企業(yè)稅收管理熱點(diǎn)透視與風(fēng)險規(guī)避技巧(42張)課件

1、112015企業(yè)稅收管理最新熱點(diǎn)透視與風(fēng)險規(guī)避技巧 2015企業(yè)稅務(wù)管理重點(diǎn) 2015全國稅務(wù)工作會議： 國家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息，1月8日至9日，全國稅務(wù)工作會議在京召開，總結(jié)2014年稅收工作，并部署2015年稅收工作內(nèi)容。國家稅務(wù)總局黨組書記、局長王軍表示，2015年稅收工作要堅持稅收改革、稅收法治、稅收開放三輪驅(qū)動，堅持彌補(bǔ)短板、創(chuàng)新機(jī)制、狠抓落實(shí)三措并舉，積極會同有關(guān)部門推動環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅立法等工作。 2014年，在黨中央、國務(wù)院的堅強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，全國稅務(wù)系統(tǒng)緊緊圍繞稅收現(xiàn)代化基本目標(biāo)，扎實(shí)推進(jìn)各項稅收工作，取得了顯著成績。一是組織稅收收入在克難奮進(jìn)中邁上新臺階，既統(tǒng)籌施策又精準(zhǔn)發(fā)力，

2、既不收過頭稅又打擊偷騙稅，想方設(shè)法堵漏增收，圓滿完成了預(yù)算確定的稅收收入任務(wù)。二是稅收改革在主動攻堅中實(shí)現(xiàn)新突破。持續(xù)平穩(wěn)擴(kuò)大營改增試點(diǎn)范圍，深化資源稅改革，實(shí)施成品油等稅目消費(fèi)稅改革。放管結(jié)合深化稅務(wù)行政審批制度改革。三是納服征管在規(guī)范發(fā)展中開創(chuàng)新局面。 以規(guī)范稅收行政處罰權(quán)為突破口，分批推出稅收執(zhí)法權(quán)力清單，抓緊制定出臺全國統(tǒng)一的稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)規(guī)范。全面落實(shí)納稅信用管理辦法與稅收“黑名單”制度，主動公開“黑名單”納稅人，實(shí)施聯(lián)合懲戒。進(jìn)一步嚴(yán)格稅收執(zhí)法，持續(xù)推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，加大稅收執(zhí)法督察力度，完善稅務(wù)行政復(fù)議制度。著力抓緊研究制定相關(guān)制度。首先抓緊研究制定抽查制度，并將其作

3、為制度建設(shè)的“重中之重”落實(shí)。其次，抓緊研究制定稽查工作中急需的制度，主要是與最高檢、最高法配合做好完善有關(guān)司法解釋工作，制定騙取出口退稅標(biāo)本兼治方案等著力推行稽查信息化。國家稅務(wù)總局要在今年6月底前拿出稅務(wù)稽查信息化建設(shè)的總體方案，各級稅務(wù)稽查部門要大力推廣實(shí)施電子查賬。著力繼續(xù)推進(jìn)稽查體制機(jī)制現(xiàn)代化探索 總局稽查局于今年6月底前要研究提出優(yōu)化稽查資源配置、提升稽查管理層級、增強(qiáng)執(zhí)法剛性和統(tǒng)一性的意見。著力全面加強(qiáng)稽查隊伍建設(shè) 認(rèn)真落實(shí)績效管理3.0版，繼續(xù)完善人才培養(yǎng)和穩(wěn)定機(jī)制。孫瑞標(biāo)同時強(qiáng)調(diào)，要突出五個重點(diǎn)，確保各項稽查工作有序推進(jìn)。一是狠抓重大稅收違法案件查處工作嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪活

4、動；嚴(yán)格落實(shí)重大案件上報和督辦制度；充分運(yùn)用稅收風(fēng)險分析成果提高稽查打擊準(zhǔn)確性；大力改進(jìn)協(xié)查工作，提高協(xié)查質(zhì)量。二是狠狠打擊騙取出口退稅活動聯(lián)合公安、海關(guān)等部門，繼續(xù)嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅活動，狠抓重大騙稅案件查處三是認(rèn)真落實(shí)稅收專項檢查和重點(diǎn)稅源輪查工作 將國家稅務(wù)總局指令性和指導(dǎo)性檢查項目與本地實(shí)際相結(jié)合，選準(zhǔn)檢查項目；進(jìn)一步完善總局牽頭指導(dǎo)、總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主、跨地區(qū)聯(lián)動、國地稅聯(lián)合的重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查工作機(jī)制。四是切實(shí)發(fā)揮稅收“黑名單”制度作用。按照“深入推、打連發(fā)”的方式，依法、依規(guī)地有序公布重大稅收違法案件信息；積極協(xié)調(diào)和督促相關(guān)部門落實(shí)聯(lián)合懲戒措施。五是深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活

