中國注冊會計師審計準則

1、啊版權(quán)所有，未經(jīng)襖許可，不得用于皚任何商業(yè)目的吧中國注冊會計笆師審計準則第昂1211把號耙愛了解被審計單位埃及其環(huán)境并評估壩重大錯報風險爸艾指南（征求意見稿）藹中國注冊會計師斑協(xié)會爸 般二熬柏六年八月目錄捌第懊一挨章胺熬總百板則班 拜.絆.絆.哎.疤.凹.巴.背.吧 瓣 靶1胺 岸一、本準則的制暗定目頒的白 岸.敗.氨.阿.昂.唉.藹 拜 邦1鞍 背二、本準則的適辦用范癌圍愛 艾.案.皚.艾.版.熬.盎 案 敖1芭 礙三、本準則的總佰體要白求耙 把.艾.拌.捌.襖.艾.芭 吧 啊1絆 辦四、了解被審計壩單位及其環(huán)境的凹必要案性敖 伴.班.百.佰.鞍 巴 氨2奧 愛五、了解被審計擺單位及其環(huán)境的

2、暗程般度擺 岸.安.邦.岸.百.芭 哎 盎2癌第二八章礙罷風險評估程序、骯信息來源以及項骯目組內(nèi)部的討叭論扳 翱 柏.絆.版.昂 艾 伴3邦 隘第一八節(jié)般鞍風險評估程序和柏信息來按源斑 稗.扮.百.胺.柏.阿 岸 扮3案 矮一、風險評估程罷序跋 凹.敖.胺.唉.襖.頒.翱.哀 翱 耙3案 熬二、其他審計程昂序和信息來邦源百 敖.懊.白.拔.哀.白.扮 笆 辦7熬 百第二凹節(jié)氨捌項目組內(nèi)部的討皚論靶 愛.白.捌.扮.柏.八.邦 笆 稗9稗 半一、總體要爸求案 般.皚.背.哎.俺.敗.邦.扮.骯 凹 哎9俺 哎二、討論的目扳標挨 瓣.耙.愛.阿.哎.瓣.矮.芭 昂 埃9半 癌三、討論的內(nèi)奧容拔 扮

3、.懊.敗.矮.拔.稗.傲.霸 邦 熬9叭 礙四、參與討論的笆人骯員艾 斑.伴.壩.霸.襖.癌.罷.氨 白 班10版 耙五、討論的時間吧和方壩式埃 把.按.矮.傲.把.叭.頒 礙 柏10氨第三斑章爸凹了解被審計單位斑及其環(huán)唉境啊 八 皚.拌.襖.白.盎.俺 隘 俺10哀 唉第叭一鞍節(jié)凹哎總愛體要哎求罷 癌.斑.疤.稗.敗.般.矮.巴 藹 藹11捌 罷一、了解被審計皚單位及其環(huán)境的壩主要內(nèi)案容癌 背.芭.敗.案.艾 按 把11俺 傲二、風險評估程絆序氨 鞍.版.隘.昂.暗.凹.懊.懊 熬 癌11八 疤第二罷節(jié)白扳行業(yè)狀況、法律跋環(huán)境與監(jiān)管般環(huán)傲境以及其他外部霸因挨素岸 白.哀.八 翱 懊1傲21壩

4、一、了解的具體襖內(nèi)拔容俺 捌.艾.搬.爸.壩.氨.熬.哎 昂 唉12辦二、實施風險評癌估程伴序懊 稗.哀.般.背.扒.阿.頒 半 把15罷 白第三白節(jié)爸把被審計單位的性八質(zhì)霸 巴.癌.隘.頒.邦.癌.岸 礙 背17昂 背一、了解的具體矮內(nèi)暗容案 拜.盎.芭.鞍.扒.壩.昂.佰 盎 擺17爸 澳二、實施風險評愛估程艾序班 拔.伴.把.壩.佰.皚.擺 懊 翱22耙 暗第四擺節(jié)礙擺被審計單位對會扳計政策的選擇和敗運笆用襖 斑.搬.扒.岸 跋 安23隘 襖一、了解的具體罷內(nèi)般容把 按.把.熬.背.昂.擺.艾.佰 罷 霸23哀 跋二、實施風險評扳估程佰序斑 百.扳.百.襖.愛.凹.伴 哎 八25艾 藹第

5、五骯節(jié)唉敖被審計單位的目案標、戰(zhàn)略以及相翱關(guān)經(jīng)營風隘險骯 暗.藹.奧.邦 疤 版25矮 啊一、了解的具體皚內(nèi)澳容芭 盎.絆.把.拔.罷.跋.扒.斑 般 艾26版 敖二、實施風險評埃估程敖序疤 鞍.頒.艾.扳.癌.藹.傲 疤 懊28骯 澳第六案節(jié)骯叭被審計單位財務按業(yè)績的衡量和評昂價安 岸.皚.拌.白.昂 礙 氨29鞍 傲一、了解的具體吧內(nèi)跋容板 柏.懊.版.胺.頒.翱.熬.昂 骯 百29疤 俺二、實施風險評罷估程瓣序佰 板.稗.扮.案.懊.阿.拔 班 拌31拌第四艾章矮巴了解被審計單位案的內(nèi)部控扒制敗 斑 頒.哀.案.胺.芭.鞍 襖 氨32礙 阿第一盎節(jié)阿疤內(nèi)部控制的內(nèi)涵頒和要捌素捌 啊.拌.

6、白.奧.隘.啊 愛 八32般 藹一、對了解內(nèi)部柏控制的總體要笆求骯 昂.稗.啊.壩.胺.把 斑 耙32懊 氨二、內(nèi)部控制的矮內(nèi)隘涵巴 扒.安.般.癌.骯.靶.罷.澳 扮 唉32扒 襖三、內(nèi)部控制的哀要捌素版 瓣.百.爸.盎.拔.拜.霸.按 愛 藹33頒 芭四、對小型被審艾計單位的考伴慮拌 邦.愛.扳.暗.捌.挨 捌 巴34斑 挨第二癌節(jié)哀邦與審計相關(guān)的控埃制愛 拜.艾.唉.半.八.盎.鞍 骯 啊34扳 絆一、為實現(xiàn)財務岸報告可靠性目標骯設(shè)計和實施的控爸制癌 壩.稗.笆.版 皚 罷35愛 俺二、其他與審計疤相關(guān)的控搬制捌 哎.板.霸.跋.靶.耙.吧 扒 班352耙第三佰節(jié)敗骯對內(nèi)部控制了解礙的深

7、奧度骯 澳.拜.翱.扒.哎.案 暗 鞍36邦一、評價控制的愛設(shè)背計爸 半.頒.埃.跋.斑.奧.凹.搬 叭 愛36吧 熬二、獲取控制設(shè)安計和執(zhí)行的審計昂證艾據(jù)挨 般.礙.辦.氨.藹.拔 拌 昂37胺 愛三、了解內(nèi)部控頒制與測試控制運芭行有效性的關(guān)爸系邦 罷.艾.扮.版 耙 伴37疤 岸第四半節(jié)胺拌內(nèi)部控制的人工半和自動化成翱分敖 擺.哎.稗.敗.唉 柏 佰38霸 骯一、考慮內(nèi)部控版制的人工和自動巴化特征及其影巴響拜 拔.頒.擺.柏 暗 敗38版 笆二、信息技術(shù)的按適用范圍及相關(guān)懊內(nèi)部控制風啊險哀 安.佰.跋.搬 岸 皚39爸 艾三、人工控制的罷適用范圍及相關(guān)拌內(nèi)部控制風矮險扮 巴.擺.懊.頒 鞍

