經(jīng)營預(yù)算課件

1、第五章經(jīng)營預(yù)算第1頁，共85頁。經(jīng)營預(yù)算：業(yè)務(wù)預(yù)算、營業(yè)預(yù)算，經(jīng)營預(yù)算是整個全面預(yù)算內(nèi)容體系的編制起點，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費用預(yù)算等。經(jīng)營預(yù)算與利潤預(yù)算：一方面為利潤預(yù)算的編制提供基本依據(jù)，另一方面受利潤預(yù)算目標(biāo)的規(guī)范和制約。市場經(jīng)濟條件下一般情況：以銷定產(chǎn)； 個別行業(yè)或個別時期：以產(chǎn)定銷。本章內(nèi)容安排： 企業(yè)經(jīng)營過程：銷售、 生產(chǎn)、 供應(yīng)、 管理 預(yù)算內(nèi)容安排：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、期間費用預(yù)算。第2頁，共85頁。第一節(jié) 銷售預(yù)算銷售預(yù)算：關(guān)于企業(yè)預(yù)算期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等銷售活動的總體安排，主要依據(jù)年

2、度利潤目標(biāo)、預(yù)測的市場銷量或勞務(wù)需求、提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場價格編制。銷售預(yù)算的內(nèi)容體系： 1、銷售收入預(yù)算：銷售量預(yù)算、銷售價格預(yù)算和銷售收入預(yù)算。 2、銷售成本預(yù)算：銷售量、銷售單位成本和銷售總成本。 3、銷售毛利預(yù)算：銷售收入減去銷售成本，是商品銷售收入扣除銷售商品進價后的余額；銷售毛利需足以抵償企業(yè)所需的商品流通費、銷售稅費及其他支出。 4、銷售費用預(yù)算：銷售過程中發(fā)生的、為實現(xiàn)銷售收入而支付的各項費用。 5、應(yīng)收帳款預(yù)算：企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。根據(jù)銷售策略確定的應(yīng)收帳款預(yù)算是財務(wù)預(yù)算中現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)。第3頁，共85頁。銷售預(yù)測：在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，預(yù)計市場對本

3、企業(yè)產(chǎn)品在未來時期的需求趨勢。在充分考慮各種影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的歷史銷售實績，推測企業(yè)預(yù)定期內(nèi)可以實現(xiàn)的銷售量和銷售額。銷售量的影響因素： 1、外界因素：需求動向、經(jīng)濟變動、同業(yè)競爭動向、政府和消費者團體的動向。 2、內(nèi)部因素：營銷策略、銷售政策、銷售人員、生產(chǎn)狀況。銷售預(yù)測的程序： 確定銷售目標(biāo)（具體的變量目標(biāo)）收集分析資料（資料的針對性、真實性、完整性、可比性，學(xué)會去除異常數(shù)據(jù)，保證預(yù)測的科學(xué)性）選擇預(yù)測方法（定性、定量）確定預(yù)測值（二次預(yù)測、進一步分析評價、修正和調(diào)整）第4頁，共85頁。銷售預(yù)測方法：定性預(yù)測方法：依靠預(yù)測人員豐富的實踐經(jīng)驗、知識及分析判斷能力，在充分考慮各種因

4、素對企業(yè)經(jīng)營活動影響的前提下，對預(yù)測目標(biāo)的性質(zhì)和發(fā)展趨勢進行預(yù)測的分析判斷。依據(jù)預(yù)測主體分類 1、高層經(jīng)理意見法：依據(jù)銷售經(jīng)理或其他高級經(jīng)理的經(jīng)驗與直覺，通過一個人或所有參與者的平均意見求出銷售預(yù)測值的方法。 2、銷售人員意見法：利用銷售人員的經(jīng)驗和直覺對未來銷售進行預(yù)測，既可以由每個銷售人員單獨作出預(yù)測，也可以由銷售人員與銷售經(jīng)理共同討論作出預(yù)測。特點：（1）簡單明了，容易進行；（2）銷售人員所作出的預(yù)測值可靠性較大，風(fēng)險性較??；（3）適應(yīng)范圍廣；（4）銷售人員直接參與銷售預(yù)測，從而使企業(yè)的銷售目標(biāo)更具有群眾基礎(chǔ)。缺點：（1）銷售人員可能對宏觀經(jīng)濟形勢及企業(yè)總體規(guī)劃缺乏了解；（2）銷售人員受

5、知識、能力或興趣影響，其判斷總會有某種偏差；（3）預(yù)算松弛，銷售人員為了能超額完成下年度的預(yù)算指標(biāo)，獲得獎勵或升遷的機會，可能會故意壓低預(yù)測數(shù)字。一般情況下，銷售人員的預(yù)測結(jié)果需進一步修正。第5頁，共85頁。 3、購買者期望法：關(guān)注客戶的購買意向情況，通過征詢客戶的潛在需求或未來購買產(chǎn)品計劃的情況，了解客戶購買產(chǎn)品的活動變化及其特征，然后在收集客戶意見的基礎(chǔ)上分析市場變化，預(yù)測未來市場需求。適用于存在少數(shù)重要的客戶占據(jù)企業(yè)大部分銷售量的企業(yè)，常用于高檔耐用消費品的銷售預(yù)測。優(yōu)點：準(zhǔn)確率較高。缺點：不太適合長期預(yù)測，因為長期中市場變化因素大，消費者不一定都按長期購買產(chǎn)品計劃安排。 4、特爾菲法：

6、又稱專家意見法，是指根據(jù)有關(guān)專家的直接經(jīng)驗，采用系統(tǒng)的程序、互不見面和反復(fù)進行的方式，對某一未來問題進行判斷的預(yù)測方法。優(yōu)點：充分民主收集專家意見，把握市場特征，具有匿名性、費用不高、節(jié)省時間的特點，適用于較長期的預(yù)測。缺點：一般只能得到企業(yè)或行業(yè)的綜合預(yù)測結(jié)果，地區(qū)、顧客、產(chǎn)品分類等具體預(yù)測結(jié)果難以準(zhǔn)確獲得。第6頁，共85頁。定量預(yù)測方法趨勢預(yù)測法：又稱時間序列預(yù)測法，將歷史資料和數(shù)據(jù)按時間順序排列成一組數(shù)字序列，根據(jù)時間順序所反映的經(jīng)濟現(xiàn)象的發(fā)展過程、方向和趨勢，將時間順序外推或延伸，利用變量與時間存在的相關(guān)關(guān)系，分析、預(yù)測未來數(shù)據(jù)的方法。 1、簡單移動平均法：一次移動平均法，是在算術(shù)平均

7、數(shù)的基礎(chǔ)上，通過逐項分段移動，求得下一期的預(yù)測值。根據(jù)最近n期的實際銷售量，用簡單移動平均法確定第t期的銷售預(yù)測值，計算公式如下： 其中，Yt表示銷售預(yù)測值，Xi表示第i期的實際銷售量，n表示觀察期期數(shù)。 移動平均法中的觀察期期數(shù)必須一開始就明確；每出現(xiàn)一個新的觀察值，就要從移動平均中減去一個最早的觀察值，加上一個最新觀察值。第7頁，共85頁。簡單移動平均法的觀察期期數(shù)取值問題：如果觀察值期數(shù)n取值很大，移動平均值對數(shù)列的起伏變動的敏感性差，反映新水平的時間長，容易滯后于可能的發(fā)展趨勢：簡單移動平均法屬于平滑技術(shù)，也就是將原歷史數(shù)據(jù)平滑化，經(jīng)過簡單移動平均法處理過的新的數(shù)據(jù)序列比原歷史數(shù)據(jù)序列