5、動工作。繼續(xù)落實(shí)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作協(xié)調(diào)小組確定的任務(wù)；積極會同公安等部門進(jìn)一步加大制售假發(fā)票犯罪活動打擊力度；進(jìn)一步加強(qiáng)虛假發(fā)票“買方市場”整治工作 2014稅務(wù)稽查重點(diǎn)虛開、騙稅案件查處 小型商貿(mào)企業(yè) 農(nóng)副產(chǎn)品收購加工企業(yè)、 成品油經(jīng)銷企業(yè) 建筑材料生產(chǎn)銷售企業(yè) 礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)銷企業(yè)房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、出口退（免）稅企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)及個人地方商業(yè)銀行污染過剩行業(yè)高收入個人 第1章 結(jié)構(gòu)性減稅與稅務(wù)管理1.營業(yè)稅改增值稅1.1現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增” 風(fēng)險1.2房地產(chǎn)建筑業(yè)“營改增” 風(fēng)險 2企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險2.1稅收優(yōu)惠的備案風(fēng)險2.2稅收優(yōu)惠的申報風(fēng)險2.3稅收優(yōu)惠的區(qū)域風(fēng)險 2015

6、 “營改增”地產(chǎn)及金融營改增破土而出財稅2011110號營改增艱難探索過渡性財政扶持財預(yù)20121615號、浙財預(yù)201229號財稅2011132號、 營改增修成正果財稅201337 營改增穩(wěn)步推進(jìn)財稅2013106財稅2013111號, 財稅2013121號財稅201443號11 營改增的稅務(wù)管理風(fēng)險納稅人利潤率與身份選擇混合銷售與混業(yè)經(jīng)營查賬征收與國地稅核定服務(wù)業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的選擇查賬征收轉(zhuǎn)核定征收合并納稅和匯總納稅貨物勞務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)視同銷售收入確定的稽查風(fēng)險12 地產(chǎn)及金融全面實(shí)施 營改增給房地產(chǎn)業(yè)帶來的影響 房地產(chǎn)各階段價值鏈影響 “營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)影響1.盈虧情況直接掛鉤稅負(fù) 房

7、地產(chǎn)企業(yè)無論盈虧，都須按銷售不動產(chǎn)收入額5%納稅 利潤微薄或產(chǎn)生虧損時，在取得增值稅專業(yè)發(fā)票下，只需繳很少增值稅，甚至不納稅2.甲供材可抵扣稅金 作為營業(yè)稅納稅人，外購材料不能抵扣 外購材料和設(shè)備支付進(jìn)項稅金，可抵扣增值稅銷項稅額， “營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)影響3.對稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營成本產(chǎn)生影響 稅率變化（由3%或5%營業(yè)稅稅率變?yōu)?1%或17%增值稅稅率），導(dǎo)致稅負(fù)上升 各房地產(chǎn)企業(yè)具體業(yè)務(wù)類型及經(jīng)營方式與稅務(wù)籌劃措施而有所不同 現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)總稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營成本普遍影響可能是 “不減反增” “營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)影響4.對財務(wù)管理與會計處理產(chǎn)生影響。 采購銷售決策與具體執(zhí)行人員聯(lián)動溝通 具體會

