若不做回轉(zhuǎn)分錄課件

1、會(huì)計(jì)學(xué)ACCOUNTING第三章會(huì)計(jì)處理程序 期末工作學(xué)習(xí)內(nèi)容3-1調(diào)整3-2迴轉(zhuǎn)分錄3-3工作底稿 3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製3-5結(jié)帳分錄3-6會(huì)計(jì)憑證與傳票制度 期末工作，是本章所欲說明之重點(diǎn)；此外為了避免期末工作之錯(cuò)誤或減少帳冊之塗改起見，於期末工作之前，可將所有的會(huì)計(jì)資料集中一起，於草稿中整理，然後再根據(jù)草稿做期末工作，此草稿即稱工作底稿 (Work Sheet)，本章亦將提出工作底稿編製之說明會(huì)計(jì)循環(huán)之平時(shí)及期末工作之內(nèi)容與程序平時(shí)工作企業(yè)交易之產(chǎn)生原始憑證之產(chǎn)生記分錄於日記簿 (做分錄)過帳於總分類帳 (過帳)編製試算表 (試算)期末工作期末工作記調(diào)整分錄於日記簿將調(diào)整分錄過入總分類帳

2、編調(diào)整後試算表 (調(diào)整)記結(jié)帳分錄於日記簿將結(jié)帳分錄過入總分類帳編結(jié)帳後試算表 (結(jié)帳)編製財(cái)務(wù)報(bào)表 (編表)提供給報(bào)表使用者3.1調(diào)整其中第一個(gè)期末之工作即是調(diào)整工作，主要是將調(diào)整分錄記入日記簿，並過入總分類帳後，再依各帳戶餘額編製調(diào)整後之試算表3.1調(diào)整需要做調(diào)整分錄之理由為了符合會(huì)計(jì)學(xué)之配合原則，於每期會(huì)計(jì)期間之期末，會(huì)計(jì)人員須分析總分類帳各帳戶餘額是否與當(dāng)時(shí)實(shí)際應(yīng)發(fā)生之餘額相符合，若不符時(shí)，則須加以修改，以使得各帳戶之餘額與實(shí)際餘額相符合，此種修改之工作即稱之為調(diào)整3.1調(diào)整而為符合此種配合之原則，於會(huì)計(jì)記錄時(shí)須採用權(quán)責(zé)發(fā)生制加以處理，該制才是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所接受之方法，但除了權(quán)責(zé)發(fā)

3、生制外尚有現(xiàn)金收付制之記帳基礎(chǔ)，故說明調(diào)整分錄之前先提出說明3.1調(diào)整會(huì)計(jì)之記錄基礎(chǔ)會(huì)計(jì)之記錄基礎(chǔ)有兩種，一為現(xiàn)金收付基礎(chǔ) (Cash Receipts and Disbursement Basis)，另一則為權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ) (Accrual Basis)，說明如次3.1調(diào)整現(xiàn)金收付基礎(chǔ)所謂現(xiàn)金收付基礎(chǔ)又稱現(xiàn)金基礎(chǔ) (Cash Basis)，是指收入或費(fèi)用只有在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時(shí)才予以認(rèn)定，而不管該收入或費(fèi)用是否已發(fā)生例如：92年12月有一筆勞務(wù)收入已發(fā)生，若至明年才收到現(xiàn)金，依現(xiàn)金基礎(chǔ)，因?yàn)樵诿髂晔宅F(xiàn)，所以當(dāng)作明年的收入3.1調(diào)整同樣若12月份租金費(fèi)用於次年1月才支付，依現(xiàn)金基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)作明年

4、的費(fèi)用?，F(xiàn)金基礎(chǔ)並非一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所採用，通常僅適用於小規(guī)模的商店，一般公司不應(yīng)採此基礎(chǔ)3.1調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)所謂權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)又稱應(yīng)收應(yīng)付基礎(chǔ)或應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指無論有無收到或付出現(xiàn)金，收入與費(fèi)用均應(yīng)於發(fā)生時(shí)予以認(rèn)定例如，92年12月某清潔服務(wù)商店已為某客戶打臘清潔完工，但至93年1月份才發(fā)帳單向該客戶收取$10,000之款項(xiàng)，於權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)下，該筆服務(wù)收入應(yīng)視為92年度之收入3.1調(diào)整在權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)下，每期期末須檢查是否有已發(fā)生尚未入帳之收入與費(fèi)用或已記錄收入或費(fèi)用而尚未發(fā)生之收入與費(fèi)用，應(yīng)予以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，故期末時(shí)須做調(diào)整分錄範(fàn)例92年5月1日支付6個(gè)月報(bào)紙訂閱費(fèi)計(jì)$1,800，當(dāng)時(shí)即以書報(bào)費(fèi)

