財務報表審計

1、稗海外上市，均要岸求企業(yè)披露財務疤報表。每一個證拔交所的上市規(guī)則矮中對企業(yè)披露財版務報表有不同的吧規(guī)定，但總體說辦來，只要是公募壩發(fā)行，企業(yè)在申般請上市時就必須佰提供兩年或三年罷甚至五年的經(jīng)審骯計的財務報告。案包括按照國際爸會計準則要求拜偏制的會計師報罷表，兩年的經(jīng)營暗業(yè)績及資產(chǎn)負債暗表（在香港聯(lián)交昂所上市，是按照岸香港會計公會制瓣定的標準會計澳實施說明。此佰外，國內(nèi)企業(yè)在芭進行籌備海外上俺市時，必須向監(jiān)澳管機構提交經(jīng)中傲國的會計師事務芭所審計，按照中芭國的會計準則編澳制的審計報告。哎為完成上述笆復雜的過程，企壩業(yè)必須與所聘請愛的國內(nèi)、國際會礙計師事務所一起百配合工作，同時八還應該盡早聘請罷一

2、名獨立非執(zhí)行胺董事作為上市公罷司未來的財務總八監(jiān)，其職責是證百交所的提問，監(jiān)埃督審查企業(yè)的年跋度、季度及半年斑的財務報告，內(nèi)背控部程序并進行安財務申報工作。矮 敖中國會計制度與敖國際會計準則的熬差異隘于扮1993年7月癌1日巴頒布實施的中拌國企業(yè)會計制度吧準則，在會計搬操作技術方面與靶國際會計準則皚主要存在著六背大差異，見下表隘： 吧差異項目扮中國會計準則板國際會計準則凹一、會計核算一百般原則敗有選擇、有限制耙地使用穩(wěn)健性原骯則；般非常強調(diào)穩(wěn)健性拔（謹慎性原則）暗；邦二、資產(chǎn)核算方澳面百1、存貨核算：案以實際、成本為阿準；班1、存貨核算：拌采用“成本與市拔價孰低”法；襖2、計提壞帳準霸備：提取

3、應收帳翱款余額的3扮5；熬2、處理方式多爸樣：用應收帳余靶額比例法、帳額柏分析法、賒銷金敖額百分比法；藹3、固定資產(chǎn)計半樣：雙倍余額遞扮減法和年數(shù)總和班法來加速折舊，壩折舊年限較長；班3、折舊方式很搬多，則折舊年限扳較短；鞍4、企業(yè)開辦費挨和租賃固定資產(chǎn)愛的改良成本作為啊遞延資產(chǎn)處理；敗4、預作無形資襖產(chǎn)；扒三、利潤分配方瓣面盎公益金在稅后利俺潤提??；罷公益金在稅前利奧潤提??；邦四、股東權益（凹所有者權益）方八面板所有者權益包括柏實收資本資本公瓣積盈余公積、公翱益金及未分配利伴潤；佰股東權益包括實啊繳資本、資本盈叭余、留存收益及扒接受捐贈等；暗五、外幣折算方壩面扮94年以后以外白匯調(diào)劑中心的外

4、芭匯調(diào)劑價作為外癌幣折算的依據(jù)；頒以外幣為單位的襖交易，應以交易百當日的匯率折算叭成記帳本位幣，氨結算時，外幣項艾目以結算日的匯昂率折算；扒六、會計報表方靶面矮只要求編制財務伴狀況復核表、不百硬性要求編制現(xiàn)壩金流量表;阿要求以現(xiàn)金流量隘表代替財務變動敖表;扳有利潤分配表;矮突出留存收益表鞍（statem巴entof邦return扳earning胺s）;艾按照國際會計準隘則進行調(diào)整 斑根據(jù)上市規(guī)伴則，企業(yè)上報的案所有會計師報告哀，必須由具備專翱業(yè)會計師條例所壩定可獲得委任為敗公司核數(shù)師合格辦的專業(yè)會計師行擺編制。國內(nèi)的會唉計報表由獲中國捌證監(jiān)會指定的具岸有證券審計資格癌的會計師行編制矮。 安會計

5、師在審辦計前，會要求公傲司按照國際會計拌準則對帳目進行隘調(diào)整，并在此過笆程中提供指導。把通常情況下，調(diào)按整將包括以下各盎項： 隘一、 編制扮基準的調(diào)整 襖向證交所提巴供的會計報表，絆應該是以假設企班業(yè)重組已經(jīng)完成笆的基準來編制。稗 凹二、 存貨捌方面。 邦1、若市價挨低于是成本，調(diào)熬低部分計入當期唉損益，并在計交埃所得稅時多次調(diào)巴整。 把2、市價低八于是成本價的差把額在資產(chǎn)負債表襖中的存貨欄目內(nèi)壩注明。 骯三、 壞帳啊準備方面 佰若企業(yè)自行岸確定的壞帳準備背方法及提取比例熬與國家統(tǒng)一規(guī)定扒不一致，則須在昂交所得稅時多次巴調(diào)整，并在財務擺說明書中加以解扮釋。 版四、 長期隘投資方面 背1、企業(yè)對

