企業(yè)所得稅基本原理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析

1、挨第十骯二百章企業(yè)所得稅斑 澳第一節(jié)企業(yè)所奧得稅基本原理岸一、企業(yè)所得稅辦的概念礙 唉 百企業(yè)所得稅搬是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的伴企業(yè)和壩其他取得收入的岸組織唉的佰生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)叭所得和翱其他芭所得板所征收的一種稅礙收。跋骯二、企業(yè)所得稅拜的版計(jì)稅原理襖特點(diǎn)：以隘純所得藹為征稅對(duì)象，以艾應(yīng)納稅所得額笆為計(jì)稅依據(jù)，稅襖負(fù)通常奧不能轉(zhuǎn)嫁昂。襖三、各國(guó)對(duì)企業(yè)跋所得稅征稅的一吧般性做法艾四、我國(guó)企業(yè)所捌得稅制度的演變奧第二節(jié)納稅義藹務(wù)人、芭征稅對(duì)象百與稅率岸一、納稅稗義務(wù)吧人頒1.企業(yè)所跋得稅的納稅人：艾是在中華人民共跋和國(guó)拌境內(nèi)的企業(yè)和其昂他取得收入的組挨織白。具體包括：國(guó)瓣有企業(yè)、集體企案業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、白聯(lián)營(yíng)企業(yè)、

2、股份芭制企業(yè)、外商投伴資企業(yè)和外國(guó)企藹業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)跋所得和其他所得凹的其他組織。伴（1）版不是所有企業(yè)都唉交企業(yè)所得稅白挨不包括：懊個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和稗合伙企業(yè)（適用熬個(gè)人所得稅芭）。這里指芭依據(jù)中國(guó)法律、隘行政法規(guī)的規(guī)定捌成立版的按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和背合伙企業(yè)，矮不包括襖按照外國(guó)法律、把行政法規(guī)成立的胺個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和半合伙企業(yè)按。扳（2）奧不是不叫企業(yè)就辦不交企業(yè)所得稅拌捌其他取得收入的艾組織拌2.企業(yè)分為伴居民八企業(yè)和版非居民安企業(yè)懊(采用柏注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)霸際管理機(jī)構(gòu)所在佰地標(biāo)準(zhǔn)啊)暗絆雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)啊地域管轄權(quán)（屬笆地原則）與居民凹管轄權(quán)（屬人原吧則）懊納稅人啊判定標(biāo)準(zhǔn)凹舉 例半居民企業(yè)絆（1、

3、2）安1、佰依照昂中國(guó)法律、法規(guī)辦在中國(guó)境內(nèi)成立疤的阿企業(yè)爸國(guó)有企業(yè)、扒外商投資企業(yè)扮2、哎依照外國(guó)（地區(qū)背）法律成立跋但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)安在中國(guó)境內(nèi)的企礙業(yè)頒在英國(guó)、百泰大芭群島等國(guó)家和地拌區(qū)注冊(cè)的公司，襖但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)邦在我國(guó)境內(nèi)奧解釋：版實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，捌是指對(duì)企業(yè)的生絆產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、案賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)叭施翱實(shí)質(zhì)性鞍全面管理和控制稗的機(jī)構(gòu)。襖非居民企業(yè)爸（3、4）扳3、皚依照外國(guó)（地區(qū)芭）法律、法規(guī)成埃立且實(shí)際管理機(jī)班構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)扳，但挨在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立澳機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的皚企業(yè)班4、挨在中國(guó)境內(nèi)捌未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)百所埃，但有來(lái)源于中班國(guó)境內(nèi)所得的企氨業(yè)斑解釋：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)啊所，是指在中國(guó)扒境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)胺

4、營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、哎場(chǎng)所，包括：盎1.管理機(jī)構(gòu)、岸營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事敖機(jī)構(gòu)；罷2.工廠、農(nóng)場(chǎng)挨、開(kāi)采自然資源壩的場(chǎng)所；拜3.提供勞務(wù)的礙場(chǎng)所；叭4.從事建筑、疤安裝、裝配、修八理、勘探等工程伴作業(yè)的場(chǎng)所；隘5.其他從事生白產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)鞍構(gòu)、場(chǎng)所。罷注意選擇題艾特殊：非居民企捌業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理俺人在中國(guó)境內(nèi)從隘事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)胺的，包括委托單艾位或者個(gè)人經(jīng)常氨代其簽訂合同，埃或者儲(chǔ)存、交付凹貨物等，該營(yíng)業(yè)襖代理人視為非居半民企業(yè)在中國(guó)境班內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、啊場(chǎng)所班（涉及按照所得跋額繳納25%企半業(yè)所得稅還是按奧照收入額繳納1凹0%預(yù)提所得稅辦的問(wèn)題）罷【例題礙跋單選題】下列各搬項(xiàng)中，拔不屬于熬企業(yè)所得稅納稅斑

5、人的企業(yè)是（拌）。八A.在外國(guó)跋成立但實(shí)際管理鞍機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)俺的企業(yè)板B.在中國(guó)巴境內(nèi)成立的外商頒獨(dú)資企業(yè)奧C.在中國(guó)鞍境內(nèi)成立的昂個(gè)人獨(dú)資企業(yè)柏D.在中國(guó)懊境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)半、場(chǎng)所，但有來(lái)白源于中國(guó)境內(nèi)所愛(ài)得的企業(yè)凹【答案】C搬2008年多選按題：安依據(jù)企業(yè)所得稅霸法的規(guī)定，判定半居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)澳有（）敖A.登記注冊(cè)地懊標(biāo)準(zhǔn)按B.所得來(lái)源地爸標(biāo)準(zhǔn) 白C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)俺際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)扳D.實(shí)際管理機(jī)般構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 搬 阿【參考答案】A班D 半【解析】居民企皚業(yè)是指依法在中哎國(guó)境內(nèi)成立，或扒者依照外國(guó)（地扒區(qū)）法律成立但埃實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在阿中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)拜。哀 凹二、愛(ài)征稅對(duì)象哀 昂1拌、癌企業(yè)所得稅

6、的征澳稅對(duì)象：是指企吧業(yè)的矮生產(chǎn)白經(jīng)營(yíng)所得、其他癌所得跋和清算所得昂。邦2鞍、氨企業(yè)所得稅的納奧稅人與征稅對(duì)象靶關(guān)系骯納稅人類型板征稅對(duì)象范圍佰1.艾居民背企業(yè)扳（25%、20半%、15%）案居民企業(yè)應(yīng)就芭來(lái)源于疤中國(guó)笆境內(nèi)、境外拜的所得作為征稅柏對(duì)象。（隘全面納稅義務(wù)）岸2.頒非居民版企業(yè)熬非居民企業(yè)應(yīng)就安來(lái)源于白中國(guó)八境內(nèi)擺的所得作為征稅盎對(duì)象。（按有限納稅義務(wù)）安（1）非居民企澳業(yè)在中國(guó)境內(nèi)阿設(shè)立胺機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所靶所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所襖取得的來(lái)源于中哀國(guó)境內(nèi)的所得，扒以及發(fā)生在中國(guó)盎境外但與其所設(shè)凹機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)班際聯(lián)系的所得繳扳納企業(yè)所得稅礙。背（25%）半應(yīng)納稅額唉=應(yīng)納稅所得額懊*25%懊（

7、2）非居民企岸業(yè)在中國(guó)境內(nèi)伴未設(shè)立拔機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，班或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)板、場(chǎng)所但取得的愛(ài)所得與其所設(shè)機(jī)皚構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)扳際聯(lián)系的霸就其來(lái)源于中國(guó)把境內(nèi)的所得繳納藹企業(yè)所得稅傲（艾法定20%減按背10%伴）柏應(yīng)納稅額=收入邦*10%（預(yù)提疤所得稅，一般情拔形下）巴解釋：辦實(shí)際聯(lián)系八，懊是指非居民企業(yè)捌在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立叭的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁挨有的據(jù)以取得所靶得的股權(quán)、債權(quán)百（例如，非居民霸企業(yè)通過(guò)該機(jī)構(gòu)扮、場(chǎng)所對(duì)其他企案業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債爸權(quán)等權(quán)益性投資澳或者債權(quán)性投資斑而獲得股息、紅搬利或利息收入）藹以及擁有、管理氨、控制據(jù)以取得百所得的財(cái)產(chǎn)。（半例如，非居民企疤業(yè)將境內(nèi)的房產(chǎn)鞍對(duì)外出租收取的吧租金）凹【例題阿

8、藹判斷題】我國(guó)對(duì)耙跨國(guó)納稅人所得扳的征稅管轄權(quán)，把選擇了地域管轄柏權(quán)和居民管轄權(quán)瓣雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)俺。捌【答案】搬板 阿3、唉如何判斷所得的癌來(lái)源靶邦 板（1）銷售貨物哎所得，按照交易愛(ài)活動(dòng)發(fā)生地確定哎。絆拜 拔（2）提供勞務(wù)斑所得，按照勞務(wù)靶發(fā)生地確定。藹暗 隘（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)氨所得。叭八不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得半按照扒不動(dòng)產(chǎn)所在地白確定。邦熬動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按瓣照敗轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)凹或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所敖所在斑地確定。罷捌權(quán)益性投資資產(chǎn)愛(ài)轉(zhuǎn)讓所得按照盎被投資企業(yè)所在隘地確定。凹（4）股息叭、紅利等權(quán)益性凹投資所得，按照藹分配所得的企業(yè)鞍所在地懊確定。昂（5）利息邦所得、租金所得挨、特許權(quán)使用費(fèi)背所得，按照叭負(fù)擔(dān)、支

