中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題及答案

1、2015中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬題及答案（3）一、單項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。）1 甲公司2012年1月1日銷(xiāo)售給乙公司一批商品，價(jià)稅合計(jì)117000元，協(xié)議規(guī)定乙公司予2012年6月30日支付全部貨款。2012年6月30日，由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)法支付全部的貨款，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。下面情況不符合債務(wù)重組定義的是（）。A.甲公司同意乙公司以100000元償付全部的債務(wù)B.甲公司同意乙公司以一臺(tái)公允價(jià)值為93600元的設(shè)

2、備抵償債務(wù)C.甲公司同意乙公司延期至2012年12月31日支付全部的債務(wù)并加收利息D.甲公司同意乙公司以一批存貨償還全部債務(wù)，該批存貨公允價(jià)值為90000元參考答案：C參考解析：選項(xiàng)C，債權(quán)人沒(méi)有作出讓步，不符合債務(wù)重組的定義。2 甲公司與乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，雙方均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2013年1月1日甲公司投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額是由一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)引起的，其尚可使用年限為5年，按照直線(xiàn)法計(jì)提攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，期初未分配利潤(rùn)為0，不考慮其他因素，則2013年年末甲

3、公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的期末未分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.100B.0C.80D.70參考答案：D參考解析：期末未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初余額調(diào)整后本期凈利潤(rùn)一提取的盈余公積和利潤(rùn)分配金額0（100-20）-1070（萬(wàn)元）。對(duì)于提取的盈余公積，不按照公允價(jià)值作調(diào)整，即這里乙公司提取的盈余公積是10010%10（萬(wàn)元）。3 甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料100公斤，貨款為8000元，增值稅為1360元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，中途倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)為1000元，采購(gòu)人員的差旅費(fèi)為500元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為150元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。甲企

4、業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.105.26B.114.32C.100D.95參考答案：C參考解析：企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。但是采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不計(jì)入采購(gòu)成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)人原材料的實(shí)際總成本800035010001509500（元）；實(shí)際入庫(kù)數(shù)量100（1-5%）95（公斤），所以甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本9500/95100（元/公斤）。4 下列關(guān)于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。A.如果合同或協(xié)議約定一次性收取使用費(fèi)、且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)，一次性

5、確認(rèn)收入B.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)取得的利息收入屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入C.如果合同或協(xié)議約定一次性收取使用費(fèi)，同時(shí)提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議約定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入D.處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收益屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?yún)⒖即鸢福篋參考解析：選項(xiàng)D屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)形成的利得。5 A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2011年4月30日，該公司2011年1月1日至4月30日之間發(fā)生的下列各事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.因債務(wù)人2011年2月份遭受重大自然災(zāi)害，導(dǎo)致A公司一項(xiàng)巨額應(yīng)收賬款無(wú)法收回B.2011年1月1日，A公司以資本公積轉(zhuǎn)增資本C.2011年2月1日，A公

6、司就一項(xiàng)重大資產(chǎn)重組交易做出承諾D.2011年4月1日發(fā)現(xiàn)新證據(jù)表明一批存貨在2010年12月31日的可變現(xiàn)凈值已低于其成本參考答案：D參考解析：選項(xiàng)A、B、c均與資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無(wú)關(guān)，均屬于非調(diào)整事項(xiàng)。6 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年12月5日以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元1.1元人民幣，款項(xiàng)已支付（假定甲公司有港幣存款）。2012年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）元人民幣。A.40

7、00B.5000C.-5000D.-4000參考答案：C參考解析：甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益10000 8 0.9-1000071.1-5000（元人民幣）。7 通過(guò)回購(gòu)股份進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，在職工行權(quán)的處理中不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。A.資本公積-其他資本公積B.資本公積-股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）C.股本D.庫(kù)存股參考答案：C參考解析：回購(gòu)股份進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的情形下，行權(quán)時(shí)的分錄一般為：借：資本公積-其他資本公積貸：庫(kù)存股資本公積一資本溢價(jià)/股本溢價(jià)8 甲公司委托乙公司加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為620萬(wàn)元，支付的加工費(fèi)為100萬(wàn)元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅

