評估工作底稿編制與管理課件范本學(xué)習(xí)培訓(xùn)模板課件

1、評估工作底稿編制與管理主要內(nèi)容一二三資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則資產(chǎn)評估檔案歷史沿革資產(chǎn)評估檔案準則制定的重要性及意義工作底稿編制思路四五七六工作底稿的分類及形式工作底稿編制工作底稿的管理與歸檔評估檔案及工作底稿定義、準則適用范圍2一、資產(chǎn)評估檔案準則的歷史沿革資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）資產(chǎn)評估工作底稿指南資產(chǎn)評估準則 工作底稿資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則 資產(chǎn)評估檔案原國家國有資產(chǎn)管理局1996年5月1999年6月2007年11月2017年9月中國資產(chǎn)評估協(xié)會中國資產(chǎn)評估協(xié)會中國資產(chǎn)評估協(xié)會資產(chǎn)評估法2016年7月3一、資產(chǎn)評估檔案準則的歷史沿革(一) 1996年5月，原國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布了資產(chǎn)評估操作規(guī)范意

2、見（試行），該意見第15章專門就工作底稿編制、管理做出了規(guī)范。(二)1999年6月，中評協(xié)發(fā)布了資產(chǎn)評估工作底稿指南，對評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師編制和管理工作底稿行為進行了規(guī)范。(三)2004年以后各年度展開的行業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)，隨著評估業(yè)務(wù)的發(fā)展以及各種新的經(jīng)濟行為的出現(xiàn)，評估行業(yè)工作底稿編制和管理中存在的問題也越來越多。工作底稿的重要性和操作的不規(guī)范凸顯資產(chǎn)評估準則 工作底稿制定的必要性和緊迫性。2007年，中評協(xié)組織行業(yè)專家在總結(jié)我國評估工作底稿編制和管理實踐基礎(chǔ)上制定了資產(chǎn)評估準則工作底稿。4一、資產(chǎn)評估檔案準則的歷史沿革中國資產(chǎn)評估協(xié)會關(guān)于印發(fā)資產(chǎn)評估準則評估報告等7項資產(chǎn)評估準則的通知，

3、中評協(xié)2007189號，2007年11月28日中華人民共和國資產(chǎn)評估法(2016年7月2日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過) 中華人民共和國主席令(第四十六號)資產(chǎn)評估法的頒布和執(zhí)行，具有重大意義，對我們行業(yè)起到了引領(lǐng)作用，為了與資產(chǎn)評估法的要求保持一致，以及資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的需要，進一步推動了我國資產(chǎn)評估行業(yè)準則的修訂。5一、資產(chǎn)評估檔案準則的歷史沿革基本準則第一層次具體準則工作底稿準則第二層次指南 指導(dǎo)意見第四層次第三層次6一、資產(chǎn)評估檔案準則的歷史沿革2017年8月23日，財政部發(fā)布了財資201743號-資產(chǎn)評估基本準則；中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布了中評協(xié)201730號資產(chǎn)

4、評估職業(yè)道德準則；11個資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則：中評協(xié)201731號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則資產(chǎn)評估程序中評協(xié)201732號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則資產(chǎn)評估報告中評協(xié)201733號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則資產(chǎn)評估委托合同中評協(xié)201734號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則資產(chǎn)評估檔案中評協(xié)201735號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則利用專家工作及相關(guān)報告中評協(xié)201736號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則企業(yè)價值中評協(xié)201737號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則無形資產(chǎn)中評協(xié)201738號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則不動產(chǎn)中評協(xié)201739號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則機器設(shè)備7一、資產(chǎn)評估檔案準則的歷史沿革中評協(xié)201740號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則珠寶首飾中評協(xié)201741號資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則森林資源資產(chǎn)5個指

5、南：中評協(xié)201742號企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南中評協(xié)201743號金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南中評協(xié)201744號知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估指南中評協(xié)201745號以財務(wù)報告為目的的評估指南中評協(xié)201746號資產(chǎn)評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南8一、資產(chǎn)評估檔案準則的歷史沿革9個指導(dǎo)意見中評協(xié)201614號文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見中評協(xié)201747號資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見中評協(xié)201748號資產(chǎn)評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見中評協(xié)201749號專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見中評協(xié)201750號著作權(quán)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見中評協(xié)201751號商標資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見中評協(xié)201752號金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見中評協(xié)201753號