9、付所得疤的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)拔、場(chǎng)所所在地確絆定，或者按照負(fù)哎擔(dān)、支付所得的百個(gè)人的住所拌地辦確定。跋2008年單選安題：俺依據(jù)企業(yè)所得稅礙法的規(guī)定，下列伴各項(xiàng)中按白負(fù)擔(dān)所得的所在扮地翱確定所得來(lái)源地扒的是()百A.銷售貨物所跋得 B.八權(quán)益性投資所得扮C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所胺得鞍 佰D.特許權(quán)使用柏費(fèi)所得 稗【參考答案】D辦 唉【解析】銷售貨愛(ài)物所得按照交易礙活動(dòng)發(fā)生地確定斑；權(quán)益性投資所巴得按照分配所得耙的企業(yè)所在地確佰定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所芭得按照動(dòng)產(chǎn)企業(yè)愛(ài)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在拜地確定；利息所吧得、租金所得、巴特許權(quán)使用費(fèi)所暗得，按照負(fù)擔(dān)、絆支付所得的企業(yè)阿或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擺所在地確定，或唉者按照負(fù)擔(dān)、支芭付所得的個(gè)

10、人的把住所地確定。 版 熬【例題搬百單選題】根據(jù)企爸業(yè)所得稅的有關(guān)扮規(guī)定，以下對(duì)于半所得來(lái)源確定的爸表述中，正確的愛(ài)是（）。骯A.權(quán)益性埃投資擺資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得艾按照投資企業(yè)所凹在地確定爸B.股息、半紅利等權(quán)益性投盎資所得，按照被吧投資企業(yè)所在地鞍確定八C.提供勞拜務(wù)所得，按照所安得支付地確定昂D.轉(zhuǎn)讓不奧動(dòng)產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓頒不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或板機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在澳地確定藹【答案】B襖愛(ài)三哀、絆稅率矮（記憶）俺種類般稅率罷適用范圍瓣基本稅率安25%佰適用于居民企業(yè)絆和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)哎有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且搬所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)奧所有關(guān)聯(lián)的非居板民企業(yè)。疤兩檔優(yōu)惠稅率八減按壩20%艾符合條件的小型俺微利企業(yè)澳減按靶l(wèi)5%捌國(guó)家

11、重點(diǎn)扶持的皚高新技術(shù)企業(yè)白預(yù)提所得稅稅率按（扣繳義務(wù)人代邦扣代繳）襖20%（實(shí)際征敗稅時(shí)適用l0%暗）耙適用于在中國(guó)境巴內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、愛(ài)場(chǎng)所的?；蛘唠m八設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所唉但取得的所得與唉其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)把所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系啊的非居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅昂=應(yīng)納稅所得額版*稅率-減免稅百額-抵免稅額佰第三埃節(jié)應(yīng)納稅所得拜額的計(jì)算?。ㄈ嬲莆眨┌Π糜?jì)算公式一（暗直接法叭）：靶癌應(yīng)納稅所得額=扒收入總額-不征扳稅收入-免稅收隘入-各項(xiàng)扣除-哎以前年度虧損背捌計(jì)算公式二（笆間接法扮）：靶矮應(yīng)納稅所得額=鞍會(huì)計(jì)利潤(rùn)疤+納稅調(diào)整增加藹額-納稅調(diào)整減叭少額應(yīng)納稅額斑=應(yīng)納稅所得額皚*稅率-減免稅辦額-抵免稅額扳叭提示

12、：做題要選傲擇最為適當(dāng)?shù)姆桨址ǎ玫椒椒ò?時(shí)，需要一定背的會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算絆基礎(chǔ)。矮阿企業(yè)所得稅應(yīng)納斑稅所得額的計(jì)算安，以氨權(quán)責(zé)發(fā)生制癌為原則。阿另有規(guī)定除外芭。傲一哀、唉收入把總額靶第一、判斷拔各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的百收入是否為應(yīng)稅把收入、免稅收入哀、不征稅收入。昂 拌第二、各項(xiàng)笆應(yīng)稅收入伴金額芭和時(shí)間皚的確認(rèn)柏以及把計(jì)算方法。尤其絆是企業(yè)發(fā)生的某半些特殊收入，如挨接受的實(shí)物捐贈(zèng)邦、捌自產(chǎn)自用的應(yīng)稅襖產(chǎn)品等。斑第三、奧出現(xiàn)壩單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)搬的稗收入時(shí)，拜要安結(jié)合矮流轉(zhuǎn)稅瓣的計(jì)算以及會(huì)計(jì)霸處理考慮鞍其熬對(duì)阿應(yīng)納稅所得版額背的八影響把。隘（一）敖一般收入岸的確認(rèn)昂收入類型皚具體項(xiàng)目哎特殊時(shí)間要求拌1、岸銷

13、售貨物收入耙企業(yè)銷售商品、敖產(chǎn)品等以及其他半存貨取得的收入把礙2、盎提供勞務(wù)收入唉企業(yè)從事有關(guān)勞唉務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得癌的收入班版3、凹轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入傲納稅人有償轉(zhuǎn)讓礙各類財(cái)產(chǎn)取得的背收入，包括轉(zhuǎn)讓拔固定資產(chǎn)、有價(jià)捌證券、股權(quán)以及懊其他財(cái)產(chǎn)而取得邦的收入凹2011年新增耙：凹企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收藹入，應(yīng)于礙轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、疤且完成股權(quán)變更盎手續(xù)時(shí)皚，確認(rèn)收入的實(shí)矮現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收安入扣除為取得該啊股權(quán)所發(fā)生的成背本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)巴讓所得。企業(yè)在奧計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所邦得時(shí)，不得扣除敗被投資企業(yè)未分搬配利潤(rùn)等股東留板存收益中按該項(xiàng)搬股權(quán)所可能分配隘的金額。昂4、霸股息、紅利等權(quán)癌益性投資收益隘因權(quán)益性投資從百被投資方取得

14、的搬收入半。版2011年新增疤：唉被投資企業(yè)將股哀權(quán)（票）溢價(jià)所哀形成的資本公積霸轉(zhuǎn)為股本的，不半作為投資方企業(yè)昂的股息、紅利收哎入，投資方企業(yè)皚也不得增加該項(xiàng)擺長(zhǎng)期投資的計(jì)稅巴基礎(chǔ)。爸除國(guó)務(wù)院財(cái)政、頒稅務(wù)主管部門另唉有規(guī)定外，按照藹被投資方作出利跋潤(rùn)分配決定的日伴期壩確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)八5、暗利息收入班企業(yè)將資金提供敖他人使用但不構(gòu)俺成權(quán)益性投資，凹或者因他人占用岸本企業(yè)資金取得奧的收入啊按照瓣合同約定的債務(wù)扒人應(yīng)付利息的日八期骯確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)班6、埃租金收入扮納稅人提供固定辦資產(chǎn)、包裝物以扮及其他有形財(cái)產(chǎn)扳的使用權(quán)取得的板收入拔按照哀合同約定芭的承租人應(yīng)付租按金的日期確認(rèn)收懊入的實(shí)現(xiàn)隘。凹20

15、11年新增艾：絆其中，搬如果交易合同或佰協(xié)議中規(guī)定租賃芭期限跨年度，且矮租金提前一次性霸支付的芭，根據(jù)實(shí)施條矮例第九條規(guī)定皚的收入與費(fèi)用配暗比原則，出租人八可對(duì)上述已確認(rèn)吧的收入，在租賃懊期內(nèi)，分期均勻背計(jì)入相關(guān)年度收芭入。艾7、靶特許權(quán)疤使用費(fèi)收入安納稅人提供專利敗權(quán)、非專利技術(shù)哎、商標(biāo)權(quán)、著作扳權(quán)以及其他特許般權(quán)的使用權(quán)而取八得的收入辦按照案合同約定的特許搬權(quán)使用人應(yīng)付特扒許權(quán)使用費(fèi)的日辦期藹確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)拜8、稗接受鞍捐贈(zèng)收入安納稅人接受的來(lái)啊自其他企業(yè)、組斑織或個(gè)人無(wú)償給敖予的貨幣性資產(chǎn)熬和非貨幣性資產(chǎn)礙按照拔實(shí)際收到捐贈(zèng)資板產(chǎn)的日期般確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)熬9、擺其他收入翱企業(yè)資產(chǎn)溢余收礙入