8、率為10%（乙公司沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格），材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率均為B7%。甲公司按照實(shí)際成本核算原材料，將加工后的材料直接用于銷(xiāo)售，則收回的委托加工物資的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.720B.737C.800D.817參考答案：C參考解析：收回材料后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入存貨成本。收回的委托加工物資的實(shí)際成本620100（620100）/（1-10%）10%800（萬(wàn)元）。9 A公司于2011年1月5日購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)支付價(jià)款1500萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為8年，法律規(guī)定年限為5年。B公司和A公司簽訂合同，約定4年后，B公

9、司以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。2011年12月31日，由于與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計(jì)可收回金額為1100萬(wàn)元。假定無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，減值后攤銷(xiāo)方法和攤銷(xiāo)年限不變。則至2012年底，無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額為（）萬(wàn)元。A.500B.675C.450D.400參考答案：C參考解析：2011年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額（1500-500）/4250（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為1500-250計(jì)提減值150萬(wàn)元，2012年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額（1100-500）/（4-1）200（萬(wàn)元），截至2012年底，無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額250200450（萬(wàn)元）。10 A企業(yè)201

10、1年為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為360萬(wàn)元，2011年12月1日該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，稅法上其使用年限、攤銷(xiāo)方法與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的1500%攤銷(xiāo)，假定會(huì)計(jì)的攤銷(xiāo)年限與稅法的規(guī)定相同。則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2012年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A.282B.432C.288D.423參考答案：D參考解析：無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（360-360/5/1215%423（萬(wàn)元）。11 甲股份有限公司2013年6月28日以每股10元的價(jià)格（其中包含已

11、宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元）購(gòu)進(jìn)某公司股票20萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價(jià)格下跌到每股9元；7月2日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股13元的價(jià)格將該股票全部出售。2013年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)損益的影響為（）萬(wàn)元。A.24B.40C.80D.70參考答案：D參考解析：2013年損益影響1320-（10-0.5）2070（萬(wàn)元）。12 下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的說(shuō)法中，正確的是（）。A.向投資者提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息，幫助投資者作出經(jīng)濟(jì)決策B.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況C.外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾和內(nèi)部管理者等D.滿(mǎn)足管理者的信息需要是企業(yè)

12、財(cái)務(wù)報(bào)告的首要出發(fā)點(diǎn)參考答案：B參考解析：選項(xiàng)A是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息，幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策；選項(xiàng)c外部使用者不包括企業(yè)內(nèi)部管理者；選項(xiàng)D企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要出發(fā)點(diǎn)是滿(mǎn)足投資者的信息需要。13 民間非營(yíng)利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)按其發(fā)生額計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，借記（）科目。A.籌資費(fèi)用B.其他費(fèi)用C.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本D.非限定性?xún)糍Y產(chǎn)參考答案：C14 A公司的下列各項(xiàng)權(quán)益性投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。A.從市場(chǎng)購(gòu)入2000萬(wàn)股B公司發(fā)行在外的普通股，取得投資后對(duì)B公司不具有控制、共同控制或重大影響，并且準(zhǔn)備隨時(shí)出售B.購(gòu)入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證200萬(wàn)份，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每

13、股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)D公司增發(fā)的1股普通股C.取得E公司10%股權(quán)，A公司能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響D.持有F上市公司100萬(wàn)股股份，對(duì)F上市公司不具有控制、共同控制或重大影響，該股份限售期為3年參考答案：C參考解析：選項(xiàng)A、B，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算；選項(xiàng)D，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。15 甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬(wàn)元，本期適用的所得稅稅率為25%（非預(yù)期稅率），本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬(wàn)元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬(wàn)元，假定不考慮除減值準(zhǔn)備以外的其他暫

14、時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，則本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（）萬(wàn)元。A.貸方1530B.借方1638C.借方1110D.貸方4500參考答案：C參考解析：方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額（3720一720）25%750（萬(wàn)元），以前各期累計(jì)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異540/15%3600（萬(wàn)元），本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額3600（25%-l5%）360（萬(wàn)元），故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額7503601110（萬(wàn)元）。方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額（540/15%3720-720）25%-5401110（萬(wàn)元）。

15、二、多項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。）16 下列各項(xiàng)，一般應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目的有（）。A.轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)收到價(jià)款B.因投資性房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃而繳納的營(yíng)業(yè)稅C.投資性房地產(chǎn)的日常維修費(fèi)用D.投資性房地產(chǎn)的折舊費(fèi)用或攤銷(xiāo)費(fèi)用參考答案：A，C，D參考解析：選項(xiàng)B，一般應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。17 政府補(bǔ)助的主要特征有（）。A.無(wú)償性B.市場(chǎng)性C.直接取得資產(chǎn)D.獲利性參考答案：A，C18 采用自營(yíng)方式建造固