6、投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見中評協(xié)201754號實物期權(quán)評估指導(dǎo)意見9二、資產(chǎn)評估檔案準則制定的重要性及意義資產(chǎn)評估檔案準則第一條為規(guī)范資產(chǎn)評估檔案的形成及管理行為，保護資產(chǎn)評估當事人合法權(quán)益和公共利益，根據(jù)資產(chǎn)評估基本準則制定本準則。規(guī)范檔案形成及管理、保護當事人合法權(quán)益和公共利益。工作底稿準則第一條 為規(guī)范工作底稿的編制和管理，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人的合法權(quán)益，根據(jù)資產(chǎn)評估準則基本準則，制定本準則。規(guī)范工作底稿編制和管理、維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人的合法權(quán)益10二、資產(chǎn)評估檔案準則制定的重要性及意義對外規(guī)范檔案形成及管理保護當事人合法權(quán)益和公共利益對內(nèi)規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，防范

7、法律風(fēng)險加強行業(yè)自律，規(guī)范執(zhí)業(yè)秩序11編制好工作底稿的重大意義（一）是強化評估質(zhì)量控制，提升執(zhí)業(yè)水平的重要措施 工作底稿是評估過程的軌跡記錄，也是支持評估結(jié)論的重要分析、計算過程和評估資料的匯集。通過建立和完善工作底稿編制和管理的規(guī)范，有利于指導(dǎo)和規(guī)范評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)的操作流程，強化評估程序的控制和實施，明確參與評估業(yè)務(wù)有關(guān)人員的專業(yè)責(zé)任，樹立責(zé)任意識，培養(yǎng)專業(yè)精神，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升行業(yè)的公信力。（二）是防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險、維護評估師和評估機構(gòu)合法權(quán)益的重要手段； 工作底稿可以反映評估師遵守準則，履行評估程序的情況，隨著委托方和相關(guān)當事方法律意識的提高，評估業(yè)務(wù)類型的擴展，服務(wù)對象的日益多元化，以及評

8、估業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的提高，評估機構(gòu)面臨的法律訴訟風(fēng)險逐漸顯現(xiàn)。充分完備的工作底稿對于規(guī)避和防范資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險和評估機構(gòu)的法律風(fēng)險，保障各方合法權(quán)益具有重要作用，有關(guān)部門和社會公眾對于評估工作底稿的關(guān)注程度顯著提高，為此，必須完善工作底稿編制和管理的相關(guān)規(guī)范。12（三）是加強行業(yè)自律監(jiān)管，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的重要基礎(chǔ)中國資產(chǎn)評估協(xié)會：針對資產(chǎn)與評估 全行業(yè)的監(jiān)管和檢查已經(jīng)制定了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查相關(guān)的辦法，實現(xiàn)對行業(yè)執(zhí)行準則和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管；證監(jiān)會的監(jiān)管：針對證券從業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)的檢查與監(jiān)管；財政部的監(jiān)管：中華人民共和國財政部令第86號-資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法 2017年4月21日財政部負責(zé)統(tǒng)籌財政

9、部門對全國資產(chǎn)評估行業(yè)的監(jiān)督管理，制定有關(guān)監(jiān)督管理辦法和資產(chǎn)評估基本準則，指導(dǎo)和督促地方財政部門實施監(jiān)督管理。 財政部門對資產(chǎn)評估機構(gòu)從事證券期貨相關(guān)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)實施的監(jiān)督管理，由財政部負責(zé)國資管理部門：對執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行的監(jiān)管；其他行政管理部門、機構(gòu)等：法院、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等13 總結(jié)下來：工作底稿的編制和管理是評價、考核資產(chǎn)評估師專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據(jù)，是判斷評估機構(gòu)及資產(chǎn)評估師責(zé)任的有效證據(jù)，是控制評估質(zhì)量和監(jiān)控評估工作的重要手段。 作用：控制質(zhì)量、防范風(fēng)險、免責(zé)。14二、資產(chǎn)評估檔案準則制定的重要性及意義三、評估檔案及工作底稿定義第二條本準則所稱資產(chǎn)評估檔案，是指資