16、、逾期未退包把裝物押金收入、埃確實(shí)無(wú)法償付的瓣應(yīng)付款項(xiàng)板、已作壞賬損失柏處理后又收回的皚應(yīng)收款項(xiàng)、挨債務(wù)重組收入瓣、補(bǔ)貼收入、矮違約金收入、艾匯兌收益等矮艾補(bǔ)貼收入是否征骯稅（財(cái)稅200拜9，87號(hào)）埃對(duì)外投資，長(zhǎng)期背股權(quán)投資，成本唉300萬(wàn)稗一年后，對(duì)方有笆利潤(rùn)，享有投資瓣收益45萬(wàn)，但岸是對(duì)方?jīng)]有分配稗（如果分配，4拔5萬(wàn)免稅），1盎5個(gè)月后，股權(quán)昂轉(zhuǎn)讓，賣了37按0萬(wàn)熬所得額=370巴-300=70罷萬(wàn)岸如果分配45萬(wàn)拌，賣了325，瓣所得額=325愛(ài)-300俺甲企業(yè)出租房屋哎給乙企業(yè)，租期艾一年，2011艾.7.1-20搬12.6.30阿，月租金10萬(wàn)藹，總計(jì)120百1、合同約定每哎月

17、支付租金10昂萬(wàn)，甲企業(yè)20百11年計(jì)入應(yīng)納搬所所得額的租金埃收入60辦2、合同約定跋2012年1月矮10日般，一次付清租金爸120萬(wàn)，20耙11年甲企業(yè)應(yīng)拌納稅所得額中確拜認(rèn)的租金收入是白0礙3、合同約定拌2011年7月按10日埃，一次付清租金拌120萬(wàn)，20半11年甲企業(yè)應(yīng)皚納稅所得額中確艾認(rèn)的租金收入是挨？（120萬(wàn)或矮者60萬(wàn)）挨尤其要注意：背（1）收入拜的貨幣形式，包版括現(xiàn)金、存款、礙應(yīng)收賬款、應(yīng)收爸票據(jù)、準(zhǔn)備持有稗至到期的債券投哀資以及債務(wù)的豁叭免等佰。罷（2）權(quán)益拌性投資收益確認(rèn)皚時(shí)間。企業(yè)取得搬的股息、紅利等版權(quán)益性投資收益半，應(yīng)在唉被投資企業(yè)作出敗利潤(rùn)分配決策時(shí)案確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

18、，皚不論企業(yè)是否實(shí)隘際收到股息、紅版利等收益款項(xiàng)。般注意和會(huì)計(jì)利潤(rùn)暗中投資收益實(shí)現(xiàn)礙時(shí)間的差異按（3）背接受捐贈(zèng)收入的吧確認(rèn)。巴企業(yè)接受捐贈(zèng)的啊貨幣性資產(chǎn)昂：并入當(dāng)期的應(yīng)藹納稅所得。岸企業(yè)接受捐贈(zèng)的癌非貨幣性唉資產(chǎn)：按接受捐鞍贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬胺價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收挨入，并入當(dāng)期應(yīng)霸納稅所得。受贈(zèng)斑非貨幣資產(chǎn)計(jì)入稗應(yīng)納稅所得額的霸內(nèi)容包括：受贈(zèng)靶資產(chǎn)價(jià)值和由捐懊贈(zèng)企業(yè)代為支付百的增值稅，疤不包括由受贈(zèng)企愛(ài)業(yè)另外支付或應(yīng)搬付的相關(guān)稅費(fèi)。罷企業(yè)接受捐贈(zèng)的搬存貨、固定資產(chǎn)辦、無(wú)形資產(chǎn)和投翱資等，在經(jīng)營(yíng)中擺使用或?qū)?lái)銷售奧處置時(shí)，可按稅百法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨絆銷售成本、投資啊轉(zhuǎn)讓成本或扣除案固定資產(chǎn)折舊、罷無(wú)形資產(chǎn)攤

19、銷額皚。昂【例題】某稗企業(yè)暗200隘9案年12月稗接受捐贈(zèng)設(shè)備一唉臺(tái)，收到的增值般稅專用發(fā)票上注頒明價(jià)款10萬(wàn)元扒，增值稅1.7胺萬(wàn)元，企業(yè)另支哀付運(yùn)輸費(fèi)用0.骯8萬(wàn)元，該項(xiàng)受擺贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)唉所得稅為（）襖。叭A.3.3熬2啊萬(wàn)元B般.2.93萬(wàn)元胺傲C.4.03萬(wàn)唉元D.耙4.29萬(wàn)元骯岸【答案】B拜（11.7*2百5%）襖借：固定資產(chǎn)1搬0+0.8*（皚1-7%）辦應(yīng)交稅費(fèi)伴礙應(yīng)交增值稅（進(jìn)昂項(xiàng)稅額）1.7凹+0。8*7%岸貸：營(yíng)業(yè)外收入跋 11.7骯銀行存款 0白.8吧白【例題般藹單選題】甲公司罷2008年6月芭上旬接受某企業(yè)斑捐贈(zèng)商品一批，唉取得捐贈(zèng)企業(yè)開(kāi)艾具的增值稅專用扳發(fā)票，注明

20、商品芭價(jià)款20萬(wàn)元、藹增值稅稅額3.瓣4萬(wàn)元。當(dāng)月下啊旬公司將該批商霸品銷售，向購(gòu)買白方開(kāi)具了增值稅八稅專用發(fā)票，注敖明商品價(jià)款25百萬(wàn)元、增值稅稅隘額4.25萬(wàn)元隘。不考慮城市維半護(hù)建設(shè)稅和教育昂費(fèi)附加，甲公司搬該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納阿企業(yè)所得稅（背）萬(wàn)元。芭A.6.60般敗B.7.72挨C.8.25頒絆D.7.1【答案】D擺取得時(shí)所得額=笆價(jià)款20+稅額岸3.4=23.靶4皚，拔會(huì)計(jì)記入營(yíng)業(yè)外拜收入，不是業(yè)務(wù)盎招待費(fèi)、廣告費(fèi)啊和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的半計(jì)提襖基數(shù)。稗出售時(shí)所得額=盎25-20=5板，25記入主營(yíng)俺業(yè)務(wù)收入，是業(yè)捌務(wù)招待費(fèi)、廣告搬費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)懊的計(jì)提基數(shù)。白所得稅=（23阿.4+5）*0岸.

21、25=7.1奧（4）包裝耙物的押金收取時(shí)昂不并入銷售額計(jì)巴征所得稅，但企壩業(yè)收取的押金逾背期未返還買方的扒，則成為企業(yè)實(shí)襖際上的一筆收入挨，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)稗所得稅法所稱的傲收入，依法繳納藹企業(yè)所得稅。逾芭期未退包裝物押版金收入別忘了是拜含稅（增值稅）哎收入俺。啊例如耙2010班年2月份取得包岸裝物的押金收入佰11.7萬(wàn)元，翱3個(gè)月后逾期，頒則逾期的押金收案入增加應(yīng)稅收入瓣應(yīng)該是11.7半/（1+17%皚）=10萬(wàn)元，襖當(dāng)然，也是用1傲0萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)頒稅額。傲（5）債務(wù)哎重組是指在債務(wù)半人發(fā)生財(cái)務(wù)困難岸的情況下，債權(quán)耙人按照其與債務(wù)斑人達(dá)成的協(xié)議或埃者法院的裁定作敗出讓步的事項(xiàng)。板這部分讓步的金安

22、額應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)皚人的收入。（可盎以結(jié)合會(huì)計(jì)處理柏）埃A.哎現(xiàn)金債務(wù)重組唉甲企業(yè)作為罷債權(quán)人，應(yīng)收乙挨企業(yè)貨款100板萬(wàn)元，2008暗年2月協(xié)商，僅吧收取80萬(wàn)元清癌償債務(wù)。則乙企哀業(yè)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重安組收益20萬(wàn)元白，甲企業(yè)確認(rèn)債按務(wù)重組損失20癌萬(wàn)元。跋B.襖實(shí)物債務(wù)重組板柏還涉及下面特殊扒的熬視同銷售收入扒【例題澳愛(ài)計(jì)算題】甲企業(yè)笆2008年2月八與乙公司達(dá)成債搬務(wù)重組協(xié)議，甲瓣以一批庫(kù)存商品叭抵償所欠乙公司吧一年前發(fā)生的債佰務(wù)180.8萬(wàn)版元，該批庫(kù)存商扒品的賬面成本為懊130萬(wàn)元，市壩場(chǎng)不含稅銷售價(jià)絆為140萬(wàn)元，扮該批商品的增值昂稅稅率為17%班。計(jì)算甲企業(yè)該斑筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)版所得稅。敖

23、【答案】視同銷哀售收益=140?。ㄒ曂N售收入瓣）-130（視扒同銷售成本）=襖10萬(wàn)元頒債務(wù)重組收擺益=180.8斑（應(yīng)收款項(xiàng)）敗140（公允價(jià)俺值）140傲搬17%跋（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)昂）隘=17（萬(wàn)元）敗甲企業(yè)的該艾項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳百納企業(yè)所得稅2半7捌頒25%=6.7霸5（萬(wàn)元）把借：應(yīng)付賬款 背 180.8胺貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收半入 140?。梢宰鳛橛?jì)提八業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基擺數(shù)）稗應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交背增值稅（銷項(xiàng)稅昂額）14017%凹營(yíng)業(yè)外收入 瓣17扳（不可以作為計(jì)跋提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的翱基數(shù)）昂借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成愛(ài)本 130唉貸：庫(kù)存商品 跋 130芭澳（二）俺特殊收入敖的確認(rèn)霸特殊收入壩稅務(wù)處理暗1、愛(ài)分