8、的變化幅度小。簡單移動平均法適用于水平型數(shù)據(jù)。如果n取值很小，其靈敏度高，反映新水平的時間短，對于最近的隨機因素影響反映敏感，易導(dǎo)致預(yù)測失誤。簡單移動平均法的缺陷：對分段內(nèi)部的各數(shù)據(jù)同等對待，沒有考慮時間先后對預(yù)測值的影響；實際上各個不同時期的數(shù)據(jù)對預(yù)測值的影響不一樣，越是接近預(yù)測期的數(shù)值，對預(yù)測值的影響就越大。第8頁，共85頁。例，某商品在2005年1-12月份的銷量如下表所示，請用簡單移動平均法預(yù)測2006年第一季度該商場電視機銷售量。 時間時序?qū)嶋H銷售量（臺）3個月移動平均預(yù)測2005.11532005.22462005.33282005.4435422005.5548362005.66

9、50372005.7738442005.8834452005.9958412005.101064432005.111145522005.12124256第9頁，共85頁。采用3個月移動平均法，2006年1月電視機銷售量預(yù)測：Y1=(X10+X11+X12)/3=(64+45+42)/3=502006年2月電視機銷售量預(yù)測：Y2=(X11+X12+Y1)/3=(45+42+50)/3=462006年3月電視機銷售量預(yù)測：Y3=(X12+ Y1 +Y2)/3=(42+50+46)/3=46所以，2006年第一季度電視機銷售量預(yù)測為：Y= Y1 +Y2 +Y3=50+46+46=142（臺）第10頁

10、，共85頁。加權(quán)移動平均法：在計算移動平均數(shù)時，并不同等對待各時間序列的數(shù)據(jù)，而是給近期的數(shù)據(jù)以較大的比重，越接近預(yù)測期的數(shù)據(jù)，其權(quán)數(shù)越大，對預(yù)測值的影響也越大，使其對移動平均數(shù)有較大的影響，從而使預(yù)測值更接近于實際。其中，Y表示銷售預(yù)測值，Ki表示第i期的實際銷售量（額）的權(quán)數(shù)，Xi表示第i期的實際銷售量（額），n表示觀察期的期數(shù)。需注意，時間序列上每個實際銷售量的權(quán)數(shù)可以不同，但各權(quán)數(shù)之和必須等于1.加權(quán)移動平均法的局限性：用加權(quán)移動平均法求預(yù)測值，對近期的趨勢反映較敏感，但如果一組數(shù)據(jù)有明顯的季節(jié)性影響時，用加權(quán)移動平均法所得到的預(yù)測值可能會出現(xiàn)偏差。因此，有明顯的季節(jié)性變化因素存在時，

11、最好不要加權(quán)。 第11頁，共85頁。指數(shù)平滑法：以某種指標(biāo)的本期實際數(shù)和本期預(yù)測數(shù)為基礎(chǔ)，引入一個簡化的加權(quán)因子，即平滑系數(shù)，以求得平均數(shù)的一種指數(shù)平滑預(yù)測法，它反映了最近時期事件的數(shù)值對預(yù)測值的影響。包括一次指數(shù)平滑法、二次指數(shù)平滑法和多次指數(shù)平滑法，其中，一次指數(shù)平滑法適用于水平型變動的時間序列預(yù)測，二次指數(shù)平滑法適用于線性趨勢型變動的時間序列預(yù)測，多次指數(shù)平滑法適用于非線性趨勢變動的時間序列預(yù)測。一次指數(shù)平滑法：其中，St表示第t期銷售量的預(yù)測值，Xt-1表示第t-1期的實際銷售量，St-1表示第t-1期的銷售量預(yù)測值，a表示指數(shù)平滑系數(shù)（0a1）。第12頁，共85頁。一次指數(shù)平滑法平滑

12、系數(shù)a的取值問題：a取值不同，預(yù)測結(jié)果就不同。1、對于有較明顯變動趨勢的時間序列，平滑系數(shù)a應(yīng)取較大值，即a0.6，即近期傾向性變動影響越大，主要是為了突出近期數(shù)據(jù)對預(yù)測值的影響；2、對于水平型的時間序列，平滑系數(shù)a應(yīng)取較小值，即a0.3，因為水平型的時間序列，變動趨勢不明顯，隨機因素多，近期傾向性變動影響小。3、對于介于兩者之間的時間序列，平滑系數(shù)a應(yīng)取中間值，即0.3a0.6。 因果預(yù)測分析法：利用事物發(fā)展的因果關(guān)系來推測事物發(fā)展趨勢的方法。一般根據(jù)掌握的歷史資料，找出所要預(yù)測的變量與其相關(guān)變量之間的依存關(guān)系，來建立相應(yīng)的因果預(yù)測數(shù)學(xué)模型。最常用的是回歸預(yù)測法，包括一元線性回歸、多元線性回

13、歸和非線性回歸。第13頁，共85頁。產(chǎn)品定價影響產(chǎn)品定價的因素：產(chǎn)品成本：在實際工作中，產(chǎn)品的價格是按成本、利潤、稅金三部分來制定的；產(chǎn)品定價以成本為最低界限，產(chǎn)品價格只有高于成本，才能補償生產(chǎn)上的耗費，從而獲得一定盈利；但這并不排斥在一段時期、個別產(chǎn)品上，價格低于成本。市場需求：當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時，價格自然會高些；產(chǎn)品供過于求時，價格會低些。在產(chǎn)品定價過程中，要考慮價格變動對市場需求總量的影響，通過影響銷售量，進而影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。競爭因素：不完全競爭是現(xiàn)實中存在的典型的市場競爭狀況。產(chǎn)品的價格制定：（1）受競爭強度的影響，競爭的強度主要取決于產(chǎn)品制作的難以程度（技術(shù)的可模仿程度）、是否具

14、有專利保護、供求形勢以及具體的競爭格局，企業(yè)在定價決策時既要考慮競爭對象的產(chǎn)品價格策略，也要考慮本企業(yè)產(chǎn)品定價策略對競爭態(tài)勢的影響；（2）競爭對手的價格策略，以及競爭對手的實力；（3）本企業(yè)在市場競爭中的地位。其他因素：政府或行業(yè)組織的干預(yù)、客戶的習(xí)慣和心理、企業(yè)或產(chǎn)品的形象等。第14頁，共85頁。產(chǎn)品定價程序:1、選擇定價目標(biāo)：企業(yè)通過制定價格這一行為所要達到的目的 （1）維持企業(yè)生存：低價策略，迅速收回資金；適用于困難企業(yè)的短期目標(biāo)。 （2）獲取近期理想的利潤：高價策略，追求當(dāng)前利潤最大化；適用于產(chǎn)品聲譽好、在目標(biāo)市場上占有競爭優(yōu)勢地位企業(yè)的短期目標(biāo)。 （3）保持和提高市場占有率，根據(jù)具體

15、情況實現(xiàn)全部或部分產(chǎn)品的低價策略。 （4）應(yīng)付或抑制競爭。實力雄厚的大企業(yè)將產(chǎn)品的價格定得很低，阻止競爭者進入自己的目標(biāo)市場；中小企業(yè)隨行就市定價，緩和競爭、穩(wěn)定市場。 （5）樹立企業(yè)形象。優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的定價策略，以高價來保證高質(zhì)量產(chǎn)品地位。第15頁，共85頁。2、測定需求 （1）通過市場調(diào)研，大致了解產(chǎn)品的市場需求量；（2）分析需求價格彈性。3、測算成本：成本是產(chǎn)品價格的下限，價格是產(chǎn)品成本的上限。4、分析競爭者的價格和非價格因素：品質(zhì)、款式、商譽、服務(wù)等。5、選擇定價方法：根據(jù)產(chǎn)品及需求特點，以及生產(chǎn)成本和市場競爭狀況，企業(yè)就可選擇適合企業(yè)定價目標(biāo)的具體定價方法。6、確定產(chǎn)品價格：通過定價方法