10、產(chǎn)評估機構(gòu)開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)形成的，反映資產(chǎn)評估程序?qū)嵤┣闆r、支持評估結(jié)論的工作底稿、資產(chǎn)評估報告及其他相關(guān)資料。資產(chǎn)評估檔案準則里對資產(chǎn)評估檔案做出了明確的規(guī)定；沒有對工作底稿進一步明確定義；工作底稿準則：本準則所稱工作底稿，是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)形成的，反映評估程序?qū)嵤┣闆r、支持評估結(jié)論的工作記錄和相關(guān)資料。工作底稿準則里對工作底稿做了明確的規(guī)定，可以借鑒；15資產(chǎn)評估檔案準則適用范圍資產(chǎn)評估檔案準則第三條執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守本準則工作底稿準則第三條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守本準則。第四條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行與價值估算相關(guān)的其他業(yè)務(wù)，編制、管理工作底稿，可以參照

11、本準則16四、工作底稿編制思路明確業(yè)務(wù)基本事項、訂立業(yè)務(wù)委托合同、編制資產(chǎn)評估計劃進行評估現(xiàn)場調(diào)查；收集整理評估資料；評定估算形成結(jié)論；編制出具評估報告；整理歸集評估檔案貫 穿 評 估 程 序 全 過 程（一）工作底稿是評估師在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)過程中形成的工作記錄和相關(guān)資料。包括上述每一階段，都應(yīng)當留下記錄工作的底稿，以反映履行評估程序的情況，最終支持評估結(jié)論。17準則第二章工作底稿的編制第四條 執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守法律、行政法規(guī)和資產(chǎn)評估準則，編制工作底稿。遵守法律：了解相關(guān)行業(yè)的法律、行政法規(guī)；取得的資料要合法取得的途徑要合法要熟悉相應(yīng)資產(chǎn)評估準則18第五條 工作底稿應(yīng)當反映資產(chǎn)評估程序

12、實施情況，支持評估結(jié)論。明確業(yè)務(wù)基本事項訂立業(yè)務(wù)委托合同編制資產(chǎn)評估計劃進行評估現(xiàn)場調(diào)查收集整理評估資料評定估算形成結(jié)論編制出具評估報告整理歸集評估檔案評估基本程序19第六條 工作底稿應(yīng)當真實完整、重點突出、記錄清晰。資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以根據(jù)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)具體情況，合理確定工作底稿的繁簡程度。 工作底稿是支持評估結(jié)論的工作記錄及相關(guān)資料。支持評估結(jié)論的工作記錄：包括現(xiàn)場調(diào)查、評定估算的工作底稿等；評估過程中獲取的相關(guān)資料：包括經(jīng)濟行為文件、權(quán)屬證明、主要評估參數(shù)、市場調(diào)查資料、報價信息、詢價記錄等。20目前工作底稿中存在的主要問題有些評估機構(gòu)和評估人員對工作底稿重要性認識不足，存

13、在工作底稿內(nèi)容不完整等現(xiàn)象，包括工作底稿內(nèi)容難以證明已履行的程序、記錄不全面、編制底稿所涉及的范圍不完整、逐級復(fù)核程序不規(guī)范、底稿與報告不一致等問題。21四、工作底稿編制思路工作底稿編制以基本準則為基礎(chǔ)，遵循基本準則的要求。評估檔案準則在準則體系中處于準則體系的第二層次，即具體準則的范疇，是具體準則中的程序性準則。評估檔案準則在制定過程中已經(jīng)特別關(guān)注了與其他評估準則的銜接以保證準則體系的系統(tǒng)性和內(nèi)在邏輯性。工作底稿的編制就要以基本準則為基礎(chǔ)，按評估檔案準則的要求，結(jié)合評估程序準則去考慮細節(jié)上的處理，同時要關(guān)注與評估報告、評估程序的銜接。以此為主線進行評估工作底稿的編制，理清條理。22四、工作底