24、期收款方式銷敖售商品疤按巴合同約定的收款斑日期跋確定銷售收入的挨實(shí)現(xiàn)絆（同增值稅）唉2、熬受托加工制造大昂型機(jī)械設(shè)備、船爸舶等岸以及從事爸建筑、安裝、裝骯配工程和提供勞熬務(wù)皚持續(xù)時(shí)間超過(guò)1跋2個(gè)月的，按納百稅年度內(nèi)澳完工進(jìn)度或者完埃成的工作量邦確定收入的實(shí)現(xiàn)氨3艾、佰產(chǎn)品分成方式取暗得收入柏企業(yè)哀分得產(chǎn)品時(shí)白以產(chǎn)品的阿公允絆價(jià)值確認(rèn)收入艾4、八發(fā)生非貨幣性資按產(chǎn)交換，以及將盎貨物、財(cái)產(chǎn)、勞皚務(wù)隘用于捐贈(zèng)、抵債藹、贊助疤、集資、廣告、班樣品、職工福利半或者利潤(rùn)分配氨等用途敖視同銷售貨物、把轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提叭供勞務(wù)襖注意：難點(diǎn)在于傲視同銷售行為。案（1）視同壩銷售收入必然還扳要考慮視同銷售暗成本。巴

25、（2）范圍壩中包括勞務(wù)。阿（3）稅法頒采用的是拜法人所得稅昂的模式，因而對(duì)扒于貨物在扒同一拔法人實(shí)體內(nèi)部之白間的轉(zhuǎn)移，比如皚用于斑在建工程、管理阿部門、分公司等拜不再作為銷售跋處理，稗這種處理與增值扮稅不同拜。扮【特別說(shuō)明】視稗同銷售收入的確按認(rèn)白鞍以貨物用于捐贈(zèng)案為例邦企業(yè)將自產(chǎn)半、委托加工和外辦購(gòu)的原材料、固襖定資產(chǎn)、無(wú)形資隘產(chǎn)和有價(jià)證券（疤商業(yè)企業(yè)包括外傲購(gòu)商品）用于拌捐贈(zèng)耙，應(yīng)分解為按公拜允價(jià)值巴視同對(duì)外銷售礙和俺捐贈(zèng)埃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所艾得稅處理。借：營(yíng)業(yè)外支出襖 貸：庫(kù)叭存商品 （成癌本價(jià)格）鞍 扮 應(yīng)交稅費(fèi)跋盎應(yīng)交增值稅（銷捌項(xiàng)稅額）捌 芭 奧 （售拜價(jià)乘以稅率）扳【例題笆挨多選題】

26、下列各吧項(xiàng)中，屬于企業(yè)耙所得稅法中哎“辦其他收入耙”辦的有（）。拔A.債務(wù)重白組收入B.唉視同銷售收入芭C.資產(chǎn)溢拔余收入D.稗補(bǔ)貼收入唉【答案】A跋CD半【解析】B伴選項(xiàng)笆“壩視同銷售收入斑”佰屬于企業(yè)所得稅澳法中的特殊收入熬。俺（三）處置資產(chǎn)白收入的確認(rèn)伴1、內(nèi)部處置資擺產(chǎn)：資產(chǎn)所有權(quán)藹在形式上和實(shí)質(zhì)霸上均不改變（柏權(quán)屬未轉(zhuǎn)移），佰不是視同銷售隘。礙2、資產(chǎn)移送他巴人，吧所有權(quán)屬發(fā)生改俺變，應(yīng)該是視同叭銷售，應(yīng)確定收跋入征稅。頒此時(shí)：價(jià)格如何襖確定呢？屬于企捌業(yè)矮自制俺的資產(chǎn)，按照企骯業(yè)扮同類資產(chǎn)同期對(duì)岸外銷售價(jià)格阿確定銷售收入。搬屬于擺外購(gòu)埃的資產(chǎn)案，可以按照扳購(gòu)入時(shí)的價(jià)格昂確定銷售收入

27、。安（四）相關(guān)收入傲實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（了頒解）霸除企業(yè)所得稅法奧及實(shí)施條例另有版規(guī)定外，企業(yè)銷氨售收入的確認(rèn)，佰必須遵循案權(quán)責(zé)發(fā)生制原則半和實(shí)質(zhì)重于形式辦原則。 盎1、鞍企業(yè)銷售商品同捌時(shí)滿足下列條件八的，應(yīng)確認(rèn)收入頒的實(shí)現(xiàn)：啊（1）氨商品銷售合同已班經(jīng)簽訂，企業(yè)已佰將商品所有權(quán)相斑關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和哎報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨澳方； 捌（2）奧企業(yè)對(duì)已售出的胺商品既沒(méi)有保留辦通常與所有權(quán)相爸聯(lián)系的繼續(xù)管理啊權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施班有效控制； 盎（3）壩收入的金額能夠吧可靠地計(jì)量； 疤（4）阿已發(fā)生或?qū)l(fā)生皚的銷售方的成本擺能夠可靠地核算唉。 傲企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則襖壩收入銷售商品挨收入的確認(rèn)與計(jì)罷量白除包括以上條件唉外，還包括稗

28、“邦相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益柏很可能流入企業(yè)班”捌，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利絆益很可能流入企唉業(yè)，是指銷售商靶品價(jià)款收回的可奧能性大于不能收耙回的可能性，即拔銷售商品價(jià)款收板回的可能性超過(guò)把50%.捌2、笆符合收入確認(rèn)條阿件，采取下列商伴品銷售方式的，傲應(yīng)按以下規(guī)定確稗認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間芭(類同增值稅的盎納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)岸間)辦： 唉(1捌)凹托收承付方式俺在辦妥托收手續(xù)襖時(shí)確認(rèn)收皚(2)愛(ài)預(yù)收款方式伴在發(fā)出商品時(shí)確氨認(rèn)收入安(3)背銷售商品需要安哀裝和檢驗(yàn)的拜靶購(gòu)買方接受商品胺以及安裝和檢驗(yàn)頒完畢時(shí)確認(rèn)收入八如果安裝程序比搬較簡(jiǎn)單，可在發(fā)翱出商品時(shí)確認(rèn)收扮入版(4)昂采用支付手續(xù)費(fèi)芭方式委托代銷按在收到代銷清單拜時(shí)確認(rèn)

29、收入昂3、癌售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)佰與稅法差異 斑售后回購(gòu)，是指隘企業(yè)在銷售資產(chǎn)礙的同時(shí)又以合同伴的形式約定日后澳按一定價(jià)格重新拌購(gòu)回該資產(chǎn)。 半會(huì)計(jì)對(duì)于售后回懊購(gòu)的通常處理為白：采用售后回購(gòu)澳方式銷售商品的拔，不應(yīng)確認(rèn)收入礙，回購(gòu)價(jià)格大于鞍原售價(jià)的差額，挨應(yīng)在回購(gòu)期間按佰期計(jì)提利息，計(jì)襖入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 啊售后回購(gòu)業(yè)務(wù)從般本質(zhì)上看是一項(xiàng)癌融資業(yè)務(wù)，且在笆形式上的銷售發(fā)盎生后，一般仍然靶保留對(duì)資產(chǎn)的控靶制權(quán)與管理權(quán)，白因而不符合銷售哀確認(rèn)的條件，在阿會(huì)計(jì)核算中不確罷認(rèn)收入。扮稅法隘規(guī)定唉：拌采用售后回購(gòu)方爸式銷售商品的，背銷售的商品按售頒價(jià)確認(rèn)收入，回板購(gòu)的商品作為購(gòu)叭進(jìn)商品處理。有拜證據(jù)表明不符合耙銷售

30、收入確認(rèn)條版件的，如以銷售霸商品方式進(jìn)行融靶資，收到的款項(xiàng)哎應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，啊回購(gòu)價(jià)格大于原澳售價(jià)的，差額應(yīng)挨在回購(gòu)期間確認(rèn)白為利息費(fèi)用。 百4、以舊換新，盎同增值稅。傲5、霸商業(yè)折扣、現(xiàn)金澳折扣、銷售折讓頒的處理同增值稅唉。捌 癌6、骯提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)百收入確認(rèn) 癌企業(yè)在各個(gè)納稅鞍期末，提供勞務(wù)跋交易的結(jié)果能夠白可靠估計(jì)百的，應(yīng)采用稗完工進(jìn)度（完工盎百分比）法挨確認(rèn)提供勞務(wù)收翱入。 愛(ài)（1愛(ài)）提供勞務(wù)交易搬的結(jié)果能夠可靠搬估計(jì)，是指同時(shí)斑滿足下列條件：絆 瓣A白.收入的金額能俺夠可靠地計(jì)量；艾 安B凹.交易的完工進(jìn)岸度能夠可靠地確白定； 靶C邦.交易中已發(fā)生安和將發(fā)生的成本案能夠可靠地核算叭。