16、取得產(chǎn)品的基本價格，再根據(jù)市場和需求的具體情況，采取相應(yīng)的價格策略，調(diào)整基本價格。第16頁，共85頁。3、產(chǎn)品定價方法：成本導(dǎo)向定價法：（1）成本加成定價法：在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，再加上一定比例的利潤作為產(chǎn)品銷售價格。產(chǎn)品價格=產(chǎn)品成本（1+成本加成率）+單位產(chǎn)品稅金及附加其中，產(chǎn)品價格為不含增值稅的價格；產(chǎn)品成本是指完全成本，包括產(chǎn)品制造成本、管理費用、財務(wù)費用和銷售費用；成本加成率就是企業(yè)的產(chǎn)品成本利潤率（成本加成率=預(yù)期利潤/成本總額），一般產(chǎn)品的成本利潤率應(yīng)在10%20%之間；單位產(chǎn)品稅金及附加成本是指公司按照應(yīng)交增值稅額上繳的城建稅和教育費附加。關(guān)注點：考慮到各個企業(yè)的差異，成本加成定

17、價法中的產(chǎn)品成本應(yīng)該趨向于采用社會平均成本。適用范圍：產(chǎn)品成本相對穩(wěn)定、市場競爭不是很激烈的產(chǎn)品；缺點：只從賣方、從成本角度考慮價格，忽視市場需求和競爭。第17頁，共85頁。（2）邊際貢獻定價法：在產(chǎn)品單位變動成本的基礎(chǔ)上，再加上一定的邊際貢獻率來核定產(chǎn)品價格。產(chǎn)品價格=單位變動成本/（1-邊際貢獻率）=單位變動成本/變動成本率邊際貢獻率=邊際貢獻/產(chǎn)品價格邊際貢獻=產(chǎn)品價格-產(chǎn)品變動成本-單位產(chǎn)品稅金及附加邊際貢獻定價法的內(nèi)涵：只要所定產(chǎn)品價格高于產(chǎn)品的變動成本，企業(yè)即可獲得對固定成本的邊際貢獻。而當(dāng)企業(yè)獲得的邊際貢獻總額超過固定成本總額時，企業(yè)就可以獲得利潤。適用范圍：當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力過剩（

18、供大于求），而客戶又不愿意接受正常產(chǎn)品銷售價格的情況時，采用邊際貢獻定價法進行產(chǎn)品報價就會避免客戶的流失。有時，在市場競爭激烈的情況下，公司為了占領(lǐng)某個客戶市場時，也可以采用此定價方法。第18頁，共85頁。例，綠洲公司B產(chǎn)品的生產(chǎn)能力為每月100萬臺，產(chǎn)品構(gòu)成情況如下表所示： 假設(shè)6月份綠洲公司已經(jīng)確定了70萬臺的B產(chǎn)品訂單，產(chǎn)品價格是按成本加成定價法確定的，其中成本加成率為20%；6月份，公司又接到另一客戶一份20萬臺B產(chǎn)品的訂單，但客戶要求產(chǎn)品價格為70元/臺。問公司是否接受這份訂單。項目固定成本總額（萬元）單位變動成本（元）產(chǎn)品制造成本160056銷售費用1002管理費用2002財務(wù)費用

19、1000稅金及附加-第19頁，共85頁。顯然，公司產(chǎn)品單位成本總額=（1600+100+200+100）/100+（56+2+2）=80元，只要單位產(chǎn)品售價超過變動成本60元，公司的固定成本即可得到不同程度的補償；如果單位產(chǎn)品售價為80元，總成本則全部得到補償，企業(yè)利潤為零；如果單位產(chǎn)品售價超過80元，公司即開始獲利。由于綠洲公司確定的70萬臺的B產(chǎn)品訂單是按成本加成法定價的，所以每臺產(chǎn)品價格=80（1+20%）=96（元/臺）。公司接到的另一客戶訂單，由于客戶要求產(chǎn)品價格為70元/臺，比產(chǎn)品的單位成本要低，按照傳統(tǒng)成本加成定價，公司是決然不會接受該訂單。然而，采用邊際貢獻定價法核價后發(fā)現(xiàn)，該

20、價格的邊際貢獻=70-60=10（元/臺），對固定成本有一定程度的補償，因此，需要通過兩個方案的效益分析來決策訂單是否接受。第20頁，共85頁。在六月份生產(chǎn)任務(wù)不足的情況下（變動成本法下）1、假設(shè)不接受70元/臺的訂單，6月份的效益情況是：產(chǎn)品銷售收入=7096=6720（萬元）產(chǎn)品變動成本=7060=4200（萬元）產(chǎn)品固定成本=2000（萬元）利潤=6720-4200-2000=520（萬元）2、假設(shè)接受70元/臺的訂單，6月份的效益情況是：產(chǎn)品銷售收入=7096+2070=8120（萬元）產(chǎn)品變動成本=9060=5400（萬元）產(chǎn)品固定成本=2000（萬元）利潤=8120-5400-20

21、00=720（萬元）由此可見，在6月份生產(chǎn)任務(wù)不足的情況下，接受訂單比不接受訂單多實現(xiàn)利潤200萬元，顯然公司應(yīng)該選擇接受70元/臺的訂單。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力過剩，而客戶又只愿意接受一較低價格時，采用邊際貢獻定價法有時會避免客戶流失，增加企業(yè)總收益。第21頁，共85頁。（3）目標(biāo)利潤定價法：根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品總成本和預(yù)期銷售量，確定一個目標(biāo)利潤率，并以此為定價標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品價格=產(chǎn)品總成本（1+目標(biāo)利潤率） /銷售數(shù)量目標(biāo)利潤定價法實際上也是一種成本加成定價法。第22頁，共85頁。需求導(dǎo)向定價法：依據(jù)賣方對產(chǎn)品價值的感受和對商品的需求程度來定價，而不是直接以成本為基礎(chǔ)。（1）理解價值定價法：認知價值法，即根

22、據(jù)購買者對產(chǎn)品價值的認識和理解來確定價格。產(chǎn)品的價格并不取決于賣方的成本，而是取決于購買者對產(chǎn)品價值的理解和認識。外在因素會影響買方的理解價值。通常，賣方可以利用各種營銷策略（如優(yōu)美的裝修、高雅的環(huán)境和周到的服務(wù)等），去影響買方對產(chǎn)品的認識和感受，使之形成對賣方有利的價值觀念，然后再根據(jù)產(chǎn)品在賣方心目中的價值來定價。（2）需求差別法：根據(jù)購買者對產(chǎn)品需求強弱的不同，定出不同的價格。需求較強，價格可定得高些；需求較弱，價格可定得低些。顧客差別定價，企業(yè)把同一種商品或服務(wù)按照不同的價格賣給不同的顧客（如自來水公司的生活用水和生產(chǎn)用水，電力公司的居民用電、商業(yè)用電和工業(yè)用電）；產(chǎn)品差別定價，根據(jù)產(chǎn)品

23、不同型號、樣式，制定不同價格；地點差別定價，對處于不同地點或場所的產(chǎn)品或服務(wù)制定不同的價格，即使每個地點的產(chǎn)品或服務(wù)的成本是相同的（如飛機票、火車票）；時間差別定價，產(chǎn)品或服務(wù)的價格因季節(jié)、時期或鐘點的變化而變化（銷售旺季和淡季）。第23頁，共85頁。（3）市場需求定價法：企業(yè)根據(jù)市場能夠接受的價格來制定產(chǎn)品價格，即企業(yè)先了解市場環(huán)境，確定市場上可以銷售出去的產(chǎn)品零售價格，在這個市場零售價的基礎(chǔ)上，對各種中間費用和利潤進行扣除。得到企業(yè)產(chǎn)品的出廠價。（4）隨行就市定價法：企業(yè)將本行業(yè)的平均價格水平作為產(chǎn)品定價的標(biāo)準(zhǔn)第24頁，共85頁。競爭導(dǎo)向定價法：以競爭者的價格作為定價基礎(chǔ)，以成本和需求為輔

