建筑企業(yè)總分公司(分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算)體制下的財(cái)稅管理體系

1、建筑企業(yè)總分公司（分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）體制下的財(cái)稅管理體系【會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之導(dǎo)讀：”總公司十分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”的管理體制與增值稅抵扣規(guī)定相沖突.建筑企業(yè)營改增后，有些地方政府為了爭搶稅源，對外來的施工企業(yè)在本地中標(biāo)的工程，必須要求 成立財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司，讓分公司進(jìn)行施工納稅.這是一種典型的地方保護(hù)主義現(xiàn)象.在這種 地方保護(hù)主義的情況下，建筑企業(yè)如果在工程所地政府的強(qiáng)烈要求下，為了能夠開拓市場，承攬建 筑工程業(yè)務(wù)，提升業(yè)績，不得不成立財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司進(jìn)行施工經(jīng)營和管理.這就是出現(xiàn)了”總公司十分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”的管理體制.本文重點(diǎn)分析建筑企業(yè)”總公司 包公司 （財(cái)

2、務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”的管理體制的財(cái)稅管理體系.（一）”總公司十分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”的管理體制與增值稅抵扣相關(guān)規(guī)定不匹配1、沒有建筑資質(zhì)的分公司承接工程業(yè)務(wù)是違法行為根據(jù)中華人民共和國公司法的規(guī)定，總公司是獨(dú)立法人，可以對外承接業(yè)務(wù)，簽訂合同，具有獨(dú) 立承擔(dān)民事責(zé)任的能力.而分公司不具有法人資格，不具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力.在建筑領(lǐng)域， 分公司不是法人因而沒有建筑資質(zhì)，總公司有是獨(dú)立法人而且具有建筑資質(zhì).中華人民共和國建 筑法（中華人民共和國主席令第46號）第29第3款規(guī)定:總承包單位將建設(shè)工程分包給不具有 相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的是違法分包行為”.建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為

3、認(rèn)定查處管 理辦法（試行）（建市2014118號）第四條規(guī)定：”違法發(fā)包,是指建設(shè)單位將工程發(fā)包給不具 有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位或個人”.同時，建市2014118號第九條第（二）項(xiàng)規(guī)定：”施工單位將工 程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的，屬于違法分包行為”.基于以上政策規(guī)定，沒 有建筑資質(zhì)的分公司顯然不能參與工程招投標(biāo)，與發(fā)包方簽訂工程承包合同，否則視為違法行為， 根據(jù)最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋（法釋200414號）第4條的規(guī)定，承包人違法轉(zhuǎn)包建設(shè)工程的行為無效.人民法院可以根據(jù)民法通則第134條的規(guī) 定，收繳當(dāng)事人已經(jīng)取得的非法所得.因此，在“總公司

4、十分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”的管理 體制下，要規(guī)避違反行為的法律風(fēng)險，必須由總公司中標(biāo)，分公司負(fù)責(zé)施工.2、財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司必須作為增值稅的納稅義務(wù)人 .財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十六條第 （一）項(xiàng)規(guī)定：”固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在 地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在 地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào)納稅”.基于此規(guī)定，建筑企業(yè)的增值稅納稅地點(diǎn)在建筑公司注冊所在地.由于財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司在其注冊地必須辦理工商稅務(wù)登記手續(xù)，所以，建筑企業(yè)總公司中標(biāo)，分

5、公司施工的工程業(yè)務(wù)，所發(fā)生的增值稅，必須在工程施工所在地國稅局預(yù)繳一定不比例的增值稅 （一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目為2%簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目為3%）,在分公司所在地國稅局中報(bào)繳納增值稅. 3、”總公司 包公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”的管理體制與增值稅抵扣規(guī)定相沖突.在總公司十分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”的管理體制下，由于總公司跟發(fā)包方簽訂工程總承 包合同，雖然工程是分公司負(fù)責(zé)施工的，但是發(fā)包方一般而言只認(rèn)可總公司，不認(rèn)可分公司，在工程 結(jié)算和支付工程款問題上，發(fā)包包方一般只會將工程款支付給總公司，必然向總公司索取增值稅發(fā) 票，而不會將工程款支付給分公司，向分公司索取增值稅發(fā)票.而分公司又是當(dāng)?shù)卣?/p>

