規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

1、內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分, 是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度 ,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊 的發(fā)生 ,提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會 計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動,以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。在行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)建設(shè)中 ,總有各種舞弊、 作假等現(xiàn)象的發(fā)生 ,導(dǎo)致工作效率和社會效 率的低下 ,影響社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。而在行政事業(yè)單位基礎(chǔ)建設(shè)的內(nèi)部控制方面,又存在著不少漏洞 ,制度也不是很完善。文章試圖從建設(shè)中出現(xiàn)的漏洞、目前的控制制度

2、以及設(shè)想以 后比較完善的控制制度等幾個方面來分析和解決問題。一、基礎(chǔ)建設(shè)中的問題在行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)建設(shè)中 ,存在著不少問題 , 可以從會計工作和財務(wù)管理兩個方面對 其進(jìn)行分析。在會計工作方面 ,會計基礎(chǔ)工作薄弱。從會計憑證看 ,忽視簽字 ; 多見事后批準(zhǔn) ,少見事前控 制; 對貨幣資金支付 ,缺少授權(quán)付款憑據(jù) ,支票簽發(fā)印章由一人保管 , 相關(guān)內(nèi)部控制不能實(shí)現(xiàn) ; 對 會計憑證的裝訂 , 只考慮時間順序 ,未考慮業(yè)務(wù)類型 ,各種業(yè)務(wù)混裝在一起 ,不利于匯總和核對。 從會計賬簿看 , 重視分類賬 ,忽視備查賬 ;重視金額記載 ,忽視事由記載。在財務(wù)會計報告中 , 只 重視會計報表的提供 ,忽視

3、財務(wù)情況分析和會計報表附注編制; 只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門指標(biāo)考核需要 ,很少利用財務(wù)會計信息研究單位管理中的問題,發(fā)現(xiàn)問題 , 沒有為加強(qiáng)內(nèi)部管理提供幫助 1-2 。在財務(wù)管理方面 ,財務(wù)管理混亂。一是預(yù)算資金項目不詳細(xì),使用缺乏計劃性。年度預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格 ,存在著一定的隨意性 ,不能使有限的資金使用在刀刃上,有時還導(dǎo)致使用超支 ,影響事業(yè)發(fā)展。二是收支管理不嚴(yán)。任意擴(kuò)大開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍,對項目資金的使用未能做到?？顚Ｓ?,存在一些巧立名目 , 擠占資金 ,挪作他用的問題。三是財產(chǎn)管理不嚴(yán)。由于行政事業(yè) 單位在會計上沒有成本核算要求,因此輕視了實(shí)物資產(chǎn)管理 ,如購買低值易耗品 ,直接

4、作支出 ,不入財產(chǎn)帳 ,領(lǐng)用不辦理手續(xù) , 又缺乏應(yīng)有的財產(chǎn)清查制度 ,使這部分財產(chǎn)無帳無實(shí)。 在財產(chǎn)的 購置上 ,有的單位盲目購買 ,重復(fù)購置 , 造成浪費(fèi) ;有的事業(yè)單位之間相互攀比 ,通過多種資金渠 道, 競相購買現(xiàn)代辦公設(shè)備、高檔交通工具 , 造成辦公成本高、利用率低等問題。由上可以看出 ,在行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)建設(shè)中 ,問題很多 ,比較嚴(yán)重 ,只有通過嚴(yán)密的內(nèi)部控 制制度 ,才能堵住漏洞 ,解決問題。二、目前的控制制度分析針對建設(shè)中存在的問題 , 各行政事業(yè)單位有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來堵住漏洞, 防范風(fēng)險。 但在實(shí)際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意,政府預(yù)算約束弱化 , 并且缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部

5、財務(wù)控制體系等原因 ,導(dǎo)致大多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用不明顯,并在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護(hù)傘。具體表現(xiàn)在以下三個方面 :第一、相當(dāng)一部分單位缺乏內(nèi)部控制理念,對內(nèi)部控制在基礎(chǔ)建設(shè)方面的作用認(rèn)識不足尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度 , 或者說是以財經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗來代替;即使有內(nèi)控制度, 現(xiàn)存的內(nèi)控制度在內(nèi)容方面也有許多不合理的地方,如生搬硬套其他單位的制度 ,沒有考慮本單位的實(shí)際情況 ,根本無法實(shí)施。因此 , 對建設(shè)中出現(xiàn)的漏洞沒有一套可行的制度、程序 來堵住漏洞的發(fā)生 ,致使財務(wù)管理混亂 ,極易造成損失 ,更談不上什么效益。第二、有的單位雖然有比較完善的內(nèi)部控制制度,但是流于形式

6、,更多的是 “有章不循 ,有律不依” ,將已訂立的制度掛在墻上 ,變成應(yīng)付檢查的條文 , 未能發(fā)揮其有效作用。第三、內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難。如有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上,自己都不遵守制度 ,經(jīng)常使用例外原則 ,使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降,單位其他成員也不重視; 又如有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高 ,能力不強(qiáng) ,執(zhí)行力度有限 ,造成內(nèi)部控制制度失控 ;還有一 種更可怕的現(xiàn)象 , 就是許多重大事項的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性,部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束不夠 ,存在“重大無標(biāo)準(zhǔn)” 、“決策無名主現(xiàn)象” ,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無法執(zhí)行。因此,必須有一套完善的內(nèi)部控制制度來控制基礎(chǔ)建設(shè)中出現(xiàn)