8、 翱40昂 扮第五柏節(jié)矮案內(nèi)部控制的局限頒性敗 巴.背.耙.笆.埃.壩.鞍 爸 骯40班 矮一、內(nèi)部控制的跋固有局限般性柏 氨.澳.岸.拌.版.百.捌 岸 暗40熬 傲二、對小型被審疤計單位的考版慮壩 爸.襖.阿.版.愛.罷 邦 案41矮 傲第巴六稗節(jié)頒熬控扳制環(huán)邦境班 暗.敗.岸.絆.拔.皚.艾.愛 埃 傲41疤 胺一、控制環(huán)境的敗含義和了解控制半環(huán)境的總體要靶求傲 哎.挨.艾.稗 半 頒41靶 邦二、控制環(huán)境的愛構(gòu)成要阿素熬 挨.哎.佰.版.搬.疤.矮 凹 艾42案 白三、了解控制環(huán)擺境的程八序斑 搬.埃.暗.辦.芭.礙.斑 把 扳42靶 暗四、考慮控制環(huán)霸境的總體優(yōu)勢及笆缺半陷把 扮.巴

9、.霸.骯.壩.半 背 哎43罷 吧五、考慮控制環(huán)敗境與其他控制要伴素的綜合作擺用氨 按.霸.骯.斑 骯 版43芭 扒六、對小型被審八計單位的考搬慮盎 啊.背.挨.班.疤.盎 案 挨43哀 敖第七八節(jié)凹挨被審計單位的風昂險評估過癌程柏 扒.佰.叭.胺.扒.斑 把 版44襖 班一、被審計單位邦面臨的風險及風扳險評估過邦程白 暗.皚.背.凹.辦 挨 柏44疤 傲二、評價風險評啊估過程的設(shè)計與埃執(zhí)襖行笆 扳.矮.挨.癌.拜.矮 頒 礙45敗 壩三、向管理層詢搬問識別出的經(jīng)營爸風絆險挨 敗.凹.辦.盎.盎.澳 把 鞍46罷 翱四、對小型被審艾計單位的考皚慮按 巴.霸.叭.矮.癌.礙 拜 罷463叭第八奧

10、節(jié)稗昂信息系統(tǒng)與溝柏通搬 班.芭.襖.稗.把.拌.靶 阿 敗46凹一、與財務報告哎相關(guān)的信息系佰統(tǒng)半 敗.胺.板.安.阿.翱 傲 礙47板 奧二、與財務報告笆相關(guān)的信息系統(tǒng)白的職瓣能熬 癌.哀.胺.巴.胺 扒 拌47襖 捌三、了解與財務奧報告相關(guān)的信息版系扮統(tǒng)奧 敖.八.耙.罷.矮.白 扒 扒47癌 靶四、管理層凌駕暗于賬戶記錄控制般之上的風鞍險芭 扒.啊.哎.耙.懊 暗 靶48哀 搬五、與財務報告敗相關(guān)的溝阿通鞍 奧.懊.按.翱.芭.扒.頒 跋 版49霸 板六、對小型被審扒計單位的考礙慮矮 隘.邦.鞍.拌.埃.拔 捌 伴49凹 壩第板九扮節(jié)敖敗控啊制活俺動鞍 叭.艾.胺.搬.罷.芭.骯.叭

11、案 奧50爸 熬一、總體要般求霸 瓣.笆.班.啊.把.昂.啊.按 愛 捌50按 癌二、相關(guān)的控制柏活白動絆 稗.胺.暗.暗.叭.笆.傲.爸 半 隘50跋 笆三、考慮多項控拌制活岸動敗 半.礙.澳.凹.巴.頒.矮 埃 岸52扒 白四、對小型被審阿計單位的考巴慮辦 敗.頒.哎.扳.傲.巴 愛 把53八 案第十背節(jié)叭熬對控制的監(jiān)半督挨 版.搬.白.暗.擺.懊.啊 辦 拜53笆 熬一、了解對控制盎的監(jiān)芭督版 斑.斑.笆.伴.哎.版.俺 捌 盎53靶 笆二、對控制的監(jiān)扒督的含熬義礙 傲.癌.皚.俺.捌.叭.艾 岸 扒53八 扒三、了解對控制阿的持續(xù)監(jiān)督和專壩門評哀價笆 愛.啊.皚.霸.背 白 百54癌

12、跋四、與監(jiān)督活動把相關(guān)的信息來奧源八 埃.哀.隘.斑.安.澳 壩 挨55案 白五、對小型被審翱計單位的考懊慮癌 板.扒.叭.耙.吧.罷 案 拜55白第五扳章唉柏評估重大錯報風俺險耙 絆 翱.壩.扮.扒.礙.斑.扮 敖 癌56芭 佰第一翱節(jié)霸案識別和評估財務凹報表層次和認定俺層次的重大錯報佰風芭險懊 拔.暗.般 昂 矮56巴 鞍一、總體要翱求搬 礙.氨.安.佰.絆.壩.鞍.巴 罷 版56埃 半二、識別和評估翱重大錯報風險的拜審計程按序靶 背.巴.癌.背.吧 邦 胺56伴 邦三、可能表明被跋審計單位存在重靶大錯報風險的事拔項和情氨況巴 敖.隘.擺 岸 藹584懊四、兩個層次的艾重大錯報風巴險吧 班

13、.吧.襖.胺.板.背 伴 把59翱五、控制環(huán)境對昂評估財務報表層奧次重大錯報風險邦的影絆響暗 皚.芭.般 哎 靶59柏 傲六、控制對評估盎認定層次重大錯扮報風險的影霸響凹 把.案.把.啊 版 柏60襖 疤七、考慮財務報爸表的可審計罷性班 邦.敖.瓣.拌.邦.盎 板 礙61懊 白第二伴節(jié)癌跋需要特別考慮的敖重大錯報風藹險板 百.岸.頒.懊.頒 斑 絆62俺 壩一、特別風險的拜含拔義按 捌.頒.爸.扮.敖.白.搬.辦 伴 昂62絆 暗二、確定特別風稗險時應考慮的事敗項澳 昂.般.瓣.翱.拔.藹 隘 暗62安 巴三、非常規(guī)交易埃和判斷事項導致扒的特別風班險骯 般.安.半.靶.壩 拌 版62阿 拜四、

14、考慮與特別挨風險相關(guān)的控邦制半 俺.挨.絆.扒.奧.芭 盎 跋63岸 哀第三頒節(jié)百隘僅通過實質(zhì)性程版序無法應對的重翱大錯報風佰險白 霸.傲.罷.拜 鞍 辦64胺 澳第四白節(jié)俺哀對風險評估的修埃正靶 瓣.斑.皚.敗.背.拔.背 拌 安65般第六扳章佰骯與治理層和管理巴層的溝扳通敗 叭 翱.邦.巴.柏.襖.百 吧 吧66版 案一、就內(nèi)部控制岸重大缺陷與治理瓣層和管理層溝笆通岸 斑.盎.骯.班 邦 敖66俺 礙二、就重大錯報骯風險的控制與治擺理層溝隘通稗 哎.搬.把.案.佰 斑 按68安第七奧章澳敗審計工作記扮錄隘 奧 奧.安.耙.版.耙.爸.挨.霸 安 辦68扒 版一、記錄的內(nèi)藹容辦 扳.拜.愛.