6、唉其他企業(yè)的投資稗占其資本總額的礙20%50%氨之間，并對其產(chǎn)案生重大影響時均案應采用權益法記熬帳。 八2、證券投巴資，若其市價持版續(xù)低于面值，并岸預期短時間內(nèi)難拜以回升，可以按敖預計發(fā)生的損失辦計提虧損準備。靶 唉3、將按會霸計帳面利潤計算按出的應交所得稅斑作為利潤分配處版理，同時將按帳版面利潤計算出來版的應交所得稅與把按計稅利潤計算傲出的應交所得稅班之間的差額，作吧為遞延稅款項目八來處理。 凹4、如果公襖司出現(xiàn)帳面利潤耙與計稅利潤差異捌，若此差異在以扳后期間不能抵轉(zhuǎn)按的，應采用應付懊稅款法處理，若白可以抵轉(zhuǎn)的，應敗采用遞延所得稅背法處理；若差異鞍在以后相當長時般期內(nèi)（至少三年扳）準備由相反

7、的哀差異抵轉(zhuǎn)時，也扒可采用應付稅款埃法進行處理。 絆五、外幣業(yè)八務方面 稗1、若企業(yè)瓣的外幣業(yè)務較大敗，且大部分期末澳余款按以前的包扳匯牌價折算，則瓣在帳目調(diào)整中，澳會較大影響企業(yè)案的盈利。 搬2、年度終版結到會計報表報唉出期間，若國家伴外匯牌價有較大笆變化，應對上年板外幣帳戶余額按藹變動后的折合率絆進行折算，若是背匯兌收益（或匯矮兌損失在5%以拌下）則不必調(diào)整傲，否則應對上年奧會計報表加以調(diào)奧整，并在財務情扒況說明書中予以岸說明。 癌六、長期合頒同工程方面 盎長期合同工吧程跨越兩個或更伴多的會計年度，哎其在本會計期間拌的醫(yī)囑上益，可昂采用完成百分比埃法或完成合同法鞍進行會計處理。艾其中，完成

8、百分鞍比法只有在合同辦的財務成果能夠扳可靠預計時才能盎使用。對長期合笆同工程如果預計捌可能發(fā)生虧損，邦允許計提虧損準瓣備，但在計交所邦得稅時要調(diào)整帳岸面利潤。 埃七、非常事暗項方面 挨非常事項指阿公司正常業(yè)務經(jīng)扒營以外的事項，胺所導致的收益或罷損失，應列入營捌業(yè)外收支，并在白損益表中單獨列盎項反映。 拔八、或有事安項方面 拔對可能給公哀司帶來收益的或拌有事項，不在報啊表中列為收益，胺可在財務情況說頒明書中加以說明半；對可能導致?lián)p扒失的或有事項，凹應合理估計或有邦損失，在報表中癌列作損失。 瓣九、股東權半益方面 艾在財務情況板說明書中，應說耙明留存的收益盈疤余公積金，公益哀金及未分配利潤拜各部分

9、的增減變頒動情況。 跋十、對子公扒司會計報表方面熬 昂若母公司編芭制合并會計報表胺，各子公司應采瓣用與母公司相同唉的會計政策。 昂十一、對非挨生產(chǎn)性生產(chǎn)進行鞍剝離 般1、中國的爸國營企業(yè)，非生安產(chǎn)性資產(chǎn)約占總埃資產(chǎn)的10%左耙右。民營企業(yè)基佰本不存在這種情斑況。 隘2、 剝離奧非生產(chǎn)性資產(chǎn)的叭方式：應對非生壩產(chǎn)性資產(chǎn)進行分氨類，分別進行處辦理。 把我們建議，敗這部分內(nèi)容應與襖第四步結合起來澳閱讀。 愛十二、股份襖有限公司的建帳瓣依據(jù)和對重組期鞍間的繼續(xù)經(jīng)營的扮會計處理。 岸1、發(fā)起人翱的資產(chǎn)負債表日耙截止日應該為資氨產(chǎn)評估基準日。唉 搬2、評估基準日骯至公司設立日，氨期間可能需二、斑三個月甚至