6、要求外來施 工企業(yè)來本第地中標(biāo)施工項(xiàng)目的必備條件，為了將增值稅留在本地，分公司必須財(cái)務(wù)獨(dú)立核算.有 鑒于此，分公司必須在總公司授權(quán)權(quán)下，對外與有關(guān)材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)分包 商分別簽訂合同，所有的成本發(fā)票（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票）必須開給分公司，結(jié)果 出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的抬頭是分公司的名字，而發(fā)包方又因總公司與其簽訂的總承包合同而要 求總公司開具增值稅發(fā)票,結(jié)果出現(xiàn)了增值稅銷項(xiàng)稅發(fā)票的抬頭是總公司的名字.根據(jù)增值稅抵扣 制度的規(guī)定，要實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須要求增值稅銷項(xiàng)稅專用發(fā)票（收入票）與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 專用發(fā)票（成本票）上抬頭的名字是同一家公司的名字.因此，增

7、值稅銷項(xiàng)稅專用發(fā)票（收入票）抬頭 是總公司名字，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票（成本票）上抬頭是分公司的名字，作為增值稅獨(dú)立納稅人的 分公司不能實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.（二）”總公司十分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”管理體制的財(cái)稅管理體系 1、合同和公章管理在總公司十分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”管理體制下，由于分公司財(cái)務(wù)上是獨(dú)立核算的單位， 也是增值稅納稅義務(wù)人，企業(yè)所得稅實(shí)行總公司預(yù)分配給分公司在分公司所在地進(jìn)行預(yù)繳，每年年 終在總公司所在地進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳.因此，分公司必須有自己的業(yè)務(wù)合同章，但沒有法人 公章.在業(yè)務(wù)開展期間,分公司和總公司的公章和合同管理如下：第一，與發(fā)包方簽訂建筑總承包

8、合同的主體是總公司，分公司因沒有建筑資質(zhì)而沒有資格對外與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同.因此，總公司中標(biāo)，分公司施工的建筑總承包合同，必須蓋總公司的法人 公章.第二，在總公司授權(quán)下，總公司可以對外與材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃出租方，勞務(wù)分包方簽訂合同 但是合同的民事責(zé)任必須由總公司承擔(dān)，這些進(jìn)項(xiàng)合同上必須蓋分公司的合同業(yè)務(wù)章.第三，總公司、分公司和發(fā)包方簽訂三方施工補(bǔ)充協(xié)議.協(xié)議中必須明確：分公司全權(quán)代表總公司與 發(fā)包方處理工程施工中的各項(xiàng)事項(xiàng)；發(fā)包方將工程款直接支付給分公司銀行賬戶；發(fā)包方接受分公 司開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票.2、財(cái)務(wù)核算和資金管理由于分公司是獨(dú)立財(cái)務(wù)核算主體和增值稅納稅義務(wù)人 ，

9、所以，在總公司十分公司(財(cái)務(wù)獨(dú)立核算)+ 項(xiàng)目部”管理體制下，分公司以分公司的名義單獨(dú)設(shè)立賬本進(jìn)行獨(dú)立的會計(jì)核算 ，所有的收入和支 出都通過分公司的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算收付.以分公司為獨(dú)立的資金管理主體，分公司自己實(shí)行收支 兩條線管理.3、發(fā)票開具和管理由于分公司是獨(dú)立的增值稅納稅義務(wù)人，所以在總公司 包公司(財(cái)務(wù)獨(dú)立核算)+項(xiàng)目部”管理 體制下，發(fā)票開具和管理總結(jié)如下：(1)發(fā)票開具的原則.在真實(shí)交易的情況下，所有的增值稅專用發(fā)票必須與合同相匹配.在真實(shí)交易的情況下，增值稅專用發(fā)票與合同相匹配，是合同流與票流相統(tǒng)一的重要體現(xiàn).如果增 值稅專用發(fā)票與合同不相匹配，則要么是不符合發(fā)票開具要求的合規(guī)發(fā)

10、票；要么是虛開增值稅專用 發(fā)票；要么是假的增值稅發(fā)票.由于項(xiàng)目部的所有交易事項(xiàng)都是總公司隊(duì)外簽訂的合同，所以營改增后的所有成本發(fā)票，必須開具發(fā)票抬頭是總公司的名字，絕對不能開具發(fā)票抬頭為某某項(xiàng)目 部”名字的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票.(2)發(fā)票開具管理要點(diǎn)：必須在合同中有發(fā)票開具條款加以約束營改增后，為了更好的管理發(fā)票開具，必須在所有的合同中都必須增加發(fā)票開具條款.該條款主要 約定以下內(nèi)容：發(fā)票開具的時間；發(fā)票開具的內(nèi)型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票；發(fā)票開具方開具假票或虛開發(fā)票承擔(dān)的責(zé)任.(3)分公司自己購買建筑材料，由分公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，但總公司統(tǒng)一付款的發(fā)票開具 根據(jù)國家