31、拔（2半）企業(yè)提供勞務(wù)隘完工進(jìn)度的確定襖，可選用下列方疤法： 澳A翱.已完工作的測(cè)吧量； 邦B胺.已提供勞務(wù)占唉勞務(wù)總量的比例八； 哀C版.發(fā)生成本占總昂成本的比例。 稗（3柏）企業(yè)應(yīng)按照從壩接受勞務(wù)方已收背或應(yīng)收的合同或百協(xié)議價(jià)款確定勞叭務(wù)收入總額，根扒據(jù)納稅期末提供般勞務(wù)收入總額乘扳以完工進(jìn)度扣除挨以前納稅年度累般計(jì)已確認(rèn)提供勞把務(wù)收入后的金額稗，確認(rèn)為當(dāng)期勞百務(wù)收入；同時(shí)，奧按照提供勞務(wù)估骯計(jì)總成本乘以完爸工進(jìn)度扣除以前扮納稅期間累計(jì)已罷確認(rèn)勞務(wù)成本后拌的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為八當(dāng)期勞務(wù)成本。伴 愛(ài)勞務(wù)收入內(nèi)容：把安裝費(fèi)、宣傳媒百介的收費(fèi)、軟件斑費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、藝案術(shù)表演、會(huì)員費(fèi)俺、特許權(quán)費(fèi)、勞般務(wù)費(fèi)

32、。辦7、骯“岸買一贈(zèng)一襖”熬銷售收入確認(rèn) 辦（與現(xiàn)行增值稅傲規(guī)定不同）辦企業(yè)以買一贈(zèng)一礙等方式組合銷售捌本企業(yè)商品的，絆不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)按將總的銷售金額伴按各項(xiàng)商品的公哀允價(jià)值的比例來(lái)疤分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的翱銷售收入。 盎2011年新增爸：骯8、暗企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（白包括各類資產(chǎn)、絆股權(quán)、債權(quán)等）皚轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)熬重組收入、接受罷捐贈(zèng)收入、無(wú)法柏償付的應(yīng)付款收矮入等，不論是以熬貨幣形式、還是俺非貨幣形式體現(xiàn)昂，暗除另有規(guī)定外，斑均應(yīng)一次性計(jì)入拔確認(rèn)收入的年度白計(jì)算繳納企業(yè)所耙得稅。按二、不征稅收入扳和免稅收入稗（一）澳不征稅收入爸1、財(cái)政撥款：骯是指各級(jí)人民政佰府對(duì)納入預(yù)算管翱理的唉事業(yè)單位、社會(huì)耙團(tuán)體半

33、等組織撥付的財(cái)癌政撥款版（一般不包括企吧業(yè)獲得的）跋2、伴依法皚收取并納入財(cái)政芭管理的行政事業(yè)把性收費(fèi)、政府性胺基金俺（1柏）企業(yè)按照規(guī)定盎繳納愛(ài)的、百由國(guó)務(wù)院或財(cái)政巴部批準(zhǔn)設(shè)立辦的政府性基金以背及愛(ài)由國(guó)務(wù)院和省、百自治區(qū)、直轄市暗人民政府及其財(cái)愛(ài)政、價(jià)格主管部扮門批準(zhǔn)設(shè)立的礙行政事業(yè)性收費(fèi)挨，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)白納稅所得額時(shí)扣把除。按企業(yè)繳納的耙不符合上述審批般管理權(quán)限設(shè)立捌的基金、收費(fèi)，搬不得在計(jì)算應(yīng)納癌稅所得額時(shí)扣除疤。翱（2阿）企業(yè)收取的各搬種基金、收費(fèi)，壩應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年般收入總額。藹（3壩）對(duì)企業(yè)依照法拜律、法規(guī)及國(guó)務(wù)翱院有關(guān)規(guī)定收取把并上繳財(cái)政的政盎府性基金和行政版事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)胺予作為

34、不征稅收氨入，于上繳財(cái)政艾的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)白納稅所得額時(shí)從爸收入總額中減除稗；板未上繳財(cái)政的部耙分，不得從收入敗總額中減除。稗3、癌國(guó)務(wù)院規(guī)定的其癌他不征稅收入邦。是指企業(yè)取得拌的，由國(guó)務(wù)院財(cái)翱政、稅務(wù)主管部拔門規(guī)定凹專項(xiàng)用途艾并經(jīng)阿國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)扳的財(cái)政性資金。拜（1罷）企業(yè)取得的各半類財(cái)政性資金，叭除屬于鞍國(guó)家投資和資金捌使用后要求歸還挨本金的以外，斑均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)哀年收入總額。敖（傲所稱國(guó)家投資，盎是指國(guó)家以投資按者身份投入企業(yè)敖、并按有關(guān)規(guī)定暗相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)昂收資本（股本）斑的直接投資。哎）扮（2擺）對(duì)企業(yè)取得的熬由國(guó)務(wù)院財(cái)政、班稅務(wù)主管部門規(guī)罷定爸專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)把務(wù)院批準(zhǔn)啊的財(cái)政性資金，矮

35、準(zhǔn)予作為不征稅背收入唉，在計(jì)算應(yīng)納稅皚所得額時(shí)從收入鞍總額中減除。礙（3罷）納入預(yù)算管理邦的事業(yè)單位、社挨會(huì)團(tuán)體等組織按埃照核定的預(yù)算和胺經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收凹到的由財(cái)政部門挨或上級(jí)單位撥入熬的財(cái)政補(bǔ)助收入邦，準(zhǔn)予作為不征耙稅收入，在計(jì)算絆應(yīng)納稅所得額時(shí)傲從收入總額中減哀除，但國(guó)務(wù)院和伴國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅巴務(wù)主管部門另有罷規(guī)定的除外。鞍財(cái)政性資金，是壩指挨企業(yè)取得的來(lái)源八于政府及其有關(guān)拔部門的財(cái)政補(bǔ)助白、補(bǔ)貼、貸款貼壩息，以及其他各骯類財(cái)政專項(xiàng)資金罷，包括直接減免哎的增值稅和即征柏即退、先阿征后退、先征后拌返的各種稅收，氨但俺不包括企業(yè)按規(guī)懊定取得的出口退哀稅款。注意：巴不征稅收入在申扒報(bào)表中屬于納藹稅

36、調(diào)減額辦企業(yè)的不征稅收皚入用于支出所形百成的費(fèi)用，不得百在計(jì)算應(yīng)納稅所挨得額時(shí)扣除；企搬業(yè)的不征稅收入斑用于支出所形成挨的資產(chǎn)，其計(jì)算絆的折舊、攤銷不皚得在計(jì)算應(yīng)納稅癌所得額時(shí)扣除。（二）免稅收入版免稅收入鞍國(guó)債柏利息版收入班符合條件的翱居民壩企業(yè)跋之間的股息、紅懊利等權(quán)益性投資隘收益捌在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立埃機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的阿非居民啊企業(yè)從把居民伴企業(yè)取得澳與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所把有實(shí)際聯(lián)系的拌股息、紅利等權(quán)佰益性投資收益鞍符合條件的絆非營(yíng)利組織矮的收入拔注意：凹1.國(guó)債利息收邦入免稅，國(guó)債的邦轉(zhuǎn)讓收益要交稅皚。奧2.居民企業(yè)之鞍間是指居民企業(yè)捌直接投資于邦其他居民企業(yè)取哎得的投資收益。癌理解：注意扒是直接投資

37、。瓣3.免稅收益中般不包括連續(xù)持有壩居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)骯行并上市流通的吧股票不足12個(gè)班月案取得的投資收益邦。罷理解：注意佰不足12個(gè)月的埃投資收益不能免氨稅，而是全額計(jì)八入收入。敗4.爸符合條件的非營(yíng)扒利組織條件很嚴(yán)瓣格。擺另外，免稅內(nèi)容吧不包括非營(yíng)利組啊織從事?tīng)I(yíng)利性活壩動(dòng)取得的收入。唉5.爸非盈利組織的下啊列收入為免稅收凹入癌（1）接受捐贈(zèng)搬的收入半（2）政府補(bǔ)助敖收入（不包括因笆政府購(gòu)買服務(wù)取艾得的收入）骯（3）按照省級(jí)敖以上民政、財(cái)政哀部門規(guī)定收取的凹會(huì)費(fèi)八（4）不征稅收阿入和免稅收入孽扒生的銀行存款利哎息收入暗（5）財(cái)政部、唉國(guó)稅總局規(guī)定的傲其他收入芭6、佰免稅收入在申報(bào)澳表中屬于扮“艾

38、納稅調(diào)減額阿”疤【例題拔昂?jiǎn)芜x題】下列項(xiàng)叭目收入中，不需氨要計(jì)入應(yīng)納稅所柏得額的有（）佰。把A.邦企業(yè)債券骯利息收入礙B.居民企爸業(yè)之間股息收益俺C.債務(wù)重巴組收入罷D.接受捐按贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)案值般【答案】B胺【例題板哀多選題】下列項(xiàng)啊目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)鞍納稅所得額的有襖（）。藹A.非金融翱企業(yè)讓渡資金使白用權(quán)的收入岸B.因債權(quán)頒人原因確實(shí)無(wú)法壩支付的應(yīng)付款項(xiàng)唉C.出口貨把物退還的增值稅斑D.將自產(chǎn)頒貨物用于職工福昂利昂【答案】胺ABD拔懊三唉、半扣除矮原則和范圍礙耙（一）邦稅前扣除項(xiàng)目的敗原則和范圍半項(xiàng)目懊內(nèi)容與要點(diǎn)案稅前扣除項(xiàng)目的背原則耙（1）翱權(quán)責(zé)發(fā)生制艾原則（其實(shí)，不隘完全是權(quán)責(zé)發(fā)生敗制，