10、更長拜的時間，公司在板繼續(xù)經(jīng)營，這期搬間的利潤，通常辦給予新設立的股翱份公司，有利于霸提高上市公司股疤價。 襖十三、調(diào)帳疤的原則 背1、由于國奧際會計準則與中般國會計準則存在八的差異，必須假八設，企業(yè)3年前耙已是遵守此會計傲準則。并不調(diào)整哎帳面的盈虧，更板不可能真正重新吧分配利潤，只是霸調(diào)整利潤表，這罷叫調(diào)表不調(diào)帳。百 罷2、 調(diào)整把方式必須符合國伴家法律及有關部癌門的規(guī)定。 襖美國上市導致的奧會計問題 絆根據(jù)美國證拔券交易委員會（盎SEC）的要求疤，在美國公開發(fā)吧行證券，應該按擺1933年證安券法要求注冊斑登記，如果證券凹在股票交易所或班自動交易系統(tǒng)（澳NADAQ）掛隘牌上市，則還必罷須按1

11、934傲年證券交易法巴注冊登記。其中白財務資料必須符爸合美國公認財務搬會計準則，中國案會計準則與其差胺異相較于與國際傲會計準則的差異扳更為明顯。般美國財務會計準般則委員會（fi敖nancial懊 accoun背ting st百andards傲 Board.扮尚稱FASB）八定期頒布財務會愛計準則和財務會般計概念公告。對敗會計概念公告、搬對會計概念體系八進行調(diào)整和修訂疤。美國財務會計藹準則與中國會計阿準則的區(qū)別見下霸表： 辦項目骯中國會計準則叭美國會計準則案幣值出現(xiàn)較嚴重礙的通貨膨脹時疤沒有相應規(guī)定；岸要求使用通貨膨啊脹會計（流動資盎產(chǎn)與流動負債的班比率增加；負債捌與凈資產(chǎn)之比降壩低，利潤率降低

12、矮）；芭會計分期拔分為年、季和月壩起始日期采用日埃歷日期；哎沒有具體規(guī)定；稗配比原則拔適用不徹底，壞礙帳準確允許使用唉備抵法和直接沖懊銷法；扳確認費用是否與奧收入配比的基礎把是原因是否與結巴果相聯(lián)系，費用霸是否可以立即確敖認；壩盈利預測阿在當年的凈收益矮和每股收益的基盎礎上預測下年的百盈利；巴正式招股書不允俺許出現(xiàn)下一年度氨的盈利預測數(shù)據(jù)鞍，以免誤投資者暗；挨應收帳款啊采用備抵法和直敖接沖銷法；癌必須采用留底法俺；班存貨凹歷史成本法；巴成本與市價孰低伴法；班土地唉企業(yè)僅有土地使敗用權，列在無形稗資產(chǎn)項下在受益伴期平均攤銷，未按攤銷的余款在會霸計報表中列出；佰土地項目單列，班無攤銷；矮開辦費吧作

13、遞延資產(chǎn)；佰作為無形資產(chǎn)；半無形資產(chǎn)般在不少于是10搬年的經(jīng)營期內(nèi)攤百銷；版在不長于是40背年的任意期內(nèi)攤皚銷；暗長期投資擺1、可分別采用叭成本法和權益法盎核算，無明確規(guī)懊定兩者界限；2般、對證券投資沒氨有明確規(guī)定；澳1、若對外投資澳總額低于資本總辦額的20%且無熬重大影響時采用疤成本法，高于2斑0%低于50%翱，或有重大影響愛時采用權益法，耙投資超過50%哎以上，應編制合霸并財務報表；2案、采用成本與市巴價孰低法，若重芭估減值被認為是伴永久性減值，應唉作為投資損失，哀減少當期收益；唉短期投資搬以實際成本記帳擺；壩以成本與市價孰癌低法；隘資本化罷1、研究與發(fā)展捌費用作為資本；班2、固定資產(chǎn)的啊

14、非日常修理費用襖作為當期費用；傲1、研究與發(fā)展拌費用作為當期費安用；2、固定資辦產(chǎn)的非日常修理敖費用作為資本；哎所有者權益爸包含資本公積；敗將資本公積稱之案為“附加繳入資叭本”（add澳itunal案paidin澳capita壩l）或超面值或哀設定價值繳入資版本（capit皚alinex氨cessof拔paror岸stated版value）??；翱損益把確定強調(diào)收入?yún)^(qū)白分為主營業(yè)務收把入和其他業(yè)務收敖入；懊不確定；版財務報告的組成辦包括資產(chǎn)負債表爸、損益表、財務柏狀況明細表、附背表及會計附注和搬財務情況說明書拜，財務狀況明細芭表與現(xiàn)金流量表笆可選擇；半包括損益表、資柏產(chǎn)負債表、現(xiàn)金叭流量表、會計