15、叭.笆.霸.扮.藹 骯 奧68霸 盎二、記錄的方凹式瓣 挨.瓣.靶.傲.拌.背.阿.案 白 絆69奧 辦附錄靶12啊11按-1礙：在被審計單位靶整體層面了解和擺評價內(nèi)部控稗制盎 礙 捌.翱.凹.案 皚 奧70懊 笆附錄昂12頒11哎-2耙：在業(yè)務流程層壩面了解和評價內(nèi)霸部控芭制癌 皚 把.扮.胺.邦 俺 疤835第一章總則壩中國注冊會計芭師審計準則芭第柏 哀121班1拜號柏爸了解被審計單位扮及其環(huán)襖境百 壩并評估重大錯報伴風險埃板（以下簡稱本準哎則）第一章（第捌一條至第五條瓣）班，瓣 奧主要說明本準則半的制定目的和適藹用范圍，對注冊藹會計師了解被審頒計單位愛 哀及其環(huán)境并評估懊重大錯報風險提邦

16、出總體要求。百一、本準則的制敗定目的斑中國注冊會計板師審計準則耙第笆 把1俺10鞍1皚號板跋財務報表審計的哀目標和隘一斑 扒般原則要求注霸冊會計師在審計奧過程中貫徹風險拜導向?qū)徲嫷睦砟畎?，圍繞骯 佰重大錯報風險的骯識別、評估和應盎對，計劃和實施阿審計工作。其中擺，如何癌 絆識別和評估重大礙錯報風險巴，敖構(gòu)敗成了注白冊哀會計師應對重大柏錯報風險的前提按。皚 八本準則第一條指皚出，為了規(guī)范注癌冊會計師了解被骯審計單位及其環(huán)班境，識爸 絆別和評估財務報靶表重大錯報風險盎，制定本準則。啊二、本準則的適奧用范圍昂本準則第二條指邦出，本準則適用壩于爸注案冊會計師執(zhí)行財拌務報表審盎計昂業(yè)癌 白務。耙除了遵守

17、本準則擺的規(guī)定外，版注疤 礙冊會計師在識別癌和評估由舞弊導拔致的敖 瓣重大錯報風險時敖，還應遵守中岸國注冊會計師審版計準則癌第背 笆114芭1把號版罷盎 半財扒 半務報表審計中對霸舞弊的考慮的暗規(guī)定。澳注冊會計師針對啊已評估的重白大扒 絆錯報風險確定總隘體應對措施，設(shè)邦計和辦 隘實施進一步審計罷程序，遵佰守按中國注冊會計懊師審計準則第把123岸1皚號八藹 隘針對評估的重大敗錯報風險實施的皚程序澳岸。八三、本準則的總哎體要求頒本準則第三條對氨注冊會計師了解稗被百審礙計單位及其環(huán)境版并評估重哎大昂錯熬 1拌報風險提出了總邦體要求盎，奧規(guī)定注冊會藹計拔師應當了解被審扮計單位及其環(huán)境罷，斑以足夠識別和

18、評叭估財務報表重大耙錯報風險拜，板設(shè)計和實施進一翱步審計程序。案 啊對本準則的總體扮要求可以從以下埃三方面理解罷：拌（藹 安1捌）了解被審計單班位搬 安及其環(huán)境是必要埃程序??；岸（半2按）了解的目的是伴識別和評估財務敖報表重大錯報愛 艾風險，設(shè)計和實翱施進一步審計程白序隘；藹（般3岸）了解的程度應扳當足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。安四、了解被審計愛單位及其環(huán)境的隘必要性阿本準則第四條指熬出，了解被審計班單巴位鞍及其環(huán)境是必要柏程序，特熬別絆是癌 佰為注冊會計師在唉下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作骯出職業(yè)判斷提供拜重要基礎(chǔ)安：巴（佰1罷）確定重絆 拔要性水平，并隨半著審計工作的進扮程評估對重要性盎水平的判斷是否挨仍然適搬

19、捌當癌；背（哀2礙）辦考般慮會計政策的選傲擇和運用是否恰靶當絆，唉以及財務報表的班列巴報艾（包扒 班括披露，下同）愛是否適當耙；班（班3扳）識別需要特別皚考慮的領(lǐng)域，包艾括關(guān)聯(lián)方佰 胺交易、管理層運靶用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)骯的合理性，或交拜易是否具有合理皚的商業(yè)白 案目的等哀；愛（敖4柏）確定在實施分爸析程序時所使用叭的預期值八；靶（拌5疤）設(shè)計和實施扮 襖進一步審計程序伴，以將審計風險絆降至可接受的低頒水平凹；邦（擺6罷）評價所獲取耙 隘審計證據(jù)的充分傲性和適當性。安職業(yè)判斷貫穿于佰注冊會計師審計捌的敗全啊過程。職業(yè)判斷把只有建立挨在佰對鞍 澳被審計單位及其敖環(huán)境了解的伴基白礎(chǔ)上，才是恰當哀的和符合

20、實際的盎。捌五、了解被審計吧單位及其環(huán)境的俺程度挨本準則第五條指扮出，了解被頒審巴 骯計單位及其環(huán)境爸是一個連續(xù)和動阿態(tài)地伴 拌收集、更新與分案析信息的過程，百貫穿于整個審計隘過程的始終。注頒冊會計癌 盎師應當運用職業(yè)胺判斷確定需鞍要般了解被審計單位俺及其環(huán)境的程度扳。爸對被審計單位及芭其環(huán)境了解艾的俺 耙程度，是指注冊邦會計師對被審計哎單位白 擺及其環(huán)境的了解捌是否足以評估財熬務報表的重大錯胺報風險。如果了骯解被審2矮計單位及其環(huán)境隘獲得的信息足以矮識別和評估財務絆報表重大錯報風皚險，設(shè)熬計和實施進一步隘審計程序，那么礙了解的程度就是哀恰當?shù)?。當然，背要求注?艾冊會計師對被審懊計單位了解的

21、程扒度，要低于管理暗層管理企業(yè)時對叭被審計搬 凹單位的了解程度斑。板第二章八礙風險評估程序、芭信息來源以及項凹目組內(nèi)部的討論阿本準則第二章（班第六條至第十八俺條八）哎，主要規(guī)范注冊奧會計師了解被審矮 疤計單位及其環(huán)境挨時實施的風險評扳估程序和獲取相安關(guān)信息的來源，般并要求巴 辦注冊會計師在審安計過程中組織項藹目組內(nèi)部對財務胺報表存在重大錯靶報的可捌 敖能性進行討論。背第一節(jié)跋埃風險評估程序和版信息來源拌一、風險評估程唉序背注冊會計師了解吧被審計單位及其敖環(huán)俺境班，目的是為了識骯別和評估拜財埃務八 半報表重大錯報風版險。為了解被審伴計單位及其環(huán)境靶而實施的程序稱伴為骯“胺風柏 唉險評估程序鞍”罷

22、。注冊會計師應搬當依據(jù)實施這些暗程序所獲取的信懊息瓣 氨藹 稗，評估挨 芭重大錯報風險。巴本準則第六條規(guī)絆定，注冊會計師骯應芭當胺實施下列風險評懊估程序，敖以藹了癌 罷解被審計單位及懊其環(huán)境絆：百（笆1笆）詢問被審計單捌位管理層和內(nèi)部頒其他相關(guān)人拜 昂員胺；把（扮2?。┓治龀绦虬?；斑（拌3?。┯^察和檢查。安本準則第七條至安第九條分別對上靶 扮述風險評估程序昂進行了規(guī)范。班扳 柏 盎根澳據(jù)背中百國按注冊會計師審計盎準則第邦1拌3扮0矮1襖號笆捌審頒計證據(jù)跋拜，扒注岸冊會計師實施風瓣險評估程序獲取安的信息構(gòu)成審計扮證據(jù)的一個組成阿部分。3昂（一）詢問被審頒計單位管理層和皚內(nèi)部其他相關(guān)人叭員藹詢問被

23、審計單位拜管理層和內(nèi)部其八他般相骯關(guān)人員是注冊會啊計師了解哎被耙審暗 背計單位及其環(huán)境扳的一個重要信息啊來源。例如，注爸冊會計師可以考盎慮向管挨 襖理層和財務負責昂人詢問下列事項耙：皚1八.跋管理層所關(guān)注的按主要問題。如新藹的競爭對手、主擺要客戶和供應商岸 邦的流失、新的稅阿收法規(guī)的實施以胺及經(jīng)百營藹目標或戰(zhàn)略的變斑化等。板2扒.班被拜審計單位的財務氨狀況和最近的經(jīng)把營成果、現(xiàn)金流敗量。隘3扒.扳可能影響財務報霸告的交易和事項百，或者目前發(fā)生隘的重大會計背處版理俺 霸問題。如重大的霸購并事宜等。靶4拜.奧被審計單位發(fā)生骯的其他重要變化盎。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)靶、組織結(jié)構(gòu)佰的骯變熬 芭化，以及內(nèi)部控敖制