7、的問題。但是 ,不同的事業(yè)單位有不同的情況 ,對于不同單位的實(shí)際情況必須要有不同的制度, 才能發(fā)揮內(nèi)部控制的效用3。三、完善內(nèi)部控制制度的建議針對不同事業(yè)單位的不同實(shí)際情況 ,我們要有不同的內(nèi)部控制制度。 從總體上考慮 ,我們可 以從以下幾個方面進(jìn)行完善 :第一、領(lǐng)導(dǎo)重視。在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時,要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任 , 只有這樣 ,才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求, 從而推動內(nèi)部控制的健康發(fā)展。還可以在事業(yè)單位內(nèi)部推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 , 將責(zé)任風(fēng)險直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予 以縱橫監(jiān)控 ,規(guī)定職責(zé) ,相應(yīng)授權(quán) ,從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、 相互協(xié)調(diào)、 相互制約的控制目的

8、。 同時 , 要建立必要的信息披露制度 ,以此接受社會公眾的監(jiān)督和約束。政府也應(yīng)把內(nèi)部控制作為一 項日常工作來抓 , 可以把內(nèi)部控制的好壞作為領(lǐng)導(dǎo)政績的一個方面。第二、提高人員素質(zhì)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于公務(wù)員素質(zhì)的高低程度,其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力,從而保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。它對財會人員的素質(zhì)有更高要求,不僅要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng) ,要求他們的政策性、法制性強(qiáng) ,并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及到所 有公務(wù)員 ,不僅僅是財務(wù)部門的事。所以單位應(yīng)注重公務(wù)員的后續(xù)培訓(xùn),以適應(yīng)管理的要求。第三、建立財務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制

9、,加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險預(yù)測。各行政事業(yè)單位可以借鑒國際先進(jìn)經(jīng) 驗并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段 ,逐步建立風(fēng)險監(jiān)控、評價和預(yù)警系統(tǒng)。通過一系列指標(biāo)的橫向和縱 向數(shù)據(jù)比較 ,對財務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險預(yù)警預(yù)報,提出控制措施 ,將可能萌發(fā)的財務(wù)風(fēng)險予以化解。第四、建立和健全內(nèi)部控制制度。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,并具體要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、 經(jīng)辦人員、 財物保管人員的職責(zé)權(quán) 限應(yīng)當(dāng)明確 ,并相互分離、相互制約 ;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督 , 相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確 ;財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序 應(yīng)當(dāng)明確 ;對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)

10、部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確4 。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、 內(nèi)部牽制制度、 內(nèi)部審計制度。 內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應(yīng)該結(jié) 合會計人員崗位責(zé)任制度一并考慮,但兩者是不同的 ,前者的主要內(nèi)容包括 :稽核工作的組織形式和個體分工 ; 稽核工作的職責(zé)、權(quán)限 ;稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內(nèi)容包 括:內(nèi)部牽制制度的原則 ,包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離等;對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定 ;有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制 的一種特殊形式 , 它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價 機(jī)構(gòu) ,在某種意義上講是對其

11、他內(nèi)部控制的再控制。第五、內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要注意抓重點(diǎn) 針對本單位的工作實(shí)際 ,抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點(diǎn)要把握好以下幾個方面:一是預(yù)算控制。按照財政預(yù)算改革的要求 ,財政將加強(qiáng)對計劃預(yù)算的審查監(jiān)督,保障計劃的科學(xué)性 ,強(qiáng)化預(yù)算的約束力 ,堵塞腐敗漏洞。所以行政事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)財政發(fā)展的需要,建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系 ,主要包括預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核等。二 是授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。在授權(quán)批準(zhǔn)控制時 ,一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)、權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)程序。同時

12、要把授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、 財務(wù)公開性制度的建立 緊密地結(jié)合在一起 ,以防止濫用職權(quán)審批情況的出現(xiàn)。三是關(guān)鍵點(diǎn)控制。在一個業(yè)務(wù)處理過 程中 ,往往有些控制環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)錯誤和弊端,達(dá)不到既定目標(biāo) ,這時要注意尋找業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。如 :在設(shè)置崗位或職務(wù)時 ,為了保證業(yè)務(wù)正常開展 ,防止出問題 ,不相容崗位或職務(wù)要由 不同的人來承擔(dān) , 這就是關(guān)鍵控制點(diǎn) ;在進(jìn)行會計核算時 ,為保證會計記錄的正確性 ,明細(xì)賬和 總賬之間的核對是關(guān)鍵控制點(diǎn) ;為保證銀行存款金額正確性 , 由非出納員核對銀行對賬單和存 款余額這也是關(guān)鍵控制點(diǎn)。四是會計電算化控制。會計電算化的迅速發(fā)展

13、和普及,促進(jìn)了會計工作的規(guī)范化 , 提高了會計工作的質(zhì)量。通過會計電算化特別是會計管理電算化,利用會計核算提供的數(shù)據(jù)和其他有關(guān)數(shù)據(jù) , 結(jié)合單位的實(shí)際情況 ,借助計算機(jī)會計管理軟件對單位內(nèi)部 管理從事前、事中、事后三個方面對實(shí)施控制, 保重控制工作有效、快速的運(yùn)行。內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、 任重而道遠(yuǎn)的工作 ,隨著時代的不斷變化 ,內(nèi)部控制制度也 要跟著不斷的修改 ,以達(dá)到其有效性 ,切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。行政事業(yè)單位是一個特殊的 單位 , 不同于企業(yè) ,有它自身的特點(diǎn) ,特別是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下,行政事業(yè)單位的建設(shè)也面臨著新的挑戰(zhàn) ,因此內(nèi)部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單 位的正常運(yùn)行 , 除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外,