14、稿編制思路和要求（續(xù)）編制思路：評估工作底稿體現(xiàn)的是一個評估項目的評估操作程序和思路。它應(yīng)該是邏輯嚴謹?shù)某审w系的資料，資料的結(jié)構(gòu)之間要有明顯的勾稽關(guān)系。它從客觀上講，各項資料及底稿應(yīng)該是一個鏈狀的或者是樹狀的結(jié)構(gòu)。它體現(xiàn)的是一個公司對工作底稿及項目的規(guī)范管理思路。23四、工作底稿編制思路和要求（續(xù)）執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守法律、行政法規(guī)和資產(chǎn)評估準則，編制工作底稿。作底稿應(yīng)當反映資產(chǎn)評估程序?qū)嵤┣闆r，支持評估結(jié)論。工作底稿應(yīng)當真實完整、重點突出、記錄清晰。評估機構(gòu)和評估專業(yè)人員可以合理確定繁簡程度可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或者其他介質(zhì)形式的文檔，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)評估

15、業(yè)務(wù)具體情況謹慎選擇工作底稿的形式工作底稿通常分為管理類工作底稿和操作類工作底稿。工作底稿編制要求24五、工作底稿的分類及形式管理類操作類準則采用的底稿分類方式 優(yōu)點：這種分類方式較為簡便、易于管理，可以有效地提高工作底稿的編制和管理效率，降低評估機構(gòu)的管理成本。管理類底稿主要包括：在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)過程中，為受理、計劃、控制和管理資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)所形成的工作記錄及相關(guān)資料。側(cè)重于項目的組織管理過程和評估項目質(zhì)量控制。操作類底稿主要包括：在履行現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料和評定估算程序時所形成的工作記錄及相關(guān)資料。25五、工作底稿的分類與形式（續(xù)）管理類底稿主要應(yīng)包括：（一）評估業(yè)務(wù)基本事項的記錄；1、評估

16、業(yè)務(wù)中所涉及到的基本事項2、評估項目風(fēng)險評價3、委托方及相關(guān)當事方所提供的主要資料清單4、聘請專家（專業(yè)人員）的主要情況5、委托方、相關(guān)當事方等提供的與評估活動相關(guān)的工作底稿6、資產(chǎn)評估師在評估中形成的其他管理類工作底稿26五、工作底稿的分類與形式（續(xù)）管理類底稿主要應(yīng)包括：（二）資產(chǎn)評估委托合同；（三）資產(chǎn)評估計劃；（四）資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中重大問題處理記錄（五）資產(chǎn)評估報告的審核意見。1、三級審核情況2、委托方的反饋意見和管理部門評審意見3、評估報告送達情況27五、工作底稿的分類與形式（續(xù)）管理類底稿不同階段，有不同的側(cè)重業(yè)務(wù)承接階段：業(yè)務(wù)基本情況介紹類資料；項目風(fēng)險評價相關(guān)底稿，以做出

17、風(fēng)險評價，確定是否承接工作；簽署資產(chǎn)評估委托合同。評估計劃階段：內(nèi)容要涵蓋現(xiàn)場調(diào)查、收集資料、評定估算以及編制 和提交報告等全過程。評估業(yè)務(wù)控制和管理階段：重大問題處理記錄工作底稿；委托方反饋意見和管理部門評審意見以及評估師對反饋意見的處理意見等；評估機構(gòu)內(nèi)部審核意見；報告送達記錄。28五、工作底稿的分類與形式（續(xù)）序號底稿內(nèi)容索引號1評估業(yè)務(wù)基本事項調(diào)查表G-12評估項目風(fēng)險評價表G-23資產(chǎn)評估委托合同G-34評估項目工作計劃表G-45委托人或被評估單位提供的資料清單G-56評估業(yè)務(wù)變更情況表G-67聘請專家(專業(yè)人員）申請表G-78評估過程中重大問題處理記錄G-89委托方意見反饋表G-9

18、10審核表G-1011報告簽發(fā)表G-1112評估報告簽收單G-1213評估目的對應(yīng)的經(jīng)濟行為文件G-13序號底稿內(nèi)容索引號14經(jīng)濟行為方案(重組方案、改制方案等）G-1415委托方、被評估單位營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件G-1516企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證復(fù)印件G-1617被評估單位的會計報表蓋章件G-1718被評估單位的審計報告蓋章件G-1819客戶申報的資產(chǎn)評估明細表蓋章件G-1920委托人及被評估單位提供的重大未決事項、期后事項及其他特殊事項的材料及說明G-2021企業(yè)關(guān)于進行資產(chǎn)評估有關(guān)事項的說明蓋章件G-2122委托人、被評估單位承諾函蓋章件G-2223與其他中介機構(gòu)往來資料G-2324項目核準或備

