會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題課件-2

1、第十一章 借款費(fèi)用準(zhǔn)則導(dǎo)學(xué)該準(zhǔn)則所規(guī)范的主要內(nèi)容 1.借款費(fèi)用的定義； 2.借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量； 3.借款費(fèi)用資本化的條件； 4.借款費(fèi)用資本化金額的確定； 5.借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理； 6.借款費(fèi)用的披露。基于我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的理論探討重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章重點(diǎn)是借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容，借款費(fèi)用的相關(guān)核算，借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理；難點(diǎn)是借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，特別是借款費(fèi)用資本化對(duì)象和資本化時(shí)間的確定，每期借款費(fèi)用資本化金額的確定等。一、借款費(fèi)用定義 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，具體內(nèi)容包括： 1.因借款而發(fā)生的利息 2.因借款而發(fā)生折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 3.因借款而發(fā)生的輔助

2、費(fèi)用 4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額二、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）借款費(fèi)用資本化的范圍 1.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍資本化的借款范圍不僅限于專門借款，還包括企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用的一般借款。其中，專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。 2.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍 借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍為符合資本化條件的資產(chǎn)，即需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或

3、可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。（二）借款費(fèi)用資本化的條件 確定借款費(fèi)用資本化的期間是正確計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的重要前提。資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)到停止資本化的時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 1借款費(fèi)用開始資本化條件 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 借款費(fèi)用在同時(shí)滿足以上三個(gè)條件時(shí)，才能開始資本化。如果沒(méi)有滿足其中任何一個(gè)條件，則不能開始資本化。 2借款費(fèi)用暫停資本化 借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫

4、停借款費(fèi)用的資本化。 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷 3.借款費(fèi)用停止資本化 購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）借款費(fèi)用的計(jì)量 在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按專門借款和一般借款分別確定。

5、 1.專門借款利息資本化金額的確定 準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。 用公式表示為： 專門借款利息資本化金額專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的當(dāng)期投資收益 例1 A公司2007年1月1日向銀行借入專門借款800萬(wàn)元以興建一棟辦公樓，工期為1年零6個(gè)月，借款期限2年，年利率為6%。2007年1月投入300萬(wàn)元，其余500萬(wàn)

6、元因暫未投入而用于交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期獲得投資收益10萬(wàn)元。計(jì)算A公司2007年借款利息資本化金額。 分析：依題意，2007年專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用8006%12/1248（萬(wàn)元）。尚未動(dòng)用的專門借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的當(dāng)期投資收益為10萬(wàn)元。則A公司2007年專門借款利息資本化金額481038（萬(wàn)元）。故A公司2007年專門借款利息資本化金額為38萬(wàn)元。 2一般借款利息資本化金額的確定 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借

7、款利息中應(yīng)予資本化的金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。計(jì)算公式為： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 占用一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆占用一般借款的資產(chǎn)支出每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） 注意： （1）這里的資產(chǎn)支出是指累計(jì)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出，不包括專門借款支出； （2）會(huì)計(jì)期間的涵蓋天數(shù)一般按年計(jì)算時(shí)為360天，按月計(jì)算時(shí)為30天。 例2 某公司于2007年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。該公

8、司于2007年1月1日取得專門借款1 500萬(wàn)元。除此以外，該公司還于2007年1月1日借入流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元，年利率為4%。建造廠房支出的發(fā)生時(shí)間及金額見(jiàn)表11-1。 建造廠房發(fā)生支出的時(shí)間及金額表11-1 單位：萬(wàn)元日期 每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)1季度 480 4802季度 390 8703季度 370 1 24010月1日 280 1 52011月1日 300 1 82012月1日 120 1 940 分析：該公司2007年度為建造固定資產(chǎn)共支出1940萬(wàn)元,而專門借款金額為1500萬(wàn)元。從表11-1中可以看出，資產(chǎn)的累計(jì)支出從10月1日開始超出專門借款，即開始占用一般借款，其中

9、10月1日的支出中占用一般借款20萬(wàn)元，則計(jì)算2007年資產(chǎn)占用一般借款的支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算見(jiàn)表11-2。 表11-2 單位：萬(wàn)元日期占用一般借款支出金額資本化期間累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)10月1日2090/360511月1日30060/3605012月1日12030/36010合計(jì)44065 一般借款的資本化率 如果為購(gòu)建資產(chǎn)只借入一筆一般借款，則資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果所占用的一般借款是企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券方式籌集的，那么該項(xiàng)一般借款的資本化率應(yīng)將名義利率（票面利率）調(diào)整為實(shí)際利率。 如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的一般借款，則所占用一般借款的資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。按如下公式計(jì)算