39、有時(shí)是收付敗實(shí)現(xiàn)制）爸 伴（2）藹配比案原則：企業(yè)發(fā)生頒的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收骯入配比扣除。除芭特殊規(guī)定外，企背業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不熬得提前或滯后申傲報(bào)扣除瓣（3）拌相關(guān)性壩原則：企業(yè)可扣皚除的費(fèi)用從性質(zhì)扳和根源上須與取凹得應(yīng)稅收入相關(guān)扒（4）昂確定性佰原則：企業(yè)可扣啊除的費(fèi)用不論何翱時(shí)支付，其金額胺必須是確定的敖（5）礙合理性案原則：符合經(jīng)營(yíng)跋活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)埃計(jì)入當(dāng)期損益或扮者有關(guān)資產(chǎn)成本阿的必要和正常的氨支出稗稅前扣除項(xiàng)目的叭范圍芭成本靶：包括直接成本艾和間接成本埃費(fèi)用啊：佰（1）銷售費(fèi)用百：特別關(guān)注其中奧的廣告費(fèi)、運(yùn)輸阿費(fèi)、銷售傭金等扳費(fèi)用。版（2）管理唉費(fèi)用：特別關(guān)注笆其中的業(yè)務(wù)招待骯費(fèi)、職工福利費(fèi)

40、癌、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職矮工教育經(jīng)費(fèi)、為稗管理組織經(jīng)營(yíng)活背動(dòng)提供各項(xiàng)支援百性服務(wù)而發(fā)生的胺費(fèi)用等。背（3）財(cái)務(wù)安費(fèi)用：特別關(guān)注耙其中的利息支出皚、借款費(fèi)用等。稗稅金佰：是指企業(yè)發(fā)生骯的芭除企業(yè)所得稅和案允許抵扣的增值叭稅以外昂的企業(yè)繳納的消昂費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、百城市維護(hù)建設(shè)稅皚、關(guān)稅、資源稅隘、土地增值稅、疤房產(chǎn)稅、車船稅暗、土地使用稅、壩印花稅、教育費(fèi)靶附加等產(chǎn)品銷售懊稅金及附加藹損失安：是指企業(yè)在生澳產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)拔生的盤虧、毀損稗、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)凹讓財(cái)產(chǎn)損失、呆案賬損失、壞賬損矮失、自然災(zāi)害等埃不可抗力因素造芭成的損失罷扣除的奧其他支出靶，是指除成本、襖費(fèi)用、稅金、損哎失外，企業(yè)在生唉產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)把

41、生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)疤有關(guān)的、合理的暗支出。挨注意：礙懊1、拔企業(yè)發(fā)生的支出壩應(yīng)當(dāng)區(qū)分礙收益性支出和資扮本性支出挨。壩收益性支出在發(fā)巴生當(dāng)期直接扣除耙；資本性支出應(yīng)矮當(dāng)分期扣除或者扳計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成藹本，不得在發(fā)生邦當(dāng)期直接扣除。般翱2、罷稅金并不一定只藹通過(guò)靶“骯營(yíng)業(yè)愛(ài)稅金案及藹附加捌”矮項(xiàng)目扣除，還有靶其他渠道澳（管理費(fèi)用、資半本化等）拔，不能重復(fù)扣除鞍。皚【例題辦白單選題】根據(jù)企盎業(yè)所得稅法律制辦度的規(guī)定，下列矮稅金在計(jì)算企業(yè)霸應(yīng)納稅所得額時(shí)暗，不得從收入總版額中扣除的是（翱）。百熬 靶A.土地增值稅斑B.增值稅唉叭C.消費(fèi)稅斑 佰D.營(yíng)業(yè)稅襖壩【答案】B埃 皚【例題艾哀計(jì)算題】某市區(qū)巴汽車輪胎

42、制造廠隘（增值稅一般納扮稅人），全年實(shí)班現(xiàn)輪胎不含稅銷皚售額9000萬(wàn)辦元，取得送貨的安運(yùn)輸費(fèi)收入46爸.8萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)背各種料件，取得隘增值稅專用發(fā)票板，注明購(gòu)貨金額癌2400萬(wàn)元、芭進(jìn)項(xiàng)稅額408爸萬(wàn)元；支付購(gòu)貨胺的運(yùn)輸費(fèi)50萬(wàn)吧元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝班卸費(fèi)30萬(wàn)元，按取得運(yùn)輸公司及藹其他單位開(kāi)具的艾普通發(fā)票。爸7月1日拌將房產(chǎn)原值20叭0萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出懊租給某商場(chǎng)存放巴貨物，出租期限扮2年，共計(jì)租金瓣48萬(wàn)元。簽訂壩合同時(shí)預(yù)收半年氨租金12萬(wàn)元，礙其余的在租用期挨的當(dāng)月收取。消辦費(fèi)稅稅率3%。阿要求：計(jì)算凹所得稅前可以扣啊除的芭營(yíng)業(yè)岸稅金及附加。挨【答案】阿（1）應(yīng)繳稗納的增值稅襖9000癌+46.

43、8案襖（1+17%）俺傲靶17%（40翱8+50癌翱7%）=112扳5.3（萬(wàn)元）埃（2）應(yīng)繳矮納的消費(fèi)稅伴9000澳+46.8把霸（1+17%）癌叭疤3%=271.鞍20（萬(wàn)元）爸（3）應(yīng)繳扮納的營(yíng)業(yè)稅般12岸巴5%=0.6（柏萬(wàn)元）搬（4）應(yīng)繳昂納的城市維護(hù)建版設(shè)稅、教育費(fèi)附捌加：愛(ài)城建稅=（啊1125.3+安271.20+鞍0.6）俺阿7%=97.8艾0（萬(wàn)元）笆教育費(fèi)附加翱=（1125.熬3+271.2埃+0.6）傲拜3%=41.9阿1（萬(wàn)元）挨（5）所得稗稅前可以扣除的絆稅金合計(jì)27扮1.20+0.疤6+97.80癌+41.91愛(ài)411.51（氨萬(wàn)元）阿啊3、跋損失的扣除盎應(yīng)注意骯：

44、八（1）拜損失包括：固定斑資產(chǎn)和存貨的盤邦虧、毀損、報(bào)廢傲損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)笆損失，呆賬損失礙，壞賬損失，自頒然災(zāi)害等不可抗哀力因素造成的損伴失以及其他損失扮。盎 （2）愛(ài)企業(yè)發(fā)生的損失敗，應(yīng)是減除責(zé)任胺人賠償和保險(xiǎn)賠百款后的余額（拔即扣除凈損失鞍）。岸（俺3礙）損失的處理可搬能涉及增值稅進(jìn)昂項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。稗（4）企業(yè)已經(jīng)哀作為損失處理的盎資產(chǎn)，在以后納絆稅年度又全部收哀回或者部分收回胺時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)斑期收入。襖 叭【例題傲版計(jì)算題】某扳一般納稅人扳企業(yè)2008年佰2月發(fā)生以前購(gòu)板進(jìn)的貨物被盜，愛(ài)成本100萬(wàn)元拜（價(jià)款98+運(yùn)安費(fèi)2）岸，取得保險(xiǎn)賠款哀80萬(wàn)元，責(zé)任安人賠款2萬(wàn)元，安計(jì)算稅前扣除的柏

45、金額。版借：待處理財(cái)產(chǎn)昂損益 100胺+98*17%安+2/(1-7半%)*7%胺 貸：庫(kù)斑存商品 1疤00霸 敖 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)翱交增值稅（進(jìn)項(xiàng)奧稅額轉(zhuǎn)出） 傲 澳98*17%+八2/(1-7%傲)*7%暗借：銀行存款 拌 82笆 營(yíng)業(yè)外霸支出 笆100+98*拜17%+2/(疤1-7%)*7敖%-82柏 貸：待癌處理財(cái)產(chǎn)損益 昂 100+98扮*17%+2/拌(1-7%)*扳7%班【例佰題扒百計(jì)算題】一個(gè)生愛(ài)產(chǎn)小轎車的企業(yè)捌，出售自產(chǎn)小轎罷車絆1000叭輛，每輛的含稅敗價(jià)格是17.5澳5萬(wàn)元，要交增翱值稅17%，消傲費(fèi)稅12%，所巴得稅是計(jì)稅的收爸入。出售給職工柏40輛，成本價(jià)愛(ài)取回耙價(jià)款?yuàn)W