8、計處理、發(fā)票管理5.對企業(yè)融資與現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。 營業(yè)稅構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)不可忽視的現(xiàn)金流出 材料等先購入，多數(shù)時間，進(jìn)項大于銷項 開發(fā)之初較長時間內(nèi)無稅可繳，減少企業(yè)流動資金占用，擴(kuò)大企業(yè)現(xiàn)金流 房地產(chǎn)建筑業(yè)“營改增”挑戰(zhàn)1.房地產(chǎn)業(yè)期初庫存和固定資產(chǎn)將不能被抵扣 交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)有巨額營改增前固定資產(chǎn)和存貨企業(yè)未被許可抵扣 地方財政動用補(bǔ)貼以平衡企業(yè)稅負(fù)經(jīng)驗看 房地產(chǎn)業(yè)存貨在企業(yè)資產(chǎn)中占比很高 預(yù)測房地產(chǎn)業(yè)期初存貨和固定資產(chǎn)不能抵扣2.稅費(fèi)提高有一部分體現(xiàn)房價中，另一部分會由上游建筑業(yè)供應(yīng)商消化，還會由地產(chǎn)企業(yè)消化一部分。 未來房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入一個買方市場 建筑業(yè)等上游行業(yè)弱勢地位 房地產(chǎn)

9、業(yè)通過提高效率降低利潤等會消化一部分 但最終購買者將會負(fù)擔(dān)一部分3.房地產(chǎn)業(yè)未來土地等支付給政府費(fèi)用將沒有進(jìn)項可抵扣 簡化計算沒有進(jìn)項抵扣的項目成本將上漲11.74% 營業(yè)稅時100萬元土地價，開發(fā)企業(yè)出售時需105.26萬元。營改增需消化11.74萬元 支付給政府等不可抵扣成本比如土地價100萬元，在開發(fā)企業(yè)出售時至少需賣給消費(fèi)者117萬元 銀行業(yè)“營改增”晚于房地產(chǎn)業(yè)，抵扣稅率應(yīng)低于11%。在銀行業(yè)“營改增”前，地產(chǎn)業(yè)將還需負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用因“營改增”上漲1.74%4.營改增過渡期稅收籌劃 收入銷項稅額上：實(shí)行增值稅前，可通過降價讓利手法來實(shí)現(xiàn)，最多可讓利價格11.74% 成本費(fèi)用進(jìn)項稅額上：

10、對跨越營改增時點(diǎn)在建項目盡量在合同中約定，在增值稅時點(diǎn)后開增值稅發(fā)票以降低成本?？赏ㄟ^讓利等方法讓供應(yīng)商配合。特別是精裝修房的材料供應(yīng)商，精裝時間選擇盡可選在實(shí)行增值稅后。 租賃還是出售物業(yè)的籌劃。“營改增”后地產(chǎn)業(yè)租賃不地產(chǎn)與銷售不地產(chǎn)的稅率有差額會有籌劃空間。另外個人與企業(yè)法人出租稅率不同一樣有空間，需商業(yè)模式創(chuàng)新。5.地產(chǎn)業(yè)會向工廠化發(fā)展，并會向行業(yè)上游產(chǎn)品化企業(yè)擴(kuò)張，將利潤轉(zhuǎn)移和分散到上游產(chǎn)業(yè)。6.地產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工更加細(xì)化，行業(yè)會集中化，會出現(xiàn)大量同業(yè)并購。 房地產(chǎn)業(yè)總分機(jī)構(gòu)如何申報增值稅是未來行業(yè)同業(yè)并購關(guān)鍵。其一匯總申報由總部匯總繳會加速行業(yè)整合。其二按現(xiàn)在總分機(jī)構(gòu)分別繳納，會減少

11、并購。7.地產(chǎn)業(yè)將進(jìn)入高稅負(fù)時代，規(guī)范化的增值稅將減小土地增值稅利用票據(jù)不規(guī)范和信息不對稱進(jìn)行的籌劃空間。 土地增值稅是房地產(chǎn)業(yè)一項不小負(fù)擔(dān)，預(yù)測“營改增”后還會存在。此稅種“營改增”后對房地產(chǎn)業(yè)利潤殺傷力將比較歷害。防偽稅控以票控稅在中國還是很有實(shí)用性的。就中央和地方稅問題，預(yù)測將成為中央地方共享稅。 過渡階段房地產(chǎn)企業(yè)面臨的問題1.稅率問題： 17%還是11%2.過渡期政策銜接問題: 對沒完工工程和沒開發(fā)完的房地產(chǎn)樓盤如何處理？過渡期稅率問題？3.工程造價問題。4.“營改增”土地使用稅和土地增值稅去留5.地方稅收體系建設(shè)問題。 “營改增” 會計處理1、“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅會計科目