5、加以記錄但若92年5月1日時(shí)係支付12個(gè)月報(bào)紙訂閱費(fèi)$3,600，而當(dāng)時(shí)以書報(bào)費(fèi)費(fèi)用類科目加以記錄時(shí)，至12月31日時(shí)，費(fèi)用只發(fā)生8個(gè)月計(jì)$3,600128$2,400，另$1,200乃是預(yù)付93年1月4月份之書報(bào)費(fèi)，如此則須於92年12月31日做調(diào)整分錄，將費(fèi)用多記之部分轉(zhuǎn)為資產(chǎn) (預(yù)付費(fèi)用)範(fàn)例若於92年5月1日支付此12個(gè)月訂閱報(bào)費(fèi)$3,600，當(dāng)時(shí)以預(yù)付費(fèi)用資產(chǎn)類科目加以記錄，而至12月31日期末時(shí)再做調(diào)整分錄以修正，將資產(chǎn)多記之部分轉(zhuǎn)為費(fèi)用之金額亦可調(diào)整分錄應(yīng)如何修正須視原來交易發(fā)生時(shí)係以收入 (費(fèi)用) 或資產(chǎn) (負(fù)債) 加以記錄而定3.1調(diào)整所謂實(shí)帳戶係指資產(chǎn)、負(fù)債及業(yè)主權(quán)益類之帳

6、戶，而虛帳戶係指收益及費(fèi)損類帳戶，於權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)下，對於收現(xiàn)或付現(xiàn)交易，先記成收入或費(fèi)用，亦即記於虛帳戶，至期末時(shí)再檢查是否該筆收入或費(fèi)用尚未發(fā)生之部分應(yīng)轉(zhuǎn)為負(fù)債或資產(chǎn)，亦即轉(zhuǎn)成實(shí)帳戶，此方法稱之為記虛轉(zhuǎn)實(shí)法3.1調(diào)整期末由書報(bào)費(fèi)轉(zhuǎn)預(yù)付費(fèi)用即為記虛轉(zhuǎn)實(shí)之例；若於收現(xiàn)或付現(xiàn)當(dāng)時(shí)先行記錄為負(fù)債或資產(chǎn)，即實(shí)帳戶，至期末時(shí)再檢查該筆收入或費(fèi)用是否已發(fā)生來調(diào)整收入或費(fèi)用帳戶，亦即轉(zhuǎn)成虛帳戶，此方法則稱之為記實(shí)轉(zhuǎn)虛法；兩種方法之最後結(jié)果加以比較，其各帳戶餘額必定相同3.1調(diào)整調(diào)整分錄之種類有關(guān)調(diào)整分錄之種類可分成應(yīng)計(jì)事項(xiàng)(Accruals):凡是已發(fā)生之收入或費(fèi)用但尚未記錄之事項(xiàng)均屬應(yīng)計(jì)事項(xiàng)，含應(yīng)計(jì)收入及

7、應(yīng)計(jì)費(fèi)用3.1調(diào)整遞延事項(xiàng) (Deferrals) :對於已經(jīng)收現(xiàn)而尚未發(fā)生之收入及已經(jīng)付現(xiàn)而尚未發(fā)生之費(fèi)用，延遲認(rèn)定其收入及費(fèi)用或先認(rèn)定其收入及費(fèi)用者稱之為遞延事項(xiàng)。包含遞延費(fèi)用（預(yù)付費(fèi)用）及遞延收入（預(yù)收收入）3.1調(diào)整估計(jì)事項(xiàng) (Estimations) :並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會(huì)計(jì)期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計(jì)方式，將成本分配至若干會(huì)計(jì)期間內(nèi)，故調(diào)整分錄之?dāng)?shù)字係採用估計(jì)方式而得者稱之為估計(jì)事項(xiàng)。包含折舊、呆帳、攤銷等3.1調(diào)整應(yīng)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)計(jì)收入指已發(fā)生但至期末尚未收到現(xiàn)金且未加以記錄收入者。例如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收服務(wù)收入等3.1

8、調(diào)整以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月31日有已發(fā)生但尚未記錄之收入存在，結(jié)果發(fā)現(xiàn)12月17日時(shí)，收到豪佳公司45天期，年利12%，面額$50,000元票據(jù)，該票據(jù)未到期故尚未收取利息，然由12月17日至12月31日已經(jīng)過14天，已發(fā)生之利息收入應(yīng)為$50,00012%14365$230，故該筆應(yīng)計(jì)收入之調(diào)整分錄列示如下：其他應(yīng)收款 (或應(yīng)收利息) 230 利息收入 2303.1調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用指已發(fā)生但至期末尚未付出現(xiàn)金且未加以記錄為費(fèi)用者例如，應(yīng)付利息、應(yīng)付水電費(fèi)、應(yīng)付郵電費(fèi)、應(yīng)付薪資等於安安旅行社之資料中得知該店於12月2日開出60天期，年利9%，面額$200,000之票據(jù)，而12月

9、21日，抵押貸款$500,000，5年期，年利15%，雖利息均未支付，但至12月31日時(shí)，前者已發(fā)生29天利息，後者已發(fā)生10天利息，故須分別計(jì)算以做調(diào)整分錄3.1調(diào)整應(yīng)付票據(jù)已發(fā)生之利息$200,0009%29/365$1,430 抵押貸款已發(fā)生之利息$500,00015%10/365$2,055兩筆調(diào)整分錄列示如下：利息費(fèi)用1,430其他應(yīng)付款 (或應(yīng)付利息) 1,430利息費(fèi)用2,055其他應(yīng)付款 (或應(yīng)付利息) 2,0553.1調(diào)整遞延事項(xiàng)遞延費(fèi)用（預(yù)付費(fèi)用）須將已付現(xiàn)之金額分配至二個(gè)以上之期間以認(rèn)定費(fèi)用之事項(xiàng)，例如，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)及用品盤存等，分述如次預(yù)付費(fèi)用安安旅行社於92年12月6日