24、助因素進行產(chǎn)品定價，使本企業(yè)的產(chǎn)品價格與競爭者的價格類似或者保持一定的距離。低價跟進策略的運用，即產(chǎn)品價格在同等水平下略低于競爭者的價格。運用低價跟進策略，產(chǎn)品的內(nèi)外在質(zhì)量必須可以和競爭者抗衡。密封投標(biāo)定價法拍賣定價法第25頁，共85頁。新產(chǎn)品定價方法（1）撇脂定價法：又稱高位定價法，當(dāng)新產(chǎn)品剛剛投放市場，類似產(chǎn)品還沒有出現(xiàn)之前，為在最短時間內(nèi)獲得最大利潤時采用。適用的條件：新產(chǎn)品有較強的比較優(yōu)勢，是客戶急需的；新產(chǎn)品價格需求彈性小，購買者對價格不敏感；生產(chǎn)能力有限，競爭者不可能在短期內(nèi)向市場投放相似產(chǎn)品。優(yōu)點：新產(chǎn)品上市之初，顧客對其尚無理性認識，此時的購買動機多屬于求新求奇，利用較高價格可

25、以提高產(chǎn)品身份，適應(yīng)顧客求新心理，創(chuàng)造高價、優(yōu)質(zhì)、名牌的印象，有助于開拓市場；主動性大，先制定較高的價格，在其新產(chǎn)品進入成熟期后可以擁有較大的調(diào)價余地，不僅可以通過逐步降價保持企業(yè)的競爭力，而且可以從現(xiàn)有的目標(biāo)市場上吸引潛在需求者，甚至可以爭取到低收入階層和對價格比較敏感的顧客；在新產(chǎn)品開發(fā)之初，由于資金、技術(shù)、資源、人力等條件的限制，企業(yè)很難以現(xiàn)有的規(guī)模滿足所有的需求，利用高價可以限制需求的過快增長，緩解產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況，并且可以利用高價獲取的高額利潤進行投資，逐步擴大生產(chǎn)規(guī)模，使之與需求狀況相適應(yīng)；在短期內(nèi)可以收回大量資金，用作新的投資。缺點：高價產(chǎn)品的需求規(guī)模畢竟有限，過高的價格不利于市

26、場開拓、增加銷量；不利于占領(lǐng)和穩(wěn)定市場，容易導(dǎo)致新產(chǎn)品開發(fā)失??；高價高利容易引來大量的競爭者，仿制品、替代品迅速出現(xiàn)，從而迫使價格急劇下降。此時若無其它有效策略相配合，則企業(yè)苦心營造的高價優(yōu)質(zhì)形象可能會受到損害，失去一部分消費者；價格遠遠高于價值，在某種程度上損害了消費者利益，容易招致公眾的反對和消費者抵制，甚至?xí)划?dāng)作暴利來加以取締，誘發(fā)公共關(guān)系問題。第26頁，共85頁。（2）滲透定價法：許多企業(yè)在把新產(chǎn)品投入市場時，都會把價格定得保本、微利或無利，以便使新產(chǎn)品能夠迅速進入市場，取得在市場上的主動權(quán)，以獲取長期利潤最大化。適用范圍：新產(chǎn)品沒有顯著特色，需求價格彈性較大，新產(chǎn)品存在規(guī)模經(jīng)濟效益

27、。優(yōu)點：低價可以使產(chǎn)品迅速為市場所接受，并借助大批量銷售來降低成本，獲得長期穩(wěn)定的市場地位；微利可以阻止競爭對手的進入，減緩競爭，獲得一定市場優(yōu)勢。 缺點：定價過低，不利于企業(yè)盡快收回投資和研究費用，甚至發(fā)生虧損；企業(yè)回旋余地小，因為產(chǎn)品漲價時客戶一般很難接受；價格過低會降低產(chǎn)品形象，使客戶懷疑其質(zhì)量；競爭者容易產(chǎn)生報復(fù)行為，互相壓價的結(jié)果必然是兩敗俱傷。第27頁，共85頁。中庸定價法：滿意定價法，平均成本加上附加正常利潤，使價格介于高位和低位之間適用范圍：產(chǎn)品本身并無突出特點，企業(yè)具有一定的信譽，也無意挑起同行之間的價格戰(zhàn)。優(yōu)點：企業(yè)收入穩(wěn)定，產(chǎn)品銷量平穩(wěn)，可以避開價格之爭，是一種風(fēng)險最小的

28、方法。缺點：滿意定價會給消費者產(chǎn)品平庸化和沒有特色的印象。第28頁，共85頁。銷售收入預(yù)算的編制銷售收入=預(yù)測銷售量產(chǎn)品價格編制方法：按產(chǎn)品品種編制、按銷售區(qū)域編制、按銷售方式編制銷售收入預(yù)算編制的注意事項：1、充分考慮產(chǎn)品銷售的收款方式和現(xiàn)金收款計劃，全面把握預(yù)計應(yīng)收帳款情況，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要數(shù)據(jù)。2、反映流轉(zhuǎn)稅的情況。增值稅的銷項稅額是應(yīng)收帳款的增加項目，應(yīng)向客戶收取資金；消費稅、營業(yè)稅及各類附加稅費是銷售收入的減項，扣除后為稅后銷售凈收入。第29頁，共85頁。銷售收入預(yù)算的編制程序首先對公司歷史年度的經(jīng)營狀況進行分析，并以各年經(jīng)營指標(biāo)實際完成情況為基礎(chǔ)，充分考慮預(yù)算年生產(chǎn)經(jīng)營活動的

29、有利因素和不利因素，經(jīng)過測算分析后整理預(yù)算年的產(chǎn)品銷售品種、數(shù)量和價格。產(chǎn)品名稱不含稅單價（萬元）稅率（%）銷售數(shù)量（噸）全年1季度2季度3季度4季度A產(chǎn)品1.0172100520530550500B產(chǎn)品0.5171800-500600700C產(chǎn)品0.61750001100130014001200第30頁，共85頁。編制銷售量及期初、期末庫存預(yù)算：銷售部門根據(jù)經(jīng)過銷售預(yù)測匡算的產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和銷售數(shù)量，以及公司核定的各種產(chǎn)品庫存定額，按產(chǎn)品品種排列方式編制。 庫存定額庫存定額是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行所確定的合理庫存數(shù)量，又稱為產(chǎn)品儲備定額。物資消耗、市場需求的多樣性，使合理庫存量呈現(xiàn)不同狀

30、況，要依實際情況來確定。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)和市場需求具有經(jīng)常性、連續(xù)性的特點時，物料需求和產(chǎn)品市場需求比較均衡，就可以計算一個周期的合理庫存量標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)就稱為庫存定額。產(chǎn)品名稱計量單位預(yù)算1季度2季度3季度4季度期初庫存銷售數(shù)量期末庫存銷售數(shù)量期末庫存銷售數(shù)量期末庫存銷售數(shù)量期末庫存銷售數(shù)量期末庫存A產(chǎn)品噸3002100290520290530290550290500290B產(chǎn)品噸-180030-500306003070030C產(chǎn)品噸31050003001100300130030014003001200300第31頁，共85頁。編制銷售收入預(yù)算：不含稅銷售收入和含稅銷售收入。（增值稅）不含稅銷售收

