建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度(共35頁)

1、PAGE 28PAGE 30建立健全企業(yè)(qy)內(nèi)部控制制申請(qǐng)人：學(xué)科(xuk)（專業(yè)）： 年 月網(wǎng)絡(luò)(wnglu)教育學(xué)院畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) (論 文) 任 務(wù) 書專業(yè)(zhuny) 班級(jí)(bnj) 層次 姓名 學(xué)號(hào) 一、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制 二、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作自 年 月 日起至 年 月 日止 三、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）基本要求： 指導(dǎo)(zhdo)教師： 畢業(yè)設(shè)計(jì)(b y sh j)(論文)考核評(píng)議書指導(dǎo)教師評(píng)語：建議成績(jī)： 指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日答辯小組意見：負(fù)責(zé)人簽名 年 月 日答辯小組成員 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯委員會(huì)意見： 負(fù)責(zé)人簽名： 年 月 日論文(lnwn)

2、題目：建立健全企業(yè)內(nèi)部(nib)控制制學(xué)科(xuk)（專業(yè)）：申請(qǐng)人：摘 要內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效工具和手段，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。內(nèi)部控制由設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、更新修訂組成的動(dòng)態(tài)循環(huán)過程。本文試圖通過對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和原因的分析，進(jìn)而探索完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑和方法，主要論述一下幾個(gè)部分：首先，概述了企業(yè)內(nèi)部控制，介紹了企業(yè)內(nèi)部控制概念，從控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面描述了內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu),論述了企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的主要作用。其次，論述了內(nèi)部控制的基本方式，分別從組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、

3、實(shí)物控制、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制幾個(gè)層面進(jìn)行分析。然后，深入分析了企業(yè)內(nèi)部控制問題，并剖析了產(chǎn)生這些問題的深層次的原因。這些問題包括：對(duì)內(nèi)部控制的理解存在片面；內(nèi)部控制制度不健全、不完善；經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)；內(nèi)部控制體制不順；控制制度不完善，執(zhí)行不得力等。而導(dǎo)致這些問題的原因包括：對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足；產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明；資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低；監(jiān)督機(jī)制不全等。同時(shí)(tngsh)，提出了企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新的內(nèi)容，主要包括以下方面：企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新；企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新；企業(yè)內(nèi)部控制的管理創(chuàng)新。最終，提出了企業(yè)內(nèi)部控制完善(wnshn)的具體措施，分別要求

4、從建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)；建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)幾個(gè)方面進(jìn)行完善。關(guān)鍵字：內(nèi)部(nib)控制、企業(yè)企業(yè)內(nèi)部(nib)控制的創(chuàng)新與完善問題研究?jī)?nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效工具和手段，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。從現(xiàn)代企業(yè)管理理論的發(fā)展(fzhn)來看，內(nèi)部控制首先應(yīng)當(dāng)是管理學(xué)的概念，它是現(xiàn)代管理的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)管理者意志、企業(yè)目標(biāo)時(shí)段。同時(shí)，內(nèi)部控制又是動(dòng)態(tài)的管理過程，他是企業(yè)管理過程的一部分，與管理過程結(jié)合在一起，是由設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、更新修訂組成的動(dòng)態(tài)循環(huán)過程。因此，必須站在企業(yè)管理而非僅僅會(huì)

5、計(jì)、審計(jì)的角度進(jìn)行內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)。實(shí)踐證明，企業(yè)是得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。如何(rh)結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，建立具有中國(guó)特色內(nèi)部控制制度，已成為規(guī)范我國(guó)企業(yè)行為，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的當(dāng)務(wù)之急。本文試圖通過對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和原因的分析，進(jìn)而探索完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑和方法。一、企業(yè)內(nèi)部控制概述（一） 內(nèi)部控制的概念企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學(xué)高效的管理控制制度的有機(jī)體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止和糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作信息的及時(shí)準(zhǔn)確