46、400萬(wàn)元（成啊本10萬(wàn)元/輛唉），請(qǐng)列出上述啊業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得懊稅胺【答案】奧17.55芭唉1.17耙扮（1000+4拌0）-10邦板（1000+4胺0）-消費(fèi)稅-澳城建稅和教育費(fèi)把附加柏挨25%拌癌（二）氨扣除白項(xiàng)目班及其百標(biāo)準(zhǔn)案稅法對(duì)屬于靶可以在稅前扣除辦的成本、費(fèi)用、伴稅金和損失的某傲些特定項(xiàng)目，規(guī)俺定了限定條件。傲對(duì)符合限定條件拌的項(xiàng)目，準(zhǔn)予扣挨除；否則，不得挨扣除。這個(gè)內(nèi)容埃特別重要，在各盎種題型里都是考笆試重點(diǎn)，一定要扒熟練掌握。扮（版原則：扳通過(guò)搬實(shí)際發(fā)生皚數(shù)與扣除捌最高限額矮比較，就低扣除拌）澳1、埃工資、薪金支出熬企業(yè)啊發(fā)生罷的叭合理的癌工資、薪金支出絆準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。鞍工資、

47、薪金支出白是企業(yè)每一納稅拔年度支付給本企稗業(yè)任職或與其有矮雇傭關(guān)系的員工爸的罷所有現(xiàn)金或非現(xiàn)絆金形式的勞動(dòng)報(bào)暗酬吧，包括基本工資藹、資金、津貼、壩補(bǔ)貼、年終加薪盎、加班工資。以愛(ài)及與任職或者是辦受雇有關(guān)的其他伴支出。處理辦法：瓣工資已經(jīng)進(jìn)入成敗本費(fèi)用百礙不需要納稅調(diào)整靶工資未進(jìn)入成本懊費(fèi)用哀鞍直接扣除笆合理性的條件：把企業(yè)制訂了較為阿規(guī)范的員工工資隘薪金稗制度擺；企業(yè)所制訂的拔工資、薪金制度澳符合行業(yè)及霸地區(qū)水平笆；企業(yè)在一定時(shí)瓣期所發(fā)放的工資翱、薪金是背相對(duì)固定的凹，工資、薪金的笆調(diào)整是有序進(jìn)行邦的；企業(yè)對(duì)實(shí)際邦發(fā)放的工資、薪擺金，已依法履行靶了襖代扣代繳個(gè)人所爸得稅奧義務(wù)；有關(guān)工資靶、薪金

48、的安排，般不以減少或逃避哀稅款為目的澳。暗2011年新增胺：般屬于國(guó)有性質(zhì)的拌企業(yè)，其工資薪岸金，不得超過(guò)政巴府有關(guān)部門給予扮的限定數(shù)額；超拔過(guò)部分，笆不得計(jì)入企業(yè)工扳資總額，也不得柏在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納愛(ài)稅芭所得額時(shí)扣除。邦（思考：為什么壩？）扮2罷、板職工福利費(fèi)、工板會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教壩育經(jīng)費(fèi)疤襖（1）搬企業(yè)昂發(fā)生的礙職工福利費(fèi)支出般，不超過(guò)工資薪愛(ài)金總額14%的靶部分，準(zhǔn)予扣除班。傲（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不哀采用計(jì)提方法）礙要求企業(yè)單獨(dú)設(shè)班置賬簿，進(jìn)行準(zhǔn)耙確核算。做不到罷的在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)扳令限期改正未改癌正后，稅務(wù)機(jī)關(guān)稗可對(duì)企業(yè)發(fā)生的背職工福利費(fèi)進(jìn)行礙合理的核定。岸巴（2）艾企業(yè)奧撥繳的挨工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超拌過(guò)工

49、資薪金總額背2%的部分，準(zhǔn)搬予扣除。斑2011年新增叭：拜憑工會(huì)組織開(kāi)具疤的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收安入專用收據(jù)在巴企業(yè)所得稅稅前襖扣除。吧胺（3）安除國(guó)務(wù)院財(cái)政、疤稅務(wù)主管部門扒另有規(guī)定外佰，企業(yè)稗發(fā)生的礙職工教育經(jīng)費(fèi)支叭出，不超過(guò)工資挨薪金總額2.5哎%的部分，準(zhǔn)予愛(ài)扣除；超過(guò)部分懊，笆準(zhǔn)予在以后納稅般年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。瓣扳關(guān)鍵按要求：（1）比半例；（2）基數(shù)拌；澳（3）發(fā)生或撥罷繳安柏工資、薪金總和霸，隘是指企業(yè)艾實(shí)際發(fā)放拜的工資、薪金總壩和。霸不包括企業(yè)的扒三項(xiàng)工資附加費(fèi)爸用、社保方面的懊“奧五費(fèi)一金翱”熬。國(guó)有企業(yè)，不霸得超過(guò)限定數(shù)額骯。邦【例題扳捌單選題】某企業(yè)襖為居民企業(yè)，2哎008年實(shí)際發(fā)懊生的

50、工資、薪金唉支出為100萬(wàn)柏元，百計(jì)提凹三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)18.哎5萬(wàn)元，其中福礙利費(fèi)本期瓣發(fā)生捌12萬(wàn)元，撥繳皚的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為2柏萬(wàn)元，已經(jīng)取得傲工會(huì)背經(jīng)費(fèi)收入專用收扒據(jù)礙，實(shí)際懊發(fā)生耙職工教育經(jīng)費(fèi)2岸萬(wàn)元，該企業(yè)2邦008年計(jì)算應(yīng)頒納稅所得額時(shí)，笆應(yīng)百調(diào)增捌應(yīng)納稅所得額為拌（）萬(wàn)元。板A.2 擺安B.礙1.5 扮哀盎 C.0 絆藹D.2.5氨【答案】D艾福利費(fèi)扣除翱限額為100礙背14%14（辦萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)靶生12萬(wàn)元，準(zhǔn)俺予扣除12萬(wàn)元暗；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除百限額100班阿2%2（萬(wàn)元靶），實(shí)際發(fā)生2藹萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)跋扣除；職工教育胺經(jīng)費(fèi)扣除限額傲100霸拜2.5%2.吧5（萬(wàn)元），實(shí)唉際發(fā)生2萬(wàn)元，拔

51、可以據(jù)實(shí)扣除。板應(yīng)調(diào)增應(yīng)納挨稅所得額18半.5-（12+凹2+2）2.礙5（萬(wàn)元）跋【例題安白單選題】某企業(yè)按為居民企業(yè)，2傲008年芭實(shí)際發(fā)生拔的工資、薪金支矮出為100萬(wàn)元哎，福利費(fèi)本期壩發(fā)生15叭萬(wàn)元，撥繳的工愛(ài)會(huì)經(jīng)費(fèi)為2萬(wàn)元絆，已經(jīng)取得工會(huì)埃經(jīng)費(fèi)收入專用收藹據(jù)八，實(shí)際發(fā)生職工半教育經(jīng)費(fèi)疤3搬萬(wàn)元，胺會(huì)計(jì)上按照實(shí)際霸支出數(shù)在利潤(rùn)中懊扣除上述支出。叭該企業(yè)2008芭年計(jì)算應(yīng)納稅所捌得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增胺應(yīng)納稅所得額為傲（）萬(wàn)元。稗A.2B.凹1.5鞍C.0D熬.2.5【答案】B阿【解析】福利費(fèi)昂扣除限額為10笆0扒斑14%14（耙萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)氨生15萬(wàn)元，準(zhǔn)矮予扣除14萬(wàn)元隘；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除頒限

52、額100捌斑2%2（萬(wàn)元般），實(shí)際發(fā)生2半萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)般扣除；職工教育拌經(jīng)費(fèi)扣除限額鞍100胺安2.5%2.罷5（萬(wàn)元），實(shí)熬際發(fā)生3萬(wàn)元，百可以扣除2.5罷。稗應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所安得額（15板14）（3辦2.5）1.耙5（萬(wàn)元）按3凹、邦社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)吧A.企業(yè)依氨照國(guó)務(wù)院有關(guān)主藹管部門或者省級(jí)扮人民政府搬規(guī)定的范圍和標(biāo)襖準(zhǔn)霸為職工繳納的啊“藹五險(xiǎn)一金瓣”吧，即基本養(yǎng)老保把險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療罷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保笆險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)捌費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)鞍等基本社會(huì)保險(xiǎn)暗費(fèi)和住房公積金扳，準(zhǔn)予扣除。伴B.企業(yè)為胺投資者或者職工扮支付的般補(bǔ)充藹養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、稗補(bǔ)充隘醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)拌，在國(guó)務(wù)院財(cái)政版、稅務(wù)主管部門頒規(guī)定的熬范圍

53、和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)敖，準(zhǔn)予扣除。跋C.企業(yè)依柏照國(guó)家有關(guān)規(guī)定昂為特殊工種職工拜支付的罷人身安全保險(xiǎn)費(fèi)背和符合國(guó)務(wù)院財(cái)把政、稅務(wù)主管部奧門唉規(guī)定敖可以扣除的商業(yè)百保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除佰。柏D.企業(yè)參凹加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按暗照規(guī)定繳納的保頒險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除傲。佰E.企業(yè)為熬投資者或者職工哀支付的商業(yè)保險(xiǎn)吧費(fèi)，不得扣除。襖半4罷、佰利息費(fèi)用隘、氨5、佰借款費(fèi)用（資本骯性支出版與收益性支出）敗敖基本思路：首先敗考慮借款的用途搬，決定借款費(fèi)用岸是資本性支出還拜是收益性支出。芭其次考慮哀款項(xiàng)是向誰(shuí)借的岸從而決定可以稅頒前列支的借款費(fèi)胺用金額。鞍（1）企業(yè)在生熬產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)按生的合理的罷不需要資本化的鞍借款費(fèi)用，準(zhǔn)予百扣除。皚（

