會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求

1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。一、會(huì)計(jì)政策變更的概念、特點(diǎn)和應(yīng)披露的內(nèi)容會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)：1.企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策。 2.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體的會(huì)計(jì)處理方法。（1）對(duì)會(huì)計(jì)原則的理解會(huì)計(jì)原則分為一般原則和特定原則。會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)原則是指某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則。如：可靠性原則，屬于一般原則，通常不將其作為會(huì)計(jì)政策。 借款費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化，則屬于特定會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差

2、錯(cuò)更正要求（2）對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理解 對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不具有選擇性。所以會(huì)計(jì)政策中的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要指會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。注意： 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。但是： 公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等各自確定方法的變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求（3）對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的理解具體的會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許選擇的、對(duì)某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)政策主要強(qiáng)調(diào)的是具體的會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題。企業(yè)對(duì)政策的選擇實(shí)際上就是對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。如：對(duì)子公司的投資，原會(huì)計(jì)

3、準(zhǔn)則下，企業(yè)采用權(quán)益法核算，新準(zhǔn)則對(duì)此采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這就屬于一種會(huì)計(jì)政策的變更。 研發(fā)支出。原準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用均計(jì)入管理費(fèi)用中進(jìn)行核算，新準(zhǔn)則下區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，開發(fā)支出符合條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本中。注意： 折舊方法變更屬于估計(jì)變更。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的變更則屬于會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求3.會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性會(huì)計(jì)政策一般情況下不得隨意變更，以保持會(huì)計(jì)信息的可比性。 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求披露：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露。需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)

4、量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（2）存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。（3）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。（4）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等。（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。（8）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)方法。（9）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。（10）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。（11）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求二、會(huì)計(jì)政策變更及其條件【例1單選題】甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政

5、策變更的是（）。A. 期末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用B. 投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量（核算的具體方法）C. 因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長(zhǎng)為12年D. 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件1.會(huì)計(jì)政策變更的條件（1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情

6、況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這種情況，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性。如無(wú)充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，或未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)擅自變更，或連續(xù)反復(fù)的自行變更，則視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求2.下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策

7、變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策的變更。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而不屬于會(huì)計(jì)政策變更。 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【例題單選題】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（ ）。A分期付款取得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買價(jià)款改為

8、購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)B商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本C將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)D固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【答案】D【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( ) A存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提 B固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法 C投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式 D發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法 E應(yīng)收賬款計(jì)

9、提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【答案】CD 【解析】選項(xiàng)A、B和E屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【例題多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有（）。A.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤C.變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求正確答案ACD答案解析會(huì)計(jì)政策變更并不是意味著以前的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是采用變更后的會(huì)計(jì)

10、政策會(huì)使得會(huì)計(jì)信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項(xiàng)B是不正確的。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求第二次課會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求（一）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等的要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠可靠計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有

11、金額之間的差額。追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：第一步：計(jì)算累積影響數(shù)（1）計(jì)算稅前的差異（2）計(jì)算對(duì)所得稅的影響（3）計(jì)算稅后的差異第二步：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理其中： （1）損益類賬戶要換成“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”；（2）關(guān)于所得稅，可能涉及遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的處理第三步：報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整第四步：附注說(shuō)明（表外披露）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期

12、最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得： 第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； 第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； 第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額； 第四步，確定前期中每一期的稅后差異； 第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求 一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說(shuō)不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所

13、得稅費(fèi)用的調(diào)整。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【例8-1】甲公司2008年、2009年分別以4 500 000元和1 100 000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2010年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4 500萬(wàn)股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表8-1所

14、示： 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求 會(huì)計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低2008年年末公允價(jià)值2009年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票B股票兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 單位：元 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求 根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 1.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法的累積影響數(shù)如表8-2所示：時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2008年末5 100 0004 500 000600 000150 000450 0002009年末1 300 0001 100 000200 00050 000150 000合計(jì)6 400 0005 600 000800 00020

15、0 000600 000表8-2 改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù) 單位：元會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求甲公司2010年12月31目的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為2009年1月1日。 甲公司在2008年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為5 100 000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4 500 000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為150 000元，兩者差異的稅后凈影響額為450 000元，即為該公司2009年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。 甲公司在2008年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為6 400 000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5 600 000元，

16、兩者的所得稅影響合計(jì)為200 000元，兩者差異的稅后凈影響額為600 000元，其中，450 000元是調(diào)整2009年累積影響數(shù)，150 000元是調(diào)整2009年當(dāng)期金額。 甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量2009年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了200 000元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了50 000元，凈利潤(rùn)少計(jì)了150 000元。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）對(duì)2008年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： 對(duì)2008年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 600 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 450 000 遞延所得稅負(fù)債 150 000