10、支付3年之保險(xiǎn)費(fèi)$18,0003.1調(diào)整記實(shí)轉(zhuǎn)虛法：由於安安旅行社於12月6日時(shí)記錄該筆付現(xiàn)$18,000為預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) (實(shí)帳戶)，而至12月31日時(shí)，該期間已發(fā)生之保險(xiǎn)費(fèi) (虛帳戶) 計(jì)25天為$18,000325/365$411，故應(yīng)調(diào)整加以記錄，因採記實(shí)轉(zhuǎn)虛，故須以虛帳戶加以記錄，虛帳戶亦即保險(xiǎn)費(fèi)，已發(fā)生之金額 $411，因此調(diào)整分錄如下： 保險(xiǎn)費(fèi)411預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)4113.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實(shí)法：若安安旅行社於12月6日支付$18,000保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)係借記保險(xiǎn)費(fèi)，貸記現(xiàn)金，則至12月31日時(shí)，費(fèi)用只發(fā)生$411，而帳上卻記錄$18,000，表示多記之$17,589係屬預(yù)付費(fèi)用之性質(zhì)，因此年底時(shí)之調(diào)

11、整分錄由虛帳戶轉(zhuǎn)成實(shí)帳戶，故須以實(shí)帳戶加以記錄，而實(shí)帳戶即是預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，其當(dāng)時(shí)應(yīng)有之餘額為$17,589，故調(diào)整分錄如下：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)17,589保險(xiǎn)費(fèi)用17,5893.1調(diào)整上述費(fèi)用之計(jì)算可以不必按天計(jì)，為簡化起見可以一個(gè)月來計(jì)算，而利息之計(jì)算亦同，雖實(shí)務(wù)上係以一年365天計(jì)，但於教科書中為簡化起見，常以360天計(jì)3.1調(diào)整用品盤存 安安旅行社於92年12月5日買入文具用品一批計(jì)$15,000記實(shí)轉(zhuǎn)虛法由於該旅行社買入文具時(shí)以用品盤存 (實(shí)帳戶) 入帳，故期末時(shí)須得知已耗用之文具用品以便將之轉(zhuǎn)成文具用品費(fèi)用 (虛帳戶)，已得知當(dāng)期只耗用$6,000，故依上列之說明可知其調(diào)整分錄如下：文具用品6

12、,000用品盤存6,000 3.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實(shí)若當(dāng)時(shí)其係以文具用品之科目記錄，則至期末時(shí)，須決定尚有多少文具用品尚未耗用，本例中為$15,000$6,000$9,000，須將之轉(zhuǎn)成用品盤存 (實(shí)帳戶)，此時(shí)之調(diào)整分錄應(yīng)為：用品盤存9,000 文具用品9,0003.1調(diào)整遞延收入須將已收現(xiàn)之金額分配至兩個(gè)以上之期間以認(rèn)定其收入之事項(xiàng)，例如預(yù)收收入由於安安旅行社並無預(yù)收現(xiàn)金而以後再認(rèn)定收入之事項(xiàng)發(fā)生，故此處舉一例加以說明。假設(shè)甲雜誌社於92年9月1日收到客戶訂閱自92年9月1日至94年8月底止二年之雜誌月刊共計(jì)$7,2003.1調(diào)整記實(shí)轉(zhuǎn)虛法92年9月1日 現(xiàn)金7,200 預(yù)收訂閱收入7,200

13、由於至92年底只提供4個(gè)月之雜誌給客戶，因每個(gè)月之雜誌費(fèi)為$7,200212$300，故4個(gè)月已獲取之勞務(wù)收入應(yīng)為$3004$1,200，須轉(zhuǎn)成虛帳戶，其調(diào)整分錄如下：12月31日 預(yù)收訂閱收入1,200 訂閱收入1,2003.1調(diào)整記虛轉(zhuǎn)實(shí)法 92年9月1日現(xiàn)金7,200訂閱收入7,200 由於至92年12月31日止只提供4個(gè)月雜誌給客戶，實(shí)際已產(chǎn)生之收入為$1,200，收取的$7,200中，有$6,000係屬預(yù)收性質(zhì)，故期末時(shí)須調(diào)整虛帳戶(訂閱收入) 轉(zhuǎn)成實(shí)帳戶 (預(yù)收收入)，實(shí)帳戶之金額為$6,000，故調(diào)整分錄應(yīng)為：12月31日 訂閱收入6,000 預(yù)收訂閱收入6,000 3.1調(diào)整估