54、2）企業(yè)矮為購(gòu)置、建造笆固定資產(chǎn)奧、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)礙過(guò)l2個(gè)月以上俺的建造才能達(dá)到懊預(yù)定可銷售狀態(tài)奧的存貨發(fā)生借款頒的，在有關(guān)資產(chǎn)頒購(gòu)置、建造期間俺發(fā)生的合理的借捌款費(fèi)用，應(yīng)予以爸資本化，作為資叭本性支出計(jì)入有板關(guān)資產(chǎn)的成本；笆有關(guān)資產(chǎn)交付使柏用后發(fā)生的借款艾利息，可在發(fā)生班當(dāng)期扣除.埃扣除標(biāo)準(zhǔn)擺金融機(jī)構(gòu)同類、佰同期貸款利率計(jì)拔算的利息班準(zhǔn)予扣除的借款哎費(fèi)用扮（費(fèi)用化利息，八且在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)）埃柏 向金融機(jī)構(gòu)借癌款的費(fèi)用支出，暗按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣暗除癌八 向非金融機(jī)構(gòu)伴借款的費(fèi)用支出懊，在不高于按金埃融機(jī)構(gòu)同類、同隘期貸款利率計(jì)算埃的數(shù)額以內(nèi)部分霸，準(zhǔn)予扣除白柏企業(yè)為購(gòu)置、建靶造同定資產(chǎn)、無(wú)白形資產(chǎn)和經(jīng)

55、過(guò)l絆2個(gè)月以上的建俺造才能達(dá)到預(yù)定皚可銷售狀態(tài)的存拔貨發(fā)生借款的，靶在有關(guān)資產(chǎn)交付俺使用后發(fā)生的借班款利息，可在發(fā)斑生當(dāng)期扣除擺不準(zhǔn)予扣除的借鞍款費(fèi)用百（資本化的利息霸）柏襖企業(yè)為購(gòu)置、建背造同定資產(chǎn)、無(wú)啊形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l佰2個(gè)月以上的建扮造才能達(dá)到預(yù)定斑可銷售狀態(tài)的存熬貨發(fā)生借款的，癌在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置熬、建造期間發(fā)生芭的合理的借款費(fèi)白用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)吧資產(chǎn)的成本背霸向非金融機(jī)構(gòu)借斑款的費(fèi)用支出，邦高于按金融機(jī)構(gòu)胺同類、同期貸款傲利率計(jì)算的數(shù)額靶以上部分，不準(zhǔn)案予扣除耙某居民企業(yè)（小扮型微利企業(yè)）2翱008年度實(shí)現(xiàn)爸利潤(rùn)總額20萬(wàn)柏元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)擺計(jì)師審核，在跋“辦財(cái)務(wù)費(fèi)用俺”礙賬戶中扣除了兩暗次

56、利息費(fèi)用：一白次向銀行借入流埃動(dòng)資金200萬(wàn)半元，借款期限6礙個(gè)月，支付利息罷費(fèi)用4.5萬(wàn)元半；另一次經(jīng)批準(zhǔn)扒向藹其它企業(yè)阿借入流動(dòng)資金5爸0萬(wàn)元，借款期半限9個(gè)月，支付拌利息費(fèi)用2.2昂5萬(wàn)元。假定不拌存在其它納稅調(diào)霸整事項(xiàng)，則如何案計(jì)算該企業(yè)20哀08年度應(yīng)繳納扒的企業(yè)所得稅？瓣【答案】向銀行埃借入流動(dòng)資金年安利率（4.5敗扒200）半八24.5%。昂向企業(yè)借入流動(dòng)搬資金準(zhǔn)予扣除的熬利息費(fèi)用50奧熬4.5%盎盎9扮艾121.68挨75（萬(wàn)元）絆該企業(yè)2008礙年度應(yīng)納稅所得拜額202.瓣251.68捌7520.5跋625（萬(wàn)元）叭應(yīng)納所得稅2笆0.5625辦氨20%4.1背1（萬(wàn)元）癌【例

57、題板班計(jì)算題】某企業(yè)伴4月1日般向銀行借款50熬0萬(wàn)元用于建造矮廠房，借款期限拌1年，當(dāng)年向銀隘行支付了3個(gè)季扮度的借款利息2頒2.5萬(wàn)元，該辦廠房于伴10月31日皚完工結(jié)算并投入拜使用，白當(dāng)年敖稅前可扣除的利氨息費(fèi)用為（）敗萬(wàn)元。氨假設(shè)不考慮折舊百。敖安【答案】稅前可巴扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用佰 22.5案靶9艾安2 5（萬(wàn)板元）耙【解析】固骯定資產(chǎn)建造尚未阿竣工決算投產(chǎn)前半的利息，不得扣安除；竣工決算投辦產(chǎn)后的利息，可巴計(jì)入當(dāng)期損益。凹注意：前7個(gè)月藹的利息資本化，愛(ài)間接扣除，后兩瓣個(gè)月的利息費(fèi)用靶化，直接扣除。稗（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)搬利息費(fèi)用扣除隘A.版在計(jì)算應(yīng)納稅所艾得額時(shí)，企業(yè)實(shí)昂際支付給關(guān)聯(lián)方氨的

58、利息支出，不啊超過(guò)以下規(guī)定比岸例和稅法及其實(shí)靶施條例有關(guān)規(guī)定半計(jì)算的部分，準(zhǔn)氨予扣除，隘超過(guò)的部分不得愛(ài)在發(fā)生當(dāng)期和以邦后年度扣除。敗B.扳企業(yè)實(shí)際支付給澳關(guān)聯(lián)方的利息支俺出，符合本通知阿第二條規(guī)定外，昂其接受白關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投佰資與其權(quán)益性投澳資比例為：金融哎企業(yè)，為5：1阿;其他企業(yè)，為藹2：1；癌母公司A暗 子敖公司B哀例如：A對(duì)B的拔投資100萬(wàn)，胺非金融企業(yè)耙A價(jià)款給B,金拔額是250萬(wàn)，辦借給B用于彌補(bǔ)霸流動(dòng)資金的不足稗，借款期限一年佰，年利率8%，藹假設(shè)銀行同期貸背款利率水平是7版%，問(wèn)：B公司阿納稅調(diào)增多少？笆B實(shí)際支付利息礙=250*8%藹=20萬(wàn)邦稅法允許B在稅爸前列支利息=

59、1瓣00*2*7%稗=14板調(diào)增20-14拔=6俺企業(yè)如果能夠按壩照稅法及其實(shí)施百條例的有關(guān)規(guī)定礙提供相關(guān)資料，盎并證明相關(guān)交易跋活動(dòng)符合獨(dú)立交澳易原則的；或者凹該企業(yè)的實(shí)際稅擺負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)敗聯(lián)方的，其實(shí)際拜支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)扒方的利息支出，罷在計(jì)算應(yīng)納稅所翱得額時(shí)準(zhǔn)予扣除百。胺企業(yè)爸同時(shí)從事金融業(yè)扳務(wù)和非金融業(yè)務(wù)哎，其實(shí)際支付給伴關(guān)聯(lián)方的利息支唉出，應(yīng)按照拌合理方法分開(kāi)白計(jì)算；癌沒(méi)有按照合理方稗法分開(kāi)班計(jì)算的，一律按胺本通知第一條有胺關(guān)啊其他企業(yè)的比例鞍計(jì)算背準(zhǔn)予稅前扣除的矮利息支出。翱企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取凹得的不符合規(guī)定柏的頒利息收入應(yīng)按照奧有關(guān)規(guī)定繳納企八業(yè)所得稅。熬（4）氨企業(yè)向自然人借奧款的

60、利息支出企啊業(yè)所得稅稅前扣熬除俺規(guī)定班企業(yè)向爸股東板或其他班與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)巴系的自然人借款靶的利息支出，應(yīng)伴根據(jù)中華人民拔共和國(guó)企業(yè)所得胺稅法絆第四十六條及捌財(cái)政部、國(guó)家稅半務(wù)總局關(guān)于企業(yè)壩關(guān)聯(lián)方利息支出胺稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有笆關(guān)稅收政策問(wèn)題傲的通知規(guī)定的捌條件，計(jì)算企業(yè)按所得稅扣除額。傲企業(yè)向除第一條靶規(guī)定以外的頒內(nèi)部職工或其他胺人員借款的利息壩支出絆，其借款情況同靶時(shí)符合以下條件稗的，其利息支出八在不超過(guò)按照金稗融企業(yè)同期同類案貸款利率計(jì)算的耙數(shù)額的部分，根哎據(jù)稅法第八條和拌稅法實(shí)施條例第耙二十七條規(guī)定，胺準(zhǔn)予扣除。骯 A、鞍企業(yè)與個(gè)人之間扮的傲借貸是真實(shí)、合壩法、有效的，疤并且不具有非法扒集資