6、。它是通過企業(yè)內(nèi)部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的科學(xué)高效的、相互制約的行為規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制制度是在適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。每個(gè)企業(yè)都有自己的預(yù)定目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，就必須制定計(jì)劃、制定制度，進(jìn)行科學(xué)的社會(huì)分工，按照科學(xué)的程序來控制、規(guī)范運(yùn)作者、記錄者、傳遞者的行為，內(nèi)部控制是這些管理手段的總稱，是企業(yè)內(nèi)部形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完善的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制室與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以

7、及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可以用于管理控制。（二）內(nèi)部控制(kngzh)的基本結(jié)構(gòu)在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全(jin qun)與否，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：1、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全(nqun)完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有

8、效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。2、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實(shí)地反應(yīng)(fnyng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。3、有效地防范企業(yè)(qy)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制組委企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌

9、芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。4、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，已順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛力，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。（三）內(nèi)部控制的主要作用內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)(xtng)和控制程序三個(gè)方面：1、控制環(huán)境。控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)

10、和行動(dòng)。具體包括：管理者思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者的監(jiān)控(jin kn)和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)(hu dng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括：（1）確認(rèn)并記錄所有的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸?。?）計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的記錄其實(shí)當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。（3）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（4）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

11、告中適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。3、控制程序。控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。二、內(nèi)部控制(kngzh)的基本方式內(nèi)部控制的基本方式主要(zhyo)有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制。（一）、組織(zzh)規(guī)劃控制。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)

12、，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)和出納就屬于不相容職務(wù)，需要分離。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常可以劃分為五個(gè)步驟：既授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員（或部門）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。而組織規(guī)劃控制主要包括兩個(gè)方面：（1）不相容職務(wù)的分離。組織應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)分

13、離是基于這樣的假設(shè)，既兩個(gè)人無意識(shí)犯同一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。如果突破這個(gè)假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用。（2）組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查；在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。（二）、授權(quán)批準(zhǔn)(p zhn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制

14、。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定(tdng)授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位內(nèi)部控制中予以明確；特別授權(quán)是對(duì)特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。當(dāng)前一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支(y zh)筆”審批的做法，不符合內(nèi)部控制的原則和要求

15、，應(yīng)當(dāng)予以改革。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)力極易導(dǎo)致腐敗的滋生。（三）、預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)充分經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。（四）、實(shí)物資產(chǎn)(zchn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制(xinzh)接近控制和定期清查控制兩種，這是對(duì)單位實(shí)物資產(chǎn)安全采取的

16、控制措施。限制接近控制，是以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。定期清查控制是通過定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。除此之外，實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進(jìn)行的控制。（五）、成本(chngbn)控制?，F(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)

17、水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來，就是現(xiàn)代成本控制。包括一下兩種成本控制；（1）粗放型成本控制。這種成本控制是從原材料的采購到產(chǎn)品的最終售出，貫穿始終，是一種最基本最主要的控制方法。包括，第一，原材料采購的成本控制。對(duì)大眾常用材料一般(ybn)采取公開招標(biāo)法或擇優(yōu)廠家直接采購。第二，材料使用的成本控制。一般有兩種方法：一是目標(biāo)成本控制法，它是通過“目標(biāo)成本(chngbn)=目標(biāo)售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)”來求得，這種采用成本否決法來控制成本。二是作業(yè)成本控制法，它通過對(duì)各種不同作業(yè)及成本動(dòng)因的分析、成本及費(fèi)用(fi yong)的歸集，不僅更加合理真實(shí)地計(jì)算成本，還有利

18、于找出收入僅有投入無收益或收益過低的原因，這樣能在很大程度上降低成本。第三，產(chǎn)品銷售的成本控制。產(chǎn)品銷售成本的控制主要是宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應(yīng)只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶信賴的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)掌握投入與支出的配比原則。（2）集約型成本控制。又可分為兩類：一是通過改善生產(chǎn)技術(shù)來降低成本控制。改善生產(chǎn)技術(shù)的方法很多，如引進(jìn)新的生產(chǎn)線，開發(fā)高科技產(chǎn)品等。二是通過產(chǎn)品工藝的改善來降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果，它能使成果帶來超額利潤(rùn)。（六）、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性，與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)的另一個(gè)概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動(dòng)可能形成的結(jié)果，但不