12、上設(shè)置和核算： 在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級科目下按“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免 稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”設(shè)置借方6個欄目。 按“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設(shè)置 貸方4個欄目。（1）實(shí)現(xiàn)銷售時，借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）取得成本費(fèi)用等含進(jìn)項稅額專用發(fā)票時借：成本費(fèi)用類科目 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（3）減免稅款時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益（4）轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：

13、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（5）本月上交上期未交增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款（6）小規(guī)模納稅人不作進(jìn)項銷項核算，只作借貸方核算。案例測算 項目概況：開發(fā)面積近10萬平米。銷售單價按8,700元/平米算。 總計收入87,340.00萬元，成本54,575.00萬元，費(fèi)4,516.00萬元。17%稅率下，“營改增”前后，各成本項目占總成本、收入比重變化 單位： 元成本項目含稅支出占總成本比重不含稅支出占總成本比重進(jìn)項稅額備 注取得土地成本120,920,000.0022%120,920,000.0024%無進(jìn)項稅前期工程成本21,810,000.004%19,413,067.634%2,3

14、96,932.37稅率:勘察設(shè)計費(fèi):6%規(guī)劃設(shè)計費(fèi):6%建筑研究設(shè)計費(fèi):6%;土石方工程:11%; 其他:17%基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)40,000,000.007%36,036,036.047%3,963,963.96假設(shè)取得11%的進(jìn)項稅抵扣;建安工程費(fèi)276,180,000.0050%248,810,810.8149%27,369,189.19假設(shè)取得11%的進(jìn)項稅抵扣;公共配套設(shè)施費(fèi)65,850,000.0012%59,324,324.3212%6,525,675.68假設(shè)取得11%進(jìn)項稅抵扣；開發(fā)間接費(fèi)用21,000,000.005%21,000,000.004%假設(shè)此部分為工資勞務(wù)保險等現(xiàn)金支出

15、,未取得進(jìn)項稅；合 計545,760,000.00505,504,238.8040,255.761.20占總收入比重62%66%“營改增”前后，利潤表各項目占總收入比重變化 單位: 元項 目“營改增”前各項目占總收入比重(1)“營改增”后各項目占總收入比重(2)比重差額(1)-(2)備注一 、主營業(yè)務(wù)收入二、減:(一)主營業(yè)務(wù)成本62.49%67.72%-5.23%(二)主營業(yè)務(wù)稅金及附加9.50%0.81%8.69%三、主營業(yè)務(wù)利潤28.01%31.48%-3.47%加:其他業(yè)務(wù)利潤減:(一)營業(yè)費(fèi)用3.32%3.49%(二)管理費(fèi)用1.83%2.06%(三)財務(wù)費(fèi)用2.75%3.22%未考

16、慮進(jìn)項稅額費(fèi)用占總收入的比重7.90%8.77%四、營業(yè)利潤20.11%22.71%2.75%五、利潤總額20.11%22.75%減:所得稅5.03%5.83%六、凈利潤15.08%16.92% 企業(yè)稅收優(yōu)惠管理稅收優(yōu)惠的備案風(fēng)險稅收優(yōu)惠的申報風(fēng)險稅收優(yōu)惠的區(qū)域風(fēng)險稅收優(yōu)惠的適用風(fēng)險 稅收優(yōu)惠的備案風(fēng)險國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項等相關(guān)工作的公告告2014 10號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知 函2009255國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法試行的通知發(fā)文字號：國稅發(fā)2005129號 事先備案的事項1.不征稅收入。2.免稅收入。3.彌補(bǔ)以前年度虧損。4.符合條件的

17、小型微利企業(yè)，減按20%的稅率或20%減半稅率征收企業(yè)所得稅。5.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。其中，企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖7.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目(指公共

18、基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目)投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用此類項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。8.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受上述2、3項企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)

19、讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。9.非居民企業(yè)的下列所得可以免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得，國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。10.企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受此項企業(yè)所得

20、稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用此項專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 事后備案減計收入優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠加計扣除優(yōu)惠(包括“三新”研發(fā)費(fèi)和殘疾人員工資加計扣除抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠(創(chuàng)投企業(yè)按投資額的70%抵扣)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理等稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠的申報風(fēng)險C公司2014年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬元，其他應(yīng)納稅所得額1000萬元填報過程：企業(yè)取得的700萬技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中的500萬元部分免稅，另外200萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收，企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額為110