31、入=不含稅單價銷售數(shù)量含稅銷售收入=含稅單價銷售數(shù)量含稅單價=不含稅單價（1+增值稅銷項稅率）含稅銷售收入=不含稅銷售收入（1+增值稅銷項稅率）第32頁，共85頁。應(yīng)收帳款預(yù)算的編制：反映預(yù)算期內(nèi)應(yīng)收帳款發(fā)生額、回收額及其期末余額的預(yù)算。由銷售部門和財務(wù)部門共同編制。應(yīng)收帳款發(fā)生的條件：在產(chǎn)品供大于求的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，提高市場占有率，往往大量采用賒銷的方式銷售，形成的一部分當(dāng)期銷售貨款不能立即回收，即應(yīng)收帳款。應(yīng)收帳款的編制方法： 1、應(yīng)收帳款預(yù)算是按客戶名稱設(shè)置的賬戶，同時還要反映銷售內(nèi)容，與銷售收入預(yù)算銜接。 2、當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收帳款客戶過多時，可以采取重點管理法：（

32、1）對所有客戶按年銷售額大小順序進行排列；（2）計算累計銷售額占企業(yè)銷售總額的百分比；（3）對累計銷售額占銷售總額80%左右的客戶群體實行重點管理，在應(yīng)收帳款預(yù)算中要明細到每一個客戶；對于其他占企業(yè)銷售總額20%左右的客戶群體，則實行一般性管理，在應(yīng)收帳款預(yù)算中可以按銷售區(qū)域、銷售部門或產(chǎn)品類別進行匯總列示。 第33頁，共85頁。3、為了全面反映預(yù)算期內(nèi)應(yīng)收帳款的數(shù)額，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算期的銷售收入全部納入應(yīng)收帳款預(yù)算，會計人員做帳時，也應(yīng)將銷售收入全部過渡到應(yīng)收帳款賬戶。此外，應(yīng)收帳款預(yù)算中的銷售收入是含稅銷售收入。4、根據(jù)應(yīng)收帳款期初余額、預(yù)算期新增應(yīng)收帳款、企業(yè)的收款政策以及客戶、產(chǎn)品市場的具

33、體情況確定應(yīng)收帳款預(yù)算的有關(guān)指標(biāo)：（1）應(yīng)收帳款期初余額根據(jù)編制預(yù)算時應(yīng)收帳款賬戶的實際余額，綜合考慮到基期期末的新增應(yīng)收帳款及貨款回收情況分析填列；（2）預(yù)算期新增應(yīng)收帳款根據(jù)銷售預(yù)算及分客戶的銷售計劃填列；（3）收款政策由公司制定，如按銷售收入的百分比實行當(dāng)期回收，其余下期回收的收款政策；（4）預(yù)算期回收現(xiàn)金=應(yīng)收帳款期初余額+預(yù)算期新增應(yīng)收帳款當(dāng)期回收百分比；（5）營收賬款期末余額=應(yīng)收帳款期初余額+預(yù)算期新增應(yīng)收帳款-預(yù)算期回收現(xiàn)金=預(yù)算期新增應(yīng)收帳款（1-當(dāng)期回收百分比）第34頁，共85頁。產(chǎn)品銷售成本預(yù)算的編制銷售成本：是指企業(yè)已經(jīng)銷售的產(chǎn)成品或已經(jīng)提供的勞務(wù)按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)的實際成

34、本，也就是已售產(chǎn)品的制造成本（生產(chǎn)成本）。完全成本法和變動成本法下的銷售成本的區(qū)別主要在于固定性制造費用的歸屬問題。由于企業(yè)的完工產(chǎn)品既有本期生產(chǎn)的，又有上期轉(zhuǎn)入的，還有結(jié)轉(zhuǎn)下期的，而且企業(yè)不同時期的完工產(chǎn)品制造成本是各不相同的，所以： 預(yù)算期產(chǎn)品銷售成本=期初庫存產(chǎn)品成本+預(yù)算期入庫產(chǎn)品成本-期末結(jié)存產(chǎn)品成本如何確定已售產(chǎn)品的單位成本？先進先出法，后進先出法、加權(quán)平均法。第35頁，共85頁。期初庫存產(chǎn)品成本按照上期實際產(chǎn)品成本發(fā)生額來結(jié)算，預(yù)算期入庫產(chǎn)品成本按照預(yù)算期產(chǎn)品成本預(yù)算額來結(jié)算，而期末結(jié)存產(chǎn)品既有可能來自于期初庫存產(chǎn)品、也有可能來自于預(yù)算期入庫產(chǎn)品、還有可能是兩者的混合，所以關(guān)鍵是

35、通過不同的方法來確定期末結(jié)存產(chǎn)品成本。先進先出法（First in first out）：先把期初庫存產(chǎn)品銷售出去，再銷售預(yù)算期入庫產(chǎn)品，則期末結(jié)存產(chǎn)品即為預(yù)算期入庫產(chǎn)品的剩余額，其成本按照預(yù)算期入庫產(chǎn)品的單位成本來計算。后進先出法（Last in first out）：先把預(yù)算期入庫產(chǎn)品銷售出去，再按剩余需求量銷售期初庫存產(chǎn)品，則期末結(jié)存產(chǎn)品即期初庫存產(chǎn)品的剩余額，其成本按照期初庫存產(chǎn)品的單位成本來計算。加權(quán)平均法： 產(chǎn)品銷售成本=加權(quán)平均單位成本產(chǎn)品銷售數(shù)量編制說明：1、銷售成本預(yù)算一般在產(chǎn)品銷售量預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算編制完成后編制；2、期初庫存產(chǎn)品成本根據(jù)編制預(yù)算時已知的庫存產(chǎn)品賬面結(jié)存成

36、本和結(jié)存數(shù)量，與基期未來剩余月份預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)入庫成本和入庫數(shù)量加權(quán)平均計算后取得。第36頁，共85頁。銷售費用預(yù)算的編制銷售費用也稱作營業(yè)費用，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。銷售費用作為期間費用全部計入當(dāng)期損益。銷售費用預(yù)算是為了實現(xiàn)銷售收入預(yù)算所需支付的費用預(yù)算；一般情況下，銷售收入與銷售費用是成正比的，企業(yè)要使產(chǎn)品銷售量或銷售收入有較大幅度增長，就必須加大銷售力度，增加銷售費用的投入。如果盲目壓縮銷售費用，就會影響銷售業(yè)務(wù)的開展。因此，在編制銷售費用預(yù)算時，必須與銷售量及銷售額預(yù)算相互協(xié)調(diào)和配合。第37頁，共85頁。銷售費用預(yù)算的編制方法：1、

37、銷售百分比法：用基期銷售費用與基期銷售收入的百分比，結(jié)合預(yù)算期的銷售收入預(yù)算來編制銷售費用預(yù)算。 關(guān)注點：（1）銷售費用中包含的固定費用一般不會隨銷售收入的變動而變動，因此，銷售百分比法只適用于核定變動銷售費用。企業(yè)編制銷售費用預(yù)算時，首先應(yīng)將銷售費用劃分為變動費用和固定費用，然后按基本計算公式核定出預(yù)算期變動費用，再加上固定費用后即為預(yù)算期的銷售費用總額。（2）為了防止基期銷售百分比存在的偶然性，可以采用將最近幾年的銷售費用與銷售收入百分比加權(quán)平均的辦法核定預(yù)算期的銷售費用。2、彈性預(yù)算法：考慮到預(yù)算期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的銷售費用預(yù)算，以便分別反映在不同銷售業(yè)