19、知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能做出粗略的估計(jì)。例如，企業(yè)試制一種新產(chǎn)品，事先只能肯定該種產(chǎn)品試制成功或失敗兩種可能，而只能對(duì)這兩種出現(xiàn)的可能性作出主觀的判斷。經(jīng)營(yíng)決策一般都是在不確定的情況下作出的。在實(shí)際工作中，某一行動(dòng)的結(jié)果具有多種可能而不確定，就叫風(fēng)險(xiǎn)；反之如某一行動(dòng)的結(jié)果很肯定，就叫沒有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)按其形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類：（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會(huì)引起

20、企業(yè)的利潤(rùn)或利潤(rùn)率高低的變化，從而給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境(hunjng)的變化，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采用有效的內(nèi)部控制措施加以防范。（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者們的認(rèn)識(shí)(rn shi)可歸納為3類：一是“危害(wihi)損失觀”，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是未來可能發(fā)生的危害和損失；二是“收益差異觀”，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是未來實(shí)際收益與預(yù)期收益之間的差異；三是“不確定性觀”，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是未來經(jīng)營(yíng)的不確定性因素。本文將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義為：認(rèn)為企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中因資金運(yùn)動(dòng)受難以預(yù)測(cè)的不確定因素影響，而出現(xiàn)與初衷利益相悖的潛在損失。它反應(yīng)了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的三層管理屬性

21、：一是有資金運(yùn)動(dòng)而引起的風(fēng)險(xiǎn)；二是風(fēng)險(xiǎn)的貨幣化表現(xiàn)；三是受不確定因素的影響而形成的財(cái)務(wù)收益偏離預(yù)期收益的潛在損失。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種形式是企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會(huì)對(duì)企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時(shí)，借入資金需要還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)息稅前資金利潤(rùn)率高于介入資金利息率時(shí)，使用借入資金獲得利潤(rùn)除了補(bǔ)償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤(rùn)率提高。但是，若企業(yè)息稅資金利潤(rùn)率低于借入資金利潤(rùn)率，這時(shí)，使用借入資金獲得的利潤(rùn)還不夠支付利息，還需要?jiǎng)佑米杂匈Y金的一部分利潤(rùn)來支

22、付利息，從而使自有資金利潤(rùn)降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)即為籌資風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)程度的大小受借入資金對(duì)自有資金比例的影響，借入資金比例越大，風(fēng)險(xiǎn)程度隨之增大，借入資金比例越小，風(fēng)險(xiǎn)程度也隨之減少。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金盈利能力；同時(shí)要注意防止過度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，必須采用必要的措施防范籌資風(fēng)險(xiǎn)。（七）審計(jì)(shn j)控制。審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹

23、(gunch)，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的有效利用、是否合理有效、以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，新會(huì)計(jì)法規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法(bnf)和程序”，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。三、企業(yè)內(nèi)部控制(kngzh)存在的問題及其原因我國(guó)的內(nèi)部控制的發(fā)展是在改革開放之后，隨著我國(guó)企業(yè)理論和實(shí)務(wù)逐步與國(guó)際先進(jìn)慣例接軌后逐步發(fā)

24、展起來的。1996年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制定義、目標(biāo)(mbio)和局限性等做出了比較全面的闡述。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在(nizi)機(jī)制，處于對(duì)企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。目前企業(yè)內(nèi)部控制存在以下幾方面問題：企業(yè)內(nèi)部控制的問題1、對(duì)內(nèi)部控制的理解存在片面性在實(shí)際運(yùn)作中，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，還有許多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是厚重如山的手冊(cè)、文件和制度。企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全