14、計(jì)事項(xiàng)並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會(huì)計(jì)期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計(jì)方式，將成本分配至若干會(huì)計(jì)期間內(nèi)，故調(diào)整分錄之?dāng)?shù)字係採用估計(jì)方式而得者稱之為估計(jì)事項(xiàng)，最常見之估計(jì)事項(xiàng)即是折舊、壞帳及其他估計(jì)費(fèi)用等3.1調(diào)整折舊對於長期性之資產(chǎn)，例如，房屋、交通設(shè)備及辦公設(shè)備等，係預(yù)先支付一筆金額，而該項(xiàng)資產(chǎn)可提供若干期會(huì)計(jì)期間之服務(wù)，但因無法於支付此筆金額時(shí)即確定該項(xiàng)長期資產(chǎn)之使用年限，因此會(huì)計(jì)人員乃採估計(jì)方式，將該筆支出於估計(jì)可使用年限間加以分配，具有預(yù)付之性質(zhì)，但因成本之分配係採估計(jì)，故特別歸為估計(jì)事項(xiàng)。至於將支出之成本分配到使用該項(xiàng)資產(chǎn)之會(huì)計(jì)期間內(nèi)稱之

15、為折舊之提列，係一項(xiàng)為獲取收入間接發(fā)生之費(fèi)用3.1調(diào)整至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個(gè)最簡單的方法，亦即直線法 (Straight-Line Method) 加以說明，至於詳細(xì)內(nèi)容則留待第七章再詳加說明。直線法折舊之計(jì)算如下列公式 (3-1) 所示每年之折舊（成本殘值）耐用年限3.1調(diào)整於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,400,000，若估計(jì)可用20年，殘值$400,00012月2日購入之辦公設(shè)備成本$400,000，估計(jì)可用8年，殘值$40,000，以及12月4日購入成本$300,000之運(yùn)輸設(shè)備，估計(jì)可用5年，殘值$50,000可分別以公式 (3-1) 計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)所應(yīng)提列

16、之折舊，因均未滿一年，故須換算實(shí)際使用之期間3.1調(diào)整房屋折舊 ($2,400,000$400,000)20112$8,333辦公設(shè)備折舊($400,000$40,000)8112$3,750運(yùn)輸設(shè)備折舊 ($300,000$50,000)5112$4,1673.1調(diào)整通常提列折舊，若係當(dāng)月15日以前買入資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)月全月提列折舊，若係當(dāng)月16日以後買入資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)月全月不提折舊3.1調(diào)整折舊係指資產(chǎn)已消耗掉之成本，以房屋為例，92年12月1日買入時(shí)之成本$2,400,000至12月31日已消耗掉$8,333，表示尚有$2,391,667尚未消耗，但由於此數(shù)字乃係估計(jì)之?dāng)?shù)字，而且為了能在財(cái)務(wù)報(bào)表上

17、顯示該項(xiàng)資產(chǎn)之原始成本以及已消耗掉成本及尚未消耗掉成本之資料3.1調(diào)整因此於會(huì)計(jì)學(xué)之處理，不直接將此項(xiàng)長期性資產(chǎn)之成本沖銷，而是另立一個(gè)該項(xiàng)資產(chǎn)之抵減帳戶 (Contra Account)，稱為累計(jì)折舊，此項(xiàng)累計(jì)折舊即為該項(xiàng)資產(chǎn)之減項(xiàng)，因此其正常餘額乃是貸餘3.1調(diào)整有關(guān)安安旅行社各項(xiàng)長期性資產(chǎn)所做估計(jì)事項(xiàng)之調(diào)整分錄如下：12月31日 折舊費(fèi)用8,333 累計(jì)折舊房屋 8,333 折舊費(fèi)用3,750 累計(jì)折舊辦公設(shè)備3,750 折舊費(fèi)用 4,167 累計(jì)折舊運(yùn)輸設(shè)備4,1673.1調(diào)整由以上之說明可知，所謂抵減帳戶乃是指與財(cái)務(wù)報(bào)表上其他帳戶可配成一對，而成為該項(xiàng)目之減項(xiàng)者稱之。例如累計(jì)折舊房屋

18、即為房屋之抵減帳戶，累計(jì)折舊辦公設(shè)備即為辦公設(shè)備之抵減科目。3.1調(diào)整調(diào)整分錄記錄於日記簿將上述與安安旅行社相關(guān)之調(diào)整分錄記錄於其普通日記簿，如表3-1所示96會(huì)計(jì)科目摘要借方金額貸方金額月日1231文具用品 用品盤存 當(dāng)期只耗用$6,000之文具用品 6,0006,000 保險(xiǎn)費(fèi) 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 已消耗之成本為$18,000325/365= $411411411 利息費(fèi)用其他應(yīng)付款 12/2開出45天，9%票據(jù)之利息 1,4301,430 其他應(yīng)收款 利息收入 12/17收到豪佳30天期，12%之票據(jù)其所發(fā)生之利息 230230利息費(fèi)用其他應(yīng)付款 12/21抵押借款之利息，5年，15% 2,05