38、務(wù)量情況下所應(yīng)開支的銷售費用水平。 關(guān)注點：運用彈性預(yù)算法編制銷售費用預(yù)算時，首先將銷售費用劃分為固定費用和變動費用兩部分。對于固定費用，只需按項目反映全年預(yù)計費用水平；對隨銷售量成正比例變動的變動費用，需要反映各個項目單位業(yè)務(wù)量的費用分配額，并根據(jù)這種內(nèi)在比例關(guān)系分別測算不同業(yè)務(wù)量的銷售費用預(yù)算。 第38頁，共85頁。 銷售百分比法和彈性預(yù)算法的共同關(guān)注點：在市場競爭激烈的環(huán)境下，企業(yè)每年的銷售費用一般會波動較大，編制銷售費用預(yù)算必須充分考慮企業(yè)在預(yù)算期有無新產(chǎn)品投入市場以及企業(yè)采取的營銷策略、促銷手段等因素，同時還必須考慮企業(yè)內(nèi)部加強管理、壓縮各項費用的要求等情況。因此，采用這兩種方法核定

39、銷售費用時，必須將計算得來的數(shù)據(jù)經(jīng)過加減校正后才能確定為銷售費用預(yù)算。也就是充分考慮變動費用和固定費用中的酌量部分。關(guān)注點：為現(xiàn)金預(yù)算作準(zhǔn)備，銷售費用預(yù)算總額需分解為付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。付現(xiàn)成本是指需要本期動用現(xiàn)金支付的成本；非付現(xiàn)成本是指前期已經(jīng)支付或發(fā)生的，不需要本期支付現(xiàn)金的成本，如折舊成本等。第39頁，共85頁。3、零基預(yù)算法：在確定銷售費用項目的開支數(shù)時，不以基期銷售費用預(yù)算和實際開支水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點分析各項費用發(fā)生的必要性及其支出規(guī)模，并據(jù)以編制銷售費用預(yù)算的方法。 程序：（1）測算費用項目和開支數(shù)額；（2）區(qū)分費用性質(zhì)，分析費用開支的必要性。變動性銷售費用是指企業(yè)

40、在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的與銷售量成正比例變化的各項經(jīng)費，例如委托代銷手續(xù)費（代理商傭金）、包裝費、運輸費、裝卸費等。固定性銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中不隨產(chǎn)品銷售量的變化而變化的各項費用。這些費用是相對固定的，也可以分為約束性固定銷售費用和酌量性固定銷售費用。約束性固定費用屬于企業(yè)“經(jīng)營能力”成本費用，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變 ；表明維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所需要的成本費用水平，是必須的，不能隨意去改變； 約束性固定銷售費用具體包括租賃費、辦公費、折舊費等。酌量性固定費用是屬于企業(yè)“經(jīng)營方針”成本。可以根據(jù)管理當(dāng)局

41、經(jīng)營方針進行調(diào)整，可以根據(jù)實際情況，決策的狀況來調(diào)整；酌量性固定銷售費用具體包括銷售促銷費、銷售人員的培訓(xùn)費等。 關(guān)注點：酌量性變動成本，是指單位產(chǎn)品受企業(yè)管理當(dāng)局決策影響那部分變動成本如某種原材料，在規(guī)格、質(zhì)量、單耗一定的前提下，由于采購地、供貨單位不同而出現(xiàn)不同的采購價格，則該種原材料的消耗。 酌量性變動成本關(guān)鍵在于單位變動成本隨管理當(dāng)局的決策性改變。對于酌量性銷售費用而言，如產(chǎn)品銷售過程中的運輸費可以通過管理當(dāng)局決策采取不同的運輸線路或運輸方式而出現(xiàn)不同的單位業(yè)務(wù)量運輸費，按照銷售收入一定比例支付的銷售傭金可以根據(jù)產(chǎn)品的不同區(qū)域市場銷售情況確定不同的傭金計提百分數(shù)等。 將所有的變動性和固

42、定性銷售費用劃分為“約束性項目”和“酌量性項目”兩大類，并對各項費用按性質(zhì)與輕重緩急確定開支等級和先后順序。第40頁，共85頁。編制案例：2005年10月份，銷售公司根據(jù)陽光公司擬定的2006年銷售費用不超過700萬元的預(yù)算目標(biāo)，決定用銷售百分比和零基預(yù)算編制2006年銷售費用預(yù)算。編制過程和方法如下：第一步，對基期2005年銷售費用進行預(yù)計，并將費用項目劃分為固定費用和變動費用兩大類。第二步，按照銷售百分比法的基本公式計算預(yù)算期變動銷售費用項目，計算結(jié)果為348萬元。第三步，在2005年固定銷售費用260萬元的基礎(chǔ)上，加減2006年的增減因素。其中，2006年公司新銷售大樓投入使用，年增固定

43、資產(chǎn)折舊費10萬元、財產(chǎn)保險費1萬元；銷售公司管理及服務(wù)人員工資增長，年增工資支出10萬元、福利費1萬元；新產(chǎn)品投放市場需增加廣告宣傳費100萬元。因此，預(yù)算期固定銷售費用=260+10+1+10+1+100=382（萬元）第四步，匡算2006年銷售費用金額為730萬元，比公司下達的目標(biāo)值700萬元多30萬元。為此，銷售公司經(jīng)過分析決定采取調(diào)整措施，將固定費用和變動費用進一步細分為約束性項目和酌量性項目，通過對酌量性費用進行調(diào)整，具體調(diào)整措施為：（1）通過將汽車運輸改為火車運輸?shù)拇胧?，降低運輸費（酌量性變動費用）20萬元，降低銷售人員傭金4萬元；（2）壓縮酌量性固定費用，差旅費、業(yè)務(wù)招待費和培

44、訓(xùn)費各降低2萬元。第五步，經(jīng)過指標(biāo)校正，編制2006年銷售費用預(yù)算表，第41頁，共85頁。性質(zhì)費用項目2005年預(yù)計2006年計算2006年預(yù)算金額百分比金額校正額全年1季度2季度3季度4季度酌量性變動費用銷售傭金501.0%60-45611141615運輸費1703.4%204-2018436485248售后服務(wù)費200.4%24-245676約束性變動費用貨物保險費400.8%48-489131313其他100.2%12-123432小計2905.8%348-2432464859184酌量性固定費用廣告費100-100+10020039535652差旅費30-30-2285788招待費20

45、-20-2183555培訓(xùn)費10-10-281232約束性固定費用折舊費20-20+10307.57.57.57.5固定資產(chǎn)保險6-6+171.51.522管理工資費50-50+106015151515福利費15.8-15.8+116.84.24.24.24.2辦公費4-4-41111其他4.2-4.2-4.21111.2小計260-260+11637678.297.2102.797.9銷售費用合計550608+92700142.2182.2193.7181.91、非付現(xiàn)成本20-307.57.57.57.52、付現(xiàn)成本530-670134.7174.7186.2174.4第42頁，共85頁。

46、第二節(jié) 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算：關(guān)于工業(yè)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)活動的總體安排，主要依據(jù)銷售預(yù)算所確定的銷售量、銷售結(jié)構(gòu)和企業(yè)生產(chǎn)能力、各種材料及人工消耗定額、價格水平、產(chǎn)品庫存以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)等資料編制。生產(chǎn)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)過程的各方面，是企業(yè)控制成本、考核生產(chǎn)部門業(yè)績的主要依據(jù)。內(nèi)容體系：生產(chǎn)量預(yù)算、產(chǎn)值預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算三大方面。1、生產(chǎn)量預(yù)算：整個生產(chǎn)預(yù)測編制的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容是生產(chǎn)項目和生產(chǎn)數(shù)量，反映了企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量安排。2、工業(yè)總產(chǎn)值預(yù)算：以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)的工業(yè)產(chǎn)品和提供工業(yè)性勞務(wù)活動的價值總量。3、產(chǎn)品成本預(yù)算：反映預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的預(yù)算。

