警惕稅收政策里的“陷阱”

1、警惕稅收政策里的“陷阱”說到企業(yè)經(jīng)營中涉及到的各項(xiàng)稅收政策，用“浩如煙海”形容，絕不為過。要想每項(xiàng)政策都了然于心，且能在企業(yè)活學(xué)活用，基本是不可能完成的任務(wù)。能把企業(yè)最常用、和企業(yè)最親密的政策把握住并運(yùn)用好，就已經(jīng)相當(dāng)不錯了。然而，即便是如此，總有個別政策規(guī)定，看起來不錯，但卻無法正常使用，稍有不慎，就會掉進(jìn)政策的“陷阱”。一旦被稽查，仍將面臨補(bǔ)繳稅款和滯納金，甚至繳納罰款的風(fēng)險(xiǎn)?！跋葳逡弧毖a(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅【2009】27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工

2、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定，和商業(yè)保險(xiǎn)公司合作，簽訂補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)合同，為員工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)付費(fèi)后，保險(xiǎn)公司給企業(yè)開具發(fā)票，該保險(xiǎn)費(fèi)金額未超過職工工資總額5%，企業(yè)就按實(shí)際發(fā)生額全額稅前列支。這樣常見的操作有風(fēng)險(xiǎn)嗎？根據(jù)財(cái)政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知（財(cái)社【2002】18號）的規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個人賬戶，也不得另

3、行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。因此，企業(yè)只有自己為員工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，才能夠滿意政策的要求。通過商業(yè)保險(xiǎn)公司建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于按規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)，其支出額不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，做了稅前扣除，就掉進(jìn)了政策“陷阱”！“陷阱二”研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)加計(jì)扣除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅【2015】119號）第一條第（一）款規(guī)定：允許加計(jì)扣除的人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作中，部分企業(yè)在研發(fā)任務(wù)緊急

4、時，會臨時雇傭一些研發(fā)人員兼職在企業(yè)做研發(fā)工作。每月給兼職人員發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，并按勞務(wù)所得代扣代繳個人所得稅。在申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時，該勞務(wù)費(fèi)可以作為人工費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（六）款規(guī)定：法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干詳細(xì)措施的通知（國稅發(fā)【2009】114號）的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。企業(yè)向兼職研發(fā)人員支付的勞務(wù)費(fèi)，需要取得什么合法有效憑證呢？關(guān)于合法有效憑證

5、的界定，在企業(yè)所得稅稅收政策上尚無詳細(xì)規(guī)定，我們可參考增值稅對有效憑證的界定。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅【2016】36號）的規(guī)定，.試點(diǎn)納稅人根據(jù)規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。其中，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。當(dāng)研發(fā)人員以供應(yīng)勞務(wù)并獲取勞務(wù)費(fèi)的形式向公司供應(yīng)研發(fā)服務(wù)時，該行為就滿意了增值稅征稅范圍的要件，只是根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第52號）的規(guī)定，2020年12月31日前，供應(yīng)勞務(wù)服務(wù)的個人（小規(guī)模納稅人）月銷售額低于3萬元，免于繳納增值稅。既然個人向公司供應(yīng)研發(fā)服務(wù)并取得勞務(wù)費(fèi)的行為屬于增值稅征稅范圍，公司向個人支付勞務(wù)費(fèi)后，個人就需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)向企