15、報翱表附注。股東權扒益表；拔報表格式隘單一；叭多樣；吧附加信息與補充半強調(diào)非經(jīng)常性項疤目的影響，但對巴所有事項及資產(chǎn)俺負債表日后的經(jīng)百營不加揭示；擺作為基本財務報胺表注釋，說明所頒采用的主要會計巴處理方法，重要把項目的明細資料敖，財務報表中未邦注明的信息；根敖據(jù)要求提供的補百充資料；扒構架具有吸引力愛的財務指標 挨要使投資者皚對企業(yè)感興趣，凹必須對財務指標絆進行調(diào)整，使之啊具有吸引力。 版一、 財務鞍指標應具有成長哀性、發(fā)展性。 癌1、生存性皚指標應具有成長鞍性、發(fā)展性。 敗2、成長性頒指標：主營業(yè)務扳收入增長率、利哀潤增長率。 艾3、持續(xù)發(fā)岸展性指標：新產(chǎn)隘品研究、開發(fā)投暗資額。 扒4、經(jīng)營

16、管巴理指標：流動資班產(chǎn)、固定資產(chǎn)流版動率。 翱二、 對財巴務指標的成長性霸進行控制。 爸1、不同行敖業(yè)，國家的企業(yè)斑在制定成長性控斑制指標時有不同壩的標準。 絆2、必須保哀持企業(yè)的經(jīng)營業(yè)愛績持續(xù)較高增長百。 澳3、控制企吧業(yè)增長速度，避埃免給企業(yè)未來的爸發(fā)展帶來壓力。白 霸三、 爭取板會計師報告無保把留意見申明 班招股說明書需公奧司會計人員參與唉的部分 案招股說明書柏中的財務資料除巴會計師報告，盈隘利預測、物業(yè)估愛值報告外，還需按要公司會計人員頒參與以下部分：跋 懊（一）債務爸聲明： 傲（1）申請扳人需在招股書內(nèi)皚詳細列明其債務襖聲明；（2）有懊關債務之抵押、罷擔保及解除；（笆3）任何重大的柏

17、負債及資本擔保捌。 ?。ǘ┙?jīng)調(diào)伴整后的備考資產(chǎn)翱凈值 拌申請公司需半根據(jù)會計師報告暗中“經(jīng)審核合并白有形資產(chǎn)凈值”敗，作出適當調(diào)整礙而編制“經(jīng)調(diào)整跋有形資產(chǎn)凈值表唉”。有關調(diào)整主扮要包括： 氨（1）由最八近期結算日至最襖后實際可行日期板期間發(fā)生未經(jīng)審阿核除稅后合并盈癌利；（2）重估隘物業(yè)權益所產(chǎn)生耙的盈余或虧損；疤（3）發(fā)行新股稗估計所得款項在斑扣除多項開支后敗的凈額；（4）安其他資產(chǎn)之重大傲變動。 氨此外，申請阿公司還需披露經(jīng)頒調(diào)整后每股有形叭資產(chǎn)凈值數(shù)字及絆其計算基準。 扳（三）營業(yè)稗記錄 啊申請人需在搬此部分中簡述其埃于最近的兩個財拔政年度及由最近愛結算日至最后實絆際可行日期期間扳的營

18、業(yè)記錄。主扮要內(nèi)容應包括，挨但不限于，以下罷各點： 挨（1）各主熬要產(chǎn)品、服務營案業(yè)額、銷售成本壩和毛利；（2）捌其他收入；（3頒）分銷成本；（罷4）行政開支；板（5）財務費用稗；（6）應占聯(lián)扒營公司的盈利；唉（7）純利；（笆8）股息；（9佰）稅項；（10埃）每股盈利。 拌申請公司需霸提供以上各項在把營業(yè)記錄期間的板變動（實際金額凹及百分比）及其敖原因。 礙（四）盈利挨及流動資金預測爸 扳（1）為增阿加市值及籌取更案多資金，大部分礙申請公司的會計挨人員都會編制溢熬利預測。申報會搬計師則需審閱申絆請公司在此預測板中的計算、假設隘及基準，并將其敗報告刊載于是招哀股書中。 絆（2）申請骯公司的董事需在把招股書中列明他芭們認為申請公司般在上市后可預見罷時間內(nèi)（一般指敖一年內(nèi)）有充足鞍的營運資金。一案般來說，申請公敖司的會計人員需凹編制營運資金預邦測，并由申報會擺計師審閱其計算扒、假設及基準。艾為此，申報會計啊師需發(fā)出告慰函霸。 拌（五）招股熬書概要 懊在此部分中捌，申請人一般需般把預測盈利