11、稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)(國稅函20061211號）規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票 ,由總公司統(tǒng)一支付貨 款,造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的 ，不屬于國家稅務(wù)總局 關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的 情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.因此，分公司提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購買 貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票必須開給分公司. 匯總開具材料發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞保用品發(fā)票的要求國稅發(fā)2006156號第十二條規(guī)定：一

12、般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票.匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票專用章.基于此規(guī)定，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批“、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品 和勞動保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金.因此，建筑企業(yè)分公司在采購建筑材料、設(shè) 備、辦公用品和勞保用品和運(yùn)輸勞務(wù)時，如果供應(yīng)商在開具增值稅專用發(fā)票，在增值稅專用發(fā)票的 摘要里填寫“材料一批“、“設(shè)備一批“、“辦公用品“、“勞保用品和“匯總運(yùn)輸”時，必須 在合同中發(fā)票條款一項(xiàng)中約定：供應(yīng)商和運(yùn)輸方必須提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的銷售貨物或者提 供應(yīng)稅勞務(wù)清單,并加蓋發(fā)票專用

13、章.（5）運(yùn)輸費(fèi)用“ 一票制和“二票制”的開具運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票的“ 一票制”是指運(yùn)輸費(fèi)用與材料采購費(fèi)用開在一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票里，運(yùn)輸費(fèi)用含在材料價格里，按照稅率17%F具的一種開票方法.而“二票制”是指運(yùn)輸費(fèi)用和材料采購費(fèi)用各開 一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)用按照11%F具，材料費(fèi)用按照17%F具的一種開票方法.如果建筑企業(yè)分公司期望材料供應(yīng)商開具運(yùn)輸費(fèi)用“ 一票制”的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票，則必須在采購合同中的價格條款中約定：價格含運(yùn)輸費(fèi)用.（6）房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)分公司之間的發(fā)票開具 .國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（三）項(xiàng)規(guī)

14、定：”提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開 增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱”.國家稅務(wù) 總局 關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）第五條規(guī)定：”營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定,在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土 地增值稅扣除項(xiàng)目金額.”基于以上稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在與建筑企業(yè)分公司進(jìn)行工程結(jié)算 支付工程款時，建筑總

15、承包包必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的”備注 欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目的名稱.（7）杜絕分公司給總公司開票，總公司給發(fā)包方或業(yè)主開具發(fā)票的誤區(qū)為了解決總公司十分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”管理體制下的分公司開票抵扣鏈條問題 ，有 人提出：總公司與業(yè)主或發(fā)包方簽訂的建筑總承包合同，總公司給業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票； 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司分別與供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方簽訂進(jìn)項(xiàng)類合同，這些成本進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開給分 公司，但是為了解決增值稅銷項(xiàng)發(fā)票的抬頭是分公司的名字以致實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的鏈條不斷，分公司給總公司全額開具增值稅專用發(fā)票.這種開票方法，表面上理順

16、了財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司實(shí)現(xiàn)了 增值稅抵扣，但是不合法.具體分析如下：一是總公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為.總公司根本沒有參與施工活動，具體的施工活動全是分公司開展的，總公司給發(fā)包方開具增值稅專 用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，顯然是在沒有真實(shí)交易活動下的開票行為，依據(jù)中華人民共和國發(fā)票 管理辦法和最高人民法院印發(fā)關(guān)于適用 <；全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽 造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定 的若干問題的解釋的通知（法發(fā)199630號）第一 條的規(guī)定，總公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為.二是總公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為.由于分公司沒有建筑資質(zhì)，不可以與總公司簽訂建筑專業(yè)

17、分包合同，即使有建筑資質(zhì)，分公司向總 公司全額開具增值稅專用發(fā)票，也是一種轉(zhuǎn)包合同下的開票行為，而轉(zhuǎn)包行為依據(jù)中華人民共和 國建筑法的規(guī)定，是違法行為.更何況分公司根本沒有建筑資質(zhì)，不存在分公司與總公司簽訂合同 的行為.根據(jù)合同法和公司法的相關(guān)規(guī)定，總公司可以授權(quán)分公司對外簽訂民事合同，但該 民事合同的民事責(zé)任必須由總公司承擔(dān)，分公司沒有承擔(dān)民事責(zé)任的能力.因此，實(shí)踐中，不可能存 在總公司授權(quán)分公司與自己簽訂合同的情況，否則是自己與自己簽訂合同，這在合同法中是不 允許的無效民事合同.基于以上法律分析，分公司全部給總公司開具增值稅專用發(fā)票，是沒有合同 交易情況下的開票行為，是虛開發(fā)票的行為.因此，在總公司十分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）+項(xiàng)目部”管理體制下，絕