47、按照構(gòu)成的成本項目內(nèi)容，又進一步細分為直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算編制程序：銷售量預(yù)算產(chǎn)品存貨預(yù)算生產(chǎn)量預(yù)算工業(yè)總產(chǎn)值預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算第43頁，共85頁。生產(chǎn)量預(yù)算：一般而言，編制生產(chǎn)量預(yù)算的直接依據(jù)是銷售量預(yù)算；但是企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售不能做到“同步同量”（產(chǎn)品需要經(jīng)歷比較復(fù)雜的生產(chǎn)、儲存、分銷和運輸過程，才能最終到達客戶手中），而且產(chǎn)品生產(chǎn)還要受到生產(chǎn)能力、存貨數(shù)量的限制，受生產(chǎn)工藝、設(shè)備大修的制約，或者季節(jié)性因素的有利或不利影響。因此，生產(chǎn)量預(yù)算除了滿足銷售量外，還需設(shè)置一定的存貨，以保證能夠按時、足量向客戶供貨。生產(chǎn)量預(yù)算=

48、銷售量預(yù)算+期末庫存量預(yù)算-期初庫存量預(yù)算庫存量的確定：滿足的基本要求是，既避免因存貨太多形成積壓，又避免因存貨太少影響供貨耽誤銷售。 1、庫存定額：依據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、一次發(fā)貨量、發(fā)貨時間、季節(jié)性影響等因素合理確定一個庫存量標(biāo)準(zhǔn)。 2、期末庫存量也可以按預(yù)算期銷售量的一定百分比來確定。第44頁，共85頁。工業(yè)總產(chǎn)值預(yù)算：反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)生產(chǎn)規(guī)模的指標(biāo)，以貨幣形式表現(xiàn)的、工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的工業(yè)最終產(chǎn)品或提供的工業(yè)性勞務(wù)活動的總價值量。 工業(yè)總產(chǎn)值的分類：1、現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值：在計算工業(yè)總產(chǎn)值時，采用企業(yè)報告期內(nèi)的產(chǎn)品實際銷售價格來計算；2、不變價工業(yè)總產(chǎn)值：在計算不同時期工業(yè)總產(chǎn)值時，對

49、同一產(chǎn)品采用同一時期或同一時點的工業(yè)產(chǎn)品出廠價格作為不變價來計算。工業(yè)總產(chǎn)值的計算原則： 1、工業(yè)生產(chǎn)的原則：凡是企業(yè)在本年生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和提供的勞務(wù)，均應(yīng)包括在內(nèi)。其中的最終產(chǎn)品，無論是否在本年內(nèi)銷售，只要是本年內(nèi)生產(chǎn)的，就應(yīng)包括在內(nèi)。凡不是工業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，均不得計入工業(yè)總產(chǎn)值。 2、最終產(chǎn)品的原則：即企業(yè)生產(chǎn)的成品價值必須是本企業(yè)生產(chǎn)的、經(jīng)檢驗合格不需再進行任何加工的最終產(chǎn)品。企業(yè)對外銷售的半產(chǎn)品也應(yīng)視為最終產(chǎn)品計入工業(yè)總產(chǎn)值。而在本企業(yè)內(nèi)各車間轉(zhuǎn)移的半成品和在制品則只計算其期末期初的差額價值。 3、工廠法原則：即將一個法人工業(yè)企業(yè)作為一個整體計算工業(yè)總產(chǎn)值，是指其在本年內(nèi)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和

50、提供勞務(wù)的總價值量。 第45頁，共85頁。工業(yè)總產(chǎn)值預(yù)算的內(nèi)容體系：以生產(chǎn)量預(yù)算、產(chǎn)品不變價格、現(xiàn)行銷售價格、產(chǎn)品成本預(yù)算為編制依據(jù)。主要包括本期生產(chǎn)產(chǎn)品價值、對外加工費收入、自制半成品和在產(chǎn)品的期末期初差額三部分內(nèi)容。 1、本期生產(chǎn)成品價值：是指企業(yè)在本期生產(chǎn)，并在報告期內(nèi)不再進行加工，經(jīng)檢驗合格、包裝入庫的全部工業(yè)成品（半成品）價值合計，包括企業(yè)生產(chǎn)的自制設(shè)備及提供給本企業(yè)的在建工程、其他非工業(yè)部門和生活福利部門等單位使用的成品價值。 其中，本期生產(chǎn)成品價值按自備原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)量乘以本期不含增值稅（銷項稅額）的產(chǎn)品實際銷售平均單價計算；會計核算中按成本價格轉(zhuǎn)帳的自制設(shè)備和自產(chǎn)自用的成

51、品，按成本價格計算生產(chǎn)成品價值。生產(chǎn)成品價值中不包括用定貨者來料加工的成品（半成品）價值。 2、對外加工費收入：是指企業(yè)在報告期內(nèi)完成的對外承接的工業(yè)品加工（包括用定貨者來料加工產(chǎn)品）的加工費收入和對外工業(yè)修理作業(yè)所取得的加工費收入。對外加工費收入按不含增值稅（銷項稅額）的價格計算，可根據(jù)會計“產(chǎn)品銷售收入”科目的有關(guān)資料取得。對于本企業(yè)對內(nèi)非工業(yè)部門提供的加工修理、設(shè)備安裝的勞務(wù)收入，如果企業(yè)會計核算基礎(chǔ)比較好，能取得這部分資料，而且這部分價值所占比重較大，則應(yīng)包括在對外加工費收入中。 3、自制半成品、在產(chǎn)品期末期初差額價值：是指企業(yè)在報告期內(nèi)的自制半成品、在產(chǎn)品期末價值減期初價值的差額。本

52、指標(biāo)一般可從會計核算料中取得。如果會計產(chǎn)品成本核算中不計算半成品、在產(chǎn)品的成本，則總產(chǎn)值中也不包括這部分價值，反之則包括。 第46頁，共85頁。計算工業(yè)總產(chǎn)值易出現(xiàn)的幾個問題：1、用產(chǎn)品銷售收入、生產(chǎn)成本等財務(wù)指標(biāo)代替工業(yè)總產(chǎn)值 。需重點區(qū)分工業(yè)總產(chǎn)值和銷售收入的概念，工業(yè)總產(chǎn)值是針對企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品和對外加工費收入的價值進行統(tǒng)計，體現(xiàn)的是預(yù)算期的生產(chǎn)總量，主要以預(yù)算期的生產(chǎn)量作為計算依據(jù)；而產(chǎn)品銷售收入是企業(yè)銷售產(chǎn)品和對外提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總量，主要是以當(dāng)期取得的對外銷售的收入作為基礎(chǔ) ，這種銷售收入既包括銷售當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品，還包括銷售基期的產(chǎn)品存貨。 2、將不是本企業(yè)生產(chǎn)的

53、產(chǎn)品價值計入總產(chǎn)值 。此類問題多發(fā)生于規(guī)模較小的企業(yè)，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是，由于基層統(tǒng)計人員在計算工業(yè)總產(chǎn)值時，沒能遵循工業(yè)生產(chǎn)的原則。特別是從事計算機軟硬件制造的企業(yè)，更容易出現(xiàn)將自外部外購未經(jīng)本企業(yè)加工的產(chǎn)品按全價計人本企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值。第47頁，共85頁。3、對應(yīng)按全價或應(yīng)按加工費計算工業(yè)總產(chǎn)值不加區(qū)分 。一般此類問題的發(fā)生，是因為有些統(tǒng)計人員不能正確區(qū)分在什么情況下按加工費計算，什么情況下按全價計算。區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是看企業(yè)進行生產(chǎn)所用的原材料是企業(yè)自備的，還是由訂貨者提供的。 在按加工費計算總產(chǎn)值時分訂貨者來料加工和工業(yè)性作業(yè)兩種情況。用訂貨者來料加工、生產(chǎn)出具有新的實物形態(tài)的產(chǎn)品，該