19、52,055 折舊費(fèi)用累計(jì)折舊房屋 房屋之折舊，成本$2,400,000，殘值$400,000，20年 8,3338,333 折舊費(fèi)用 累計(jì)折舊辦公設(shè)備 辦公設(shè)備折舊，成本$400,000，8年，殘值$40,000 3,7503,750 折舊費(fèi)用 累計(jì)折舊運(yùn)輸設(shè)備 汽車折舊，成本$300,000，5年，殘值$50,000 4,1674,167 3-2迴轉(zhuǎn)分錄為了簡化帳務(wù)處理，可於每一期期初將上期期末某些調(diào)整分錄借貸沖轉(zhuǎn)，即原調(diào)整分錄記借方者轉(zhuǎn)為貸方，原調(diào)整分錄記貸方者轉(zhuǎn)為借方，此種分錄稱之為迴轉(zhuǎn)分錄 (Reversing Entry)，並非所有調(diào)整分錄均可做迴轉(zhuǎn)分錄，只有應(yīng)計(jì)事項(xiàng)以及記虛轉(zhuǎn)實(shí)之

20、遞延事項(xiàng)可做迴轉(zhuǎn)分錄，其他記實(shí)轉(zhuǎn)虛之遞延事項(xiàng)以及估計(jì)事項(xiàng)則不可做迴轉(zhuǎn)分錄；而事實(shí)上迴轉(zhuǎn)分錄可做可不做，若不做迴轉(zhuǎn)分錄，對會(huì)計(jì)處理不會(huì)有影響3-2迴轉(zhuǎn)分錄應(yīng)計(jì)事項(xiàng)：可做迴轉(zhuǎn)分錄安安旅行社於12月17日收到豪佳公司給予之30天期年利12%之票據(jù)，於12月31日時(shí)已做了14天利息費(fèi)用之調(diào)整分錄，如表3-1之第四筆調(diào)整分錄3-2迴轉(zhuǎn)分錄若不做迴轉(zhuǎn)分錄，到期日時(shí)安安旅行社除收到面額$50,000外，尚收到利息$50,00012%30/365$493，其中$230係屬92年度之收入，而剩餘之$263才是93年度之利息收入 3-2迴轉(zhuǎn)分錄該票據(jù)到期時(shí)所應(yīng)做之分錄如下：現(xiàn)金50,493應(yīng)收票據(jù) 50,000其

21、他應(yīng)收款 (或應(yīng)收利息) 230利息收入2633-2迴轉(zhuǎn)分錄若93年1月1日做了如下之迴轉(zhuǎn)分錄：利息收入230其他應(yīng)收款 (或應(yīng)收利息)230則該票據(jù)到期時(shí)，不必區(qū)分92及93年度之利息收入，而是將收到之利息全數(shù)記錄為利息收入，到期日之分錄如下：現(xiàn)金50,493應(yīng)收票據(jù)50,000利息收入 4933-2迴轉(zhuǎn)分錄記虛轉(zhuǎn)實(shí)之遞延事項(xiàng)：可做迴轉(zhuǎn)分錄假設(shè)92年1月1日某公司預(yù)付3年之保險(xiǎn)費(fèi)$3,000，分別以做迴轉(zhuǎn)分錄及不做迴轉(zhuǎn)分錄來比較其帳務(wù)處理是否簡化3-2迴轉(zhuǎn)分錄不做迴轉(zhuǎn)分錄之情形92年1月1日 保險(xiǎn)費(fèi)用3,000 現(xiàn)金3,00012月31日 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)2,000 保險(xiǎn)費(fèi)用2,0003-2迴轉(zhuǎn)分

22、錄假設(shè)於93年1月1日又支付另一筆3年保險(xiǎn)費(fèi)$1,200，則分錄：93年1月1日 保險(xiǎn)費(fèi)用1,200 現(xiàn)金1,2003-2迴轉(zhuǎn)分錄於93年12月31日時(shí)，須分開兩筆保險(xiǎn)費(fèi)來做調(diào)整分錄，第一筆係92年1月1日支付3年之保險(xiǎn)費(fèi)，92年底已轉(zhuǎn)成預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)$2,000，而於93年度已發(fā)生當(dāng)年保險(xiǎn)費(fèi)$1,000，故應(yīng)做如下之調(diào)整分錄：93年12月31日 保險(xiǎn)費(fèi)用1,000 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)1,000 3-2迴轉(zhuǎn)分錄另外一筆則是93年1月1日支付3年之保險(xiǎn)費(fèi)，原記錄於虛帳戶保險(xiǎn)費(fèi)用中，尚有$1,20032800未過期，故須做如下之調(diào)整分錄：12月31日 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)800 保險(xiǎn)費(fèi)用8003-2迴轉(zhuǎn)分錄由以上之例子