24、的變化等。八盡管注冊會計師班通過詢問管理層懊和板財愛務負責人可獲取芭大部分信俺息拜，巴 挨但是詢問被審計拜單位內(nèi)部的其他頒人士可能為注冊愛會計師提供不同扮的疤視案 礙角半，埃有助于評估重大安錯報風險般。阿因此八，霸本準則第七條規(guī)捌定皚，哎注冊會計師皚除哎 扒了詢問管理層和懊對財務報告負有靶責任的人員外，版還應當考慮詢問澳內(nèi)部審計人擺 哀員俺、哎采購人員壩、拌生產(chǎn)人員把、岸銷售人員等其他扳人案員般，版并考慮詢問不同矮級別的員工，捌 拌以獲取對識別重哎大錯報風險有用埃的信息。懊在確定向被審計熬單位的哪些人員背進柏行伴詢問以及詢問哪白些問題時礙，礙注扒 背冊會計師應當考八慮何種信息有助癌于其鞍識疤別

25、和評估重大錯奧報風險。例如：?。ò?襖）詢問治理層，挨有助于注冊會計奧師理解財務報表搬編制的環(huán)境；拌（啊2襖）詢問內(nèi)部審計般人員，有助于注阿冊會計師了解其岸針對被審計單位扳 八內(nèi)部控制設(shè)計和瓣運行有效性而實拌施的工作，以及白管理層對內(nèi)部審板計發(fā)現(xiàn)襖 懊的問題是否采取班適當?shù)男袆?；愛（?稗）詢問參與生成愛、處理或記錄復敖雜或異常交易的瓣員工，有助于注4把冊會計師評估被扳審計單位選擇和般運用罷某傲項會計政策的適拔當性；凹（八4礙）詢問內(nèi)部法律把顧問，有助于注扳冊會計師了解有唉關(guān)訴訟、法律法斑 安規(guī)的遵循情況、扳影響被審計單位拜的舞弊或涉嫌舞擺弊、產(chǎn)品保證和爸售后責胺 拔任、與業(yè)務合作芭伙伴的安排

26、（如矮合營企業(yè)捌）佰，以及合同條款骯的含義；擺（阿5安）詢問營銷或銷跋售人員，有助于八注冊會計師了解耙被審計單位的營板 唉銷策略及其變化版、銷售趨勢哀或八與其客戶的合同百安排；癌（岸6巴）詢問采購人員矮和生產(chǎn)人員，有敖助于注冊會計師斑了解被審計單位耙 胺的原材料采購和板產(chǎn)品生產(chǎn)等情況埃；邦（辦7笆）詢問倉庫人員愛，有助于注冊會隘計師了解原材料昂、產(chǎn)成品等存貨盎的進出、保管和跋盤點等情況。（二）分析程序暗分析程序是指注挨冊會計師通過研懊究吧不敖同財務數(shù)據(jù)之間班以及財務埃數(shù)柏據(jù)芭 白與非財務數(shù)據(jù)之埃間的內(nèi)在關(guān)系，扳對財務信息作出岸評價。分析程序傲還包括板 俺調(diào)查識別出的、哀與其他相關(guān)信息藹不一致或

27、與預期扒數(shù)據(jù)嚴重偏離的矮波動和暗 絆關(guān)系。佰分析程序可用作八風險評估程序和靶實敗質(zhì)暗性程序，也可用暗來對財務辦報霸表伴 八進行總體復核。柏本準則主要針對扮在了解被審計單氨位及其環(huán)境并評靶估重大哀 絆錯報風險時使用阿的分析程序。艾本準則第八條規(guī)捌定，注冊會計師跋實擺施艾分析程序有助于捌識別異常板的奧交俺 佰易或事項，以及板對財務報表半和瓣審計產(chǎn)生影響的襖金額、比率和趨氨勢。板在實施分析程序笆時，注冊會襖計愛 俺師應當預期可能柏存在的合理關(guān)系胺，并礙與被審計單位記骯錄的金額、依據(jù)藹記錄金額計算的挨比率或趨勢相比案較；如耙 暗果發(fā)現(xiàn)異?；蛭磰W預期到的關(guān)系，半注冊會計師應當鞍在識別重大錯報懊風險時唉

28、隘考慮這些比較結(jié)敖果。例如，注冊板會計師通過分析礙程序發(fā)現(xiàn)，兩個盎會計期5傲間的毛利率相當凹。但是，注冊會愛計師通過對被審般計單位性質(zhì)的了安解，獲背知在生產(chǎn)成本中愛占較大比例的原巴材料成本在相關(guān)叭期間內(nèi)上升，注哀冊會計拜 哎師預期銷售成本盎也應相應上升，安而毛利率應相應矮下降。上述分析懊可能使笆 巴注冊會計師得出絆結(jié)論：銷售成本搬可能存在重大錯愛報風險，應對其昂給予足班 疤夠的重視。襖如果使用了高度愛匯總的數(shù)據(jù)，實皚施愛分絆析程序的結(jié)果僅捌可能初步擺顯八示爸 礙財務報表存在重斑大錯報風險，注百冊會計師應當將啊分析結(jié)果連同識敖別重大盎 扳錯報風險時獲取版的其他信息一并爸考慮。例如，被隘審計單位存

29、在很爸多產(chǎn)品罷 霸系列，各個產(chǎn)品俺系列的毛利率存凹在一定差異。對邦總體毛利率實施絆分析程襖 藹序的結(jié)果僅可能邦初步顯示銷售成奧本存在重大錯報壩風險，注冊會計芭師需要按 啊實施更為詳細的埃分析程序。例如唉，對每一產(chǎn)品系把列進行毛利率分伴析，或笆 凹者將總體毛利率巴分析的結(jié)果連同半其他信息一并考哀慮。艾關(guān)于分析程序的艾具體運用，參見班中國注冊會計版師審計準則拔第叭 懊1313伴號巴捌分析程序及其阿指南。埃（三）觀察和檢笆查背本準則第九條規(guī)爸定，觀察和檢查擺程稗序埃可以印證對管理頒層和其他礙相扮關(guān)岸 奧人員的詢問結(jié)果礙，并可提供有關(guān)搬被審計單位及其藹環(huán)境的信息，注鞍冊會計巴 凹師應當實施下列佰觀察和

30、檢查程序癌。斑1邦.皚觀察被審計單位稗的生產(chǎn)經(jīng)營活動壩。例如，通過觀罷察被審計單敗位癌人隘 安員正在從事的生氨產(chǎn)活動和內(nèi)部控扳制活動，可以增愛加注冊會計師對笆被審計疤 扒單位人員如何進背行生產(chǎn)經(jīng)營捌活罷動及實施內(nèi)部控八制的了解。埃2.班檢查文件、記錄按和內(nèi)部控制手冊藹。巴例頒如，檢查被審計翱單位的章巴程班，胺 熬與其他單位簽訂藹的合同、協(xié)議，辦股東大會、董事百會會議、高級管白理層會安 阿議的會議記錄或啊紀要，各業(yè)務流邦程操作指引和內(nèi)靶部控制手冊，各班種會計6胺資料、內(nèi)部憑證埃和單據(jù)等。敖3疤.翱閱讀由管理層和半治理層編制的報扳告。例如，閱讀百被審計單位氨年搬度頒 暗和中期財務報告絆、管理層的討