19、案文件G-2425專家討論會記錄G-2529五、工作底稿的分類與形式（續(xù)）第十條：操作類工作底稿的內(nèi)容因評估目的、評估對象和評估方法等不同而有所差異，通常包括以下內(nèi)容：（一）現(xiàn)場調(diào)查記錄與相關(guān)資料，通常包括：1.委托人或者其他相關(guān)當事人提供的資料，如：資產(chǎn)評估明細表，評估對象的權(quán)屬證明資料，與評估業(yè)務(wù)相關(guān)的歷史、預(yù)測、財務(wù)、審計等資料，以及相關(guān)說明、證明和承諾等；2.現(xiàn)場勘查記錄、函證記錄等；3.其他相關(guān)資料。30五、工作底稿的分類與形式（續(xù)）（二）收集的評估資料，通常包括：市場調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料，詢價記錄，其他專家鑒定及專業(yè)人士報告，其他相關(guān)資料。（三）評定估算過程記錄，通常包括：重要參數(shù)的

20、選取和形成過程記錄，價值分析、計算、判斷過程記錄，評估結(jié)論形成過程記錄，其他相關(guān)資料。見例表：工作底稿目錄中的成本法表、收益法表、市場法表。31五、工作底稿的分類與形式（續(xù)）第十一條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員收集委托人和其他相關(guān)當事人提供的資產(chǎn)評估明細表及其他重要資料作為工作底稿，應(yīng)當由提供方對相關(guān)資料進行確認，確認方式包括簽字、蓋章或者法律允許的其他方式。非常重要！32五、工作底稿的分類與形式（續(xù)）第十二條工作底稿中應(yīng)當反映內(nèi)部審核過程。二級審核、三級審核、報告簽發(fā)表第十三條資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)特點和工作底稿類別，編制工作底稿目錄，建立必要的索引號，以反映工作底稿間的勾稽關(guān)系。33五

21、、工作底稿的分類與形式（續(xù)）工作底稿的形式準則第七條：工作底稿可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或者其他介質(zhì)形式的文檔，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)具體情況謹慎選擇工作底稿的形式。對于電子或其他介質(zhì)的業(yè)務(wù)檔案，評估機構(gòu)應(yīng)采取適當措施保證信息的完整性和有效性。劃重點：對于評估項目中一些重要的工作底稿，應(yīng)當同時形成紙質(zhì)檔案，包括評估業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的重大問題處理記錄，對評估結(jié)論有重大影響的現(xiàn)場勘查記錄、詢價記錄和評定估算過程記錄等。 劃重點34六、工作底稿編制與管理工作底稿編制的核心：準則第五條 工作底稿應(yīng)當反映資產(chǎn)評估程序?qū)嵤┣闆r，支持評估結(jié)論。35六、工作底稿的編制-1（一）評估工

22、作底稿的編制應(yīng)從評估工作現(xiàn)場開始?，F(xiàn)場對評估工作底稿的有序整理是編好底稿的基礎(chǔ)。執(zhí)行現(xiàn)場工作時，應(yīng)收集相關(guān)資料：1、企業(yè)基本情況資料的收集；（1）委托方企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（2）被評估單位企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證（3）被評估單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證（4）被評估單位的公司合同、章程、協(xié)議、驗資報告（5）被評估單位經(jīng)營歷史沿革以及目前的經(jīng)營特點36六、工作底稿的編制-（續(xù)2）（6）被評估單位股東構(gòu)成及持有的股份、以及對于公司決策的影響（7）被評估單位發(fā)生的實際和計劃中的股權(quán)變動事宜，包括股權(quán)數(shù)量、變動形式（第三方購買、內(nèi)部變動、贈與等）、轉(zhuǎn)讓價格、價格確定的方式（協(xié)商、評估等）、以及其他與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的