23、可知，若採記虛轉(zhuǎn)實(shí)法時(shí)，因第一年之年底調(diào)整時(shí)已轉(zhuǎn)成實(shí)帳戶，而第二年再發(fā)生交易時(shí)又產(chǎn)生虛帳戶，因此年底時(shí)須分別由虛帳戶轉(zhuǎn)實(shí)帳戶及實(shí)帳戶轉(zhuǎn)虛帳戶，如此易產(chǎn)生錯(cuò)誤3-2迴轉(zhuǎn)分錄做迴轉(zhuǎn)分錄之情形92年1月1日 保險(xiǎn)費(fèi)用3,000 現(xiàn)金3,00012月31日 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)2,000 保險(xiǎn)費(fèi)用2,0003-2迴轉(zhuǎn)分錄93年1月1日 保險(xiǎn)費(fèi)用2,000 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)2,000 保險(xiǎn)費(fèi)用1,200 現(xiàn)金1,20012月31日 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)1,800 保險(xiǎn)費(fèi)用1,8003-2迴轉(zhuǎn)分錄由於93年初做了迴轉(zhuǎn)分錄，故92年底調(diào)整分錄將虛帳戶轉(zhuǎn)成實(shí)帳戶之情形，於93年初又轉(zhuǎn)回虛帳戶，而93年度發(fā)生之保險(xiǎn)費(fèi)亦記於虛帳戶，故至9

24、3年底時(shí)，只須計(jì)算93年12月31日時(shí)，所有之保單尚未過期之部分$3,0003$1,20032$1,800轉(zhuǎn)列預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)即可，而不用分別計(jì)算多少係由實(shí)帳戶轉(zhuǎn)虛帳戶，而多少係由虛帳戶轉(zhuǎn)實(shí)帳戶3-3工作底稿會(huì)計(jì)循環(huán)之期末工作包含調(diào)整、結(jié)帳及編製財(cái)務(wù)報(bào)表，其中調(diào)整之工作已如上所述，因其牽涉到許多計(jì)算及分析之過程，當(dāng)資料非常多時(shí)，若能將所有資料彙集在一起，先將期末之工作彙總列示於一草稿中，此草稿即所謂之工作底稿 (Work Sheet)，如此可免期末工作有遺漏或錯(cuò)誤之發(fā)生，且可減少帳冊塗改之情形發(fā)生，尤其是會(huì)計(jì)人員急著要先提出報(bào)表，可先根據(jù)此工作底稿先行編製財(cái)務(wù)報(bào)表，而不必等到調(diào)整、結(jié)帳等日記簿分錄及

25、過帳後才編製3-3工作底稿工作底稿並無特別規(guī)定之格式，可依其需要分設(shè)若干欄之金額欄，其中最常用的為十欄式工作底稿十欄式工作底稿分成五大金額欄，分別為試算表、調(diào)整分錄、調(diào)整後試算表、損益表及資產(chǎn)負(fù)債表欄，每大欄分為借方及貸方兩小欄，合計(jì)十小欄3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製損益表之編製安安旅行社92年度之損益表之編製如表3-8所示安安旅行社損益表96年度 收入服務(wù)收入$260,000租金收入5,000利息收入230$265,2303-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製安安旅行社損益表96年度費(fèi)用薪資費(fèi)用$120,000文具用品費(fèi)用6,000郵電費(fèi)16,100廣告費(fèi)5,000水電費(fèi)7,500保險(xiǎn)費(fèi)411折舊費(fèi)用16,250利息

26、費(fèi)用3,485174,746本期淨(jìng)利(損)$90,4843-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製服務(wù)業(yè)損益之計(jì)算很簡單，只要由總收益減除總費(fèi)損一個(gè)階段即可得到本期淨(jìng)利 (損) 之?dāng)?shù)字。但在買賣業(yè)中損益之計(jì)算則須經(jīng)過若干階段，因此其編製之損益表稱之為多站式損益表 (Multiple-Step Income Statement)，茲先列示其計(jì)算淨(jìng)利之各階段如下：3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製 銷貨淨(jìng)額(Net Sales)減：銷貨成本(Cost of Goods Sold)銷貨毛利(Gross Profit)減：營業(yè)費(fèi)用(Operating Expenses) 營業(yè)淨(jìng)利 (損) (Operating Income or Los

27、s)加：營業(yè)外收益(Non-Operating Income and Gains)減：營業(yè)外費(fèi)損(Non-Operating Expenses and Losses)本期淨(jìng)利 (損) (Net Income or Loss)3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製於買賣業(yè)中，銷售商品之成本係因?yàn)楂@取銷售商品之收入所產(chǎn)生，兩者間有直接之因果關(guān)係，對於買賣業(yè)之經(jīng)營者而言，此兩者間之差額稱之為銷貨毛利3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製而費(fèi)用之產(chǎn)生雖與獲取商品之收入無直接相關(guān)，但仍係為產(chǎn)生銷貨收入而發(fā)生時(shí)，稱之為營業(yè)費(fèi)用，當(dāng)銷貨毛利金額大到足以彌補(bǔ)其營業(yè)費(fèi)用時(shí)，企業(yè)才有營業(yè)利潤可言，故於買賣業(yè)之損益表中，第一個(gè)階段須計(jì)算此銷貨毛利，亦

