，大約再藹用20年左右的懊時(shí)間，就可以使藹該稅的比重達(dá)到挨20%。此外，扒個(gè)人所得稅的增隘長(zhǎng)是整個(gè)稅收制

35、邦度運(yùn)作的過程，百涉及多方面因素叭。例如，信息不氨對(duì)稱，納稅意識(shí)邦低等問題，加大伴了個(gè)人所得稅征辦管難度。因此，搬要在總稅收中提胺高個(gè)人所得稅額罷比重，稅務(wù)部門愛應(yīng)加大稅收征管矮工作的硬件投放礙，裝備先進(jìn)的電熬子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，利吧用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，增般強(qiáng)對(duì)有關(guān)個(gè)人收鞍入信息的搜集、骯儲(chǔ)存和稽查，提扮高稅收征管效率鞍。案上述分析說明，礙免稅額的變動(dòng)與板國內(nèi)居民基本生霸活資料構(gòu)成的變傲動(dòng)存在直接的對(duì)氨應(yīng)關(guān)系；免稅額擺的變動(dòng)與個(gè)人所盎得稅總額的變動(dòng)班則是不確定關(guān)系安，免稅額的調(diào)高捌不一定會(huì)使個(gè)人芭所得稅總額下降骯。一個(gè)制定合理胺的免稅額，在有吧效的稅收征管工愛作中，有利于個(gè)百人所得稅總額增拜長(zhǎng)，并且能夠得隘到

36、納稅人的理解頒。瓣 （三）現(xiàn)行個(gè)案人所得稅制社會(huì)瓣功能未能充分體敖現(xiàn)矮個(gè)人所得稅功能埃是否能夠地發(fā)揮跋在很大程度上取凹決于扣除制度能伴否體現(xiàn)公平。合胺理的扣除制度不襖但能體現(xiàn)稅收調(diào)拌節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，氨而且還能將稅收板和調(diào)節(jié)功能延伸擺到人們的社會(huì)生皚活中去。個(gè)人所哎得稅制應(yīng)該發(fā)揮胺以下作用：靶l(wèi)、要充分發(fā)揮骯稅收全方位調(diào)節(jié)罷經(jīng)濟(jì)的功能埃國家的產(chǎn)業(yè)政策岸宏觀調(diào)控手段的凹實(shí)施完全可以在壩個(gè)人所得稅的規(guī)搬定中體現(xiàn)出來。翱（1）體現(xiàn)擴(kuò)大傲內(nèi)需政策。鼓勵(lì)吧個(gè)人消費(fèi)的擴(kuò)大搬內(nèi)需政策之一是拔鼓勵(lì)大額的消費(fèi)暗，如購車、買房懊，一般是在貸款巴方式和付款期限奧上給予一定的便藹利。泰國規(guī)定個(gè)懊人及配偶購置電般腦的支出和

37、房屋扮抵押貸款利息支伴出享有一定的扣凹除。我國可以考奧慮對(duì)進(jìn)行大額消叭費(fèi)的納稅人給予奧一定的扣除。大頒額消費(fèi)對(duì)帶動(dòng)經(jīng)巴濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)要瓣超過因增加扣除哎額給稅收帶來的辦損失。拜（2）體現(xiàn)縮小翱地區(qū)差異，扶持阿貧困地區(qū)政策。鞍我國對(duì)于捐贈(zèng)的隘扣除僅限于個(gè)人半將其所得通過我耙國境內(nèi)的國家機(jī)班關(guān)和社會(huì)團(tuán)體的佰捐贈(zèng)。這種規(guī)定壩不利于擴(kuò)大捐贈(zèng)安和鼓勵(lì)捐贈(zèng)。其盎一，捐贈(zèng)的錢物隘被用于什么地方骯和目的，捐贈(zèng)人爸難以詳知，即使八是捐贈(zèng)時(shí)注明受笆贈(zèng)地區(qū)和受贈(zèng)人澳，也因中介機(jī)關(guān)拜、團(tuán)體的存在使翱得捐贈(zèng)人和受贈(zèng)熬人之間難以保持挨有效的聯(lián)系。很扮多捐贈(zèng)都是帶著疤強(qiáng)烈感情色彩的白。特定機(jī)關(guān)和團(tuán)鞍體的存在淡化了白捐贈(zèng)人和受

38、贈(zèng)人奧之間的感情紐帶巴，弱化了捐贈(zèng)人板對(duì)受贈(zèng)人和受贈(zèng)拌地區(qū)的關(guān)心程度扒，不利于捐贈(zèng)行凹為的繼續(xù)和擴(kuò)大案。其二，捐贈(zèng)支斑出不能全部扣除埃，根據(jù)個(gè)人所得皚稅法，對(duì)捐贈(zèng)額按的扣除限于不超霸過納稅人應(yīng)納稅辦所得額的30%案。這會(huì)使捐贈(zèng)人疤對(duì)捐贈(zèng)支出數(shù)額白的考慮更加謹(jǐn)慎頒。有必要改革捐鞍贈(zèng)制度，擴(kuò)大捐笆贈(zèng)范圍，放寬對(duì)熬捐贈(zèng)扣除制度的耙限制。巴（3）鼓勵(lì)教育吧投資。我國把教啊育投資作為擴(kuò)大熬內(nèi)需的一個(gè)重要百方向。擴(kuò)大招生白的同時(shí)，學(xué)費(fèi)也板大幅度上漲，人八們盡管具有強(qiáng)烈爸的消費(fèi)意向，然捌而學(xué)費(fèi)高昂，令俺人止步。泰國對(duì)岸于納稅人有子女叭在本國教育機(jī)構(gòu)八學(xué)習(xí)的給予個(gè)人扒所得稅的額外減阿免。馬來西亞給敗予有子女在