23、特殊背景資料（8）被評估單位下屬機構(gòu)的簡況和框架圖（9）被評估單位的各類資質(zhì)證書、采礦許可證、進出口許可證、專營權(quán)許可證。37六、工作底稿的編制-（續(xù)3）（10）被評估單位可行性研究報告、初步設(shè)計報告書（11）被評估單位總平面圖（12）被評估單位生產(chǎn)工藝流程圖（13）被評估資產(chǎn)中有關(guān)抵押、擔保的合同、協(xié)議（14）被評估資產(chǎn)中有關(guān)的融資、租賃憑證及合同（15）被評估資產(chǎn)中已抵押、扣押、封存的車輛、機器設(shè)備、房屋、土地等相關(guān)資料（16）被評估單位保險合同38六、工作底稿的編制-（續(xù)4）2、針對本次項目的具體文件，包括：（1）與評估目的相對應(yīng)的經(jīng)濟行為文件及上級批準文件；股東大會、董事會決議或合作協(xié)

24、議等（2）資產(chǎn)重組方案、土地處置方案（3）關(guān)于進行資產(chǎn)評估有關(guān)事項的說明（4）委托方及被評估單位的有關(guān)資產(chǎn)評估的承諾函（5）被評估單位各類資產(chǎn)及負債的清查評估申報表（6)委托人以外的其他評估報告使用者的說明，包括使用者名稱及在本次經(jīng)濟行為中所處的地位39六、工作底稿的編制-（續(xù)5）3、被評估單位的財務(wù)資料（1）目前所實行的主要財務(wù)、會計制度，尤其是固定資產(chǎn)的計價和折舊方法、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷政策、存貨的計價方法（2）目前所執(zhí)行的稅收政策，包括：（1）資產(chǎn)方面的稅收政策，如進口設(shè)備的關(guān)稅、增值稅等（2）損益方面的稅收及費用政策：如銷售環(huán)節(jié)及所得稅環(huán)節(jié)的稅種、稅基等。（3）最近幾個財政年度和評

25、估基準日的財務(wù)報表、審計報告40六、工作底稿的編制-（續(xù)6）3、被評估單位的財務(wù)資料（4）最近幾個財政年度和評估基準日的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用明細表及各主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費用明細表（5）已進行的清產(chǎn)核資、單項或整體資產(chǎn)評估報告及評估結(jié)果調(diào)賬資料（6）主要籌資渠道、籌資能力情況資料，近期短期和長期籌資的成本(利率)水平資料（7）影響經(jīng)營業(yè)績的非經(jīng)常項目的賬務(wù)處理信息（如偶然的罰款、補貼收入等）41六、工作底稿的編制-（續(xù)7）3、被評估單位的財務(wù)資料（8）有息負債方面資料（主要包括銀行借款、應(yīng)付債券、一年內(nèi)到期的長期負債和長期負債）截止評估基準日的余額表，上述資金的主要使用情況介紹（9

26、）非經(jīng)營性資產(chǎn)、負債，溢余資產(chǎn)與其相關(guān)的收入和支出的資料（10）重要的會計政策及前幾年變化資料，包括：存貨的賬務(wù)處理方式，折舊/攤銷政策，存貨變現(xiàn)損失及應(yīng)收賬款壞賬準備計提政策，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策說明及相應(yīng)證明文件等42六、工作底稿的編制-（續(xù)8）4、被評估單位主要產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售資料；5、宏觀經(jīng)濟形勢的影響及行業(yè)競爭狀況；6、未來計劃和預(yù)測資料；上述資料的收集，僅僅是收集到了資料，還需要進一步的整理。操作類底稿，具體化到被評估單位的會計報表的每個科目的操作程序與資料收集。43六、工作底稿的編制-（續(xù)9）案例1、評估底稿資料無法收集完整應(yīng)引起的重視與處理1、項目背景：A央企擬將3年前收購的某地的

27、民營地方煉廠B公司51%股權(quán)進一步擴大，再次從B公司其他股東手中收購B公司的股權(quán)，以達到實現(xiàn)完全控制的目的。為此委托C評估公司對B公司進行評估。C公司的管理層在進行了風(fēng)險分析后，承接了此項目。在項目執(zhí)行過程中，項目負責(zé)人發(fā)現(xiàn)對該B公司的評估程序存在以下問題導(dǎo)致難以推進：（1）大規(guī)模的固定資產(chǎn)賬務(wù)上無詳細清單，無法形成按詳細資產(chǎn)清單進行逐項估算的評估工作底稿；（2）存貨盤點后，經(jīng)過倒推計算，發(fā)現(xiàn)無法驗證評估基準日申報的庫存信息，倒推計算所需資料B公司管理人員未能提供足夠依據(jù)；（3）委托評估的土地，僅能查閱到土地 使用權(quán)證，B公司未提供土地出讓合同、出讓金繳納憑證及單據(jù)等評估師需收集為評估工作底稿