28、即銷貨淨(jìng)額減銷貨成本，若將銷貨毛利除以銷貨淨(jìng)額，則稱之為銷貨毛利率 (Gross Profit Ratio)3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製第二個(gè)階段計(jì)算營業(yè)淨(jìng)利 (損)，係由銷貨毛利減營業(yè)費(fèi)用而得其中營業(yè)費(fèi)用又分成推銷費(fèi)用 (Selling Expenses) 以及管理費(fèi)用 (Administrative Expenses)；因致力於商品之銷售所產(chǎn)生之費(fèi)用，稱之為推銷費(fèi)用，包含銷貨傭金、廣告費(fèi)、銷貨員薪資及銷貨運(yùn)費(fèi)等3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製而凡是與企業(yè)經(jīng)營有相關(guān)之行政及管理之費(fèi)用稱之為管理費(fèi)用，例如會(huì)計(jì)人員之薪水、行政人員之薪水、辦公室所使用之文具用品，及辦公設(shè)備之折舊等均屬之3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製而非屬主要

29、營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生之損益則歸類為營業(yè)外收益或費(fèi)損，例如利息收入、房租收入、利息費(fèi)用、出售資產(chǎn)損失或利得等，將營業(yè)淨(jìng)利 (損) 加營業(yè)外收益減營業(yè)外費(fèi)損以求得第三階段本期淨(jìng)利 (損)安鈞商店損益表96年度銷貨收入$410,000減：銷貨折扣(500) 銷貨淨(jìng)額$409,500銷貨成本： 期初存貨$5,000 進(jìn)貨$338,000加：進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2,000減：進(jìn)貨退出(1,000) 進(jìn)貨折扣(500) 進(jìn)貨淨(jìng)額338,500 可供出售商品之成本$343,500表3-9 多階段損益表安鈞商店損益表96年度減：期末存貨(95,000)(248,500) 銷貨毛利$161,000營業(yè)費(fèi)用： 薪資費(fèi)用$100,0

30、00 文具用品費(fèi)用1,500 郵電費(fèi)2,000 廣告費(fèi)5,000 保險(xiǎn)費(fèi)150 水電費(fèi)5,000 折舊費(fèi)用1,666 壞帳費(fèi)用8,190(123,506) 營業(yè)淨(jìng)利$37,494表3-9 多階段損益表安鈞商店損益表96年度營業(yè)外收益： 利息收入1325營業(yè)外費(fèi)損： 利息費(fèi)用(488) 末期淨(jìng)利$38,331表3-9 多階段損益表3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表之編製安安旅行社業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表96年度 期初業(yè)主資本$0加：本期增加投資$4,000,000 本期淨(jìng)利90,484$4,090484減：業(yè)主提取11,400 期末業(yè)主資本$4,079,0843-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製 資產(chǎn)負(fù)債表為使資訊使用者

31、釐訂決策時(shí)可得到更有用之資料，因此對資產(chǎn)負(fù)債表之要素須進(jìn)一步地加以分類，例如，將資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目再依流動(dòng)性之大小區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)、基金與長期投資、財(cái)產(chǎn)廠房及設(shè)備、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等；而將負(fù)債類會(huì)計(jì)科目亦分為流動(dòng)負(fù)債，及非流動(dòng)負(fù)債；分別說明如次，再依此觀念編製已分類之資產(chǎn)負(fù)債表3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製資產(chǎn)之分類流動(dòng)資產(chǎn) (Current Asset)可望於一年或一個(gè)營業(yè)週期 (較長者為準(zhǔn)) 變現(xiàn)或耗用之資產(chǎn)。包含現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、存貨、用品盤存、預(yù)付費(fèi)用等其中企業(yè)由取得原料，進(jìn)入生產(chǎn)程序，直實(shí)現(xiàn)為現(xiàn)金為止，其所經(jīng)過之時(shí)間，即稱之為營業(yè)週期3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製基金及投資 (Funds

32、and Investments)指定用途之現(xiàn)金稱之為基金例如償債基金、退休基金等而企業(yè)有積極意圖及能力持有至到期日的投資，屬於持有至到期日證券投資，該投資係指債券投資，因股票無到期日備供出售證券投資係指除了交易目的證券投資及持有至到期日證券投資以外的投資，包括股票及債券投資3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製固定資產(chǎn) (財(cái)產(chǎn)廠房及設(shè)備) (Fixed Assets)乃指具有實(shí)體、目前正供營業(yè)使用，不擬出售而供長期使用之資產(chǎn)。包含土地、房屋、累計(jì)折舊房屋、運(yùn)輸設(shè)備、累計(jì)折舊運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備、累計(jì)折舊辦公設(shè)備、機(jī)器設(shè)備及累計(jì)折舊機(jī)器設(shè)備等3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製無形資產(chǎn) (Intangible Asset)凡是無實(shí)

33、體存在，供營業(yè)上長期使用之資產(chǎn)稱之為無形資產(chǎn)，含商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)及特許權(quán)等3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製其他資產(chǎn) (Other Assets)凡是無法歸類為以上各類之資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目，即歸為其他資產(chǎn)。常見之會(huì)計(jì)科目為長期性應(yīng)收票據(jù)、存出保證金等3-4財(cái)務(wù)報(bào)表之編製負(fù)債之分類流動(dòng)負(fù)債 (Current Liabilities)將於一年內(nèi)或一個(gè)營業(yè)週期 (較長者為準(zhǔn))，動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)或產(chǎn)生新流動(dòng)負(fù)債，來償還的債務(wù)長期負(fù)債 (Long-Term Debts)凡到期日在一年或一個(gè)營業(yè)週期以上 (以較長者為準(zhǔn)) 之債務(wù)皆屬之，例如長期借款、公司債等依上述對資產(chǎn)及負(fù)債之分類，編製安安旅行社已分類資產(chǎn)負(fù)債表如表