16、定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（）。A.工程人員的工資B.生產(chǎn)車(chē)間為工程提供的水、電等費(fèi)用C.工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)虧損失D.建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金參考答案：A，B參考解析：選項(xiàng)C，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。19 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)一般應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示B.遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示C.滿(mǎn)足一定的條件，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)以抵銷(xiāo)后的凈額列示D.合并報(bào)表中，不同企業(yè)間的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅一般不能抵銷(xiāo)參考答案：A，B，C，D20 依

17、據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有（）。A.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)且公允價(jià)值不能可靠取得的，不進(jìn)行賬務(wù)處理B.對(duì)不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行披露C.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)且公允價(jià)值能夠可靠取得的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量D.企業(yè)在日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量參考答案：B，C，D參考解析：選項(xiàng)A，政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)且不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即1元）進(jìn)行計(jì)量。21 A公司為211年新成立的公司，211年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損3000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，預(yù)計(jì)未來(lái)5年內(nèi)能產(chǎn)生足夠

18、的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。212年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)800萬(wàn)元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來(lái)4年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。212年適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)212年頒布的新所得稅法規(guī)定，自213年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為25%。213年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1200萬(wàn)元，213年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法正確的有（）。A.211年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)990萬(wàn)元B.212年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)264萬(wàn)元C.212年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為550萬(wàn)元D.213年末當(dāng)期應(yīng)交所得稅為0參考答案：A，C，D參考

19、解析：211年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)300033%990（萬(wàn)元）；212年末，可稅前補(bǔ)虧800萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為（3000-800）25%550（萬(wàn)元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)990-550440（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用440萬(wàn)元；213年末，可稅前補(bǔ)虧1200萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為（3000-800-1200）25%250（萬(wàn)元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)550-250300（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用300萬(wàn)元。22 有關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的下列表述中，正確的有（）。A.某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的成本一以前期間已稅前列支的金額B.某一資產(chǎn)負(fù)債

20、表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值一以前期間已稅前列支的金額C.某一資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值一未來(lái)可稅前列支的金額D.某一資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值一以前期間已稅前列支的金額參考答案：A，C參考解析：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額，也就是成本減去以前期間已經(jīng)稅前扣除的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期問(wèn)可稅前扣除的金額，所以選項(xiàng)A、C正確。23 企業(yè)在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命變更的，一般應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限B.固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式變更的，一般應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈

21、殘值變更的，一般應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法D.以后期間如果固定資產(chǎn)的減值因素消失，一般可按不超過(guò)原來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額予以轉(zhuǎn)回參考答案：A，B參考解析：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)）減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。24 關(guān)于非同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并在個(gè)別報(bào)表上的處理，下列表述中不正確的有（）。A.如購(gòu)買(mǎi)日之前所持有的股權(quán)投資不是采用成本法核算，則應(yīng)按成本法進(jìn)行追溯調(diào)整B.應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本C.應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增

22、投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本D.與購(gòu)買(mǎi)日之前所持有的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日轉(zhuǎn)入投資收益參考答案：A，C，D參考解析：選項(xiàng)A，不需追溯調(diào)整；選項(xiàng)D，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。25 企業(yè)在確定勞務(wù)交易的完工進(jìn)度時(shí)，可以選用的方法有（ ）。A.實(shí)際測(cè)量B.已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例C.已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例D.根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估算參考答案：A，B，C三、判斷題（本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)；表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信

23、息點(diǎn)。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分。）26 可供出售外幣金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益類(lèi)科目。（）參考答案：錯(cuò)參考解析：可供出售權(quán)益工具發(fā)生的匯兌損益計(jì)人所有者權(quán)益；可供出售債務(wù)工具發(fā)生的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。27 在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。（）參考答案：對(duì)28 一項(xiàng)租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）參考答案：對(duì)參考解析：融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)

24、移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。29 采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí).投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例相應(yīng)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入投資收益。（）參考答案：錯(cuò)參考解析：如果是實(shí)現(xiàn)凈損益導(dǎo)致的被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)，確認(rèn)投資收益；如果是實(shí)現(xiàn)凈損益以外的原因引起被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。30 債務(wù)重組中，只要存在或有應(yīng)付條件，債務(wù)人就應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（）參考答案：錯(cuò)參考解析：存在或有應(yīng)付條件，且滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，才應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。31 購(gòu)人的股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的