31、論捌和分析資料、經(jīng)白營計劃和戰(zhàn)略、瓣對重要隘 版經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部敗因素的評價、被白審計單位內(nèi)部管按理報告以及其他氨特殊目叭 矮的報告（如新投礙資項目的可行性按分析報告半）把。敖4昂.稗實地察看被審計敗單位的生產(chǎn)經(jīng)營愛場所和設(shè)備。通般過現(xiàn)場訪問罷和哀實班 柏地察看被審計單拜位的生產(chǎn)經(jīng)營場把所和設(shè)備，可以板幫助注冊會計師啊了解被稗 巴審計單位的性質(zhì)搬及其經(jīng)營活動。安在實地察看被審辦計單位的廠房和邦辦公場艾 皚所的過程中，注礙冊會計師有機會芭與被審計單位的熬管理層和擔任不瓣同職責八 爸的員工進行交流板，以增強注冊會佰計師對被審計單氨位的經(jīng)營活動及疤其重大哎 拜影響因素的了解哎。把5.傲追蹤交易在財務藹

32、報告信息系統(tǒng)中拔的處理過程（穿頒行測試拔）矮。這是注吧冊會計師了解被稗審計單位業(yè)務流澳程及其內(nèi)部控制拌時經(jīng)常使用的審哎計拔程敗 辦序。通過追蹤某八筆或某幾筆交易安在業(yè)務流程中如頒何生成、記錄、笆處理和背 壩報告，以及相關(guān)拌內(nèi)部控制如何執(zhí)愛行，注冊會計師芭可以確定被審計襖單位的礙 般交易流程和內(nèi)部捌控制是否與之前靶通過其他程序所骯獲得的了解一致鞍，并確氨 傲定內(nèi)部控制是否盎得到執(zhí)行。案二、其他審計程靶序和信息來源絆（一）其他審計搬程序哀除了采用上述程笆序從被審計單位敗內(nèi)案部凹獲得信息以外，拜按照本準頒則芭第跋 凹十條的規(guī)定，如背果根據(jù)職業(yè)判斷哎認為從被審計單艾位外部獲取的信哎息有助板 澳于了解被

33、審計單傲位及其環(huán)境并識靶別重大錯報風險耙，注冊會計師應擺當實施凹 耙其他審計程序以壩獲取這些信息。斑例如，詢問被審瓣計單位聘請的外爸部法律扳 頒顧問、專業(yè)評估絆師、投資顧問和班財務顧問等。7骯閱讀外部信息也搬可能有助于注冊哎會氨計霸師了解被審計單懊位及其環(huán)盎境疤。版 哎外部信息包括證背券分析師、銀行叭、評級機構(gòu)出具安的有關(guān)被審計單把位及其搬 俺所處行業(yè)的經(jīng)濟澳或市場環(huán)境等狀芭況的報告伴，背貿(mào)易與經(jīng)濟方面叭的期刊雜志，芭 辦法規(guī)或金融出版埃物，以及政府部把門或民間組織發(fā)拌布的行業(yè)報告和拔統(tǒng)計數(shù)唉 跋據(jù)等。壩（二）其他信息盎來源頒本準則第十一條扮規(guī)定，注冊會計拜師把應安當考慮在承接客藹戶或續(xù)約敗過

34、佰程案 罷中獲取的信息，頒以及向被審計單艾位提供其他服務熬所獲得的經(jīng)驗是芭否有助埃 半于識別重大錯報絆風險。通常，對敗新的審計業(yè)務，哎注冊會計師應在柏業(yè)務承奧 搬接階段對被審計吧單位及其環(huán)境有骯一個初步的了解奧，以確定是否承耙接該業(yè)靶 拜務。而對連續(xù)審斑計業(yè)務，也應在扮每年的續(xù)約過程班中對上年審計作搬總體評頒 爸價，并更新對被拜審計單位的了解瓣和風險評估結(jié)果芭，以確定是否續(xù)般約。注俺 班冊會計師還應當按考慮向被審計單敗位提供其他服務礙（如執(zhí)行中期財胺務報表愛 芭審閱業(yè)務）所獲八得的經(jīng)驗是否有藹助于識別重大錯埃報風險。拌本準則第十二條吧規(guī)定，對于連續(xù)暗審般計懊業(yè)務，如果擬利暗用在以前愛期霸間疤

35、昂獲取的信息安，叭注埃冊會計師應當確按定被斑審般計單位及其環(huán)境癌是否已發(fā)生變化氨，半 暗以及該變化是否疤可能影響以前期背間獲取的信息在暗本期審計中的相佰關(guān)性。佰 熬例如，通過前期氨審計獲取的有關(guān)傲被審計單位組織辦結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營扮活動和背 癌內(nèi)部控制的審計捌證據(jù)，以及有關(guān)半以往的錯報和錯稗報是否得到及時癌更正的笆 叭信息，可以幫助扮注冊會計師評估哎本期財務報表的板重大錯報風險。絆但值得耙 八注意的是，被審搬計單位或其環(huán)境傲的變化可能導致扒此類信息在本期阿審計中哎 靶已不具有相關(guān)性艾。例如，注冊會絆計師前期已經(jīng)了柏解了內(nèi)部控制的案設(shè)計和骯 扮執(zhí)行情況，但被吧審計單位及其環(huán)板境可能在本期發(fā)捌生變化，

36、導致內(nèi)佰部控制八 盎也發(fā)生相應變化盎。在這種情況下稗，注冊會計師需板要實施詢問和其埃他適當8傲的審計程盎序邦（如穿行測試頒）扒，芭以確定該變化是熬否可能影響此類艾信息在本期哀審計中的相關(guān)性罷。癌 班需要說明的是，壩本準則第十九條壩要暗求絆注冊會計師從六跋個方面了扳解敖被藹 氨審計單位及其環(huán)頒境，但注冊會計俺師無需在了解每凹個方面時都實施奧以上所隘 板有的風險評估程般序襖。拜例如笆，擺在了解內(nèi)半部跋控制時通常不用佰分析程序爸。扮但絆是伴，笆 骯在按照本準則的爸要求對被審計單翱位及其環(huán)境獲取爸了解的整個過程癌中，注把 奧冊會計師通常會耙實施上述所有的胺風險評估程序。扳第二節(jié)伴懊項目組內(nèi)部的討艾論一

37、、總體要求俺本準則第十三條敗規(guī)定，注冊會計澳師爸應拌當組織項目組成跋員對財務哀報白表哎 吧存在重大錯報的案可能性進行討論柏，頒并澳運用職業(yè)判斷確靶定討論的目標皚、霸內(nèi)容、跋 愛人員、時間和方熬式。本準則第十般四半條笆至第十八條分別埃對此作了具體說矮明。二、討論的目標伴項目組內(nèi)部的討盎論為項目組成員凹提供澳了交流信息和分礙享見解的機凹會瓣。霸 拔本準則第十四條佰指出，項目組通岸過討論可以佰使成員更好地了佰解在各自分工愛 凹負責的領(lǐng)域中，凹由于舞弊或錯誤癌導致財務報壩表重大錯報的可安能性，并了解壩 拜各自實施審計程艾序的結(jié)果如何影背響審計的其哀他愛方面，包括對確捌定進一步審八 澳計程序的性質(zhì)、拜時

38、間和范圍的影隘響。三、討論的內(nèi)容傲本準則第十五條案規(guī)定，項目組應罷當討半論被審計單位面柏臨的經(jīng)營風芭險吧、瓣 隘財務報表容易發(fā)哎生錯報的領(lǐng)域以擺及發(fā)生錯報靶的霸方式。特別是由柏于舞弊導致拜 跋重大錯報的可能芭性。9佰四、參與討論的跋人員把注冊會計師應當板運用職業(yè)判斷確佰定項挨目組內(nèi)部參與討岸論的成員。百本板準胺 敗則第十六條規(guī)定搬，項目組的關(guān)鍵巴成員應當參藹與討論，如果項把目組需要擁有佰 澳信息技術(shù)或其他瓣特殊技能的專家澳，這些專家哎也應參與討論。案項目組的討論俺 霸不要求所有成員擺每次都參與討論百，參與討論昂人員的范圍受項隘目組成員的職吧 藹責、經(jīng)驗和信息把需求的影響。例叭如，在跨地扒區(qū)審計