25、控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還未理性化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全(jin qun)、不完善的問題內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種(y zhn)管理制度。完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。而目前，很多企業(yè)在制定制度時(shí)，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施，無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可

26、靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫徹、融匯于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)環(huán)境(hunjng)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)控制，是對(duì)公司管理和資金運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、測(cè)量管理和持續(xù)監(jiān)控的過程，其目的使保護(hù)投資者的利益，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力和經(jīng)營(yíng)管理水平，以取信于市場(chǎng)、取信于社會(huì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，而企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，許多企業(yè)沒有設(shè)置有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因

27、此抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較低。企業(yè)內(nèi)部控制體制不順主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(jgu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善(wnshn)，執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部(nib)控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使

28、內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性?？己似髽I(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)機(jī)制不完善長(zhǎng)期以來，對(duì)企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。 存在問題的原因1、對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足改革開放二十年來，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，只有(zhyu)一味地批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管理的太嚴(yán)太死，因此在改革中十分重視經(jīng)濟(jì)

29、權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，很多國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)控，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度；也有企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制；有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還未理性化，甚至連國(guó)有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給丟掉了。事實(shí)上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)在改革中充滿了生機(jī)，而有的企業(yè)卻被市場(chǎng)所淘汰的原因所在。目前，一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分

30、人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。產(chǎn)權(quán)關(guān)系(gun x)不明產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形(yuxng)無實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)用的職能。有不

31、少國(guó)有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)債不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊，在企業(yè)中往往存在一些誰都可以管又誰都可以不管的“自由”區(qū)域，當(dāng)這些區(qū)域出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，無法追究責(zé)任，最終不了了之。根據(jù)有關(guān)抽樣資料統(tǒng)計(jì)，在上市公司的董事會(huì)成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的17.7%。由此可見，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事

32、會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體董事會(huì)也就形同虛設(shè)。資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息(xnx)缺乏接受力目前，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、非法(fif)謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，公司內(nèi)部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測(cè)和恐慌，對(duì)公司的資本運(yùn)作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，即將申請(qǐng)上市的國(guó)有企業(yè)如實(shí)對(duì)外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會(huì)給企業(yè)帶來不必要的負(fù)面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)(

33、szh)較低近幾年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分(b fen)會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。監(jiān)督機(jī)制不全為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）在

34、內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉(jioch)、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)政部門，與財(cái)政部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行制

35、定職能效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。四、企業(yè)內(nèi)部(nib)控制創(chuàng)新的內(nèi)容（一） 企業(yè)內(nèi)部控制(kngzh)的觀念創(chuàng)新在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為(ywi)內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。樹立以人為本的新觀念人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠

36、人的創(chuàng)造性工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)。道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為時(shí)關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。 創(chuàng)造主動(dòng)(zhdng)學(xué)習(xí)新觀念的氛圍學(xué)習(xí)是人活得知識(shí)的重要途徑，它能夠?yàn)樘岣?t go)競(jìng)爭(zhēng)力提供重要的智力支持。面對(duì)開放的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)要想獲得立足之地，進(jìn)而脫

37、穎而出，每個(gè)管理者、每個(gè)員工都必須不斷學(xué)習(xí)，特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他們的創(chuàng)新思維，以及先進(jìn)的管理方法，從而為內(nèi)部控制的建立與實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。 企業(yè)(qy)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。由于內(nèi)部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。應(yīng)該說，制度創(chuàng)新是使內(nèi)部控制制度符合企業(yè)實(shí)際需要的重要保證，是創(chuàng)新思維的結(jié)果，是創(chuàng)新管理的開始，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中最根本的最具革命性和生命

38、力的東西。對(duì)原有內(nèi)部控制制度的改革和創(chuàng)新隨著企業(yè)管理工作的不斷更新，原有的內(nèi)部控制制度在具體實(shí)施過程中，暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)、滯后性明顯等。企業(yè)內(nèi)部控制制度要?jiǎng)?chuàng)新，就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，如建立新型成本、費(fèi)用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用與科技創(chuàng)新、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具有現(xiàn)實(shí)意義。針對(duì)外部環(huán)境變化而進(jìn)行(jnxng)的創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上進(jìn)行創(chuàng)新，以防