25、到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。（）參考答案：對(duì)32 企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入投資收益。（）參考答案：錯(cuò)參考解析：應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積-股本溢價(jià)。33 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）參考答案：對(duì)34 權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

26、價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積。（）參考答案：錯(cuò)參考解析：該差額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。35 資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。（）參考答案：對(duì)四、計(jì)算分析題（本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。）36 甲公司系增值稅一般納稅人，開(kāi)設(shè)有外匯賬戶(hù)，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。214年1月即期匯率的近似匯率為1美元6.50元人民幣。各外幣賬戶(hù)的年初余額如下：-插入表格甲公司214

27、年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：（1）5日，向乙公司銷(xiāo)售一批商品，價(jià)款300萬(wàn)美元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出，并且以人民幣收到增值稅款項(xiàng)，貨款300萬(wàn)美元尚未收到；（2）10日，收回上年應(yīng)收賬款150萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行；（3）14日，以外幣銀行存款償還上年短期外幣借款180萬(wàn)美元；（4）20日，接受投資者投入的外幣資本1500萬(wàn)美元，作為實(shí)收資本。交易當(dāng)日的即期匯率為1美元6.35元人民幣，外幣已存入銀行。（5）31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1美元6.40元人民幣，有關(guān)科目余額如下：-插入表格要求：（1）根據(jù)資料（1）（4），編制甲公司與外幣業(yè)

28、務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）根據(jù)資料（5），計(jì)算甲公司214年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（答案以萬(wàn)元為單位）參考解析：（1）業(yè)務(wù)（1）借：應(yīng)收賬款美元1950（3006.50）銀行存款一人民幣331.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1950應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）331.5業(yè)務(wù)（2）借：銀行存款一美元975（1506.50）貸：應(yīng)收賬款一美元952.5（150 6.35）財(cái)務(wù)費(fèi)用22.5業(yè)務(wù)（3）借：短期借款一美元1143（180 6.35）財(cái)務(wù)費(fèi)用27貸：銀行存款一美元1170（1806.50）業(yè)務(wù)（4）借：銀行存款一美元9525（15006.35）貸：實(shí)收資本9525（2）銀

29、行存款賬戶(hù)匯兌收益25206.40-15997.5130.5（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款賬戶(hù)匯兌收益750 6.40-4807.5-7.5（萬(wàn)元）應(yīng)付賬款賬戶(hù)匯兌損失240 6.40-152412（萬(wàn)元）短期借款賬戶(hù)匯兌損失570 6.40-3619.528.5（萬(wàn)元）月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款l30.50貸：應(yīng)付賬款12財(cái)務(wù)費(fèi)用82.5短期借款28.5應(yīng)收賬款7.537 甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在2012年1月進(jìn)行

30、內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：2011年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。2011年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，B產(chǎn)品已銷(xiāo)售100件，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。2011年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷(xiāo)售C產(chǎn)品一

31、批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2011年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本780萬(wàn)元。2011年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為145萬(wàn)元。甲公司據(jù)此于2011年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。（2）2012年1月1日至4月10日，

32、甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：2012年1月12日，由于質(zhì)量問(wèn)題甲公司收到戊公司退回的2011年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為240萬(wàn)元。至2012年1月12日，甲公司尚未收到銷(xiāo)售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。2012年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2011年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。（3）其他資料上述產(chǎn)品銷(xiāo)售

33、價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司適用的所得稅稅率為25%；2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2011年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。（2）對(duì)資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些

34、屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。（4）對(duì)資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄；合并編制涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”、“盈余公積一法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）參考解析：（1）資料（1）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：、。（2）相應(yīng)的調(diào)整分錄：事項(xiàng)的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整950（2000-100）50%貸：應(yīng)收賬款950借：發(fā)出商品800（160050%）貸：以前年度損益調(diào)整800借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅37.5（950-800）25%貸：以前年度損益調(diào)整37.5事項(xiàng)的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整1000貸：