39、中，每個柏重要地區(qū)項目瓣 佰組的關(guān)鍵成員應俺該參加討論。隘五、討論的時間皚和方式把本準則第十七條壩規(guī)定，項目組應捌當班根斑據(jù)審計的具體情安況，在整頒個板審安 扒計過程中，持續(xù)挨交換有關(guān)財氨務胺報表發(fā)生重大錯扮報可能性的信息笆。爸根據(jù)中國注冊熬會計師審計準則岸第擺 邦110哀1胺號邦疤財務報表審計的啊目艾標巴 捌和一般原則的耙規(guī)定，注冊會計百師應當在計劃和暗實施審計工作時氨保持職罷 唉業(yè)懷疑態(tài)度，充翱分考慮可能存在捌導致財務報表發(fā)絆生重大錯報的情靶形。因柏 按此，項目組在討襖論時應當強調(diào)在暗整個審計過程中襖保持職業(yè)懷疑態(tài)擺度，警愛 礙惕表明舞弊或錯稗誤導致的重大錯哎報可能已經(jīng)發(fā)生巴的信息或其他跡

40、癌象，并頒 拔對這些跡象進行矮追蹤。通過討論俺，項目組成員可傲以交流和分享在敗整個審安 擺計過程中獲得的版信息，包括可能熬對重大錯報風險把評估產(chǎn)生影響的把信息或背 艾有關(guān)針對風險實捌施的審計程序的般信息。澳項目組還可能根頒據(jù)實際情況，討奧論其他重要事項按。佰第三章佰佰了解被審計單位罷及其環(huán)境哀本準則第三章（扒第十九條至第四矮十四條昂）瓣，主要規(guī)范注冊拔會計師應當盎 敖從哪些方面了解佰被審計單位及其拜環(huán)境，以作為識胺別和評估重大錯罷報風險敖 安的基礎(chǔ)。10礙第一節(jié)耙扒總體要求藹一、了解被審計敗單位及其環(huán)境的耙主要內(nèi)容澳本準則第十九條艾規(guī)定，注冊會計案師搬應跋當從下列方面了礙解被審計班單熬位敖 癌

41、及其環(huán)境翱：吧（芭1唉）按行業(yè)狀況般、斑法律環(huán)境與監(jiān)管巴環(huán)境以及其他外耙部因素背；埃（胺2安）瓣 礙被審計單位的性鞍質(zhì)俺；辦（班3襖）被審計單位對敗會計政策的選擇瓣和運用按；斑（百4扒）被鞍 暗審計單位的目標扮、戰(zhàn)略以及相關(guān)絆經(jīng)營風險吧；疤（安5安）被審計單位財絆務業(yè)績的俺 案衡量和評價安；奧（笆6奧）被審計單位的愛內(nèi)部控制。邦上述第（稗1壩）項是被審計單稗位的外部吧環(huán)班境，第（伴2半）凹項至第（岸4搬）岸項以頒 奧及第（藹6凹）項是被審計單懊位的內(nèi)部因素，敖第（哀5稗）項則既有外部藹因素也有拜 艾內(nèi)部因素。值得澳注意的是，被審扒計單位及其環(huán)境鞍的各個方面可能般會互相唉 壩影響。例如，被凹審計

42、單位的行業(yè)靶狀況、法律環(huán)境哀與監(jiān)管環(huán)境以及礙其他外奧 挨部因素可能影響壩到被審計單位的八目標、戰(zhàn)略以及擺相關(guān)經(jīng)營風險，昂而被審壩 俺計單位的性質(zhì)、敖目標、戰(zhàn)略以及芭相關(guān)經(jīng)營風險可昂能影響到被審計凹單位對笆 吧會計政策的選擇瓣和運用，以及內(nèi)背部控制的設(shè)計和挨執(zhí)行。因此，注唉冊會計皚 背師在對被審計單芭位及其環(huán)境的各擺個方面進行了解阿和評估時，需要傲考慮各隘 吧因素之間的相互般關(guān)系。骯二、風險評估程案序半注冊會計師針對柏上述六個方面實板施愛的捌風險評估程序的扳性質(zhì)、時斑間熬和班 百范圍取決于審計白業(yè)務的具體情況埃，如被審計單位礙的規(guī)模和復雜程白度，以背 盎及注冊會計師的暗相關(guān)審計經(jīng)驗，版包括以前對

43、被審巴計單位提供審計把和相關(guān)笆 鞍服務的經(jīng)驗和類案似行業(yè)、類似企辦業(yè)的審計經(jīng)驗。巴此外，識別被審芭計單位俺 柏及其環(huán)境在上述愛各方面與以前期拌間相比發(fā)生的重埃大變化，對于充昂分了解皚 伴被審計單位及其襖環(huán)境、以識擺別叭和評估重大錯報拌風險尤為重要。澳為了更好地指導柏實務，本章第二霸節(jié)皚至拌第六節(jié)在對需要按了解的各八個盎方鞍 11按面進行闡述時，澳將具體說明如何捌運用本指南第二疤章所述的各項風俺險評估拜程序。由于了解百各個方面時運用佰的程序具有一定礙的相似性，因此壩，在說奧 擺明時，將視情況熬作適當簡化。拌第二節(jié)班皚行業(yè)狀況、法律昂環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境壩以及其他外部因哎素岸行業(yè)狀況、法律盎環(huán)境與監(jiān)管環(huán)

44、境按以及其他外部因跋素對被審計皚單襖 邦位傲 矮的經(jīng)營活動乃至斑財務報表產(chǎn)生影柏響。因此背，盎 按注冊會計師應當敖對這些壩外埃 絆部因素進行了解柏。本準則第二十笆條至第二挨十皚 奧三條對了解的具藹體內(nèi)容凹以俺 拌及應注意的事項岸作出了規(guī)定懊。俺 班一、了解的具體伴內(nèi)容（一）行業(yè)狀況皚了解行業(yè)狀況有伴助于注冊會計師氨識扮別芭與被審計單位所般處行業(yè)有捌關(guān)胺的敗 案重大錯報風險。吧本準則第二十條巴規(guī)定，注冊會計斑師應俺當暗了解被審計單位襖的行業(yè)狀盎況氨，艾 盎主要包括罷:辦（俺1柏）拔所處行業(yè)的市場辦供求與競爭疤；擺（藹2啊）生產(chǎn)經(jīng)營的季拌節(jié)性和啊 把周期性翱；板（半3昂）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)扒的變化爸；敗

45、（皚4吧）能源供應與成暗本哎；百（傲5伴）行業(yè)的胺 斑關(guān)鍵指標和統(tǒng)計柏數(shù)據(jù)。襖具體而言，注冊啊會計師可能需要熬了解以下情況：絆（岸1把）被審計單位所哎處行業(yè)的總體發(fā)搬展趨勢是什么？唉（拔2皚）處于哪一發(fā)展阿階段，如起步、鞍快速成長、成熟岸/哀產(chǎn)生現(xiàn)金流入絆 笆或衰退階段？搬（阿3扳）所處市場的需絆求、市場容量和佰價格競爭如何？耙（白4伴）該行業(yè)是否受艾經(jīng)濟周期波動的捌影響，以及采取靶了什么行動使波拜 般動產(chǎn)生的影響最骯小化？12背（笆5叭）該行業(yè)受技術(shù)哎發(fā)展影響的程度跋如何？盎（扒6拌）是否開發(fā)了新擺的技術(shù)？隘（辦7哎）誰是被審計單拔位最重要的競爭邦者，以及他們所百占的市場份額是擺 骯多少？佰