28、及依據(jù)的資料。44六、工作底稿的編制-（續(xù)10）案例1、評估底稿資料無法收集完整應(yīng)引起的重視與處理1、項目背景（續(xù)）：上述情況引起了項目負責(zé)人的關(guān)注，立即作為重大問題以書面形式上報C評估公司的質(zhì)量控制部門及公司管理層以引起公司對項目風(fēng)險的關(guān)注。經(jīng)項目負責(zé)人與公司管理層、質(zhì)量控制部門多次討論及與A、B公司多次溝通、協(xié)調(diào)，達成以下處理意見，并形成資料留存在C評估公司的項目底稿中：（1）對于無詳細清單的固定資產(chǎn)，由B公司按照全部資產(chǎn)管理臺賬進行按實物申報，并出具對該部分資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)承諾函，如出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)問題或有虛假，由B公司承擔全部責(zé)任；（2）對于存貨，進行二次、三次盤點，要求B公司配合提供相關(guān)推算計算資

29、料，直到能夠驗證推算出評估基準日的庫存數(shù)量為止；45六、工作底稿的編制-（續(xù)11）案例1、評估底稿資料無法收集完整應(yīng)引起的重視與處理1、項目背景（續(xù)）：（3）對于土地，繼續(xù)要求B公司提供出讓合同及取得時的繳費憑證。如不能提供，由B公司出具土地權(quán)屬無權(quán)利瑕疵及無相關(guān)未記賬的負債的承諾函，并由評估師在評估報告中進行相應(yīng)的披露。評估人員根據(jù)上述決定對項目進行了處理，并形成了相關(guān)的工作底稿，同時在評估報告中進行了明確的披露及提示。從而排除項目中存在的風(fēng)險，以便能夠在未來出現(xiàn)問題時，評估機構(gòu)有足夠 的證據(jù)保護自己。后來的項目推進證實：B公司個人股東為達到提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價的目 在存貨、土地中做假，以便虛增

30、資產(chǎn)。評估師因操作程序執(zhí)行不順暢，底稿及資料收集不完整，堅持推進，立場堅定，從而發(fā)現(xiàn)問題，并在實現(xiàn)底稿收集、完成評估程序的過程中發(fā)現(xiàn)該風(fēng)險，并排除該風(fēng)險。經(jīng)驗：嚴格評估程序，按準則規(guī)定收集并完成工作底稿，有利于發(fā)現(xiàn)及排除項目中存在的風(fēng)險，從而保護評估機構(gòu)及評估師的自身利益。46六、工作底稿的編制與管理（續(xù)12）不實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)-存貨無詳細資料、產(chǎn)權(quán)依據(jù)的固定資產(chǎn)無土地使用權(quán)出讓合同及發(fā)票企業(yè)管理人員集體造假評估項目負責(zé)人質(zhì)量把控是否嚴格及是否有應(yīng)有的謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度高項目風(fēng)險，嚴格把控評估程序的執(zhí)行成了至關(guān)重要的節(jié)點47六、工作底稿的編制與管理（續(xù)13）案例2、評估資料分析引用重大差錯1、案例事實

31、：2001年6月，A上市公司以1.63億元債權(quán)等資產(chǎn)與B公司所持C公司（為旅游公司）54.67%的股權(quán)進行置換，另外以現(xiàn)金2973萬元收購C公司10%的股權(quán)。D評估公司受委托對C公司的資產(chǎn)進行評估時，將C公司的主要資產(chǎn)，其所擁有的大型風(fēng)景區(qū)的土地評估中，將耕地在全部土地中所占比例1.05%當作10.5%加以計算，導(dǎo)致耕地21畝計為210畝，使評估值高估581萬元，占評出的C公司總資產(chǎn)1.95%，致使A上市公司收購的64.67%的C公司股權(quán)價值高估了375.73萬元。D評估公司在對該項土地使用權(quán)評估時未能勤勉盡責(zé)，簽字注冊資產(chǎn)評估師對出具的評估報告中評估不實的事項承擔責(zé)任。48六、工作底稿的編制