21、0（1000+700-500-100）=1100萬元按主表填報順序，據(jù)法定稅率25%計算的應(yīng)納稅額275萬（1100*25%=275），不考慮所得減免法定稅率還原問題，減免稅=110萬（即1100*（25%-15%），應(yīng)納稅額=275-110=165萬財稅200969 考慮所得減免法定稅率還原問題，應(yīng)納稅額為1000*15%+200*50%*25%=175萬元，減免所得稅100萬元（即275-175=100萬）。其中，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠110萬元（即1100*（25%-15%）=110萬元），按法定稅率減半12.5%和按高新優(yōu)惠稅率減半7.5%之間的差額10萬元（即200*50%*（25%-15

22、%）=10萬元）需要從上述高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅額中減除，因此，合計減免所得稅100萬元（即110-10=100萬）附申報表格小微企業(yè)填表注意事項：根據(jù)其應(yīng)納稅所得額低于10萬元和應(yīng)納稅所得額超出10萬元低于30萬元（含30萬元）的企業(yè)，區(qū)分兩種情況：應(yīng)納稅所得額低于10萬的小微企業(yè)，其減按50%部分換算成減免稅填入A107040第一行，即根據(jù)主表第23行應(yīng)納稅所得額計算的減征15%企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額超出10萬低于30萬（含30萬）的企業(yè)，A107040第一行填報主表第23行應(yīng)納稅所得額計算減征5%的企業(yè)所得稅金額。國務(wù)令2007512財稅201434告201423 稅收優(yōu)惠區(qū)域風(fēng)險2014

23、年12月9日，中國政府網(wǎng)刊發(fā)了 國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知（以下簡稱通知）。通知要求全面清理已有的各類稅收等優(yōu)惠政策。統(tǒng)一稅收政策制定權(quán)限，堅持稅收法定原則，除依據(jù)專門稅收法律法規(guī)和 中華人民共和國民族區(qū)域自治法規(guī)定的稅政管理權(quán)限外，各地區(qū)一律不得自行制定稅收優(yōu)惠政策一些地方政府和財稅部門執(zhí)法不嚴(yán)或者出臺 “土政策”，通過稅收返還等方式變相減免稅收，侵蝕稅基、轉(zhuǎn)移利潤，制造稅收“洼地”。 國發(fā)201462號 稅收優(yōu)惠的適用風(fēng)險A公司持有M公司70%股份，B公司持有M公司30%股份。2011年1月，A公司以現(xiàn)金收購M公司30%股份，股權(quán)收購后，M公司成為A公司的全資子公司。2011年

24、5月，A公司對M公司實(shí)施吸收合并，單看本次合并，屬于典型的同一控制下不需要支付對價的吸收合并，符合特殊性稅務(wù)處理條件，但是如果將兩次交易看做一項重組行為，就是A公司對控股企業(yè)M公司實(shí)施了吸收合并，A公司對B公司以現(xiàn)金支付購買其在M公司的權(quán)益，因此本項重組不符合特殊性稅務(wù)處理條件。 A公司2011年1月以增股擴(kuò)股20%股權(quán)形式支付對價，向M公司的股東B公司收購了其100%股權(quán)，2011年3月，A公司對全資子公司M公司又實(shí)施了吸收合并，兩次資產(chǎn)重組分別來看，均符合特殊性稅務(wù)處理的條件。問題：12個月進(jìn)行的兩次重組，是否符合特殊性稅務(wù)處理條件？分析：在12個月內(nèi)進(jìn)行的兩次特殊性稅務(wù)處理，可以根據(jù)“多

25、步驟交易原則”，將其看做一次重組，比如上述案例可以直接看做A公司吸收合并M公司的行為。事實(shí)上，上例中，A公司如果直接吸收合并M公司，也是符合特殊性稅務(wù)處理條件的，即使是分為兩步實(shí)施，也不影響符合特殊性稅務(wù)處理。因此，在12個月內(nèi)的多次重組行為是否符合特殊性稅務(wù)處理條件，要根據(jù)多步驟交易原則，看做一項重組行為來判斷。財稅200959第10條 財稅2014109號 1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運(yùn)給你一個比別人低的起點(diǎn)是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少?？诶锊徽f多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當(dāng)下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現(xiàn)在。6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過一樣。7、生命的美麗，永遠(yuǎn)展現(xiàn)在她的