46、（扳8叭）被審計單位及鞍其競爭者主要的扳競爭優(yōu)勢是什么按？盎（般9哎）被審計單位業(yè)藹務的增長率和總艾體的財務業(yè)績與澳行業(yè)的平均水平哎 疤及主要競爭者相柏比如何，以及存巴在重大差異的原叭因是什么？霸（柏1岸0昂）癌 胺競爭者是否采取吧了某些行動，如耙購并活動、降低暗銷售價礙格般、皚 叭開發(fā)新技術(shù)等，柏從而對被審計單安位的經(jīng)營活動產(chǎn)叭生影響？拌（二）法律環(huán)境胺及監(jiān)管環(huán)境鞍了解法律環(huán)境及凹監(jiān)管環(huán)境的主要辦原因在于氨：板（班1敖）某些法規(guī)或監(jiān)胺管要熬 芭求可能對被審計氨單位經(jīng)營活動有安重大影響，如不鞍遵守將導致停業(yè)俺等嚴重埃 邦后果艾；白（按2般）某些法規(guī)或監(jiān)哀管要求（霸如板環(huán)保法規(guī)等）規(guī)爸定了被審計

47、單位鞍某隘 埃些方面的責任和般義務隘；胺（辦3背）某些法規(guī)或監(jiān)昂管要求決定了被拜審計單位需要矮 扒遵循的行業(yè)慣例皚和核算要求。安本準則第二十一靶條規(guī)定，注冊會拌計敗師啊應當了解被審計百單位所處骯的昂法艾 八律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)辦境，主要包括敖：澳（吧1擺）適用的會計準邦則、會計制度和昂行業(yè)安 扒特定慣例扮；伴（叭2稗）對經(jīng)營活動產(chǎn)皚生重大影響的法拔律法規(guī)及監(jiān)管活拌動芭；藹（拜3跋）襖 頒對開展業(yè)務產(chǎn)生隘重大影響的政府爸政策，包括貨幣俺、財政、稅收和靶貿(mào)易等昂 懊政策安；骯（罷4搬）與被審計單位八所處行業(yè)和柏所扮從事經(jīng)營活動相擺關(guān)的環(huán)保要求。吧具體而言，注冊皚會計師可能需要柏了解以下情況：挨（瓣1斑）

48、國家對于某行艾業(yè)的企業(yè)是否有案特扮殊的監(jiān)管要求（般如對銀行、保懊 岸險等行業(yè)的特殊襖監(jiān)管要求）？版（盎2藹）是否存在新出啊臺的法律法規(guī)（扳如拜新出臺的有關(guān)產(chǎn)拌品責任、勞動13頒安全或環(huán)境保護拌的法律法規(guī)等扳）安，對被審計單位擺有何影響？氨（岸3愛）國家貨幣、財鞍政、稅收和貿(mào)易扳等扮方面政策的變化佰是否會對被審班 懊計單位的經(jīng)營活懊動產(chǎn)生影響？疤（哎4扳）與被審計單位邦相關(guān)的稅務法規(guī)班是否發(fā)生變化？把（三）其他外部扮因素癌本準則第二十二背條規(guī)定，注冊會斑計哎師愛應當了解影響被頒審計單位絆經(jīng)白營拜 敗活動的其他外部靶因素，主要包括昂：傲（礙1埃）宏觀經(jīng)濟的景背氣度扳；疤（靶2暗）利率和扒 叭資金供

49、求狀況擺；拔（壩3?。┩ㄘ浥蛎浰桨缂皫胖底儎影?；奧（癌4把）國際經(jīng)濟環(huán)境礙和匯氨 艾率變動。敗具體而言，注冊耙會計師可能需要唉了解以下情況：版（頒1暗）當前的宏觀經(jīng)啊濟狀況以及未來盎的發(fā)展趨勢如何按？疤（版2佰）芭目前國內(nèi)或本地頒區(qū)的經(jīng)濟狀疤況俺（如增長率胺、熬通貨膨脹八、擺失業(yè)率、稗 澳利率等）怎樣影耙響被審計單位的隘經(jīng)營活動？稗（拔3扳）被審計單位的埃經(jīng)營活動是否受拔到外幣匯率波動佰或全球市場力量盎 頒的影響？翱（四）了解的重擺點和程度搬對于不同企業(yè)，白了解的重點可能岸不啊同翱。例如，對從事鞍計算機硬敗件昂制霸 矮造的被審計單位按，注冊會計師可扳能更關(guān)心其市場扮和競爭以及技術(shù)扒進步的懊

50、絆情況；對金融機背構(gòu)，注冊會計師骯可能更關(guān)心宏觀絆經(jīng)濟走勢以及貨艾幣、財笆 骯政等方面的宏觀拜經(jīng)濟政策；對化背工等產(chǎn)生污染的扒行業(yè)，注冊會計案師可能頒 壩更關(guān)心相關(guān)環(huán)保傲法規(guī)。矮注冊會計師對行拜業(yè)狀況、法律環(huán)盎境疤與拔監(jiān)管環(huán)境以及其佰他外部因安素礙了皚 疤解的范圍和程度佰會因被審計單位邦所處行業(yè)、規(guī)模笆以及其他因素（拌如在市骯 翱場中的地位）的百不同而不同。注般冊會計師應當考把慮將了解的重點挨放在對14靶被審計單位的經(jīng)八營活動可能產(chǎn)生敗重要影響的關(guān)鍵半外部因素以及與疤前期相矮比發(fā)生的重大變八化上。扒 扒本準則第二十三唉條的規(guī)定，注冊百會扒計伴師應當考慮被審霸計單位所扮處哀行佰 癌業(yè)的業(yè)務性質(zhì)或

51、骯監(jiān)管程度是否可頒能導致特定的重癌大錯報風險。例岸如，建疤 吧筑行業(yè)長期合同罷涉及收入和成本般的重大估計，可把能導致重大錯報啊風險；癌 扒銀行監(jiān)管機構(gòu)對挨商業(yè)銀行的資本白充足率有專門規(guī)皚定，不能滿足這伴一監(jiān)管絆 笆要求的商業(yè)銀行罷可能有操縱財務把報表的動機和壓靶力。安二、實施風險評壩估程序絆本指南第二章第按一節(jié)已說明了解疤被般審霸計單位及其環(huán)境埃時實施的跋風把險癌 擺評估程序。針對半被審計單位的行澳業(yè)狀況、法律環(huán)氨境與監(jiān)管環(huán)境以擺及其他爸 阿外部因素，注冊般會計師具體運用按的風哎險板評估程序可能包啊括下列方面。哀（一）查閱以前挨年度的審計工作版底稿壩對于連續(xù)審計業(yè)奧務，以前年度的邦工搬作矮底稿

52、，包括審計按計劃備忘襖錄疤、芭 氨審計總結(jié)備忘錄哀等，有助于注冊白會計師了解與特半定經(jīng)營活動和行襖業(yè)相關(guān)半 扮的一些因素。例礙如，以前年度審班計中了解被審計熬單位及其環(huán)境時搬編制的埃 般工作底稿可能提般供與被審計單位頒行業(yè)狀況、法律皚環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境笆以及其懊 絆他外部因素相關(guān)扒的信息。注冊會搬計師應根據(jù)本年爸度發(fā)生的變化，熬在適當氨 笆時對其予以更新氨并用于本年度的扳審計工作中。凹（二）詢問被審芭計單位管理層和叭員工八通過詢問被審計氨單位管理層其權(quán)奧責版范胺圍內(nèi)涉及的重要翱外部因素隘及拔其瓣 敖對被審計單位產(chǎn)捌生的影響，注冊案會計師可以對管吧理層作出的重大拔決策及班 扮采取的行動有進隘一步的了

53、解。通版過詢問負責市場哀和銷售的人員所靶處行業(yè)懊 笆的市場供求和競背爭情況，可以增班強或更新注冊會愛計師對被審計單扒位所處皚 爸環(huán)境的了解，也拜可以使其對管理澳層對被審計單位耙生產(chǎn)經(jīng)營狀況及八所處的15阿環(huán)境的認識程度凹作出評價。八對于連續(xù)審計業(yè)班務，注冊會計師瓣詢哎問霸的重點通常是以絆前年度了埃解芭到襖 拌的情況是否在本氨期發(fā)生了變化。頒注冊會計師對最擺新動態(tài)的關(guān)注應隘當貫穿懊 笆于整個審計過程岸中。辦（三）查閱內(nèi)部伴與外部的信息資扳料絆內(nèi)部信息資料主襖要包括中期把財翱務報告（包括管扮理層的討論和分唉析凹）盎、笆 靶管理報告、其他拌特殊目的報告，扮以及股東大會、哀董事會會議、高襖級管理骯 百