54、產(chǎn)品具有新的使用價值;而工業(yè)性作業(yè)是在報告期內(nèi)以生產(chǎn)性勞務(wù)形式表現(xiàn)的產(chǎn)品價值，它只是恢復(fù)或增加原來產(chǎn)品的使用價值。兩種情況下所取得的加工收入，都應(yīng)包括在總產(chǎn)值內(nèi)，但只能按加工費計算，不能按全價統(tǒng)計。 4、自制半成品及在產(chǎn)品的期末期初差額漏統(tǒng) 。企業(yè)自制半成品及在產(chǎn)品期末期初差額漏統(tǒng)的情況，主要發(fā)生在對半成品及在產(chǎn)品進行核算的企業(yè)，特別是在生產(chǎn)周期較長或報告期內(nèi)半成品數(shù)額較大的企業(yè)發(fā)生。在這里需要明確指出的是，凡會計上對半成品及在產(chǎn)品進行核算的企業(yè)，在計算工業(yè)總產(chǎn)值時就應(yīng)包括這部分的價值，否則，就不包括。 5、工業(yè)總產(chǎn)值出現(xiàn)負數(shù)。 造成工業(yè)總產(chǎn)值填報中出現(xiàn)負數(shù)的原因，一般是當(dāng)企業(yè)發(fā)生退貨時，企業(yè)

55、的統(tǒng)計人員往往習(xí)慣按會計上的處理方法，在總產(chǎn)值中扣除退貨產(chǎn)品的價值，當(dāng)退貨數(shù)額較大時，就出現(xiàn)了負數(shù)。這種做法違背了生產(chǎn)的原則，是錯誤的。當(dāng)企業(yè)發(fā)生退貨時，只要不是因產(chǎn)品本身出現(xiàn)質(zhì)量問題而發(fā)生的退貨，就不允許在己上報過的總產(chǎn)值中沖減。企業(yè)內(nèi)發(fā)生退貨有兩種情況，一種是當(dāng)企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生退貨時，由于有質(zhì)量問題的產(chǎn)品屬于不合格產(chǎn)品，發(fā)生退貨的數(shù)額不得計入工業(yè)總產(chǎn)值；另一種是因非質(zhì)量問題而發(fā)生的退貨，退貨數(shù)額只允許在生產(chǎn)期內(nèi)進行沖減，不得在退貨發(fā)生時沖減報告期內(nèi)的當(dāng)月工業(yè)總產(chǎn)值。 第48頁，共85頁。直接材料預(yù)算：以生產(chǎn)量預(yù)算為基礎(chǔ)編制的企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)各種直接材料消耗數(shù)量及其成本的預(yù)算。企業(yè)除了

56、編制直接材料預(yù)算外，還需編制其他材料預(yù)算，如備品備件預(yù)算、儀器儀表預(yù)算等，原理相同。產(chǎn)品生產(chǎn)對某材料的消耗總數(shù)量=產(chǎn)品生產(chǎn)量材料消耗定額產(chǎn)品生產(chǎn)對某材料的消耗總金額= 產(chǎn)品生產(chǎn)量材料消耗定額材料預(yù)算價格材料消耗定額：在一定的生產(chǎn)技術(shù)組織條件下，制造單位合格產(chǎn)品或完成單位勞務(wù)必需消耗的物資數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)。包括主要原材料、輔助材料、燃料與動力等材料消耗定額。材料消耗定額的制定原則：在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，根據(jù)生產(chǎn)部門的具體條件，結(jié)合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和工藝要求，以理論計算和技術(shù)測定為主，以經(jīng)驗估計和統(tǒng)計分析為輔來制訂先進合理的消耗定額。第49頁，共85頁。1、主要原材料消耗定額的制訂：由工藝性消耗定額和非工藝性

57、消耗定額兩部分構(gòu)成。材料消耗定額=單位產(chǎn)品（部件）凈重+各種工藝性損耗重 量+非工藝性消耗重量/產(chǎn)品合格率其中，工藝性消耗定額又由兩部分構(gòu)成：（1）主要原材料是構(gòu)成產(chǎn)品凈重的消耗，這部分消耗是由產(chǎn)品設(shè)計決定的，充分反映設(shè)計技術(shù)水平；（2）在準(zhǔn)備和加工過程中，由于改變原材料的物理化學(xué)性能所產(chǎn)生的物料消耗，其消耗程度由工藝技術(shù)水平?jīng)Q定，在工藝實施過程中，三廢越多，工藝性損耗就越大，企業(yè)要不斷提高工藝技術(shù)水平，積極采用新工藝。非工藝性消耗定額：在產(chǎn)品凈重和工藝性消耗以外的物流消耗，一般是由于廢品所產(chǎn)生的損耗及運輸、保管、裝卸不善等非正常條件下所造成的無效損耗，這部分消耗與管理水平有關(guān)。 第50頁，共

58、85頁。2、輔助材料消耗定額的制定：（1）與主要原材料配合使用的輔助材料，按主要原材料消耗定額比例來確定；（2）與產(chǎn)品重量有關(guān)的輔助材料，可按產(chǎn)品數(shù)量、單位面積或單位重量來確定；（3）與設(shè)備開動時間或工作日有關(guān)的輔助材料，可按設(shè)備使用量或工作日來確定；（4）與使用壽命有關(guān)的輔助材料，可按使用期限來確定。3、燃料消耗定額的制訂：包括煤、焦炭、石油等，可根據(jù)不同消耗標(biāo)準(zhǔn)、不同用途分別制訂。如，用于生產(chǎn)動力的燃料消耗定額，以發(fā)一度電所需燃料為標(biāo)準(zhǔn)來制訂；直接用于工藝流程的燃料消耗定額，以加工單位產(chǎn)品所需燃料為標(biāo)準(zhǔn)來制訂。4、動力消耗定額的制訂：按不同用途分別制訂。如，用于機器運轉(zhuǎn)的電力，一般是先按實

59、際開動馬力計算電力消耗，再按每種產(chǎn)品所耗用設(shè)備的時間，核定分攤到單位產(chǎn)品的電力；用于工藝過程的電力，如電爐煉鋼直接按單位產(chǎn)品計算。第51頁，共85頁。材料預(yù)算價格：一般采用企業(yè)內(nèi)部計劃價格，是指企業(yè)編制直接材料預(yù)算、核算產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本時所采用的價格，系不含稅材料單價；一般由買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金等組成。計劃價格的制訂依據(jù)和方法：1、外購原材料及輔助材料、外協(xié)配套件、包裝物等材料的計劃價格是以現(xiàn)行實際采購價格為基礎(chǔ)，考慮年內(nèi)市場價格變動情況，加上合理的運雜費用來確定。2、自制半成品的計劃價格，可以參照自制

60、半成品的定額成本來制訂。第52頁，共85頁。直接人工預(yù)算：在基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門直接參加產(chǎn)品或勞務(wù)活動的工人工資及福利費。需強調(diào)直接人工和間接人工、期間費用的區(qū)別：公司人力資源及財務(wù)部要匯總編制整個公司的工資總額預(yù)算，既包括計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接人工預(yù)算，也包括計入制造費用的間接人工預(yù)算，還包括計入期間費用的人工預(yù)算。直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，以及與生產(chǎn)有關(guān)的專門人員的工資（如鉗工、電工、班、組長、質(zhì)檢員等專門為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的人員），應(yīng)在直接人工成本中體現(xiàn)。車間管理人員、技術(shù)人員的工資及福利費在制造費用中體現(xiàn)。公司只能管理部門的人工工資及福利費在管理費用中列支。銷售人員的工資及福利費在