32、與管理（續(xù)13）案例2、評估資料分析引用重大差錯2、處罰措施：上述事實，有D評估公司出具的兩個資產(chǎn)評估報告以及相關(guān)評估工作底稿、土地轉(zhuǎn)讓合同和繳款憑證、當?shù)卣那闆r說明、詢問筆錄、評估業(yè)務(wù)約定書、D評估公司有關(guān)情況的說明及備查文件等證據(jù)支持，足以認定。D評估公司出具評估不實的評估報告的行為構(gòu)成股票發(fā)行與交易管理暫行條例第七十三條規(guī)定的“資產(chǎn)評估機構(gòu)違反本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的”行為，鑒于其情節(jié)比較輕微，根據(jù)上述規(guī)定，經(jīng)研究決定，對D公司處以警告，對在評估報告上簽字的注冊資產(chǎn)評估師處以警告。思考與啟示：低級錯誤亦會招致重大風(fēng)險、底稿應(yīng)嚴謹有據(jù)，否則底稿有時候

33、會成為反證。49案例3、某證監(jiān)局對某機構(gòu)的處罰一、業(yè)務(wù)承接和計劃階段的問題1.項目業(yè)務(wù)約定書簽訂日期晚于評估報告的出具日期。項目評估報告日期為2016年1月26日，評估合同簽訂日期為2016年10月30日，合同簽訂日遲于報告日期。該事項不符合資產(chǎn)評估準則評估程序第六條、資產(chǎn)評估準則業(yè)務(wù)約定書第七條的規(guī)定。2.評估人員獨立性聲明沒有簽字。評估項目組的評估人員在獨立性聲明中沒有簽字，不符合資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則獨立性第5條的規(guī)定。以上兩個問題是評估師執(zhí)業(yè)過程中經(jīng)常會犯的錯誤與疏忽，所以底稿時間邏輯的嚴謹性和底稿根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)定內(nèi)容要完備非常重要。50二、實施階段的問題1.營業(yè)稅金及附加的測算參數(shù)來

34、源與營業(yè)收入和營業(yè)成本的預(yù)測結(jié)果不一致。評估報告計算營業(yè)稅金及附加預(yù)測表中，營業(yè)稅金及附加的測算公式為30%*17%*12%0.61%，其中17%為增值稅率、30%為藥品銷售增值率。但根據(jù)評估說明，營業(yè)收入預(yù)測中確定的增值稅綜合率為16.5%，藥品銷售增值率即毛利率為3335.6%，同一參數(shù)在不同的科目預(yù)測中出現(xiàn)不同的數(shù)據(jù)。上述事項不符合資產(chǎn)評估準則企業(yè)價值第七條，資產(chǎn)評估準則工作底稿第六條的規(guī)定。3.收益法中首期折現(xiàn)期數(shù)計算有誤、導(dǎo)致折現(xiàn)系數(shù)不正確。底稿所用數(shù)據(jù)前后一致性出現(xiàn)了問題，這是一個低級錯誤。在平時的底稿中，低級錯誤很常見，但常常是最致命的。51操作類工作底稿成本法推薦格式目錄-152操作類工作底稿成本法推薦格式目錄-253操作類工作底稿成本法推薦格式目錄-354操作類工作底稿成本法推薦格式目錄-455操作類工作底稿成本法推薦格式目錄-556操作類工作底稿成本法推薦格式目錄-657操作類工作底稿成本法推薦格式目錄-758操作類工作底稿成本法推薦格式目錄-81交易性金融資產(chǎn)基金投資清查評估明細表12未實現(xiàn)融資收益清查評估明細表2代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)13開發(fā)支出3發(fā)出商品清查評估明細表14商譽清查評估明細表4委托加工物資清查評估明細表15交易性金融負債清查評估明細表 5周轉(zhuǎn)材料清查評估明細表16代理業(yè)務(wù)負債清查評估明細表6一年內(nèi)到期非流動資