10、： 說(shuō)明，若所占用一般借款中含以折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行的債券，分子中的當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息應(yīng)包括當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)的金額，分母中的借款本金應(yīng)為債券期初賬面價(jià)值減去前期已計(jì)未付利息。 例2 接例1，如該公司除2007年1月1日借入的流動(dòng)資金借款（本金500萬(wàn)，年利率4%）外，還于2007年7月1日取得3年期長(zhǎng)期貸款1 000萬(wàn)元，年利率為6%。其他資料不變。則有： 所占用一般借款當(dāng)年的實(shí)際利息費(fèi)用 =5004%+1 0006%6/12=50（萬(wàn)元） 所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù) =50012/12+1 0006/12=1 000（萬(wàn)元） 所所占用一般借款的加權(quán)平均利率=50/1 000=5% 當(dāng)年一

11、般借款利息費(fèi)用資本化金額=655%=32.5（萬(wàn)元） 說(shuō)明：當(dāng)期一般借款的實(shí)際利息費(fèi)用為50萬(wàn)元，可予以資本化的部分為32.5萬(wàn)元，其余的17.5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 3折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額。在實(shí)際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。實(shí)際利率是企業(yè)在借款期限內(nèi)未來(lái)應(yīng)支付的利息和本金折現(xiàn)為借款當(dāng)前賬面價(jià)值的利率。 4.借款利息資本化金額的限額 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 在按資產(chǎn)支出計(jì)算每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化

12、金額時(shí)，如果企業(yè)購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)的金額除了專門借款和一般借款外，還包括其他資金，此時(shí)，如果資產(chǎn)支出大于專門借款和一般借款金額，就可能會(huì)出現(xiàn)計(jì)算出的每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額大于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息金額的情況。在這種情況下，在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額，超過(guò)部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 5.輔助費(fèi)用資本化金額的確定 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條

13、件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 例117 某企業(yè)為建造一幢廠房于2007年1月1日按面值發(fā)行了1億元的5年期債券，年利率為8%，按債券面值的2%支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元，已用銀行存款支付完畢。廠房的建造工作從2007年1月1日開始，建造期為3年。 應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額=200（萬(wàn)元） 企業(yè)支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理為： 借：在建工程借款費(fèi)用 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 6.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 準(zhǔn)則規(guī)

14、定，在資本化期間內(nèi)，屬于借款費(fèi)用資本化范圍的外幣借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。(四) 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則，符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，分別借記“在建工程”、“開發(fā)成本”、“制造費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”科目等。不符合資本化條件的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，即借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。 例3 紅星公司于2007年1月1日開始動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。公司為此建造于2007年1月1日借入2年期、年利率為5的專門借款1500萬(wàn)元，利息按年結(jié)算，

15、除此之外，無(wú)其他專門借款。其他資料如下： （1）建造辦公樓支出的發(fā)生時(shí)間及金額 2007年1月1日，支出600萬(wàn)元； 2007年2月1日，支出400萬(wàn)元，累計(jì)支出1000萬(wàn)元； 2007年7月1日，支出500萬(wàn)元，累計(jì)支出1500萬(wàn)元； 2007年8月1日，支出300萬(wàn)元，累計(jì)支出1800萬(wàn)元； 2007年10月1日，支出100萬(wàn)元，累計(jì)支出1900萬(wàn)元； 2007年11月1日，支出60萬(wàn)元，累計(jì)支出1960萬(wàn)元。 （2）專門借款借入后暫未支出的部分作為活期存款存入銀行，年利率為1，累計(jì)支出超過(guò)專門借款的部分為一般借款。 （3）辦公樓的建造占用兩筆一般借款：2007年8月1日向A銀行借入兩年期

16、借款600萬(wàn)元，年利率為6%，利息在年末結(jié)算；2007年11月1日按面值發(fā)行債券籌集資金300萬(wàn)元，票面利率為8，期限3年，利息到期一次支付。 （4）工程于2008年12月底完工并投入使用。 要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算紅星公司的借款利息資本化金額，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 分析：根據(jù)建造工程的支出，該工程對(duì)一般借款資金的占用情況，見(jiàn)表114所示。日期資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出占用一般借款支出一般借款支出資本化期間一般借款支出加權(quán)平均數(shù)2007-1-160060002007-2-14001 00002007-7-15001 50002007-8-13001 8003005121252007-10-11001 9

17、00100312252007-11-1601 9606021210表114 注： 占用一般借款支出為當(dāng)期每筆超出專門借款部分的資產(chǎn)支出數(shù)，若累計(jì)支出小于專門借款，則不占用一般借款。依題意，2007年1月、2月、7月的總資產(chǎn)支出為1500萬(wàn)元，已到達(dá)專門借款總數(shù)。而從8月、10月、11月開始，當(dāng)期每筆超出專門借款部分的資產(chǎn)支出數(shù)是一般借款，8月1日的資產(chǎn)支出數(shù)300萬(wàn)元、10月1日的資產(chǎn)支出數(shù)100萬(wàn)元、11月1日的資產(chǎn)支出數(shù)60萬(wàn)元； 資本化期間是相對(duì)于當(dāng)年度計(jì)算的。 計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額如下： 1.計(jì)算專門借款利息資本化金額 2007年尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利