34、3-11所示安安旅行社資產(chǎn)負(fù)債表96年12月31日資產(chǎn)：負(fù)債：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 現(xiàn)金$710,000 應(yīng)付票據(jù)$200,000 應(yīng)收票據(jù)130,000 應(yīng)付帳款500,000 應(yīng)收帳款32,000 其他應(yīng)付款3,485$703,485 其他應(yīng)收款230非流動(dòng)負(fù)債 用品盤存9,000 應(yīng)付抵押借款500,000$1,203,485 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)17,589$898,819表3-11 已分類資產(chǎn)負(fù)債表安安旅行社資產(chǎn)負(fù)債表96年12月31日財(cái)產(chǎn)、廠房與設(shè)備：業(yè)主權(quán)益： 土地$1,300,000 業(yè)主資本4,079,084 房屋$2,400,000 累計(jì)折舊- 房屋(8,333)2,391,667

35、運(yùn)輸設(shè)備$300,000 累計(jì)折舊- 運(yùn)輸設(shè)備(4,167)295,833 辦公設(shè)備$400,000 累計(jì)折舊 辦公設(shè)備(3750)396,2504,383,750_資產(chǎn)總額$5,282,569$5,282,569表3-11 已分類資產(chǎn)負(fù)債表3-5結(jié)帳分錄定義所謂結(jié)帳分錄係指於會(huì)計(jì)期間期末時(shí)，將所有收益及費(fèi)損類等帳戶餘額結(jié)清，以計(jì)算當(dāng)期之損益，並將本期之損益以及業(yè)主提取等臨時(shí)性帳戶亦予以結(jié)清，以顯示業(yè)主資本之?dāng)?shù)字等所做之分錄由於每個(gè)會(huì)計(jì)期間之損益?zhèn)S分期獨(dú)立計(jì)算，因而為了累積各期獨(dú)立之收入及費(fèi)用之?dāng)?shù)字，每期期初時(shí)，各項(xiàng)收益及費(fèi)損類帳戶應(yīng)由零開始3-5結(jié)帳分錄將各項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)本期損益：借記收入類科目

36、使之歸零於安安旅行社之例子，根據(jù)表3-7之資料，在本步驟所做之結(jié)帳分錄應(yīng)為：服務(wù)收入260,000 租金收入5,000 利息收入 230 本期損益265,230 3-5結(jié)帳分錄將各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益貸記費(fèi)用類之科目使之歸零，於安安旅行社之例子，其於本步驟所做之結(jié)帳分錄應(yīng)為：3-5結(jié)帳分錄12月31日 本期損益174,746 薪資費(fèi)用120,000 文具用品費(fèi)用 6,000 郵電費(fèi) 16,100 廣告費(fèi) 5,000 水電費(fèi) 7,500 保險(xiǎn)費(fèi)用411 折舊費(fèi)用 16,250 利息費(fèi)用 3,4853-5結(jié)帳分錄將損益彙總結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)主往來帳戶視損益彙總餘額為借餘或貸餘而予以貸記或借記以使之歸零，於安安旅

37、行社之例子，由於上列兩步驟造成損益彙總有貸餘$90,484，故應(yīng)借記該科目使之歸零，該步驟之結(jié)帳分錄應(yīng)為：12月31日本期損益90,484業(yè)主往來90,483-5結(jié)帳分錄上列之結(jié)帳分錄應(yīng)記錄於日記簿，如表3-12所示，並過入總分類帳，如此總分類帳中所有之收益、費(fèi)損類帳戶以及損益彙總之餘額均為零次個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)，只有實(shí)帳戶有餘額結(jié)轉(zhuǎn)次期，而虛帳戶之期初餘額均為零。列示結(jié)帳後根據(jù)總分類帳各帳戶餘額所編之結(jié)帳後試算表如表3-13所示安安旅行社結(jié)帳後試算表96年12月31日會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額現(xiàn)金$710,000應(yīng)收票據(jù)130,000應(yīng)收帳款32,000其他應(yīng)收款230用品盤存9,000預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)17,589土地1,300,000房屋2,400,000累計(jì)折舊 房屋$8,333運(yùn)輸設(shè)備300,000累計(jì)折舊 運(yùn)輸設(shè)備4,167辦公設(shè)備400,000累計(jì)折舊 辦公設(shè)備3,750表3-13 結(jié)帳後試算表安安旅行社結(jié)帳後試算表96年12月31日會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額應(yīng)付票據(jù)200,000應(yīng)付帳款500,000其他應(yīng)付款3,485應(yīng)付抵押借款500,000業(yè)主資本4,000,000業(yè)主往來79,084$5,298,819$5,298,819表3-13 結(jié)帳後試