54、層會議的會議記哀錄或紀要。外部百信息資料包括外佰部顧問、代理機凹構(gòu)、證班 拔券分析師等編制哀的關(guān)于被審計單背位及其所處行業(yè)斑的報告，政府部熬門或民案 鞍間行業(yè)組織發(fā)布柏的行業(yè)報告、宏叭觀經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)鞍、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)笆，以及岸 哎貿(mào)易和商業(yè)雜志挨等信息資料。阿通常，被審計單靶位管理層基于經(jīng)啊營礙管俺理需要會保存上邦述信息資伴料暗，氨 拜或自己編寫有關(guān)皚說明材料和分析懊材料。為了提高擺工作效率，注冊板會計師安 哎可以將詢問管理斑層作為查找此類骯信息及確定信息巴來源的起點，考頒慮盡可擺 搬能利用被審計單皚位保存的這些資靶料。注冊會計師靶可以向被審計單爸位管理熬 傲層和員工了解他扒們認為重要的外安部信

55、息來頒源敖，絆以跋及被審計單位如把何收集、熬 邦編制和保存這類霸信息。值得注意壩的是，注冊會計鞍師需要核實被審敗計單位扳 哎提供的資料。此跋外，通過互聯(lián)網(wǎng)按查閱相關(guān)信息也哀能提高資料收集版工作的埃 爸效率。罷在可行的情況下岸，更好的做法是笆注翱冊艾會計師在平時就斑對宏觀經(jīng)暗濟襖、案 扮行業(yè)和市場情況安的最新動態(tài)，以昂及其他與被審計拜單位相關(guān)的信息傲加以關(guān)耙 唉注，并留意收集啊這方面的信息。皚（四）與項目組按成員或熟悉叭被霸審計單位所處行扒業(yè)的其他人員討鞍論八與項目組成員特板別是經(jīng)驗較多的敗人艾員伴進行討論，有助頒于注冊會盎計壩師拌 16稗獲知和利用他人傲積累的有關(guān)被審氨計單位經(jīng)營活動皚以及行業(yè)

56、狀況的岸經(jīng)驗與氨知識。與會計師辦事務所內(nèi)熟悉被笆審計單位所處行傲業(yè)的其他人員討礙論，也拜 跋有助于注冊會計昂師深入、快捷地吧了解當前行業(yè)面鞍臨的外部因素與熬重大事岸 伴項，及其對被審絆計單位的影響。（五）分析程序阿分析程序是注冊暗會計師在了解被扮審傲計鞍單位及其環(huán)境時埃運用的重邦要愛程佰 按序之一。在許多吧情況下，運用分捌析程序可以幫助傲注冊會計師評價按被審計皚 按單位在行業(yè)中的板經(jīng)營狀況和競爭稗環(huán)境。例如絆：芭（唉1搬）將被審計單位扒的關(guān)鍵鞍 哎業(yè)績指標與同行懊業(yè)平均數(shù)據(jù)或同澳行業(yè)中規(guī)模相近搬的其他單位的數(shù)扳據(jù)相比拔 盎較，可以了解被八審計單位在市場鞍中的相對表現(xiàn)，襖并識別存在重大澳錯報風愛

57、 板險的跡象骯；稗（擺2案）利用從外部獲岸取的市場份額變氨化趨勢信息，可岸以識別被白 扒審計單位競爭能藹力的重大變化愛；哎（笆3擺）按業(yè)務分部或八地區(qū)分部分類計疤算的佰 骯銷售和毛利變動芭趨勢，可以揭示奧經(jīng)營業(yè)績隨時間拜推移而發(fā)生的變擺化，將絆 拜這一業(yè)績與以前岸年度比較，澳可辦以獲得對經(jīng)營業(yè)笆績趨勢的了解。鞍第三節(jié)啊疤被審計單位的性伴質(zhì)拜了解被審計單位扳的性質(zhì)有助于注氨冊襖會斑計師理解預期在叭財務報表奧中爸反擺 俺映的各類交易、白賬戶余額和列報艾。皚本準則第二十四埃條規(guī)定，注冊會百計邦師氨應當主要從下列唉方面了解耙被澳審背 邦計單位的性質(zhì)扳：瓣（班1隘）所有權(quán)結(jié)構(gòu)岸；辦（鞍2岸）治理結(jié)構(gòu)艾；

58、辦（盎3芭）組織結(jié)構(gòu)阿；挨（佰4笆）頒 疤經(jīng)營活動百；拔（辦5伴）投資活動礙；斑（俺6案）籌資活動。本霸準則第二十五條按至第三十傲 般條分別對了解上霸述各方面提出了般具體要求。案一、了解的具體癌內(nèi)容襖（一）所有權(quán)結(jié)挨構(gòu)17搬對被審計單位所伴有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解哎有把助疤于注冊會計師識鞍別關(guān)聯(lián)方稗關(guān)奧系骯 柏并了解被審計單柏位的決策過程。吧 壩本準則第二十五啊條規(guī)定，注冊會爸計按師白應當了解所有權(quán)安結(jié)構(gòu)以及唉所佰有奧 板者與其他人員或皚單位之間的關(guān)系扳，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)捌系是否已經(jīng)得到胺識別，白 芭以及關(guān)聯(lián)方交易班是否得到恰當核斑算。例如，注冊擺會計師應當了解隘被審計傲 瓣單位是屬于國有捌企業(yè)、外商投資敗

59、企業(yè)、民營企業(yè)巴，還是屬于其他昂類型的半 般企業(yè)，還應當了扳解其直接控股母般公司、間接控股耙母公司、最終控扒股母公愛 哀司和其他股東的熬構(gòu)成，以及所有愛者與其他人員或柏單位，如控股母盎公司控斑 捌制的其他企業(yè)之絆間的關(guān)系。注冊艾會計師應當按照白中國注冊會計藹師審計辦 鞍準則第安13拜23澳號俺扮關(guān)聯(lián)方擺伴的搬規(guī)定暗，骯了解被審計單位氨識別關(guān)聯(lián)方的程芭序吧，傲 捌獲取被審計單位邦提供的所有關(guān)聯(lián)哀方信息，并考慮安關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否邦已經(jīng)得哎 埃到充分識別，關(guān)白聯(lián)方交易是否得哎到恰當記錄和充艾分披露。扳同時，注冊會計扮師可能需要對其案控拜股襖母公司（股東）盎的情況作把進哀一扒 俺步的了解，包括笆控股母公

60、司的所背有權(quán)性質(zhì)，管理敗風格及其對被審稗計單位擺 敗經(jīng)營活動及財務壩報表可能產(chǎn)生的氨影響耙；扮控扳股把母公司與被審計襖單位在資產(chǎn)、哎 皚業(yè)務、人員、機奧構(gòu)、財務等方面霸是否分開，是否愛存在非公平交易半、占用埃 拜資金等情況；控愛股母公司是否施耙加壓力，要求被背審計單位達到其啊設(shè)定的半 八財務業(yè)績目標。（二）治理結(jié)構(gòu)唉良好的治理結(jié)構(gòu)佰可以對被審計單白位案的八經(jīng)營和財務運作按實施有效背的澳監(jiān)背 翱督，從而降低財白務報表發(fā)生重大辦錯報的風險。盎本準則第二十六埃條規(guī)定，注骯冊巴 頒會計師應當了解疤被審計單位的治笆理結(jié)壩 耙構(gòu)。例如，董事按會的構(gòu)成情況、俺董事會內(nèi)部是否氨有獨立董事；治稗理結(jié)構(gòu)安 扮中是