35、預(yù)收賬款1000借：庫(kù)存商品780貸：以前年度損益調(diào)整780借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅55（22025%）貸：以前年度損益調(diào)整55事項(xiàng)的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20借：遞延所得稅資產(chǎn)5（2025%）貸：以前年度損益調(diào)整5（3）資料（2）中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：、。（4）相應(yīng)的調(diào)整分錄：事項(xiàng)的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整300應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51貸：應(yīng)收賬款351借：庫(kù)存商品240貸：以前年度損益調(diào)整240借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅15（6025%）貸：以前年度損益調(diào)整15事項(xiàng)的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整120貸：壞賬準(zhǔn)備120借：遞延

36、所得稅資產(chǎn)30貸：以前年度損益調(diào)整30合并調(diào)整“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”及“盈余公積一法定盈余公積”。借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)427.5貸：以前年度損益調(diào)整427.5借：盈余公積一法定盈余公積42.75貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)42.75五、綜合題（本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。）38 甲公司為一家非金融類(lèi)上市公司，212年6月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)：（1）6月1 日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無(wú)法支付到期貸款本息2000萬(wàn)元，被貸款銀行提起訴訟。

37、6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息全額2000萬(wàn)元承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。在212年6月1日前，甲公司未確認(rèn)過(guò)與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)，表明211年12月銷(xiāo)售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬(wàn)元。甲公司研究認(rèn)為很可能承擔(dān)該產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任，且估計(jì)賠償金額為50萬(wàn)元。甲公司211年12月向丙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品時(shí)，已為其產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)了40萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn)，6月30日，甲公司

38、基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠30萬(wàn)元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷(xiāo)的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬(wàn)件，售價(jià)為每件1000元，4個(gè)月后交貨，若無(wú)法如期交貨，應(yīng)按合同總價(jià)款的30%向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價(jià)格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì)B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無(wú)庫(kù)存B產(chǎn)品所需原材料，公司計(jì)劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備、采購(gòu)原材料，開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）請(qǐng)逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述交易和事項(xiàng)對(duì)212年上半年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

39、。（2）請(qǐng)分析計(jì)算上述交易和事項(xiàng)對(duì)甲公司212年上半年利潤(rùn)的總體影響金額。（答案以萬(wàn)元作為單位）參考解析：（1）對(duì)于交易事項(xiàng)1，會(huì)導(dǎo)致甲公司212年上半年負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）增加2000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少（營(yíng)業(yè)外支出增加）2000萬(wàn)元。理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司對(duì)其很可能承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)于交易事項(xiàng)2，會(huì)導(dǎo)致甲公司212年上半年負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）增加10萬(wàn)元，資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）增加30萬(wàn)元，利潤(rùn)總額增加20萬(wàn)元。理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司對(duì)其很可能承擔(dān)責(zé)任的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元，但由于211年12月已經(jīng)確認(rèn)了40萬(wàn)

40、元，所以本期只需要追加確認(rèn)10萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債和銷(xiāo)售費(fèi)用。同時(shí)，對(duì)于基本確定可由第三方補(bǔ)償?shù)睦碣r金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)30萬(wàn)元（未超過(guò)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元），同時(shí)沖減本期銷(xiāo)售費(fèi)用30萬(wàn)元。對(duì)于交易事項(xiàng)3，會(huì)導(dǎo)致甲公司212年上半年負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）增加100萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少（營(yíng)業(yè)外支出增加）100萬(wàn)元。理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該產(chǎn)品銷(xiāo)售合同屬于虧損合同，履行合同發(fā)生的損失1（1100-1000）100（萬(wàn)元），不履行合同支付的違約金1000130%300（萬(wàn)元），所以選擇履行合同，承擔(dān)的損失確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出100（1100-1000）11萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）上述交易和事項(xiàng)導(dǎo)

41、致甲公司2 12年上半年銷(xiāo)售費(fèi)用減少20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出增加2100萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少2080萬(wàn)元。39 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”），2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2012年度的所得稅匯算清繳于2013年3月31日完成，適用的所得稅稅率為25%（假定公司所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅；商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積。在2012年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項(xiàng)：（1）

42、2013年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2012年6月30該在建工程科目的賬面余額為2000萬(wàn)元，2012年12月31日該在建工程科目賬面余額為2030萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專(zhuān)門(mén)借款在2012年7月l2月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元，應(yīng)記入管理費(fèi)用的支出5萬(wàn)元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為2000萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2013年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2013年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠(chǎng)房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款200萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按200萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款200貸：預(yù)付賬款200借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失200貸：壞賬準(zhǔn)備200借：遞延所得稅資