17、調(diào)整利潤(rùn)分配： 按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積450 00015%=67 500(元)。 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 67500 貸：盈余公積67500會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求 （2）對(duì)2009年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： 調(diào)整交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 150 000 遞延所得稅負(fù)債 50 000 調(diào)整利潤(rùn)分配： 按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150 00015%=22 500(元)。 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 22 5

18、00 貸：盈余公積 22 500會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求 3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）。 甲公司在列報(bào)207年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整207年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200 000元；調(diào)增盈余公積年初余額90 000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額510 000元。 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200 000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50 000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150 000元

19、；調(diào)增基本每股收益上年金額元。 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元，未分配利潤(rùn)上年金額382500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450000元。 調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22500元，未分配利潤(rùn)本年金額127500元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額150000元。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求第三次課會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求（二）未來(lái)適用法 未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【例8-2】乙公司

20、原對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從2010年1月1日起改用先進(jìn)先出法。2010年1月1日存貨的價(jià)值為2 500 000元，公司當(dāng)年購(gòu)入存貨的實(shí)際成本為18 000 000元，2010年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為4 500 000元，當(dāng)年銷售額為25 000 000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1 200 000元，所得稅稅率為25%。2010年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為2 200 000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對(duì)其采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法從2010年及以后才適用，不需要計(jì)算2010年1月1日以前按先

21、進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對(duì)留存收益的影響金額。 計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求表8-3 當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表 單位：元項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入2 500 000025 000 000減：營(yíng)業(yè)成本16 000 00018 300 000減：其他費(fèi)用1 200 0001 200 000利潤(rùn)總額7 800 0005 500 000減：所得稅1 950 0001 375 000凈利潤(rùn)5 850 0004 125 000差額1 725 000 公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤(rùn)增加了1 725 000元。其中，采用先進(jìn)先出法的銷售成本為：

22、期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)際成本-期末存貨=2500000+1800=16000000（元）；采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)際成本-期末存貨=2500000+1800=18300 000（元）。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【單選題】甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2008年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2008年年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40 000元，50千克；2008年1月、2月分別購(gòu)入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，則2008年

23、一季度末該存貨的賬面余額為（ ）元。 A.540 000 B.467 500 C.510 000 D.519 000 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【答案】D 【解析】單位成本=（40 000+600850+350900）（50+600+350）=865（元），2004年一季度末該存貨的賬面余額 =（50+600+350-400）865=519000（元）。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇 1.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理 （追溯到可追溯的最早期）。 3.不能追溯調(diào)整的，采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)政策、會(huì)

24、計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求在未來(lái)適用法下，不需計(jì)算累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，使累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算的，也可采用未來(lái)適用法。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【多選題】下列事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)政策變更的情況有（）。A.企業(yè)因賬簿超過(guò)法定保存期限而銷毀，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無(wú)法確定C.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用未來(lái)適用法D.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，

25、法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求正確答案ABC答案解析如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，都可采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求五、會(huì)計(jì)政策變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息： （一）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 （二）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。 （三）無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)

26、更正要求第三節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)3.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性 估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計(jì)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。特點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求下列各項(xiàng)屬于常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；（3）固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈

27、殘值；（4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；（6）收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的常見原因： 1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。 2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)平均法C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整D.

28、根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求正確答案ACD 解析考核的是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷。 選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法處理。（一）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。（二）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。（三）企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述

29、中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求正確答案A 解析選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法；選項(xiàng)D，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【例8-3】天鷹公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為104 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為4 000元，自2006年1月1日起按

30、直線法計(jì)提折舊。2010年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。公司適用的所得稅稅率均為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。 1.分析 天鷹公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命提取折舊。 2.計(jì)算 按原估計(jì)，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計(jì)40 000元，固定資產(chǎn)凈值為64 000元，則第5年相關(guān)科目的年初余額如表8-4所示：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)104 000減：累計(jì)折

31、舊40 000固定資產(chǎn)凈值64 000表8-4 相關(guān)科目年初余額表單位：元會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求改變估計(jì)使用壽命后，2010年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為31 000元 (64000-2000)(6-4)。2008年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。 3.編制會(huì)計(jì)分錄如下 借：管理費(fèi)用 31 000 貸：累計(jì)折舊 31 000 此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為15 750 (31 000-10 000)(1-25%)元。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【單選題】當(dāng)很難區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更

32、的情況下，通常將這種會(huì)計(jì)變更（ ）。 A.視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來(lái)適用法處理 B.視為會(huì)計(jì)政策變更處理 C.視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理 D.視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用追溯調(diào)整法處理 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【答案】A 【解析】作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【多選題】下列會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（ ）。 A.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行 B.固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更 C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更 D.難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更 E.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求【答案】ABCD 【解析】固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理；企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法處理；當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估變更以及差錯(cuò)更正要求會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息： （一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。 （三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)