18、息收入 = 90011125001512 2.83（萬(wàn)元） 說(shuō)明：2007年1月1日借入專門借款1500萬(wàn)元，當(dāng)日發(fā)生支出600萬(wàn)元后，剩余的專門借款900萬(wàn)元產(chǎn)生的存款利息收入為0.75萬(wàn)元（9001112）；2007年2月1日發(fā)生支出400萬(wàn)元后，剩余的專門借款500萬(wàn)元產(chǎn)生的存款利息收入為2.08萬(wàn)元（5001512）（注：此5個(gè)月是指2007年2月1日至6月30日）；2007年7月1日支出500萬(wàn)元后不再有剩余的專門借款，所以不再產(chǎn)生利息收入。 2007年專門借款利息資本化金額 15005%1212-2.8372.17（萬(wàn)元） 2008年專門借款利息資本化金額 15005%121275

19、（萬(wàn)元） 2.計(jì)算一般借款利息資本化金額 （1）計(jì)算當(dāng)期累計(jì)資產(chǎn)超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 2007年累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 30051210031260212 160（萬(wàn)元）。 2008年，占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 3001212+1001212+6012 12 460（萬(wàn)元）。（2）計(jì)算一般借款的資本化率 2007年： 一般借款當(dāng)期的實(shí)際利息費(fèi)用 60065/12+30082/12=19（萬(wàn)元） 一般借款本金的加權(quán)平均數(shù) =6005/12+3002/12=300（萬(wàn)元） 2007年一般借款資本化率=19/3006.33 2008年： 一般借款當(dāng)年

20、的實(shí)際利息費(fèi)用 6006%1212+3008%12/12=60（萬(wàn)元） 一般借款本金的加權(quán)平均數(shù) =60012/12+30012/12=900（萬(wàn)元） 2008年一般借款資本化率=60/9006.67（3）計(jì)算一般借款利息資本化金額2007年一般借款利息資本化金額為 1606.33%10.13（萬(wàn)元）說(shuō)明：2007年一般借款應(yīng)費(fèi)用化的利息費(fèi)用8.87萬(wàn)元（19-10.13），專門借款應(yīng)費(fèi)用化的利息費(fèi)用2.83萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用共11.7萬(wàn)元。2008年一般借款利息資本化金額為 4606.67%30.68（萬(wàn)元）說(shuō)明：2008年應(yīng)費(fèi)用化的利息費(fèi)用為29.32萬(wàn)元（60-30.68）。3.計(jì)

21、算紅星公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額2007年利息資本化金額72.1710.1382.3（萬(wàn)元）2008年利息資本化金額75+30.68=105.68（萬(wàn)元）4.有關(guān)賬務(wù)處理2007年： 借：在建工程 823 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 000 貸：銀行存款 900 000 應(yīng)付債券應(yīng)付利息 40 0002008年： 借：在建工程 1 056 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 293 200 貸：銀行存款 1 110 000 應(yīng)付債券應(yīng)付利息 240 000三、借款費(fèi)用的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息： 1.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額 2.當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率 企業(yè)

22、在披露資本化率時(shí)，還應(yīng)注意以下問(wèn)題： （1）如果當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露；如果各項(xiàng)固定資產(chǎn)在確定資本化金額時(shí)適用的資本化率相同，則可以合并披露。 （2）如果對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的期間長(zhǎng)于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各期披露；如果各期計(jì)算資本化金額所適用的資本化率相同，則可以合并披露。四、新舊準(zhǔn)則比較 1.準(zhǔn)則適用范圍 原準(zhǔn)則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用以及房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用。 新準(zhǔn)則規(guī)定：“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

23、則第21號(hào)租賃”，此外，新準(zhǔn)則適用范圍更寬泛，將房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用也納入了借款費(fèi)用準(zhǔn)則的適用范圍。 2.應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍 原準(zhǔn)則中應(yīng)予資本化的資產(chǎn)僅為固定資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。 3.可資本化的借款范圍 原準(zhǔn)則第三條定義中指出：專門借款是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 新準(zhǔn)則第六條對(duì)于借款的范圍說(shuō)明不僅包括專門借款，而且包括一般借款?？梢?jiàn)新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。 4.借款利息資本化金額的確定 原準(zhǔn)則中利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤，即支出的多少和支出承擔(dān)借款費(fèi)用期間的長(zhǎng)短將直接影響著利息的資本化金額，即