39、止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實(shí)施的情況出現(xiàn)(chxin)。通過定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于對(duì)企業(yè)各部門實(shí)施有效內(nèi)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。在進(jìn)行內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的過程中，一方面要?jiǎng)h去內(nèi)部控制制度中不符合國(guó)家相關(guān)政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容。（三） 企業(yè)內(nèi)部(nib)控制的管理創(chuàng)新管理科學(xué)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。重視和加強(qiáng)企業(yè)管理工作，從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國(guó)有企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切要求。從總體上講，我國(guó)企業(yè)的管理水平同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還有很大差距。如經(jīng)營(yíng)觀念陳舊、管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平低下的狀況還沒有完全改變；財(cái)務(wù)賬目不實(shí)、采購和銷售

40、環(huán)節(jié)“暗箱操作”，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程“跑冒滴漏”等問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強(qiáng)企業(yè)管理方面進(jìn)行積極探索，盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的管理方式。1、管理理念創(chuàng)新管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，越來越多的企業(yè)選擇知識(shí)化、人性化管理理念，即任用有知識(shí)、有責(zé)任心、充滿熱情的人，最大限度地釋放人才的能量。但是，隨著企業(yè)的擴(kuò)張，管理層次和機(jī)構(gòu)也在膨脹，其結(jié)果是組織結(jié)構(gòu)(jigu)臃腫、管理流程復(fù)雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風(fēng)滋生，企業(yè)不能對(duì)市場(chǎng)變化做出迅速反應(yīng)。要使決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通，企業(yè)結(jié)構(gòu)必須趨向扁平。強(qiáng)調(diào)管理理念創(chuàng)新

41、還必須注意以下幾個(gè)因素：全球化、電子商務(wù)、客戶關(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理、知識(shí)管理、精益企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)力和管理變革，等等。2、管理體制創(chuàng)新(chungxn)管理創(chuàng)新離不開管理體制創(chuàng)新，有了好的體制，管理創(chuàng)新工作就有了保證。國(guó)外特別是發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)、大學(xué)、實(shí)驗(yàn)室（或研究所）、私營(yíng)非學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等，有著許多成功的管理經(jīng)驗(yàn)，這與他們(t men)靈活的管理體制是分不開的。在我國(guó)，會(huì)計(jì)部門是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員自然應(yīng)該回歸企業(yè)?？梢越⒁环N會(huì)計(jì)資源社會(huì)管理，企業(yè)聘用會(huì)計(jì)的管理體制。應(yīng)該成立類似于會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)這樣的自律性組織，形成全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，用人單位和會(huì)計(jì)人員可以進(jìn)行雙向選擇，

42、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。通過建立信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息公開、程序透明、規(guī)范化運(yùn)營(yíng)，避免人為的因素，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過建立和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體制的好壞將是主要的競(jìng)爭(zhēng)能力。通過管理體制創(chuàng)新，建立一個(gè)符合國(guó)際慣例的管理平臺(tái)，打通一條通向國(guó)際市場(chǎng)的捷徑，保持企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)力，是中國(guó)企業(yè)必須直面的重要任務(wù)。3、管理(gunl)組織創(chuàng)新管理組織創(chuàng)新(chungxn)主要包括三個(gè)方面：一是相對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)而言，可采用“金字塔式”的“直線(zhxin)職能式”的組織機(jī)構(gòu)；二是實(shí)施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，可以采用“矩陣式”的組織機(jī)構(gòu)；三是實(shí)行“市場(chǎng)鏈”的組織機(jī)構(gòu)，即把各事業(yè)部的