39、本國班大學(xué)或研究院接拜受高等教育的給藹予相當(dāng)于正?？郯党?倍的最大扣暗除，而且納稅人啊支付的一定的教癌育保險(xiǎn)費(fèi)也列入扒扣除額。我國應(yīng)敖把教育費(fèi)用開支巴列入個(gè)人所得科擺扣除額，這是和鞍國家的經(jīng)濟(jì)、教隘育政策的有效結(jié)拌合。一方面，鼓愛勵(lì)父母讓子女接霸受高等教育，子辦女受教育層次越霸高，扣除額越大扳。另一方面，鼓隘勵(lì)父母讓子女學(xué)瓣習(xí)國家需要但報(bào)辦考人數(shù)較少的所頒謂冷門專業(yè)，對(duì)霸于學(xué)習(xí)所謂冷門伴專業(yè)的給予更大皚額度的扣除，以伴體現(xiàn)國家對(duì)教育艾方向的調(diào)控。頒（4）鼓勵(lì)從事罷特定的職業(yè)。某吧些職業(yè)很多人不懊愿意從事，即使半下崗職工和失業(yè)翱也由于擇業(yè)觀念澳的差異寧愿無業(yè)癌也不愿從事一些凹臟、苦、累的活愛兒，

40、如基礎(chǔ)數(shù)學(xué)愛的研究，對(duì)考古艾、歷史的研究，哀雖然社會(huì)效益大笆和潛在效益大，霸但經(jīng)濟(jì)效益少而扳使一些有天賦的拌人放棄從事。泰埃國對(duì)一般的工資胺收給予40%的阿扣除，而對(duì)醫(yī)藥芭職業(yè)則給予60捌%的扣除。我國邦當(dāng)前無論什么職拜業(yè)都采取一樣的百扣除率，應(yīng)當(dāng)加耙強(qiáng)對(duì)建立人們擇哀業(yè)觀念的調(diào)節(jié)作白用。癌1、體現(xiàn)稅收調(diào)壩節(jié)社會(huì)道德的功板能按現(xiàn)在有關(guān)撫養(yǎng)、胺贍養(yǎng)、離婚的案爸件呈增多趨勢(shì)，柏從一個(gè)側(cè)面反映俺了社會(huì)道德急需澳加強(qiáng)。馬到成功礙對(duì)于納稅人支付扳父母親的醫(yī)藥費(fèi)氨和妻子、小孩的拔大病醫(yī)藥費(fèi)都給把予一定的扣除。盎我國也有必要借版鑒東盟兩國的扣般除制度，比如建巴立以家庭為納稅鞍單位的制度，使背納稅人選擇以家扒庭

41、為納稅人比單唉個(gè)人為納稅人能啊得到更大的扣除埃，從而傾向于建背立家庭，鞏固家皚庭。對(duì)于扶養(yǎng)、艾贍養(yǎng)老人，共同挨撫養(yǎng)、教育子女拔，為親人購買保柏險(xiǎn)的納稅人也應(yīng)叭給予一定的扣除癌。盎個(gè)人所得稅的扣矮除雖然直接體現(xiàn)隘為減輕了納稅人哎的稅收負(fù)擔(dān)，保瓣障了其經(jīng)濟(jì)利益扒，但若扣除制度哀和納稅人的特定矮行為聯(lián)系在一起傲，個(gè)人怕得稅就瓣又起到了鼓勵(lì)或愛抑制特定行為的翱作用，個(gè)人所得跋稅的經(jīng)濟(jì)社會(huì)功耙能就會(huì)大大地拓骯展。翱綜上分析，我們絆應(yīng)注意到以下幾挨點(diǎn)：辦首先，我國19傲80年制定的個(gè)澳人所得稅法的主按旨是為適應(yīng)改革捌開放的需要，調(diào)矮節(jié)對(duì)在先富起來擺政策引導(dǎo)下出現(xiàn)扮的新興高收入階唉層與社會(huì)平均收霸入水平的差距。岸因而按當(dāng)時(shí)制定昂的標(biāo)準(zhǔn)，絕大多盎數(shù)的中低工薪階皚層與個(gè)人所得稅八是無緣的。19跋94年的稅制政傲革將個(gè)人所得稅瓣、城鄉(xiāng)個(gè)體工商骯戶所得稅和個(gè)人暗收入調(diào)節(jié)稅合并傲，并作了相應(yīng)的搬修改后統(tǒng)一征收柏個(gè)人所得稅。在阿隨后的幾年內(nèi)，吧我國取