43、財(cái)務(wù)、采購、銷售分離出來，整合成商流推進(jìn)部、資金流推進(jìn)部，實(shí)行全集團(tuán)統(tǒng)一營(yíng)銷、采購、結(jié)算。有的企業(yè)把它稱之為“市場(chǎng)鏈的主流程”。同時(shí)，還應(yīng)該組建市場(chǎng)鏈的支持流程，確保新產(chǎn)品開發(fā)和訂單的執(zhí)行。4、管理方法創(chuàng)新科技的迅速發(fā)展，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，也給企業(yè)管理方法的創(chuàng)新提出了新課題。傳統(tǒng)的管理方法是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問題，在事后補(bǔ)救，這種管理方法顯然不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。在當(dāng)今信息化社會(huì)的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)市場(chǎng)變化可能帶來的后果采取預(yù)防性措施，做到事前預(yù)防和事中控制，這就是所謂的實(shí)施業(yè)務(wù)處理。隨著電算化的普及和電子商務(wù)的出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)與企

44、業(yè)的關(guān)系日益密切，利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制成為我國(guó)企業(yè)目前普遍應(yīng)用于內(nèi)部控制的有效管理手段。使用指紋識(shí)別、密碼效驗(yàn)等與網(wǎng)絡(luò)緊密相關(guān)的高科技手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各崗位職權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督，控制重大的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制真正落到實(shí)處。在管理方式上，要變粗放型管理模式為集約型管理模式，實(shí)現(xiàn)集成化、價(jià)值化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化的管理，用電子商務(wù)跨越企業(yè)的邊界，實(shí)現(xiàn)真正意義上的暢通于客戶、企業(yè)內(nèi)部和供應(yīng)商之間的供應(yīng)鏈管理。五、完善企業(yè)(qy)內(nèi)部控制的措施（一）、建立(jinl)一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境（1）管理者當(dāng)局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，如果管理者不愿為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)(

45、jngyng)目標(biāo)重視管理，不愿設(shè)立內(nèi)部控制或不能遵守建立的內(nèi)控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。（2）設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限。公司內(nèi)部的組織與管理機(jī)構(gòu)主要包括股東會(huì)（或股東代表大會(huì)）、董事會(huì)、經(jīng)理班子和監(jiān)事會(huì)。（3）充分發(fā)揮審計(jì)的作用。管理信息約80%來源于會(huì)計(jì)資料，管理信息的可靠性取決于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)程度。因此，在進(jìn)行重大決策的機(jī)構(gòu)如董事會(huì)內(nèi)可設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表，協(xié)助董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員直接溝通。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立，同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。（4

46、）加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部的各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)力對(duì)等。若管理當(dāng)局明確建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法，就可以大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。（5）確保不相容職務(wù)相互分離。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常劃分為五個(gè)步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。不相容職務(wù)的分離是在上述每一個(gè)步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。如記賬人員與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)

47、事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確并相互分離，相互制約，即管賬的不管錢，出納人員不得監(jiān)管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。重大對(duì)外投資資金處理、資產(chǎn)(zchn)調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確等等。（7）建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。對(duì)現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù)做到日清月結(jié)，確保賬實(shí)相符。實(shí)物(shw)資產(chǎn)必須實(shí)行永續(xù)盤存制的方法，隨時(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬實(shí)相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。不論發(fā)生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項(xiàng)資產(chǎn)管理者的責(zé)任。（8）人

48、事政策要確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力與正直品行。要做好公司人員的選拔任用、后續(xù)教育工作，制訂(zhdng)并執(zhí)行據(jù)業(yè)績(jī)考評(píng)給予合適的待遇及普升等有關(guān)政策。（9）各種( zhn)管理控制方法靈活運(yùn)用。常用的管理控制方法有計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、進(jìn)度控制、規(guī)章制度控制等。（二）、建立(jinl)一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制室內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不僅包括規(guī)定會(huì)計(jì)賬戶、帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理程序的具體(jt)規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。建立計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間又提高了工作效率，要加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理，維護(hù)人員不得兼任